Primirea mijloacelor fixe. Crearea unui mijloc fix de către organizație Crearea unui obiect de mijloc fix
Majoritatea contabililor în munca lor se confruntă cu nevoia de a lua cumva în considerare mijloacele fixe. Acest subiect este deosebit de relevant pentru agențiile guvernamentale, deoarece acestea au întotdeauna o cantitate mare de proprietăți care se potrivește definiției „active fixe”. Aș dori să dedic acest articol problemei creării mijloacelor fixe din materiale din programul 1C: Contabilitatea instituțiilor publice 8, ediția 2.0.
Destul de des este nevoie de a crea, proiecta, produce un mijloc fix din materiale existente. Un exemplu izbitor este asamblarea unui computer din piese de schimb: placa de baza, placa video, carcasa, complex de racire etc.
Secvența acțiunilor în acest caz va fi următoarea: este necesară anularea materialelor pentru instituțiile necesare, apoi, dacă există costuri suplimentare, acumulați-le în contul „Investiții de capital” și apoi creați un mijloc fix, care trebuie mai întâi luate în considerare şi apoi puse în funcţiune .
Să luăm în considerare întregul lanț direct în programul 1C: BGU 8 edition 2.0.
Prima etapă este anularea materialelor pentru instituțiile necesare (se presupune că în contul 105 materialele necesare sunt deja disponibile în cantități suficiente).
Puteți găsi documentul:
Să creăm un document nou:
Folosim un mecanism convenabil de selectare a articolelor, care vă permite să vedeți soldurile curente pentru MOL/entitate contabilă selectată (vă sfătuiesc să-l utilizați; pe lângă comoditate, reflectă corect soldurile cantitative, ceea ce vă va permite imediat verificați corectitudinea contabilității în această parte):
Formularul reprezintă: în partea stângă un arbore de dosare cu articole de articol, în dreapta - articolele în sine, indicând contul contabil și soldurile. Pentru a selecta materialele necesare, faceți dublu clic pe fiecare dintre pozițiile:
Apoi îl vom transfera în document:
Documentul va arăta astfel:
În filele „Comisie” și „Concluzie ale comisiei”, trebuie să indicați numărul și data documentului care confirmă componența comisiei și încheierea comisiei.
Apoi, accesați fila „Operațiune contabilă”:
În această filă, selectați o operațiune tipică și completați câmpurile rămase:
În atributul „Mije fixe”, trebuie să indicați mijlocul fix care este creat. O listă cu sistemul de operare al instituției va apărea în selecție:
Să creăm un nou instrument principal:
La creare, puteți specifica codul conform directorului OKOF:
Odată finalizată, fila arată astfel:
După înregistrare, documentul generează următoarele tranzacții:
Costul total al materialelor necesare pentru a crea un mijloc fix este de 17.200 de ruble.
Toate costurile sub formă de materiale pentru crearea mijloacelor fixe se acumulează în contul 106.31 „Investiții în active fixe - alte bunuri mobile ale instituției”. Dacă este necesar să se percepe costuri suplimentare la costul mijlocului fix, de exemplu, costurile de instalare sau de livrare, atunci acestea trebuie să fie, de asemenea, debitate în acest cont. În exemplul nostru, vom lua în considerare serviciul de instalare a unui mijloc fix (asamblarea unui computer din componente).
Să organizăm serviciul:
Documentul completat arată astfel:
Să mergem la fila „Tranzacție contabilă”. Să completăm datele:
Vă rugăm să rețineți că, ca cont de debit, trebuie să selectați în prealabil contul în care au fost anulate materialele. Selectați mijlocul fix pe care l-am creat anterior ca obiect de investiție. O nuanță importantă: atunci când completați documente, acordați atenție KFO și KPS pe care le alegeți. Ele trebuie să fie aceleași pentru toate materialele, serviciile și alte costuri care vor constitui costul viitor al mijlocului fix.
Costul serviciilor de instalare este de 2.000 RUB.
După ce au fost colectate toate costurile, este necesar să se țină cont de mijlocul fix:
Când creați un document nou, va apărea o casetă de dialog pentru a selecta tipul de document:
În exemplul nostru, trebuie să selectați „Acceptare pentru contabilitate din contul 106 (producție)”. După creare, trebuie să completați antetul și prima filă a documentului:
Apoi să mergem la fila „Valoarea investiției”, să selectăm activul nostru principal și să generăm costul folosind butonul:
De asemenea, nu uitați să introduceți cantitatea pentru ca aceasta să fie reflectată corect în contabilitate.
Apoi vom merge la fila „Mijloace fixe, active necorporale, persoane juridice”. În această filă vom folosi butonul:
Aici sunt indicate datele mijloacelor fixe: cont contabil, cont de cheltuieli cu amortizarea, numerele de inventar ale bunului propriu-zis și cardul de inventar:
Să luăm în considerare completarea coloanei „Reflecție în contabilitate”. La editare, se deschide următoarea fereastră:
Vom indica contul de cost, KEC și tipurile de costuri. Deoarece mijloacele noastre fixe costă mai puțin de 40 de mii de ruble, cheltuielile sunt alocate în valoare de 100% din amortizare în timpul operațiunii de punere în funcțiune:
După completarea filei, documentul arată astfel:
Să completăm și ultima filă:
După înregistrare, documentul generează următoarele mișcări de cont:
Prin acest document, activul a fost acceptat în contabilitate, dat în exploatare și încasat sută la sută din amortizare la cheltuieli.
În acest moment, descrierea creării unui mijloc fix din materiale care utilizează serviciile organizațiilor terțe de instalare poate fi considerată completă.
"Contabil șef". Anexa „Contabilitatea producției”, N 2, 2004
Întreprinderile industriale pot produce active fixe nu numai pentru vânzare, ci și pentru propriile nevoi. În acest caz, cum să acceptăm obiectul pentru contabilitate și cum să calculăm amortizarea pe acesta în viitor?
Vom privi asta cu un exemplu. Mai mult, vom da procedura de reflectare a acestei situatii atat in contabilitate cat si in contabilitate fiscala.
Exemplu. Întreprinderea de producție Modul LLC produce aparate de aer condiționat și le vinde printr-o rețea cu ridicata și cu amănuntul.
În martie 2004, atelierul principal de producție producea 55 de aparate de aer condiționat. Această cifră este în conformitate cu planul.
În martie, atelierul principal de producție a cheltuit: materiale și produse semifabricate pentru producția de aparate de aer condiționat - 480.000 de ruble; componente - 180.000 de ruble.
Și tot în martie, contabilul Modul LLC a acumulat:
- salariile la bucată pentru lucrătorii din atelierul principal de producție - 300.000 de ruble;
- Impozitul social unificat pentru salariile lucrătorilor din atelier - 106.800 de ruble. (inclusiv contribuții pentru asigurarea obligatorie de pensie - 42.000 de ruble);
- salariul personalului de conducere al atelierului - 100.000 de ruble;
- Impozitul social unificat pentru salariul personalului de conducere al atelierului - 35.600 de ruble. (inclusiv contribuții pentru asigurarea obligatorie de pensie - 14.000 de ruble);
- amortizarea echipamentelor de atelier - 20.000 de ruble;
- amortizarea clădirii atelierului - 25.000 de ruble.
Cheltuielile pentru consumul de energie electrică al atelierului în martie s-au ridicat la 72.000 de ruble, iar pentru utilități - 48.600 de ruble.
Costul standard (planificat) al unui aparat de aer condiționat este de 24.000 de ruble. Această valoare este utilizată atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală.
Conform rezultatelor inventarului, soldul lucrărilor în derulare la începutul lunii martie se ridica la 20 de unităţi de producţie în termeni fizici. Era aceeași cantitate de lucrări neterminate la sfârșitul lunii.
La începutul lunii martie, în contabilitate și contabilitate fiscală, cheltuielile directe pentru soldul lucrărilor în curs se ridicau la 250.000 de ruble. La sfârșitul lunii - 480.000 de ruble.
Suma costurilor generale care reprezintă soldul lucrărilor în curs de desfășurare la începutul lunii este de 75.000 de ruble.
Conform politicii contabile, cheltuielile generale de afaceri sunt anulate lunar din costul mărfurilor vândute pentru perioada de raportare.
Și la sfârșitul lunii au decis să instaleze un aparat de aer condiționat fabricat la întreprindere.
În contabilitate, costul inițial al unui astfel de element de mijloace fixe este determinat ca costul real de producție al unei unități de produse finite, care a fost produs de atelierul principal de producție în luna martie.
Costul de producție al produselor finite produse de atelierul principal de producție pentru luna de raportare se calculează folosind formula:
Sgp = Snzp + PROp + Rop - Sknzp,
unde Sgp este costul produselor finite; Сзп - cheltuieli în lucru la începutul lunii; PROp - cheltuieli directe ale perioadei de raportare;
POR - costuri generale de producție; Sknzp - cheltuieli în lucru în curs la sfârșitul lunii.
Pentru a determina costul real de producție al unui aparat de aer condiționat, este necesar să se calculeze suma costurilor directe atribuibile produselor finite produse de atelier și valoarea costurilor directe pentru soldurile de lucru în curs de desfășurare la sfârșitul lunii. După aceasta, este necesar să se distribuie cheltuielile generale de producție între soldurile de bunuri finite și de lucru în curs la sfârșitul lunii.
Valoarea cheltuielilor directe ale atelierului pentru luna va fi:
480.000 de ruble. + 180.000 de ruble. + 300.000 de ruble. + 106.800 de ruble. + 20.000 de ruble. = 1.086.800 ruble.
Valoarea cheltuielilor generale de producție ale atelierului pentru luna este egală cu:
72.000 de ruble. + 48.600 de ruble. + 100.000 de ruble. + 35.600 de ruble. + 25.000 de ruble. = 281.200 ruble.
Valoarea costurilor directe care revine produselor finite:
250.000 de ruble. + 1.086.800 de ruble. - 480.000 de ruble. = 856.800 ruble.
Pentru a distribui valoarea costurilor generale pentru produsele finite și soldurile de lucru în curs la sfârșitul lunii, trebuie să determinați procentul ponderii costurilor directe atribuibile produselor finite în costurile directe totale ale atelierului pentru luna respectivă, luând în considerare soldul acestora la începutul lunii:
856.800 RUB : (250.000 RUB + 1.086.800 RUB) x 100% = 64,09%.
Apoi, ponderea costurilor generale aferente produselor finite va fi după cum urmează:
(75.000 RUB + 281.200 RUB) x 64,09 % = 228.288,58 RUB
Costurile generale care se referă la soldurile lucrărilor în curs sunt egale cu:
75.000 de ruble. + 281.200 de ruble. - 228.288,58 RUB = 127.911,42 rub.
Valoarea costurilor directe și indirecte ale atelierului pentru luna este prezentată în tabel.
Repartizarea cheltuielilor directe și generale de producție pentru luna martie 2004
Costul real de producție al tuturor produselor finite produse de atelier în luna martie este calculat folosind formula:
Сгп = (250.000 de rub. + 75.000 de rub.) + 1.086.800 de rub. + 281.200 de ruble. - (480.000 rub. + 127.911,42 rub.) = 1.085.088,58 rub.
Costul pe unitate de produs finit va fi:
1.085.088,58 RUB : 55 de unitati = 19.728,88 rub.
Astfel, în contabilitate, costul inițial al aparatului de aer condiționat utilizat ca mijloc fix va fi egal cu 19.728,88 RUB.
În martie 2004, organizația a acceptat mijlocul fix în contabilitate și a pus în funcțiune aparatul de aer condiționat. Totodată, organizația a stabilit atât în contabilitate cât și în contabilitate fiscală durata de viață utilă a aparatului de aer condiționat - 60 de luni. Am făcut acest lucru pe baza regulilor date în Clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare.
În contabilitate, organizația calculează amortizarea folosind metoda liniară. La determinarea cuantumului anual al amortizarii este necesar sa se acorde o atentie deosebita mijloacelor fixe puse in functiune in cursul anului. Pentru acestea, cuantumul anual al taxelor de amortizare se calculează numai pentru acele luni din anul în care obiectul a fost exploatat (cu excepția lunii în care obiectul a fost dat în exploatare).
Prin urmare, în cazul nostru, valoarea anuală a cheltuielilor de amortizare în anul 2004 va fi:
19.728,88 RUB : 60 de luni x 8 luni = 2630,52 rub.
Și valoarea deducerilor lunare pentru amortizare:
2630,52 rub. : 8 luni = 328,82 ruble/lună.
În contabilitate, amortizarea se acumulează din 1 zi a lunii următoare celei în care obiectul a fost acceptat în contabilitate. Acest lucru este stabilit în clauza 21 din Reglementările contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” (PBU 6/01).
Următoarele înregistrări se vor face în contabilitatea întreprinderii pentru a contabiliza un element de mijloace fixe fabricat pentru propriile nevoi.
În martie 2004:
Debit 08 subcont „Constructia mijloacelor fixe” Credit 02 (10, 25, 60, 69, 70)
- 19.728,88 RUB - se iau în considerare costurile reale de producere a unui aparat de aer condiționat pentru propriile nevoi;
Debit 01 subcont „Mije fixe proprii” Credit 08 subcont „Construire mijloace fixe”
- 19.728,88 RUB - aparatul de aer conditionat a fost inregistrat ca parte a mijloacelor fixe in exploatare.
În aprilie 2004:
Debit 20 Credit 02
- 328,82 RUB - s-au acumulat amortizari la mijloacele fixe pentru productie pentru luna aprilie.
Contabilitatea fiscală
Costul inițial al mijloacelor fixe de producție proprie trebuie calculat în același mod ca și produsele finite. Acest lucru este stabilit de clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Prin urmare, ținând cont de cerințele paragrafului 2 al articolului 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, costul inițial al unui element de mijloc fix trebuie determinat pe baza costurilor directe.
Formarea valorii fiscale a produselor finite ale atelierului pentru perioada de raportare este prezentată în tabel.
Registrul-calcul al formării valorii fiscale a produselor finite ale atelierului pentru perioada de raportare
| Sul cheltuieli | Gruparea cheltuieli pentru scopuri impozit contabilitate | Sumă cheltuieli (fara TVA), freca. | Suma cheltuielilor directe, frec. | Sumă indirect cheltuieli, freca. |
|||
| material | plată muncă | depreciere | total direct cheltuieli, freca. |
||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Cumpărare materiale si produse semi-finisate | Drept/ material | 480 000 | 480 000 | - | - | 480 000 | - |
| Cumpărare componente produse | Drept/ material | 180 000 | 180 000 | - | - | 180 000 | - |
| Consumat electricitate | Indirect | 72 000 | - | - | - | - | 72 000 |
| Consumat utilitati Servicii | Indirect | 48 600 | - | - | - | - | 48 600 |
| Salariu producție muncitorii | Drept/ cheltuieli pentru salariile | 300 000 | - | 300 000 | - | 300 000 | - |
| UST pentru salariu producție muncitorii | Drept/ cheltuieli pentru salariile | 64 800 | - | 64 800 | - | 64 800 | - |
| Contributii la Fondul de pensii din salarii producție muncitorii | Indirect | 42 000 | - | - | - | - | 42 000 |
| Salariu managementul magazinului | Indirect | 100 000 | - | - | - | - | 100 000 |
| UST pentru salariu managementul magazinului | Indirect | 35 600 | - | - | - | - | 35 600 |
| Depreciere echipamente ateliere | Drept/ depreciere | 20 000 | - | - | 20 000 | 20 000 | - |
| Depreciere clădirile atelierelor | Indirect | 25 000 | - | - | - | - | 25 000 |
| Total | 1 368 000 | 660 000 | 364 800 | 20 000 | 1 044 800 | 323 200 |
Pentru a calcula valoarea costurilor directe pe unitatea de produse fabricate, trebuie să determinați costul standard al aparatelor de aer condiționat care sunt în producție în cursul lunii. Pentru a face acest lucru, trebuie să definiți:
- numărul total de aparate de aer condiționat în producție în martie:
20 de unitati + 55 de unități = 75 unități;
- costul standard al numărului total de aparate de aer condiționat care au fost în producție în cursul lunii:
24.000 de ruble. x 75 de unități = 1.800.000 de ruble.
Apoi trebuie să calculați suma costurilor directe atribuibile numărului total de unități fabricate în martie. Această sumă se obține prin însumarea costurilor directe ale atelierului în cursul lunii și a costurilor directe atribuibile soldului lucrărilor în derulare la începutul lunii. Valoarea costurilor directe pentru soldul lucrărilor în curs, conform datelor inițiale, este de 250.000 de ruble.
Astfel, valoarea costurilor directe pentru producția de produse finite în luna martie este:
250.000 de ruble. + 1.044.800 de ruble. = 1.294.800 ruble.
Acum să calculăm ponderea costurilor directe în costul standard al cantității totale de produse produse de atelier în martie:
1.294.800 RUB : 1.800.000 de ruble. = 0,7193.
Valoarea standard a soldului lucrărilor în curs la sfârșitul lunii martie este egală cu:
24.000 rub/unitate. x 20 de unități = 480.000 ruble.
Și determinăm suma cheltuielilor directe atribuibile soldului lucrărilor în curs la sfârșitul lunii:
480.000 de ruble. x 0,7193 = 345.264 ruble.
Prin urmare, valoarea costurilor directe atribuibile produselor finite produse în luna martie:
1.294.800 RUB - 345.264 rub. = 949.536 rub.
În martie, atelierul a produs 55 de aparate de aer condiționat. Apoi, costul inițial al aparatului de aer condiționat utilizat ca mijloc fix pentru nevoile de producție ale întreprinderii în contabilitatea fiscală va fi următorul:
949.536 RUR/un : 55 de unitati = 17.264,29 rub.
Costuri indirecte ale atelierului de producere a aparatelor de aer condiționat în luna martie, ținând cont de soldul costurilor generale de la începutul lunii<*>sunt:
75.000 de ruble. + 323.200 de ruble. = 398.200 ruble.
<*>Valoarea costurilor generale atribuibile soldului lucrărilor în curs la începutul lunii în contabilitatea fiscală este dată ca date inițiale în exemplu.
Cheltuielile generale de producție sunt incluse în costul inițial al elementului de mijloc fix creat. Și sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor indirecte ale registrului fiscal colectiv al întreprinderii, reducând baza de impozitare a impozitului pe venit pentru luna martie. Contabilul trebuie să calculeze amortizarea în contabilitate fiscală din data de 1 a lunii următoare celei în care a fost dat în exploatare mijlocul fix. Acest lucru este stabilit de clauza 2 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Module LLC va calcula amortizarea aparatului de aer condiționat în contabilitatea fiscală folosind metoda liniară. Valoarea cheltuielilor lunare de amortizare în 2004:
17.264,29 RUB x (1 lună: 60 luni) = 288,31 rub.
Valoarea deducerilor lunare de amortizare în contabilitate este mai mare decât în contabilitatea fiscală cu 40,51 ruble. (328,82 - 288,31). Acest lucru se datorează faptului că costul inițial al aparatului de aer condiționat în contabilitate este mai mare decât în contabilitatea fiscală. Așadar, în lunile în care calculează amortizarea la aparatul de aer condiționat, contabilul trebuie să arate și o datorie fiscală permanentă. Valoarea acestuia este egală cu produsul diferenței dintre amortizarea contabilă și fiscală și rata impozitului pe venit. Acest lucru este stabilit prin clauza 7 din Reglementările contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” (PBU 18/02), care a fost aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 N 114n.
Reflectând obligația fiscală permanentă, contabilul Module LLC a făcut următoarea înregistrare:
Debit 99 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
- 9,72 frecare. (40,51 RUB x 24%) - reflectă o obligație fiscală permanentă.
M.A. Vishnevskaya
Auditor al SA „Aktiv”
O organizație își poate construi singura instalația principală. Există două metode de construcție:
- - antreprenor (dacă lucrarea este efectuată de către antreprenori terți);
- - economic (daca firma construieste independent).
În contabilitate, costul inițial al mijloacelor fixe construite prin oricare dintre aceste metode include toate costurile de construcție și punere în funcțiune: costuri pentru achiziționarea de materiale, achiziția și instalarea echipamentelor, salariile muncitorilor etc.
După finalizarea lucrărilor contractuale, se întocmește un raport care indică costul estimat al construcției. Pe baza acestui act, reflectăm următoarele tranzacții:
Debit 08-3 Credit 60
Costul lucrărilor de construcție este reflectat;
Debit 19-1 Credit 60
Se reflectă valoarea TVA indicată în factura firmei contractante.
Pentru a calcula corect TVA atunci când efectuați lucrări de construcție și instalare pentru consumul propriu, trebuie să efectuați o serie de acțiuni succesive.
- 1. Stabiliți baza de impozitare pentru lucrările de construcție și instalare finalizate.
- 2. Stabiliți perioada fiscală în care trebuie calculat TVA și calculați valoarea taxei.
- 3. Întocmește o factură pentru costul lucrărilor de construcție și instalare finalizate.
- 4. Se iau spre deducere suma TVA „intrată” la materiale, lucrări, servicii achiziționate pentru efectuarea lucrărilor de construcții și instalații, precum și suma TVA acumulată pe volumul lucrărilor de construcții și instalații efectuate.
- 5. Completați și depuneți o declarație fiscală la organul fiscal.
- 6. Dacă în declarație există o sumă de TVA calculată pentru plată, transferați-o la buget.
Exemplu. Compania a început construcția unei clădiri administrative. Construcția a fost realizată prin contract. Costul tuturor lucrărilor s-a ridicat la 2.360.000 de ruble. (inclusiv TVA - 360.000 de ruble).
După semnarea actului, trebuie să înregistrați următoarele tranzacții:
Debit 08-3 Credit 60
2.000.000 de ruble. (2.360.000 - 360.000) - se ia în calcul costul lucrărilor de construcție;
Debit 19-1 Credit 60
360.000 de ruble. - se ia în considerare valoarea TVA la lucrările contractuale;
Debit 01 Credit 08
2.000.000 de ruble. - obiectul construit este inclus în mijloace fixe;
Debit 68, subcont „Calcule TVA” Credit 19-1
360.000 de ruble. - se accepta TVA la deducere;
Debit 60 Credit 51
2.360.000 RUB - au fost plătite costurile de construcție.
TVA trebuie perceput pentru lucrările de construcție și instalare efectuate pentru consumul propriu la sfârșitul fiecărei perioade fiscale (clauza 10, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Prin urmare, atunci când efectuați lucrări de construcție și instalare pentru consumul propriu, trebuie să percepeți TVA pentru astfel de lucrări trimestrial, în funcție de volumul lucrărilor de construcție și instalare efectuate în acest trimestru.
În contabilitate, acumularea TVA la costul lucrărilor de construcție și montaj efectuate pentru consumul propriu poate fi reflectată în debitul contului 19 (subcontul, de exemplu, 19-5 „TVA acumulat la costul construcției și instalării). munca prestata pentru consumul propriu”) si creditarea contului 68.
Prin metoda economică, organizația desfășoară lucrări de construcție în mod independent (fără implicarea antreprenorilor).
În acest caz, toate costurile de construcție (costul materialelor de construcție, amortizarea mijloacelor fixe utilizate în construcții, salariile muncitorilor etc.) sunt luate în considerare și ca debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate”.
În contabilitate o reflectăm astfel:
Debit 08-3 Credit 10 (02, 07, 70, 69...)
Costurile lucrărilor de construcție efectuate în interior sunt reflectate.
Costul lucrărilor de construcție și instalare pentru nevoile proprii ale companiei este supus TVA. În acest caz, suma impozitului poate fi dedusă numai cu condiția ca:
- - a fost construită o unitate de producție;
- - suma TVA se virează la buget.
Exemplu. În iulie 2011, compania a început să construiască un depozit pe bază de autopropulsare.
Costurile de construcție s-au ridicat la 1.190.000 RUB, inclusiv:
- - costul materialelor - 590.000 de ruble. (inclusiv TVA - 90.000 de ruble);
- - salariile muncitorilor din construcții (inclusiv contribuții la fonduri extrabugetare și contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor industriale și bolilor profesionale) - 400.000 de ruble;
- - amortizarea mașinilor și echipamentelor de construcții - 200.000 de ruble.
Să reflectăm postările:
Debit 10 Credit 60
500.000 de ruble. (590.000 - 90.000) - au fost valorificate materiale pentru constructii;
Debit 19-3 Credit 60
90.000 de ruble. - se ia in calcul TVA la materialele valorificate;
Debit 60 Credit 51
590.000 de ruble. - materiale plătite;
Debit 08-3 Credit 10
500.000 de ruble. - au fost radiate materiale pentru constructii;
Debit 68, subcont „Calcule TVA” Credit 19-3
90.000 de ruble. - acceptate pentru deducerea TVA-ului la materiale (în perioada de anulare a acestora);
Debit 08-3 Credit 70, 69, 68
400.000 de ruble. - au fost acumulate salarii, contribuții la fonduri extrabugetare și contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale;
Debit 08-3 Credit 02
200.000 de ruble. - s-a calculat amortizarea utilajelor de constructii;
Debit 19-5 Credit 68, subcont „Calcule TVA”
198.000 de ruble. (1.100.000 RUB x 18%) - TVA se percepe pe baza cheltuielilor de afaceri.
În septembrie 2011, depozitul a fost dat în funcțiune.
Debit 01 Credit 08-3
1.100.000 RUB (500.000 + 400.000 + 200.000) - se pune în funcțiune depozitul.
Mijloacele fixe cedate cu închiriere sau folosință gratuită, precum și cele trecute în conservare, cele aflate în proces de restaurare, completare sau utilaje suplimentare nu sunt radiate din contul 01. De asemenea, menționăm că acumularea de amortizare a unui activ în valoare de 100% din costul inițial (de înlocuire) nu reprezintă o bază pentru anularea acestui activ din contabilitate.
Acceptarea mijloacelor fixe pentru contabilitate. Mijloacele fixe sunt înregistrate în contul 01 la costul lor inițial în cuantumul costurilor efective.
Costul inițial al mijloacelor fixe este rambursat prin amortizare. Sumele de amortizare acumulate la mijloacele fixe se reflectă în contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”. Pe durata de viață utilă, amortizarea mijloacelor fixe nu este suspendată, cu excepția cazurilor de trecere în conservare pe o perioadă mai mare de trei luni, precum și în perioada de restaurare a obiectului, a cărei durată depășește 12 luni.
Există categorii de mijloace fixe care nu sunt amortizate. Acestea includ: utilizate pentru punerea în aplicare a legislației Federației Ruse privind pregătirea și mobilizarea mobilizării, obiectele OS care sunt supuse controlului și nu sunt utilizate în producția de produse, atunci când efectuează lucrări sau prestează servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru furnizarea de către organizație pentru o taxă pentru posesia și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară; teren; facilitati de management de mediu; obiecte clasificate ca obiecte de muzeu și colecții muzeale.
O organizație poate decide să reevalueze anual activele fixe la costul curent (de înlocuire) (clauza 15 din PBU 6/01). Reevaluarea mijloacelor fixe se realizează prin recalcularea costului lor inițial sau a costului curent (de înlocuire) și a sumelor de amortizare acumulate pe întreaga perioadă de utilizare a obiectelor. Imobilizările reevaluate sunt reflectate în contabilitate la costul lor de înlocuire.
Situatie
Organizația este angajată în producția de echipamente de manipulare. S-a decis să instalăm două unități de astfel de echipamente în depozitul propriu. Dar pentru a utiliza acest echipament pentru propriile nevoi, este nevoie de echipamente și instalare suplimentare.
Cum se reflectă corect acceptarea acestui echipament ca mijloace fixe în contabilitate?
Ce documente trebuie pregătite?
Poate o organizație să profite de avantajele impozitului pe venit care vizează finanțarea investițiilor de capital? Dacă da, ce acte ar trebui să aibă ea pentru asta?
Mijloacele fixe pot veni la organizație din diverse surse. Una dintre ele este producția internă de active fixe.
Procedura de clasificare a proprietății drept active fixe este stabilită prin Instrucțiunile de contabilizare a mijloacelor fixe, aprobate prin Rezoluția Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus din 12 decembrie 2001 nr. 118.
Mijloacele fixe sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial, care include, printre altele, costurile reale de producție, livrare, instalare și asamblare a acestora.
Procedura de reflectare a tranzacțiilor comerciale cu active fixe este determinată de Instrucțiunea privind reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor comerciale cu active fixe, aprobată prin Rezoluția Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus din 20 decembrie 2001 nr. 127 (denumită în continuare Instrucţiunea nr. 127).
În situația luată în considerare, fabricarea echipamentelor de manipulare este un tip de activitate al organizației. În consecință, astfel de echipamente sunt contabilizate ca produse finite:
D-t 20 - K-t 02, 10, 68, 70, 76, 69 etc.
Costul real al produselor fabricate este reflectat;
D-t 43 - K-t 20
Se reflectă înregistrarea produselor finite la costul real.
Transferul produselor finite la mijloace fixe trebuie reflectat în următoarele înregistrări:
Dt 08 - Kt 43
Cu privire la costul efectiv al echipamentelor transferate la mijloace fixe;
Dt 08 - Kt 10, 70, 69 etc.
Valoarea cheltuielilor pentru completarea și instalarea echipamentelor;
D-t 01 - K-t 08
Elementul de mijloc fix este înregistrat.
Înregistrarea în conturile contabile a mijloacelor fixe se efectuează pe baza documentelor contabile primare care confirmă faptul unei tranzacții comerciale (clauza 4 din Instrucțiunea nr. 127).
Pentru a înregistra mișcarea mijloacelor fixe, sunt destinate formele documentației contabile primare, aprobate prin Decretul Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus din 8 decembrie 2003 nr. 168 „Cu privire la aprobarea formularelor standard ale documentelor contabile primare pentru contabilizarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale și Instrucțiuni privind procedura de completare a formularelor tipizate ale documentelor contabile primare de contabilizare a fondurilor de imobilizări și imobilizări necorporale.”
Acceptarea echipamentelor pentru înregistrarea ca mijloace fixe se realizează pe baza unui act de acceptare și transfer al mijloacelor fixe în formularul OS-1. Un act de formular OS-1 este întocmit pentru fiecare articol individual de inventar și aprobat de șeful organizației. Un act de formular OS-1a poate fi completat pentru un grup de mijloace fixe omogene.
Procedura de tratament preferențial al profiturilor care vizează finanțarea investițiilor de capital în scop de producție a fost instituită în anul 2010 prin art. 140 din Codul Fiscal al Republicii Belarus (denumit în continuare Codul Fiscal al Republicii Belarus).
Crearea din resursele proprii a mijloacelor fixe destinate utilizării în activități comerciale este recunoscută ca investiții de capital în scopuri de producție (subclauza 2.5, clauza 2, articolul 140 din Codul Fiscal al Republicii Belarus). Prin urmare, organizația are dreptul de a beneficia de profituri care vizează crearea de echipamente care vor fi utilizate ca mijloace fixe.
Atunci când se creează mijloace fixe folosind resurse proprii, profitul în valoarea costurilor reale suportate în perioada de raportare este scutit de impozitul pe venit.
Scutirea de impozit pe venit este prevăzută numai în raport cu cheltuielile care formează, în condițiile legii, costul inițial (de înlocuire) al mijloacelor fixe.
Astfel, la înregistrarea produselor finite produse de întreprindere însăși ca active fixe, organizația are dreptul de a aplica o scutire de impozit pe venit.
Reguli similare au fost în vigoare în 2009.
Desigur, atunci când beneficiezi de prestații trebuie îndeplinite condițiile de aplicare a prestației.
În tabelul de mai jos luăm în considerare condițiile de aplicare a prestației în 2009 și 2010.
In anul 2009 au fost stabilite conditiile de aplicare a prestatiei subclauza. c) clauza 2 din art. 5 din Legea Republicii Belarus din 22 decembrie 1991 Nr. 1330 Nr.-XII „Cu privire la impozitele pe venit și pe profit”, în 2010 - paragrafe. 2-3 linguri. 140 Codul fiscal al Republicii Belarus.
Pentru a aplica beneficiul, organizația trebuie să aibă documente justificative
Codul fiscal al Republicii Belarus nu conține o listă de documente pe care o organizație trebuie să le aibă pentru a confirma aplicarea beneficiului. Anterior, o astfel de listă era dată în Instrucțiunile privind procedura de calcul și plata impozitelor pe venit și profit la buget, aprobate prin Rezoluția Ministerului Impozitelor din Republica Belarus din 31 ianuarie 2004 nr. 19.
De altfel, în prezent, conform explicațiilor specialiștilor din Ministerul Fiscal al Republicii Belarus, ar trebui folosită aceeași listă de documente.
La producerea internă a activelor imobilizate, valoarea profitului utilizată pentru finanțarea investițiilor de capital trebuie confirmată prin:
Calculul costurilor pentru producerea acestor mijloace fixe;
Documente contabile primare (facturi interne pentru materii prime, materiale, componente emise pentru producție pentru fabricarea mijloacelor fixe de mai sus, calculul costurilor salariale și un registru al salariilor acumulate (conform comenzilor închise) privind mijloacele fixe fabricate specificate), care confirmă aceste costuri, cu reflectarea acestor fonduri în conturile contabile corespunzătoare.
Atunci când produceți mijloace fixe pe cont propriu, nu sunt necesare documente de plată pentru materiale și alte active materiale utilizate în producție.
Atunci când se utilizează produse finite ca mijloace fixe, pare necesar să se calculeze costul real al unei unități de echipament și să documenteze acest calcul cu un certificat contabil. În acest caz, certificatul trebuie să conțină toate detaliile necesare stabilite pentru documentul contabil primar, art. 9 din Legea „Cu privire la contabilitate și raportare”.
Astăzi ne vom familiariza cu producția independentă de obiecte OS
Contabilitate
Cheltuielile pentru producerea imobilizărilor corporale imobilizate sunt clasificate de P(S)BU 7 „Imobilizări” drept investiții de capital în imobilizări corporale imobilizate. OS create pe cont propriu sunt creditate de întreprindere în bilanţ la costul iniţial (clauza 7 din P(S)BU 7).
Să vă reamintim
Costul inițial al P(S)BU 7 ia în considerare costul istoric (real) al activelor imobilizate în valoare de numerar sau valoarea justă a altor active plătite (transferate) utilizate pentru achiziţionarea (crearea) de active imobilizate.
Compoziția costului inițial al unui activ este dată în clauza 8 din P(S)BU 7. Pentru mai multe informații despre lista de cheltuieli care formează costul inițial al unui activ, citiți materialul.
Cheltuielile care formează costul inițial al sistemului de operare achiziționat (creat) sunt colectate prin debit de subconturi (în funcție de tipul de obiect):
- 151 „Constructia capitalului”;
- 152 „Achiziția (producția) de active fixe”;
- 153 „Achiziția (producția) de alte imobilizări corporale imobilizate.”
După cum puteți vedea, în ceea ce privește contabilizarea costurilor de autoproducție a obiectelor OS, P(S)BU 7 nu conține nicio surpriză, adică se aplică absolut aceleași reguli ca și în ceea ce privește contabilizarea pentru achiziția OS. Prin urmare, în problemele generale de formare a costului inițial, puteți folosi sfaturile noastre oferite în articol „Contabilitatea achiziției de mijloace fixe în moneda națională”.
Astfel, costul inițial al unui obiect OS creat sau construit de o întreprindere include toate costurile asociate cu crearea (construcția), instalarea, asamblarea, reglarea și aducerea acestuia într-o stare în care este adecvat pentru utilizare în întreprindere pentru scopul propus. scop. Iată o listă aproximativă a cheltuielilor care pot fi incluse în investițiile de capital pentru crearea obiectelor OS.
Deci, costul inițial al obiectelor OS create (construite) va include, printre altele:
costul materiilor prime, materialelor și structurilor de construcții, semifabricatelor, combustibililor și lubrifianților, apei, energiei electrice, pieselor de schimb, materialelor auxiliare, articolelor de valoare redusă și portabile cheltuite pentru crearea (construcția) unei anumite instalații OS (ambele achiziționate de la terți și fabricate în unități auxiliare de producție ale întreprinderii). Sunt eliminate prin cablare Dt 151, 152
,153
Kt 201„Materie prime și materiale” 202
„Produse semifabricate și componente achiziționate” 203
"Combustibil", 205
"Materiale de construcție", 207
"Piese de schimb", 209
"Alte materiale",
22
„Articole purtabile și de valoare redusă” 23
„Producție”, 631
„Decontări cu furnizorii interni” 685
„Decontări cu alți creditori”;
- costul muncii (serviciilor) efectuate (furnizate) de către întreprinderi terțe sau divizii structurale ale întreprinderii lor, chirie pentru utilizarea activelor imobilizate implicate în crearea (construcția) unui activ. Sunt eliminate prin cablare Dt 151, 152 , 153 Kt 631, 685 , 23 ;
- cheltuieli pentru salariile de bază și suplimentare, stimulente, compensații și alte plăți bănești către angajații implicați în crearea (construirea) OS, deduceri pentru asigurările sociale de stat obligatorii. Se taxează prin postare Dt 151, 152 , 153 Kt 661, 651 , 652 ;
- amortizarea imobilizărilor, imobilizărilor necorporale și a altor imobilizări corporale imobilizate implicate în crearea (construcția) obiectului imobilizării. Se taxează prin postare Dt 151,152 , 153 Kt 131, 132 , 133 ;
- suma obligației justificată de calcul (suma estimată a cheltuielilor), care, în condițiile legii, ia naștere întreprinderii cu privire la dezmembrarea, mutarea obiectului OS și punerea în stare a terenului pe care se află; adecvate pentru utilizare ulterioară (în special pentru reabilitarea zonelor perturbate prevăzute de lege). terenuri). În astfel de circumstanțe, faceți notițe Dt 151, 152 , 153 Kt 478„Asigurarea refacerii terenurilor.” Pe viitor, prin debit al subcontului 478 este afișată utilizarea securității create pentru lucrările efectuate de demontare, mutare a obiectului OS și revendicare a terenurilor perturbate;
- cheltuieli financiare care formează costul activelor eligibile în conformitate cu P(S)BU 31 „Cheltuieli financiare” - Dt 151, 152 , 153 Kt 951, 952 .
Atunci când obiectul este recunoscut ca fiind adecvat pentru utilizare, toate cheltuielile acumulate sunt anulate în debitul subcontului în care este contabilizat obiectul mijloacelor fixe: Dt 10„Mijloace fixe” sau 11 „Alte imobilizări corporale imobilizate” Kt 151, 152 , 153 .
Contabilitatea fiscală
Impozit pe venit
Conform clauzei 144.1 din Codul Fiscal al Ucrainei (în continuare - TCU), cheltuieli pentru producția independentă (crearea) de OS, active nematice, cultivarea activelor biologice pe termen lung pentru utilizare în activități economice, inclusiv cheltuielile pentru plata salariilor angajaților care au fost implicați în producerea (crearea) mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale, sunt supuse amortizarii fiscale.
Totodată, cheltuielile pentru achiziție/producție și reparație independentă, precum și pentru reconstrucție, modernizare sau alte îmbunătățiri nu sunt supuse amortizarii în contabilitatea fiscală și se fac pe cheltuiala surselor de finanțare corespunzătoare. OS non-producție(clauza 144.3 din NKU). Rețineți că sistemul de operare neproducție, conform art. 144.3 din Codul fiscal sunt imobilizări corporale imobilizate care nu sunt utilizate în activitățile de afaceri ale plătitorului.
Mijloacele fixe dobândite (autoproduse) sunt creditate în bilanțul contribuabilului în același mod ca în contabilitate, adică la costul lor inițial (clauza 146.4 din Codul fiscal).
În același timp, NKU are o normă specială care privește tema pe care o luăm în considerare. Potrivit clauzei 146.6 din Codul fiscal, în cazul cheltuielilor pentru producerea independentă de OS de către contribuabil pentru nevoile proprii de producție, costul obiectului OS, care se amortiza, crește cu valoarea tuturor cheltuielilor de producție efectuate de către contribuabilul, care sunt asociate cu producerea și punerea în funcțiune a acestora, precum și cheltuielile pentru producerea unui astfel de OS, excluzând TVA-ul plătit, dacă contribuabilul este înregistrat ca plătitor de TVA, indiferent de sursele de finanțare.
Și deși clauza 146.6 din Codul fiscal vorbește despre costul care se amortiza, este evident că această regulă se referă în mod specific la formarea costului inițial al mijloacelor fixe, pe baza căruia se calculează costul amortizat (clauza 14.1.19 din Codul Fiscal).
Prin urmare, de fapt, în contabilitatea fiscală, are sens ca o întreprindere să se concentreze asupra listei de cheltuieli care formează costul inițial al mijloacelor fixe în contabilitate în conformitate cu clauza 8 din P(S)BU 7. Cel puțin, dvs. va avea o listă orientativă a componentelor consumabile ale costului inițial al mijloacelor fixe.
Taxa pe valoare adaugata
Totul este standard cu această taxă. Să ne amintim regulile de bază. În consecință, TVA acumulat (plătit) de către plătitorul acestui impozit în legătură cu achiziția ( constructii, constructii) OS, inclusiv în cazul importului acestora, este inclus în creditul fiscal pe bază generală (clauza 198.2, clauza 198.3 din Codul fiscal). Adică, cu condiția ca un astfel de sistem de operare să fie utilizat în tranzacții comerciale supuse TVA-ului.
Creditul fiscal al perioadei de raportare se determină pe baza costului negociat (contractual) al bunurilor/serviciilor, dar nu mai mare decât nivelul prețurilor obișnuite (rețineți că de la 01.01.2013 prețurile obișnuite se stabilesc conform articolului 39 din Codul fiscal).
Dreptul de a acumula un credit fiscal apare indiferent dacă plătitorul a început să utilizeze activele imobilizate dobândite și create în tranzacții comerciale impozabile în perioada fiscală de raportare, precum și dacă a efectuat tranzacții impozabile în timpul unei astfel de perioade fiscale de raportare.
Creditul fiscal trebuie confirmat printr-o factură fiscală corect executată (clauza 198.6 din Codul fiscal).
Dacă sistemul de operare a fost fabricat pentru a fi utilizat în operațiuni comerciale care nu sunt supuse TVA sau sunt scutite de impozitare, contribuabilul nu va primi un credit fiscal (clauza 198.4 din Codul fiscal). Atunci când sunt utilizate parțial în tranzacții impozabile, și parțial nu, creditul fiscal include doar cota de TVA plătită (cumulată) la achiziționarea sau fabricarea mijloacelor fixe, care corespunde cotei de utilizare a acestor active în tranzacțiile impozabile ( clauzele 199.1, 199.2, 199.3 NKU).
La rândul său, la sfârșitul anului calendaristic, contribuabilul recalculează cota de utilizare a bunurilor/serviciilor și a activelor imobilizate în tranzacțiile impozabile, pe baza volumelor efective de tranzacții impozabile și neimpozabile efectuate în cursul anului.
Recalcularea cotei de utilizare a activelor imobilizate în tranzacțiile impozabile se efectuează pe baza rezultatelor unui, doi și trei ani calendaristici următori anului în care acestea au început să fie utilizate (pune în funcțiune) (clauza 199.4 din Impozit). Cod).
Să dăm un exemplu de contabilitate și contabilitate fiscală pentru crearea unui obiect OS (construcție prin contract).
Exemplu
În primul trimestru al anului 2013, o întreprindere (plătitoare de impozit pe venit și TVA pe bază generală) a contractat o seră pentru cultivarea legumelor.
Costuri de constructie:
- materiale de construcție - 100.000 UAH;
- combustibili și lubrifianți - 5.000 UAH;
- alte materiale - 7.000 UAH;
- electricitate, gaz, apă - 4.000 UAH;
- închiriere de echipamente de construcții - 20.000 UAH;
- servicii auxiliare de producție - 5.000 UAH;
- salariile lucrătorilor angajați în construcții - 40.000 UAH, taxe sociale - 16.000 UAH;
- amortizarea mijloacelor fixe utilizate în construcții - 8.000 UAH.
Sera a fost construită și pusă în funcțiune în conformitate cu Certificatul de acceptare și transfer (deplasare internă) a mijloacelor fixe (formular standard Nr. OZ-1).
Vă prezentăm evidențele contabile ale acestor tranzacții în masa.
Masa
Contabilizarea creării (construcției) unui obiect OS
|
Salariul nr. |
Corespondența de cont |
Suma, mii UAH |
||
|
Dt |
CT |
|||
|
1 |
Materiale de construcție anulate |
151 |
205 |
|
|
2 |
Combustibil și lubrifianți eliminati |
151 |
203 |
|
|
3 |
Alte materiale eliminate |
151 |
209 |
|
|
4 |
Folosit pentru constructii |
151 |
685 |
|
|
5 |
Inclus in pretul initial |
151 |
631 |
|
|
6 |
Inclus in pretul initial |
151 |
233 |
|
|
7 |
Salariul acumulat |
|||
