A cash flow kimutatás használata. A vállalkozás pénzforgalmának elemzése

Ez a jelentés a készpénz és készpénz-egyenértékesek kifizetéseit és bevételeit tükrözi a számlákon. Ez utóbbiak rendkívül likvid pénzügyi befektetések, amelyek könnyen készpénzre válthatók, de értékük kis mértékben változhat. Minden könyvelést vezető szervezetnek készpénzforgalmi kimutatást kell benyújtania. A könyvelő által kitöltött mintát a beszámolási évet követő év első negyedévének végéig kell benyújtani.

Nézzük meg részletesebben, mely cikkek nem szerepelnek a dokumentumban:

• barter ügyletek összegei;
• befektetett pénzeszközök készpénz-egyenértékesekben;
• valutaműveletek;
• pénz fogadása a banktól, pénzeszközök átutalása olyan számlák között, amelyek nem változtatják az eszközök teljes összegét.

A jelentés kitöltésekor minden áramlás megoszlik az aktuális, pénzügyi és befektetési tevékenységek szerint. Az első esetben a szokásos tevékenységek végrehajtásának pénzügyi eredménye tükröződik, a másodikban - a befektetett eszközök beszerzéséhez kapcsolódóan. A tőkeszerkezetet megváltoztató befizetések és a hitelfelvételek a Következő szakaszban olvashatók, a cash flow kimutatás kitöltésére vonatkozó utasításokat adjuk meg, amely részletesen leírja, hogy az egyes sorokba milyen összegeket kell beírni.

Összecsukott mutatók

A szabványos űrlap nem tartalmazza a sorszámozást. Ha a bizonylat statisztikába kerül, akkor a kódokat a Pénzügyminisztérium 66. számú rendelete alapján önállóan kell megadni. Egyéb esetekben a cikkeket nem kell számozni.

Egyes pénzáramlások nettósításra kerülnek. Például, ha jobban jellemzik a szerződő felek tevékenységét, mint magát a vállalatot. Ezek a műveletek a következőket tartalmazzák:

• az ügynöknek a jutalékfizetéshez kapcsolódó pénzáramlásai;
• ÁFA és jövedéki adók;
• a szerződő féltől származó bérleti díj közüzemi díjának megtérítésével kapcsolatos bevételek.

A hajtogatott áfa feltüntetésekor fel kell tüntetni a szerződő felektől kapott összegek és a kifizetések részeként feltüntetett összegek közötti különbséget. Ezek a számok jelenhetnek meg a sorokon:

• 4119, ha a szállítóknak és a költségvetésbe átutalt áfa kevesebb, mint a vevőktől és a költségvetésből befolyt összeg;
• 4129, ha a szállítóknak és a költségvetésbe átutalt áfa több mint a vevőktől és a költségvetésből befolyt összeg.

Sajátosságok

• A jelentés nem tükrözi a cash flow-k teljes listáját. Ugyanaz a művelet több kategóriába sorolható. Ebben az esetben egy fizetést külön tranzakciókra kell felosztani.
• A jelentést ezer vagy millió rubelben töltik ki.
• Ha a pénzeszközöket külföldi pénznemben fogadják, akkor a jelentésnek tartalmaznia kell az orosz rubelre átváltott összeget a fizetés kézhezvételének napján érvényes árfolyamon. Ha nagy a homogén tranzakciók száma, amelyek ára egy másik állam pénznemében van kifejezve, akkor az átlagárfolyam használható.
• Ügyeljen arra, hogy tükrözze az eszközök pénzeszköz-egyenértékét, amelyek megváltoztatják az árat, és bármikor eladhatók.

Egy sapka

Mindenekelőtt a szervezetre vonatkozó információk kerülnek a jelentésbe: cégnév, TIN, tevékenység típusa. Továbbá az időszak elején a számlákon és a készleten lévő egyenlegeket rögzítik. Minden folyamat három csoportra van osztva (folyó, befektetési, pénzügyi tranzakciók), amelyek mindegyike további bevételekre és kiadásokra oszlik. Hogyan kell pénzforgalmi kimutatást kitölteni? Minden cikk mellett két oszlop található. Az első („3”) a beszámolási időszakra vonatkozó összegeket tartalmazza, a második („4”) pedig az előző időszakra vonatkozó összegeket.

Üzemi tevékenységek

A szervezet pénzeszközeinek fő forrása a vevők és beszállítók pénze. Ezért a 4111-es sor (sor) a bevételek és a kapott előlegek ÁFA-val és jövedéki adókkal csökkentett összegét mutatja. Ez az információ a leglikvidebb eszközök (50-től 58-ig) és a CT62 (76) számláinak DT forgalmából nyerhető.

A kapott bérleti díjak, engedélyek és egyéb jutalékok ÁFA nélküli összegei a 4112-es sorban jelennek meg. Ha a szervezet szokásos tevékenysége ingatlan bérbeadása, akkor ezeket az összegeket a bevételben kell feltüntetni. A 4113-as soron a pénzügyi befektetések továbbértékesítéséből származó bevétel szerepel, az egyéb bevételek külön tételben (4119) szerepelnek. Ez a cikk különösen a következőket tartalmazza:

• alkalmazottak részére kiadott kölcsönök visszafizetése;
• a korábban el nem költött elszámolható összegek visszatérítése;
• valutaváltási műveletek pénzügyi eredménye;
• adósságbefektetések kamatai.

A bevételek végösszegét a 4110-es sorba kell beírni. Így készül a számviteli standard első része, a pénzforgalmi kimutatás.

A költségtételek kitöltésének eljárása hasonló. Először a nyersanyag- és anyagszállítóknak fizetett összeget (4121) kell feltüntetni. Az adatok a mérlegből származnak, konkrétan a КТ50 (51, 52) és a DT60 (76) forgalmára feltüntetett összegek. A szerződő felek részére történő pénzátutalás a 91/2-es számlán jelenik meg, a készpénzt a számlavezetők költik el. A jelentésben a továbbiakban a kifizetett munkabér összege (4122) szerepel. Ezek az adatok a DT70 KT51 kiírásból származnak. A kötelezettségek kamatai összegének tükrözésére külön 4123 sor kerül kiosztásra.

A befizetett jövedelemadó összegét az azonos nevű 4124. sorban tüntetjük fel, A közvetett társadalombiztosítási járulékok kivételével minden egyéb adó összegét a 4129. sor tartalmazza. Ezt követően a készpénzkiadások teljes összege (4120) és a pénzügyi eredmény aktuális tevékenységekből (4100) jelenik meg. A következőképpen töltheti ki a mérlegből származó számlák pénzforgalmi kimutatását.

Befektetési tevékenység: bevétel

A munka során a szervezet vásárolhat és értékesíthet befektetett eszközöket. Az ilyen tranzakciókból származó cash flow-t szerepeltetni kell a cash flow kimutatásban. A kitöltött űrlapminta alább található.

A jelentés második részében a kapott osztalék összege (4214. sor), egyéb vállalkozások részvényeinek értékesítéséből származó bevétel (4212. sor), pénzügyi befektetések szerepelnek. Az információ a DT50 (52, 58) és a CT 76 forgalmából származik a kapott osztalék tekintetében. A pénzügyi befektetések tényleges volumenének meghatározásához a feltüntetett bejegyzések közül ki kell választani azokat az összegeket, amelyek a „Számla kamatai” alszámlára kerültek. A jelentés tartalmazza a kibocsátott hitelek törlesztésére vonatkozó információkat is (4213 sor), amely a DT50 KT58 forgalomból származik. Az egyéb (4119. sor) és az általános bevételek (4210. sor) összege külön kerül felosztásra.

Befektetési tevékenység: ráfordítások

Külön ki kell osztani a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok vásárlására, hitelnyújtásra (4223. sor), pénzügyi befektetésekre (4222. sor), a részvények és kötvények tulajdonosainak fizetett kamatok (4224. sor) és egyéb kifizetésekre (4229. sor) fordított pénzeszközök összegét. Ezután egy sor kiemelve jeleníti meg a kiadások összegét. Az adatok, amelyek alapján ezekbe a cikkekbe kerülnek, a DT58 forgalmából származnak.

Így kell kitölteni a második részben a cash flow kimutatást.

Pénzügyi tevékenység: bevétel

A tőkeszerkezet változásaihoz kapcsolódó cash flow-kra vonatkozó információkat a „Pénzforgalmi kimutatás” számviteli standard harmadik szakasza tartalmazza. A kitöltés sorrendje hasonló a korábban bemutatotthoz. Először a vállalkozás által eladósodott összegeket (4311) kell feltüntetni. Az információ a CT66 (67) DT50 (51) fordulatszámából származik. Külön feltüntetésre kerül a váltó által kibocsátott kölcsön összege (4314), valamint a tulajdonosok beszámolási időszaki hozzájárulásai (4312, 4313), az egyéb ügyletek (4319) és a bevételek teljes összege (4310).

Pénzügyi tevékenységek: ráfordítások

A váltók, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok visszaváltására, hitelek törlesztésére használt pénzáramlásokra vonatkozó információkat a 4323. sor tartalmazza. Az adatok a DT66 (67) és a КТ50 (51) forgalmából származnak. A kifizetett osztalék (4322), az egyéb ráfordítások (4329) összege külön jelenik meg.

Eredmények

A 4400. sor a teljes egyenleget jeleníti meg, amelyet a 4100., 4200. és 4300. sor összegeinek összeadásával kapunk. A negatív értéket zárójelben kell megadni. Kiegészítően kijelentve:

• Alap egyenleg a tárgyév elején (4450) és végén (4500).
• Az árfolyam rubelhez viszonyított befolyásának monetáris kifejezése (4490).

Így készül egy cég pénzforgalmi kimutatása. A kitöltött űrlapot be kell nyújtani a Szövetségi Adószolgálathoz. Ez a szabály minden könyvelést vezető szervezetre vonatkozik, kivéve a nonprofit szervezeteket. Előfordulhat, hogy azok a kisvállalkozások, amelyek teljesítménye jelentés nélkül is megérthető, nem adnak tájékoztatást.

Hogyan kell cash flow kimutatást direkt módszerrel kitölteni?

01.01-től az LLC készpénzegyenleggel (3000 rubel) és bankszámlával (60 000 rubel) rendelkezik. A fent leírt töltési mozgásról jegyzőkönyvet kell készítenie.

Az "Év eleji egyenleg" sorba beírják az összeget: 3 + 60 \u003d 63 ezer rubel.

A jelenlegi időszakban a szervezet 1,77 millió rubelt kapott. be a vásárlóktól és további 472 ezer rubelt. előlegek formájában. Ezek az adatok a DT50 KT62 és DT50 KT62 feladásokból származnak. Az „Értékesítésből származó bevételek” sor jelentésében (4111. sor) szerepelnek az áfa nélküli összegek: 1770-270 + 472-72 \u003d 1,9 millió rubel.

A jelenlegi időszakban a szervezet 70 ezer rubel állami támogatást kapott. A pénzeszközöket a termékek előállításához szükséges alapanyagok beszerzésére fordították. A mérlegben ezeket a tranzakciókat könyvelésekkel igazolják:

DT51 KT86 - forrás érkezett a költségvetésből.

DT86 KT98 - a halasztott kiadásokat figyelembe veszik.

Mivel az állami segítség növeli az SC-t, ezek az összegek a jelentés második szakaszában az „egyéb bevételek” között jelennek meg (4119. o.).

Az év során a cég 944 ezer rubelt utalt át a beszállítóknak. Az adatok a DT60 KT51 kábelezésből származnak. Ez az áfa nélküli összeg a 4121-es sorban jelenik meg. Ezenkívül a pénztárból 150 ezer rubelt adtak ki az alkalmazottak fizetésére. Az adatok a DT70 KT50 kábelezésből származnak. Ez az összeg a 4122-es sorba kerül.

Az év során a szervezet alkalmazottai 210 ezer rubel anyagi segítséget kaptak. Az adatok a DT73 KT50 kábelezésből származnak. Ez a kifizetés az aktuális tevékenységekhez kapcsolódik, és az "egyéb kifizetések" között jelenik meg.

Az alkalmazott 10 ezer rubelt visszaküldte a pénztárba a fel nem használt elszámolható pénzeszközöket. Ugyanebben az időszakban a beszállítók 210 ezer rubel büntetést kaptak a termékek értékesítésére vonatkozó szerződés feltételeinek megsértéséért. Ezeket a műveleteket a mérlegben könyvelésekkel dokumentálják: DT50 KT71 (76). A bírság és az elszámolható pénzeszközök összege 220 ezer rubel. az „egyéb bevételekben” tükröződik. A műveletekből származó tranzakciók cash flow kimutatásának kitöltése a következőképpen történik.

Egy éven belül a szervezet eladta a gépet és az épületet. A tranzakcióból származó bevétel 1,18 millió rubelt tett ki. Egy másik szervezet értékpapírjait is eladták 40 ezer rubel értékben. Ezek a műveletek a DT51 KT60 (76) könyvelésével kerülnek az egyenlegbe, összesen 1,22 millió rubel értékben. Ezeket az ügyleteket a beszámoló a 4211-es (ÁFA nélkül értékesített tárgyi eszközök összegére) és a 4222-es soron jeleníti meg.

A jelenlegi időszakban 80 ezer rubelt küldtek vissza az LLC-nek. kölcsön formájában. Az adatok a DT51 KT58 huzalozásból származnak. Ez az összeg a 4213-as sorban jelenik meg.

A cég 885 ezer rubelt költött az operációs rendszer beszerzésére. Az adatok a DT60 KT51 kábelezésből származnak. Más szervezetek 60 ezer rubel összegű kölcsönt kaptak. Az adatok a DT58 KT51 huzalozásból származnak. Ezt a két tranzakciót a 4221-es és a 4223-as sorra kell beírni.

A beszámolási időszakban a szervezet 12 ezer rubel rövid lejáratú kölcsönt kapott. (DT51 KT66). Ez az összeg a 4223-as sorban jelenik meg. A társaság visszaadta a banktól felvett kölcsönt is, 320 ezer rubel értékben. A számok a DT66 KT51 fordulataiból származnak. Ezt a műveletet a 4323. oldal ismerteti.

Pénzforgalmi kimutatás: a költségvetési befizetések kitöltésének szabályai

Az áfával kapcsolatos cash flow-kat nettó értékben kell kimutatni. Az adó teljes összege minden tranzakcióra kiszámításra kerül, de az aktuális tranzakció kontextusában jelenik meg. A költségvetésbe átutalt adók és díjak összege 360 ​​ezer rubelt tett ki: Atomerőmű - 130 ezer rubel, ÁFA - 210 ezer rubel, egyéb adók - 20 ezer rubel. Minden átutalt összeg megjelenik a mérlegben a DT68 KT51 könyveléssel. Ezek az összegek a jelentésben a 4124 (240 ezer rubel) és a 4129 (20 ezer rubel) sorokban szerepelnek.

Pénzforgalmi kimutatás kitöltése: példa az összesítő sorok kitöltésére

A befektetési tranzakciókból származó cash flow teljes összegét (4200) úgy számítjuk ki, hogy levonjuk az összes kapott forrás és az elköltött összeg összegéből. Korábban a számokat "törölni" kell az áfából:

1000 + 40 + 80 -700-60 \u003d 1120-760 \u003d 360 ezer rubel.

A pénzügyi tranzakcióknál nem volt ÁFA mozgás. Ezért az eredményül kapott adatfolyam, amely a 4219. oldalon van megadva, a következő volt:

270 + 72-144-200 + 180-135 \u003d 43 ezer rubel.

A pénzügyi tranzakciók egyenlege:

12 + 70-320 \u003d -238 ezer rubel. Ezt az összeget zárójelben közöljük.

Az összes bevétel és kiadás közötti különbséget (843 + 310-238 \u003d 915 ezer rubel) a „Beszámolási időszak végső egyenlege” című cikk tükrözi. Külön feltüntetik az év végi pénzeszközök egyenlegét. Ez:

63 + 915 \u003d 978 ezer rubel.

Így kell kitölteni a cash flow kimutatást. A töltet példája az alábbi képen látható.

Hogyan kell felosztani az áfát?

Minden lépést és forráskiadást "törölni" kell az adóból, mielőtt a félig-nem-nem eszik-e. Ez a folyamat kihívást jelent a könyvelők számára. Nem minden számlán szerepel külön az áfa. Annak érdekében, hogy ne kövessen el hibákat a számításokban, szüksége van:

• osztja fel a DT62 (60) KT51 éves forgalmi összegeket;
• on-lu-chiv-shu-yu-th szám smart-live 18/118-ra, you-de-liv, tehát áfa;
• a fennmaradó összeget "elszámolják" az adóból.

Ez a számítási mód csak azon szerződő felek számára alkalmas, akik 18%-os kamattal értékesítenek árut. Mi a helyzet a 10%-os kulcs alá eső termékekkel és azokkal, amelyek egyáltalán nem áfakötelesek? Ilyen esetekben meg kell osztani a-de-po-to-ki-t az opera-ra-qi-yam-hoz különböző arányokkal:

ÁFA egyenleg = Beérkezett ÁFA + Költségvetésből befolyt összegek - Átvezetett ÁFA - Fizetett ÁFA.

A kiszámított különbözet ​​egy bizonyos típusú tevékenységből származó „nettó” cash flow lesz:

• A pozitív összeget a 4119. soron veszik figyelembe;
• A 4129-es sorban negatív összeg szerepel zárójelben.

Nem minden könyvelő követi ezt az algoritmust. Ha a jelentésben nincs külön áfa, ezt a magyarázó megjegyzésben fel kell tüntetni.

Hogyan kell megjeleníteni a fizetést?

A 4122. oldalon minden munkabérrel kapcsolatos kifizetés szerepel. A kérdés az, hogy ebbe a sorba kell-e beírni a fizetések, szabadságok, prémiumok mellett a személyi jövedelemadót és a biztosítási díjakat is? Egyes szakértők úgy vélik, hogy ebben a cikkben csak a DT70 KT50 (51) árbevételét kell feltüntetni, az átutalt személyi jövedelemadó, illetékek és egyéb adók összegét pedig a 4129. oldalon kell feltüntetni. Ezzel a szétválasztással érthető, hogy ki a pénzeszközöket küldenek: alkalmazottaknak vagy a költségvetésbe. Mások úgy vélik, hogy a 4122-es sorban fel kell tüntetni a bérszámfejtéssel kapcsolatos összes kifizetést. Ezután meg lehet majd határozni, hogy a szervezetnek mennyibe kerül az alkalmazottak „karbantartása”. Mindkét lehetőség érvényes. Csak a magyarázó megjegyzésben kell feltüntetni az információ tükrözésének választott módját.

Atomerőmű

Az űrlap helyes kitöltése érdekében meg kell határoznia, hogy mely ügyletekből származott a nyereség, melyik a beszámolási évben a jövedelemadó forrása, és az eredményektől függően meg kell adnia az adatokat. Leggyakrabban a pénzeszközök forrása a szokásos de-I-tel-no-sti bevétele volt. Ezért az adó összege a 4124-es sorban jelenik meg.

Készpénz-egyenértékesek

Hogyan kell pénzforgalmi kimutatást kitölteni az ön-likvid típusú pénzügyi befektetésekkel kapcsolatban? Először is nézzük meg, hogy pontosan mely eszközök tartoznak ebbe a kategóriába. A készpénz-egyenértékesek bankjegyek, látra szóló betétek és egyéb eszközök, amelyek könnyen készpénzre válthatók, de ki vannak téve az árváltozás kockázatának. A mérlegben ezek az értékek a 1250. sorban jelennek meg. Ugyanezt az összeget kell átvinni a jelentésbe.

Egy szervezet mérlegében olyan eszközök lehetnek, amelyek ára egy másik állam pénznemében van kifejezve. Ebben az esetben hogyan kell pénzforgalmi kimutatást kitölteni? Példa a devizaügyletek adatainak megadására.

A beszámoló elkészítésének elve hasonló a mérleg kitöltéséhez. A valutaértékek az 1. számú űrlapon jelennek meg a művelet napján érvényes rubel-újraelszámolási árfolyamon. Az év eleji (4450. o.) és az év végén (4500. o.) dolláros és eurós számlák egyenlegének elhelyezésekor a december 31-i árfolyamot kell feltüntetni. Az újraszámítások után kiderült különbséget össze kell egyeztetni, nos, from-re-z 4490. va-lu-te a szervezetnek nincs meg, akkor a számításokat a következő képlet szerint kell elvégezni:

oldal 4490 = DT50 (52) KT91-1 éves forgalma - KT50 (52) DT91-2 éves forgalma.

A számítások helyességét a következő képlettel ellenőrizheti:

oldal 4500 = Oldal 4450 - Oldal 4400 - Oldal 4490.

Egy vállalkozás üzleti tevékenységének hatékonyságát meghatározó egyik legfontosabb tényező a fizetőképesség kezelésének képessége. A pénzkezelés fő eszköze a vezetői számvitel és költségvetés rendszere. A pénzforgalmat a Cash Flow Budget segítségével szabályozzák a költségvetés tervezésében. A cikkben a szerzők megpróbálják feltárni a pénzforgalmi költségvetés kialakításának főbb megközelítéseit, és saját módszertant javasolnak ennek a költségvetésnek a kialakításához.

Cash flow költségvetés

Alatt pénzforgalmi költségvetés (BDDS) megérteni a vállalkozás vagy szervezeti egysége pénztárában lévő folyószámla és készpénz mozgásának költségvetését (tervét), amely tükrözi a vállalkozás gazdasági tevékenységéből származó összes tervezett bevételt és pénzkivonást.

A hatékony üzleti tevékenységhez a vállalkozásnak a jelenben és a jövőben pozitív készpénzegyenleggel kell rendelkeznie. Ezért a BDDS domináns helyet kapott a költségvetési rendszerben. Ahogy V. Hrutszkij megjegyzi, "az üzleti életben egyetlen jóvátehetetlen hiba marad forrás nélkül egy folyószámlán vagy egy olyan számlán, amelyről folyó műveletek és beruházási projektek finanszírozhatók".

A BDDS-eket egyrészt a vállalkozás kötelezettségeinek teljesítésére elkülönített pénzeszközök állandó rendelkezésre állásának biztosítása, másrészt ezen pénzeszközök többletének hatékony felhasználása érdekében állítják össze. Ezért a BDDS-nek intézkedéseket kell előírnia az úgynevezett „pénzhiányok”, azaz a készpénzhiány ellen. a folyó fizetésekhez szükséges készpénz hiányával kapcsolatos helyzetek (intézkedések lehetnek banki kölcsönök, részvények kibocsátása vagy egyéb forrásbevonás). Az átmenetileg szabad pénzeszközök például befektetési projektekre, kamatozó bankbetétekre stb.

Így a BDDS-nek biztosítania kell az optimális napi egyenleget (végegyenleget) a teljes tervezési időszak alatt:

A BDDS összetétele és kialakulásának szakaszai a költségvetés-tervezésben

A pénzforgalmi költségvetést általában a bevételi és kiadási költségvetés (BDR) és a beruházási költségvetés alapján állítják össze. A BDDS-t azonban nem lehet kiszámítani a két említett költségvetésből. Ez a BDDS és a BDR képződésének eltérő módszereinek köszönhető. A bevételek és kiadások költségvetése „felhalmozási” módszerrel (azaz a bevételek és kiadások tényleges felmerülésének időpontjában kerül megállapításra, fizetéstől függetlenül), a pénzforgalmi költségvetés – „készpénzes” módszerrel (azaz .bevételek és a költségeket nemcsak meg kell fizetni, hanem ki is kell fizetni). Ezen kívül vannak olyan bevételi és kiadási költségvetési tételek, amelyek nem kapcsolódnak a pénzforgalomhoz (például amortizáció, házasságkötés, hiány), valamint olyan pénzforgalmi tételek, amelyek nem kapcsolódnak az aktuális tőkeforgalomhoz és beruházási tevékenységhez (hitelek és kölcsönök) .
Az Intalev szakemberei például a következő különbségeket idézik a BDR és BDDS cikkekben (1. táblázat):

Asztal. 1 A BDR és BDDS cikkek közötti különbségek

Cikk		BDDS
Értékcsökkenés
Befektetett eszközök és leltári tételek átértékelése
Házasság a termelésben
Károk és egyéb veszteségek
Készlethiányok
Árfolyamkülönbségek
Hitelek (kölcsönök) megszerzése/törlesztése
Befektetett eszközök vásárlása
Kapitális javítások
Közvetett adók

Az említett költségvetések alapján kidolgozott BDDS természetesen olyan részekből tevődik össze, amelyek funkcionálisan kapcsolódnak a BDR és a beruházási költségvetés megfelelő részéhez.

Jai K. Shim a BDDS 4 fő szakaszát azonosítja:

Pénzbeáramlás (időszak eleji egyenleg, befizetések vevőktől és egyéb adósoktól);

Készpénzkiáramlás (hitelezőknek történő kifizetések);

Nettó pénzáramlás (bevételek és kiadások különbsége);

Pénzügyi rész, amely részletezi a kölcsönzött pénzeszközök átvételét és visszafizetését.

Egyes kutatók ezenkívül megkülönböztetik a befektetési tevékenységről szóló részt, amely a vállalkozás tőkebefektetésekkel kapcsolatos tevékenységére vonatkozik (épületek, építmények, immateriális javak beszerzése, valamint értékesítése; hosszú távú pénzügyi befektetések más szervezetekben, kötvénykibocsátás). és egyéb értékpapírok). Az utolsó rész a beruházási költségvetést tükrözi, és leírja a vállalat beruházási programja szerinti cash flow-t.

Célszerű a BDDS fejlesztési eljárást több, egymást követő szakaszra felosztani. A költségvetési folyamat V. Hrutszkij munkájában adott leírásából a BDDS kialakulásának következő szakaszai különböztethetők meg:

A beruházási költségek finanszírozásához szükséges forrásszint meghatározása (tőkeberuházások megvalósításához, tárgyi eszközbeszerzésekhez, saját szükségletű építkezéshez, azaz a vállalkozás adózás utáni eredményéből finanszírozott összes költség);

A napi készpénzegyenleg minimális szintjének meghatározása az előre nem látott eseményekre ( "záró egyenleg" az (1) kifejezésben);

A költségvetés bevételi részének meghatározása ( "nyugta"(1) képletben) - az értékesítési költségvetés alapján végzik, figyelembe véve a követelésrendezés elemzését, a beruházási (a vállalkozás tárgyi eszközeinek és egyéb eszközeinek értékesítése) és a pénzügyi tevékenységek (osztalék, kapott kamat) költségvetését. );

A költségvetés kiadási részének meghatározása ( "kifizetések" az (1) képletben) - a közvetlen költségek (munkaerőköltségek, nyersanyag- és anyagköltségek) költségvetése alapján hajtják végre (általában a nyersanyag- és anyagköltség meghatározásakor számviteli (standard) árakat alkalmaznak, amelyek eltérhetnek a piaci áraktól) - figyelembe véve a nyersanyag- és készletkészletek mozgását, a rezsiköltségvetést (AUP kompenzációja, egyéb általános műhely- és általános üzleti költségek), a beruházási (befektetett eszközök beszerzése és építése) és a pénzügyi tevékenységek költségvetését (kölcsönök és kamatai törlesztése, osztalékfizetés);

Pénzforgalmi költségvetés kialakítása, ellenőrzése és kiigazítása.

A pénzforgalmi költségvetésre példa a 2. táblázatban látható.

Asztal. 2 BDDS példa

Index	Terv	Tény
Pénztár egyenleg az időszak elején
Összes beérkezett készpénz
Beleértve:
Vevőktől a szállított termékekre
Hitelek és kölcsönök
Megszerzett osztalék és kamat
Befektetett eszközök és egyéb eszközök értékesítése
Összes elköltött pénz:
Beleértve
Fizetés az alapanyagokért
Fizetés
Osztalék és kamat fizetése
Befektetett eszközök és egyéb eszközök beszerzésének költségei
Elszámolások a költségvetéssel
Egyéb kifizetések
Nettó cash flow
Pénztár egyenleg az időszak végén

Alkalmazási és szerződéses módszertan a BDDS kialakításához

A hatékony cash flow tervezés lehetőségei a tervezési időszaktól függenek. A hosszú távú (egy év vagy több) és a középtávú (negyedév, év) BDDS gyakorlatilag egybeeshet a BDR-rel. Minél hosszabb a tervezési időszak, annál közelebb van a BDDS a BDR-hez. A rövid távú (operatív) tervezésre való áttéréskor nem lehet az azonos időszakra korrigált BDR-t alapul venni, mivel a cash flow folyamat erősen érzékeny olyan véletlenszerű hatásokra, amelyeket szinte lehetetlen előre látni. a BDR összeállítása, mint például: a fizetés ütemezésének és összegének ingadozása, a szállítások feltételei és mennyisége. Ezenkívül a BDR-ben szereplő kiadások értékére vonatkozó adatok általában hozzávetőlegesek, a nyersanyagok és készletek standard (számviteli) árai alapján jönnek létre.

A pénzforgalmi költségvetés kiadási részének kialakításának hagyományos módja, például K. Shchiborsch vagy V. Hrutsky munkáiban leírt módszer lehetővé teszi több hónaptól egy évig terjedő időszakra szóló pénzforgalmi költségvetés létrehozását, de nem mindig alkalmas a legfeljebb 1 hónapos operatív (rövid távú) tervezés igényeire.
Ezzel kapcsolatban a szerzők a hagyományos módszertanon túl egy pályázati-szerződéses módszertant javasolnak, amely a pályázatok alapján készpénzforgalmi költségvetés és fizetési naptár (amely egy vállalkozás bevételeinek és kifizetéseinek ütemezését jelenti) kialakítását jelenti. pénzeszközök elköltésére.

A BDDS rövid távú kialakítására javasolt algoritmus legfontosabb jellemzője, hogy mindenekelőtt az osztályok aktuális igényeit és az időszak végére kialakult szerződéses kapcsolatok kifizetési szerkezetét elemzi. . Csak ezt követően kerül sor a BDR-ben és a beruházási költségvetésben szereplő bevételek és ráfordítások összevetésére a mindenkori pénzáramlási igényekhez képest. Egy ilyen egyeztetés eredménye lehet a BDDS kiigazítása, valamint a BDR és a beruházási költségvetés változása.
A cash flow tervezésnek ez a megközelítése megfelel az optimális irányítás matematikai elméletében jól ismert R. Bellman optimalitás elvének: az elért célhoz vezető optimális mozgási út az aktuális állapottól, amelyben az objektum található, nem függ az objektum mozgásának őstörténete a jelenlegi állapotba. Az objektum "jelenlegi állapota" esetünkben az a helyzet, amely a tervezési időszak elejére kialakult a szerződéses kapcsolatok és a vállalkozás készpénzigénye tekintetében.
A BDDS kialakításának alkalmazás-szerződéses módszertana az 1. ábrán látható:

1. ábra Alkalmazás-szerződéses módszertan a BDDS kialakításához

A pénztárbizonylatok tervezésénél(1. ábra 1. blokk) a várható készpénzbevételek számítása az adott időszakra vonatkozó bevételre és a vevők esetleges követeléseinek visszafizetésére vonatkozó rendelkezésre álló tervezett adatok alapján történik ( Jövedelem).

A bevételek kiszámítása az ügyfelekkel való kapcsolatok kialakult gyakorlatának figyelembevételével történik. Ehhez például statisztikai módszerekkel elemzik a vállalkozás jelenlegi tevékenységét, és meghatározzák a következő mutatókat:

A követelések visszafizetésének feltételei;

A bejövő előlegek százalékos aránya az eladott termékek (áruk) teljes mennyiségéből;

Az előleg beérkezésétől a vonatkozó kötelezettségek vállalkozás általi teljesítéséig tartó időszak;

A "rossz" tartozások százalékos aránya a vásárlóknak bemutatott számlák teljes részarányában.

Ezeknek a mutatóknak a kiszámítása minden tevékenységtípusra a szerződő felek csoportjainak összefüggésében történik. Ehhez használhatja a vállalkozás számviteli adatbázisát.

A tervezett bevételek teljes összegének kiszámítása után meghatározzák az időszakra vonatkozó kifizetések maximális összegét:

Kifizetések \u003d Egyenleg kezdete + Nyugták - Egyenleg vége - Tartalék, Ahol

Kezdő mérleg- tényleges (ilyen adatok hiányában - tervezett) pénzmaradvány a tervezési időszak elején;

Con balance- a tervezett pénzmaradvány a tervezési időszak végén;

lefoglal- készpénztartalék az előre nem tervezett, rendkívüli kifizetésekre.

Készpénzes fizetés tervezése jóváhagyott kérelmek és szerződések alapján történik (2. blokk az 1. ábrán). Ennek a módszertannak a keretében egy szerződési adatbázist kell létrehozni, amelyben a vállalkozással kötött valamennyi pénzügyi és gazdasági szerződés rögzítésre kerül. A dokumentum Alkalmazás(A kérelem táblázatos részének hozzávetőleges formátumát a 3. táblázat tartalmazza). A pályázatot a folyó tevékenység költségeire a divízió készíti el. A jelentkezés előfeltétele, hogy minden költségsorról okirati bizonyíték álljon rendelkezésre (számla, igazolás, gyártási terv).

3. táblázat: Pályázati formátum

A kérelmek elkészítésének gyakorisága megfelel a költségvetés tervezésének gyakoriságának. Több különböző intervallumterv alkalmazása esetén időszakonként megtörténik a pályázatok összeállítása.

A Vállalkozás valamennyi strukturális részlegére vonatkozó pályázatok beérkezését követően a beérkezett adatok elemzése megtörténik. A pénzeszközök kifizetési ütemtervének összeállítása két szakaszban történik:

A fizetések céljának meghatározása;

Fizetési időpontok meghatározása.

Az első szakaszban a maximális fizetési összeg (Payments) meghatározása után kiválasztásra kerülnek a legfontosabb fizetési tételek. Ha a befizetések maximális összege nem elegendő a legmagasabb prioritású (fizetendő) tételeik fedezésére, akkor az a következtetés vonható le, hogy kölcsönt, kölcsönt kell felvenni a költségek kifizetéséhez szükséges összegben. A hitelek és kölcsönök növelik a Vállalkozás bevételét a tervezett időszakra, de növelik a következő időszakok kifizetéseit.

A második szakaszban meghatározzák a kifizetések időpontját. Ehhez készpénzbevételi ütemtervet készítenek, amely alapján minden tervezési lépéshez meghatározzák a pénzmaradványt (minimális, oszthatatlan tervezési időszak - például egy nap, egy hét stb.).

Asztal. 4 Pénzforgalmi terv-naptár nyomtatvány

Kezdetben a legfontosabb fizetési tételek feltételeit az előírt fizetési feltételek és a Társaság e kötelezettségek teljesítési képessége alapján határozzák meg. Ezen túlmenően a fizetési feltételeket a többi tételre határozzák meg, kezdve a leginkább prioritást élvező tételekkel és a kevésbé prioritást élvezőkkel. Ugyanakkor figyelik a készpénzhiányokat, pl. negatív egyenlegű időszakok hiánya az időszak elején, végén.

Ezen túlmenően a tételenkénti kifizetések összege a tervezett BDR és a beruházási költségvetés alapján meghatározott egységenkénti kiadási keretek figyelembevételével történik (1. ábra 3. blokk). Ha a kifizetések megfelelőek és szükségesek, döntés születik a BDR és a beruházási költségvetés módosításáról.

A tételek kiválasztása és a fizetési feltételek meghatározása után a divíziók kérelmeinek oszlopai kitöltésre kerülnek, igazolva a kiválasztott tételek meghatározott időpontban történő befizetését a tervezett összegben és mennyiségben. táblázatban. Az 5. ábrán a kérelem táblázatos részének oszlopai láthatók, amelyeket a fizetési feltételek és tételek meghatározásáért felelős személy tölt ki.

5. táblázat

A jóváhagyott határidőkkel és fizetési tételekkel ellátott jelentkezéseket az osztályvezetőknek visszaküldjük. Az osztályvezetőknek a következő időszakra szóló jelentkezéskor joguk van ismételten feltüntetni a pályázatban azokat a tételeket, amelyek a korábbi időszakokban nem mentek át (nem kaptak visszaigazolást a befizetésről).
A jóváhagyott kérelmekről szóló jelentés (kifizetési ütemterv), valamint a pénzeszközök beérkezésének ütemezése alapján fizetési naptár kerül kialakításra, és ez utóbbi alapján - BDDS (4. blokk az 1. ábrán).

A javasolt módszertan fontos szempontja az összeállítási technológia mellett a tervezési munka megszervezése. A BDDS kialakításának módszertana a vállalkozás tervezési szabályzatának részét kell, hogy képezze (belső szabályozó dokumentumokban rögzítve legyen), és minden osztály számára kötelező legyen.

Az időszakra vonatkozó kérelmeket osztályonként csoportosítva és beszámoló formájában kihelyezve a forrásfelhasználásért felelős vezetőhöz kell benyújtani. A jelentést pályázati prioritások, kiadási tételek, tevékenységtípusok szerint elemezzük, és minden egyes pályázati sorhoz rögzítjük a pályázatok kifizetésének összegét és dátumát. A nem jóváhagyott kérelmeket a következő hónapban kell benyújtani az új pályázatokkal együtt.

A tervezés megszervezésénél biztosítani kell az ellenőrzési műveleteket:

A BDDS tételek limiteknek való megfelelése (a BDR és a beruházási költségvetés határozza meg);

A felmerült kiadások és túlköltségek célszerűsége (összehasonlítás a gyártási programmal);

Az időszak végén a készpénzállomány korlátja előre nem látható kiadások esetén;

A "készpénz" hiányosságok hiányának ellenőrzése.

Az ellenőrzés a tervezési szabályzatnak megfelelően történik, melynek fő elvei:

A benyújtott pályázatok pénzügyi tervnek való megfelelése;

Befizetések a kezdeményező szolgálatok írásbeli kérelmei alapján;

A pénzeszközök átutalása a pénzügyi igazgató által jóváhagyott fizetési nyilvántartás szerint történik.

Az osztályok által a terven felül benyújtott kifizetési kérelmek kifizetése csak a főigazgató (vagy őt helyettesítő személy) engedélyével történik.

„Pénzpénzhiányok” kialakulása esetén (azaz olyan helyzetek, amikor a költségvetés kiadási oldala meghaladja a bevételt, és a pénzeszközök végső egyenlege egy adott időpontban negatív lesz), intézkedéseket tesznek azok megszüntetésére - döntés a „ csökkenteni a költségeket (vagy időben eltolni a költségeket), vagy banki hitelt felvenni.

A készpénzforgalmi költségvetés kialakítására javasolt algoritmust sikeresen alkalmazták egy nagyvállalati hálózati gázszolgáltatónál, a JSC "Sverdlovskoblgaz"-nál.

A technika alkalmazása megmutatta, hogy a technika a következő előnyökkel rendelkezik:

Egyszerűség. A technika alkalmazása és a gyártás során meglehetősen egyszerű.

Megbízhatóság. A megbízhatóság annak köszönhető, hogy csak a valós adatokat mutatják be szükséges költségeit, és a vállalkozás minden részlege részt vesz a tervezésben.

láthatóság. A vállalkozók azonnal jelentést kapnak a jóváhagyott és nem jóváhagyott költségekről.

Irodalom

Khrutsky V.E., Sizova T.V., Gamayunov Vállalaton belüli költségvetés. Táblázatkönyv a pénzügyi tervezés megfogalmazásáról - M .: Pénzügy és statisztika, 2003.

Upchurch A., Vezetői számvitel: alapelvek és gyakorlat: Per. angolból / Under. Szerk. Sokolova Ya.V., Smirnova I.A. - M.: Pénzügy és statisztika, 2002.

Shchiborsh KV, Ipari vállalkozások költségvetése Oroszországban. - M.: "Business and Service" Kiadó, 2001.

A pénzforgalmi információk lehetővé teszik a felhasználók számára, hogy felmérjék a szervezet készpénztermelési képességét, és felmérjék készpénzigényét. A cash flow-kra vonatkozó információk bemutatására és a kapcsolódó információk közzétételére vonatkozó követelményeket az IFRS (MS) 7 Cash Flow-kimutatás határozza meg.

Az időszakot kell reprezentálnia, működési, befektetési és finanszírozási tevékenységek szerint osztályozva.

Az áramlások tevékenységi kategóriák szerinti osztályozása olyan információkat nyújt, amelyek segítségével a felhasználók felmérhetik az egyes tevékenységeknek a vállalat pénzügyi helyzetére és a készpénz (és pénzeszköz-egyenértékesek) összegére gyakorolt ​​hatását. Ez az információ felhasználható a meghatározott tevékenységkategóriák közötti kapcsolat elemzésére is.

Ugyanazon ügylet eltérő besorolású cash flow-kat eredményezhet.

Üzemi tevékenységek

A működési tevékenységből származó készpénz mennyisége kritikus mutatója annak, hogy egy adott tevékenységi kategória elegendő készpénzt termel-e a hitelek törlesztéséhez, a vállalat termelőképességének fenntartásához, osztalékfizetéshez (és új beruházásokhoz) külső finanszírozási források bevonása nélkül.

A működési tevékenységekből származó cash flow-k előrejelzésekor az egyes összetevőikre vonatkozó információk más információkkal együtt értékesek.

A működési tevékenységből származó cash flow főként a társaság bevételét generáló alaptevékenységek során keletkezik. Így általában a nettó jövedelem kialakulását befolyásoló tranzakciók eredménye.

Példák a működési tevékenységekből származó cash flow-kra:

• áruk értékesítéséből és szolgáltatásnyújtásból származó bevétel;
• jogok, díjazás, jutalékok és egyéb bevételek biztosítására vonatkozó bérleti díjak bevételei;
• fizetések áruk (és szolgáltatások) szállítóinak;
• kifizetések az alkalmazottaknak (és a nevükben);
• biztosítótársaságok bevételei és kifizetései biztosítási díjakról, kárigényekről, bérleti díjakról és egyéb biztosítási kötvényekről;
• jövedelemadó fizetése (vagy visszatérítése), kivéve a pénzügyi vagy befektetési tevékenységgel kapcsolatosakat;
• kereskedelmi (vagy csere) műveletek végzésére vonatkozó szerződések szerinti bevételek (és kifizetések).

Egyes tranzakciók, például egy termelő létesítmény eladása olyan pénzügyi eredményt eredményezhet, amely a nettó bevételben szerepel. A kapcsolódó cash flow azonban befektetési tevékenységekhez kapcsolódik.

Az értékpapírokkal való kereskedésre szakosodott vállalatok azokat a viszonteladás céljából vásárolt készletként jelentik. Az értékpapírok adásvételéből származó cash flow-k működési tevékenységnek minősülnek. Ami a többi társaságot illeti, számukra ez vagy befektetési tevékenység, vagy pénzeszköz-egyenértékes.

A pénzintézetektől kapott készpénz- és hitelelőlegeket általában a működési tevékenységek közé sorolják, mivel ezek a társaság fő bevételtermelő tevékenységei közé tartoznak.

Befektetési tevékenységek

A befektetési tevékenységekből származó cash flow-k elkülönített közzététele tükrözi, hogy a forrásokat milyen mértékben költik el a jövőbeli bevételek és pénzáramlások generálására.

Példák a befektetési tevékenységekből származó cash flow-kra:

• tárgyi eszközök, immateriális javak és egyéb befektetett eszközök beszerzésének kifizetései. Ide tartoznak a befektetett eszközök fejlesztésének és megépítésének költségeinek gazdaságos aktiválásához kapcsolódó kifizetések;
• befektetett eszközök, immateriális javak és egyéb befektetett eszközök értékesítéséből származó bevétel;
• kifizetések más társaságok részvényeinek vagy hitelviszonyt megtestesítő értékpapírjainak, valamint vegyesvállalati részesedéseinek megszerzéséért (kivéve azokat az eszközöket, amelyek készpénz-egyenértékesként vagy kereskedelmi (vagy csere-) ügyleteket lebonyolító eszközként működnek;
• más társaságok részvényeinek (vagy hitelviszonyt megtestesítő értékpapírjainak), valamint vegyesvállalati részesedéseinek eladásából származó bevétel (kivéve a készpénz-egyenértékesként vagy kereskedelmi (vagy csere-) tranzakciók lebonyolítására szolgáló eszközöket;
• más felek részére történő megelőlegezés (vagy kölcsönadás) (kivéve a pénzintézetek által végrehajtott hasonló ügyleteket);
• megelőlegezett összegek vagy más feleknek nyújtott kölcsönök visszafizetéséről szóló bizonylatok (kivéve a pénzintézetek által végzett hasonló műveleteket);
• határidős, határidős, opciós szerződések és swap ügyletek (kivéve a kereskedelmi vagy tőzsdei ügyletek lebonyolítása céljából kötött szerződések, illetve a pénzügyi tevékenységgel kapcsolatos kifizetések) szerinti kifizetések.

Pénzügyi tevékenységek

A pénzügyi tevékenységekből származó cash flow-kra vonatkozó információk külön nyilvánosságra hozatala szükséges ahhoz, hogy előre jelezzék azok készpénzszükségletét, akik kapitányt biztosítanak a társaságnak.

Példák a finanszírozási tevékenységekből származó cash flow-kra:

• részvények kibocsátásából vagy egyéb tőkeinstrumentumok kibocsátásából származó bevétel;
• kifizetések tulajdonosoknak a társasági részvények visszaváltása vagy visszaváltása esetén;
• kötvények, váltók, jelzálogkölcsönök, kölcsönök kibocsátásából, valamint egyéb rövid vagy hosszú lejáratú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokból származó bevételek;
• hitel törlesztése;
• a lízingbevevő által pénzügyi lízingkötelezettség teljesítése érdekében történő kifizetések.

A gazdálkodó egységnek cash flow kimutatást kell készítenie a működési tevékenységből származó cash flow-k bemutatásához, a következők felhasználásával:

• közvetlen módszer amely szerint közzé kell tenni a bruttó bevételek és bruttó kifizetések főbb osztályaira vonatkozó információkat; vagy
• indirekt módszer amely szerint a nettó bevételt a nem készpénzes ügyletek, a működési tevékenységből származó múltbeli (vagy jövőbeli) cash flow-k halasztott (vagy elhatárolt) összegei, valamint a befektetésből származó cash flow-khoz kapcsolódó bevételek (vagy ráfordítások) korrigálják. vagy finanszírozási tevékenységek.

A működési tevékenységre vonatkozó cash flow kimutatás összeállításának módszereit a táblázat tartalmazza. 1.

Javasoljuk, hogy a vállalatok a működési tevékenységből származó cash flow-kat a direkt módszerrel mutassák be a cash flow kimutatásban, mivel ez a módszer olyan információkat ad, amelyeket az indirekt módszer nem ad.

1. táblázat Cash flow kimutatás elkészítési módszerei

közvetlen módszer	indirekt módszer
Tájékoztatást tesznek közzé a bruttó bevételek és a fogadható kifizetések főbb típusairól: vagy számviteli adatokból; vagy az eladások és azok költségeinek kiigazításával, figyelembe véve: a készletek, működési kötelezettségek és követelések változásai a beszámolási időszak során; egyéb készpénz nélküli tételek; egyéb olyan tételek, amelyek befektetést vagy pénzügyi cash flow-t eredményeznek	A beszámolási időszak nyereségét (veszteségét) a következők figyelembevételével korrigálják: a nem monetáris ügyletek eredményei; a múltbeli vagy jövőbeli időszakokra vonatkozó működési készpénzbevételek vagy kifizetések halasztása vagy elhatárolása; befektetésekkel vagy pénzügyi pénzáramlásokkal kapcsolatos bevételek és kiadások tételei

A közvetlen módszerrel a bruttó bevételek és a bruttó kifizetések főbb osztályaira vonatkozó információk szerezhetők be:

• számviteli nyilvántartásokból;
• az árbevétel, az értékesítés költségei (pénzintézeteknél - kamat és hasonló jellegű bevételek, kamatkiadások és hasonló jellegű ráfordítások), valamint az átfogó eredménykimutatásban szereplő egyéb tételek mutatóinak korrekciójával, figyelembe véve:
• a működési tevékenységhez kapcsolódó készletek, követelések és kötelezettségek mutatóinak változásai;
• egyéb nem monetáris tételek;
• egyéb tételek, amelyek mozgatása befektetési vagy pénzügyi tevékenységgel kapcsolatos.

Alternatív megoldásként a működési tevékenységből származó nettó cash flow bemutatható közvetett módszerrel is, a bevételek és ráfordítások az átfogó eredménykimutatásban, valamint a beszámolási időszak során a készletállományban, a működési tevékenységből származó követelésekben és kötelezettségekben bekövetkezett változások bemutatásával.

A gazdálkodó egységnek a befektetési és finanszírozási tevékenységek esetében elkülönítve kell bemutatnia a bruttó pénzbevételeket és kifizetéseket, kivéve a nettó cash flow-kat.

A működési, befektetési vagy finanszírozási tevékenységből származó következő cash flow-k nettó alapon mutathatók ki:

• az ügyfelek nevében történő bevételek és kifizetések, amikor a cash flow az ügyfél tevékenységét tükrözi, nem pedig magát a vállalatot. Példák az ilyen bevételekre és kifizetésekre:
• bankbetét igény szerinti elfogadása (és kifizetése);
• a befektetési társaság által ügyfeleknek szánt pénzeszközök;
• az ingatlan tulajdonosai nevében beszedett (és kifizetett) bérleti díj;
• nagy forgalommal, nagy összegekkel és rövid futamidejű tételekkel kapcsolatos bevételek és kifizetések. Ilyen bevételek és kifizetések például az előlegek (és visszafizetések):
• a tartozás tőkeösszege hitelkártyával rendelkező ügyfelekkel történő elszámolások esetén;
• befektetések adásvétele;
• egyéb rövid lejáratú hitelek, például a 3 hónapnál rövidebb törlesztési idővel rendelkezők.

A pénzintézet alábbi tevékenységeiből származó cash flow nettó alapon is bemutatható:

• rögzített lejáratú betétek elfogadásával (és kifizetésével) kapcsolatos bevételek és kifizetések;
• betétek elhelyezése (és lezárása) más pénzügyi intézményekben;
• az ügyfeleknek nyújtott előlegek és kölcsönök (és az ilyen előlegek és kölcsönök visszafizetése).

A szervezet pénzforgalmi kimutatásának mutatói

Készpénz- a leglikvidebb eszközkategória, amely a szervezet számára a legnagyobb likviditást biztosítja. Minden típusú pénzügyi és üzleti tranzakció végrehajtása során a szervezet pénzáramlást generál bevételek vagy kiadások formájában.

A cash flow kimutatás a beszámolási időszak cash flow-ira vonatkozó adatokat közöl, jellemezve a pénzeszközök rendelkezésre állását, beérkezését és kiadását a szervezetben.

Az űrlapon közölt információk lehetővé teszik a belső és külső felhasználók számára, hogy felmérjék, hogyan hoz létre és használ fel a vállalat készpénzt, van-e elegendő készpénz a rövid lejáratú kötelezettségek kiegyenlítésére és az osztalék kifizetésére, megállapíthatják, hogy a vállalatnak szüksége van-e további finanszírozásra stb.

A cash flow kimutatás kiegészíti a szervezet készpénzfelvételi és felhasználási képességével kapcsolatos információkat is.

Cash flow kimutatás jellemzi a szervezet pénzügyi helyzetében bekövetkezett változásokat folyó, befektetési és pénzügyi tevékenységekkel összefüggésben.

Jelen jelentési forma kialakítását a PBU 23/2011 „Cash flow kimutatás” (a Pénzügyminisztérium 2011. február 2-i II. sz. rendelete) szabályozza.

A finanszírozás fő forrásának a jelenlegi tevékenységeknek kell lennie. Jelenlegi tevékenységek a szervezet tevékenységének tekintendő az a tevékenység, amely fő célként a haszonszerzést követi, vagy a tevékenység tárgyaival és céljaival összhangban nem a profit kitermelése mint ilyen cél, pl. olyan tevékenységek, amelyek a PBU 9/99 „A szervezet bevételei” szerint szokásosak (5.1. ábra).

Rizs. 5.1. Az aktuális tevékenységek bevételeinek és kifizetéseinek csatornái

Befektetési tevékenység a szervezet tevékenységét veszik figyelembe. föld, épület és egyéb ingatlan, berendezés, immateriális javak és egyéb befektetett eszközök megszerzésével, valamint értékesítésével kapcsolatos; saját építés megvalósításával kutatási, fejlesztési és technológiai fejlesztési kiadások; pénzügyi befektetések megvalósításával (más szervezetek értékpapírjainak beszerzése, ideértve az adósságot is, hozzájárulások más szervezetek jegyzett (részvény)tőkéjéhez, hitelnyújtás más szervezeteknek, stb.) (5.2. ábra).

Pénzügyi tevékenységek- ez a szervezet tevékenysége, amelynek eredményeként a szervezet saját tőkéjének nagysága és összetétele, kölcsönzött pénzeszközök (részvény-, kötvénykibocsátásból származó bevételek, más szervezetek által nyújtott kölcsönök, kölcsönzött pénzeszközök visszafizetése) stb.) változás.

Rizs. 5.2. Befektetési és pénzügyi tevékenységek bevételeinek és kifizetéseinek csatornái

A jelenlegi (üzemi) tevékenységből származó cash flow-k bemutatásának két módja van: közvetlen és közvetett.

közvetlen módszer alapja a pénzeszközök beáramlásának (termékek, munkák, szolgáltatások értékesítéséből származó bevételek, kapott előlegek stb.) és kiáramlásának (szállítói számlák kifizetése, kapott rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök visszautalása stb.) meghatározása. A számítás kezdeti eleme a termékek értékesítéséből származó bevétel.

A cash flow közvetlen meghatározásának módszere a beszámolási időszakban bankszámlákon és készpénzzel végrehajtott összes tranzakcióra vonatkozó információkon alapul, meghatározott módon csoportosítva. A közvetlen módszert az orosz szervezetek engedélyezték.

indirekt módszer a külföldi gyakorlatban elterjedt, ahol a cash flow kimutatás összeállításakor külön kiemelik a működési, beruházási és pénzügyi tevékenységeket.

A működési tevékenységek a szervezet fő tevékenységeihez kapcsolódó pénzáramlások, amelyek a fő profitot hozzák.

A működési tevékenységből származó cash flow-k bemutatásának közvetett módszere elemzési elemet is tartalmaz, mivel a beszámolási időszak különböző mérlegtételeinek változásainak összehasonlításán alapul, amelyek jellemzik a szervezet vagyoni és pénzügyi helyzetét, valamint elemzést is tartalmaznak. az állóeszközök mozgásának, amortizációjának és egyéb mutatóknak. A közvetett módszer alkalmazásának eredményeként a pénzügyi végeredmény (a beszámolási időszak nettó eredménye) a szervezet rendelkezésére álló pénzeszköz-összeg különbözetébe kerül a beszámolási év elején és végén.

A számítás elkészítésekor feltételezzük, hogy a tranzakciók a tulajdonjog átruházásakor, fizetéstől függetlenül megjelennek a könyvelésben. E tekintetben az eredménykimutatásban szereplő bevétel nem mindig egyenértékű a pénzbevétellel, illetve az eredménykimutatásban feltüntetett kiadások nem egyenlőek a kifizetett kiadásokkal. Ennek eredményeként az eredménykimutatásban szereplő nettó eredmény mutató nem tükrözi a szervezet rendelkezésére álló források tényleges rendelkezésre állását a jelentéskészítés időpontjában.

Ezért a cash flow kimutatás összeállításakor a nettó eredmény mutatót a következő sorrendben módosítjuk:

1. Az ingatlan értékcsökkenése hozzáadódik a nettó nyereséghez, mivel az értékcsökkenés olyan kiadás, amely nettó nyereséget termel, de nem vezet pénzeszközök kiáramlásához.

2. Kiigazításra kerül sor a beszámolási év eleji és végi készletegyenleg változásának összegére. Ha a készletállomány nőtt, akkor az egyenlegkülönbséget levonjuk a nettó bevételből, mivel a készletnövekedés pénzkiáramláshoz vezet. A készletek csökkenése esetén a különbözet ​​hozzáadódik.

3. Kiigazításra kerül sor a követelések változásának összegére. Ha a vevőállomány az év végén csökkent, akkor a különbözetet hozzáadjuk a nettó eredményhez, ellenkező esetben levonjuk belőle.

4. Kiigazításra kerül sor a tartozás összegére vonatkozóan. Ugyanakkor a szállítók számának növekedése készpénz beáramláshoz vezet, így a szállítói kötelezettségek különbözete hozzáadódik a nettó eredményhez, ellenkező esetben a különbözet ​​levonásra kerül.

Ezen kiigazítások eredményeként a működési tevékenységből származó nettó cash flow kiszámításra kerül.

A befektetési és finanszírozási tevékenységből származó cash flow a közvetlen módszerrel kerül meghatározásra. A pénz beáramlása (beáramlása) és kiáramlása (kiáramlás) közötti különbség a nettó pénzáramlás, amelyet tevékenységenként határoznak meg. Az összes tevékenység teljes nettó áramlása a beszámolási időszakra vonatkozó készpénznövekedés, amelyet a beszámolási időszak elején és végén fennálló készpénzállomány különbségeként határoznak meg.

A külföldi gyakorlatban a pénzügyi kimutatások nemcsak a szervezet készpénzéről, hanem azok megfelelőiről is közölnek információkat. Pénzeszközök alatt A rövid távú, magas likviditású befektetésekre utal, amelyek könnyen készpénzre válthatók és jelentéktelen értékváltozási kockázatnak vannak kitéve.

Az oroszországi cash flow kimutatás összeállítása céljából készpénz alatt közvetlenül a szervezet pénztárában, elszámolási, deviza- és speciális számláin található készpénzes és nem készpénzes pénzt jelenti.

A pénzforgalmi kimutatás a pénzforgalmi számlák bejegyzéseiből közvetlenül következő adatokat tartalmazza: 50 "Pénztár" (kivéve az 50-3 "Pénztár bizonylatok" alszámla egyenlegét), 51 "Elszámolási számlák", 52 "Devizaszámlák" " , 55 "Speciális számlák bankokban" (kivéve az 55-3 "Betétszámlák" alszámla egyenlegét), 57 "Átutalás közben".

A szervezet pénzforgalmára vonatkozó információk ezeken a számlákon eredményszemléletű módon jelennek meg az év elejétől, és az Orosz Föderáció pénznemében kerülnek bemutatásra.

A készpénz külföldi pénznemben való jelenléte (mozgása) esetén kezdetben információ keletkezik a deviza mozgásáról annak minden típusára vonatkozóan a szervezet által elfogadott cash flow kimutatással kapcsolatban. Ezt követően az egyes számítások devizában elkészített adatait újraszámítják az Orosz Föderáció Központi Bankjának a pénzügyi kimutatások elkészítésének napján érvényes árfolyamán. Az egyedi számításokhoz kapott adatok összegzése a cash flow kimutatás vonatkozó mutatóinak kitöltésekor történik.

A jelenlegi tevékenységből származó pénzforgalom

A „Jelenlegi tevékenységekből származó pénzforgalom” szakasz a következőket tükrözi:

Információkat közöl a következőtől kapott összegekről:

• termékek, áruk, munkák és szolgáltatások értékesítése, beleértve az előlegeket is;
• bérleti díjak és engedélyek, díjak, jutalékok stb.;
• egyéb bevételek.

Ennek a sornak a kitöltéséhez az 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák” számlák terhelési forgalmát használják a 62 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” és a 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlákkal. (beleértve az áfát, a vásárlók által fizetett jövedéki adókat).

Az "Egyéb bevétel" sorban jelenítse meg a szervezet jelenlegi tevékenységéhez kapcsolódó, az előző sorban nem szereplő kapott pénzeszközök összegeit:

költségvetési és célfinanszírozás és bevételek:

• Számla terhelése 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák” 86. „Célfinanszírozás” számla jóváírása:

térítésmentes nyugták:

• Számla terhelése 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák” A 98. „Hallasztott bevétel” számla jóváírása (91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”):

visszatérítés a szállítóktól:

• Számla terhelése 50 "Pénztár", 51 "Elszámolási számlák", 52 "Devizaszámlák" Számla jóváírása 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal";

a kárigények kielégítéséről szóló bizonylatok, a biztosítási kártérítés összege stb.:

• Számla terhelése 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák” Számla jóváírása 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”;

a fel nem használt elszámolható összegek visszaszolgáltatása:

• Számla terhelése 50 "Pénztár" Számla jóváírása 71 "Elszámolások elszámolókkal";

anyagi kár megtérítéséről szóló bizonylatok stb.:

• Számla terhelése 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számlák” A 73. számla jóváírása „Elszámolások személyzettel egyéb műveletekre”.

1. árukért, munkákért, szolgáltatásokért fizetni:

• Számla terhelése 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal", 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" Számla jóváírása "Pénztár", 51 "Elszámolási számlák", 52 "Devizaszámlák", 55 "Speciális bankszámlák" (beleértve az előtörlesztést is) );

2. munkabérre:

• Számla terhelése 70 „Elszámolások személyzettel bérért” Számla jóváírása 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számlák”;

3. adósságkötelezettségek kamatai fizetésére:

a) az alapítóknak fizetett osztalék;

• Számla terhelése 75 "Elszámolások az alapítókkal", 70 "Elszámolások személyzettel bérért" Számla jóváírása 50 "Pénztár", 51 "Elszámolási számlák", 52 "Devizaszámlák".

Ezen a sorban nem jelennek meg a szervezet által a tárgyévben visszafizetett hitelek és hitelek tőketartozásának összegei. A „Finanszírozási tevékenységből származó pénzáramlások” részben vannak feltüntetve:

• Számla terhelése 66 „Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai”, 67 „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai” Számla jóváírása 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák”;

4. az adók és illetékek kiszámításához:

• Számla terhelése 68 "Adók és díjak számításai", 69 "Társadalombiztosítási és biztosítási számítások" Számla jóváírása 50 "Pénzpénz", "Elszámolási számlák" (beleértve a felsorolt ​​kötbér összegét).

A kötelező nyugdíjbiztosítás, valamint a munkahelyi baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítás befizetett járulékaihoz egy további sort írhat be:

• Számla terhelése 69 „Társadalombiztosítási és biztonsági elszámolások” 51. számla jóváírása „Elszámolási számlák”;

5. egyéb fizetések, átutalások esetében:

a) a vállalkozás által a vállalkozási szerződés feltételeinek megszegéséért fizetett pénzbírság, kötbér, vagyonvesztés:

• 76. számla terhelése „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” 51. számla jóváírása „Elszámolási számlák”;

b) elszámoltatható személyeknek kiadott pénzeszközök:

• 71. számla terhelése „Elszámolások számlavezetőkkel” 50. számla jóváírása „Pénztár”;

c) alkalmazottak részére kiadott kölcsönök:

• 73. számla terhelése „Elszámolások személyzettel egyéb műveletekre” 50. számla jóváírása „Pénztár” stb.

Ha az „Egyéb bevételek” és az „Egyéb ráfordítások” tételek között jelentős forgalom van, a beszámoló további soraiban részletezni kell.

A folyó tevékenységekből származó cash flow-k eredményei

A "Folyó tevékenységekből származó pénzáramlás eredménye" sorban tükrözi a jelenlegi tevékenységekhez be- és kiáramlás közötti különbséget. Ez a különbség lehet pozitív vagy negatív. A második esetben a „A jelenlegi tevékenységekből származó pénzeszközök mozgásának eredményei” mutató zárójelben jelenik meg.

A „Befektetési tevékenységekből származó pénzforgalom” szakasz a következőket tükrözi:

"Beérkezett készpénz - összesen" jelző számadatok összegeként jön létre a következő tételekhez:

1. – Befektetett eszközök és egyéb ingatlanok eladásából. Ez a sor tükrözi a berendezések, lízingelt cikkek, immateriális javak, folyamatban lévő építkezések stb. értékesítéséből származó pénzeszközöket. A sor kitöltéséhez használja a készpénzszámlák megfelelő terhelési forgalmát a 62. „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” és a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlákkal. Az alábbi ÁFA összegek nem vonhatók le:

2. "Osztalékok, pénzügyi befektetések kamatai" - egyéb szervezetek tőkéjében való részvételből kapott összegek (osztalék):

• Számla terhelése 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák” Számla jóváírása 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 16 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”.

Értékpapírok kamatai (kivéve részvények), kölcsönök, kamatok, amelyeket a bank az alapegyenleg után számít fel:

• Számla terhelése 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák” Számlajóváírás 91 „Egyéb bevételek és kiadások”, 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”;

3. "Egyéb ellátás". Ez a sor a következő bevételeket tükrözi:

a) 12 hónapot meghaladó időtartamra vásárolt részvények és hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok (részvények, kötvények, váltók) és egyéb pénzügyi befektetések értékesítése, amelyek az 50 "Pénzpénz", 51 "Elszámolási számlák", 52 "Deviza" terhelésen szerepelnek. számlák" 58. „Pénzügyi befektetések”, 62. „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” és 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlákkal;

b) más szervezeteknek nyújtott kölcsönök visszafizetése:

• Számla terhelése 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák” 58. „Pénzügyi befektetések” számla jóváírása.

Az „Elküldött összegek – összesen” sor számadatok összegeként jön létre a következő tételekhez:

1. "Befektetett eszközök (beleértve a jövedelmező tárgyi eszközökbe történő beruházásokat is) és immateriális javak beszerzésére". Ez a sor mutatja a beszállítóknak és vállalkozóknak a beszerzett vagy létrehozott befektetett eszközökért kifizetett összegeket:

• Számla terhelése 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal", 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" Számla jóváírása 50 "Pénztár", 51 "Elszámolási számlák", 52 "Devizaszámlák", 55 "Különleges bankszámlák" (beleértve az előtörlesztést is) ) ;

2. "Pénzügyi befektetésekhez" - ez a sor megfejti az értékpapír-eladóknak és egyéb szervezeteknek és személyeknek a megszerzésük kapcsán átutalt összegeket:

• Számla terhelése 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal", 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" Számla jóváírása 50 "Pénztár", 51 "Elszámolási számlák", 52 "Devizaszámlák", 55 "Speciális számlák bankokban";

3. Egyéb fizetéseknél, átutalásoknál. Ez a sor tartalmazhat a hitelszerződéssel összhangban a kölcsönfelvevőknek átutalt összegeket:

• Számla terhelése 58 "Pénzügyi befektetések" Számla jóváírása 50 "Pénztár", 51 "Elszámolási számlák".

A „Befektetési tevékenységből származó cash flow-k eredménye” soron tükrözi a befektetési tevékenységhez szükséges források be- és kiáramlása közötti különbséget. Ez a különbség lehet pozitívÉs negatív. A második esetben a „Befektetési tevékenységből származó pénzáramlás eredménye” mutató zárójelben szerepel.

Pénzforgalmi tevékenységből származó pénzforgalom

A „Pénzügyi tevékenységekből származó pénzforgalom” szakasz a következőket tükrözi:

"Beérkezett készpénz - összesen" jelző számadatok összegeként jön létre a következő tételekhez:

1. "Hitelek és kölcsönök" - a hitelezőktől szerződés alapján kapott összegek (kölcsön, hitel), a felhalmozott kamatok nélkül. A kamatösszegek a folyó vagy befektetési tevékenységekre vonatkozó tranzakciók részeként jelennek meg, attól függően, hogy a kölcsönzött forrásokat milyen céllal vonják be:

• Számla terhelése 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák” Számla jóváírása 66 „Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai”, 67 „Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai”;

2. "Költségvetési előirányzatok és egyéb célzott finanszírozás"- feltüntetik a költségvetési és célfinanszírozás összegét;

3. "A résztvevők hozzájárulása" - a részvényesektől (alapítóktól) saját tőke értékpapírok kihelyezése eredményeként kapott összegek:

• Számla terhelése 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák” 75. „Elszámolások alapítókkal” számla jóváírása (81 „Saját részvények (részvények)”);

4. "Egyéb nyugták" - a felsorolt ​​sorokon nem szereplő pénzügyi tevékenységből származó bevételek összegei.

„Elküldött összegek – összesen” mutató számadatok összegeként jön létre a következő tételekhez:

1. "A hitelek és kölcsönök törlesztésére" - a kölcsönzött források tőketartozásának törlesztésére átutalt pénzeszközök (kamat nélkül):

• Számla terhelése 66 „Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai”, 67 „Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai” Számla jóváírása 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák”;

2. "Osztalékfizetésre" - ez a sor mutatja a társaság résztvevőinek kifizetett osztalék összegét:

3. "Egyéb fizetésekhez, átutalásokhoz" - ebben a sorban a lízingbeadónak átutalt lízingdíjak összegei jelenhetnek meg:

• Számla terhelése 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" Számlák jóváírása 51 "Elszámolási számlák", 52 "Devizaszámlák", 55 "Speciális számlák bankokban".

A „Finanszírozási tevékenységből származó cash flow-k eredménye” soron a pénzügyi tevékenységekből származó pénzeszközök be- és kiáramlása közötti különbséget tükrözi. Ez a különbség lehet pozitívÉs negatív. A második esetben a „Finanszírozási tevékenységből származó cash flow-k eredménye” mutató zárójelben szerepel.

„A beszámolási időszak cash flow eredménye” mutató a beszámolási időszakra vonatkozó cash flow-k eredményeinek mutatóinak algebrai összege minden tevékenységtípusra vonatkozóan. Neki is lehet pozitív vagy negatív jelentése.

A cash flow kimutatás az összes tevékenység teljes pénzmaradványát mutatja a beszámolási időszak elején ( sor "Pénztári egyenleg a tárgyév elején").

Pénztáregyenleg a beszámolási időszak végénúgy számítják ki, hogy a beszámolási időszak eleji pénzmaradványt módosítják (növelik vagy csökkentik) a beszámolási időszak cash flow eredményének értékével.

A cash flow-kra vonatkozó információkat a kimutatások legalább két évre vonatkozóan tartalmazzák (beszámoló és korábbi).

Mi az a cash flow költségvetés (CFD)? Hogyan készítsünk költségvetést a vállalkozás bevételeiről és kiadásairól? Hogyan előzhető meg, hogy a költségvetési kiadások túlszárnyalják a bevételeket?

Ha a vállalkozásának van bevétele, akkor vannak kiadásai. Tehát professzionálisan kell kezelnie a költségvetést.

Minél több a pénz, annál nehezebb kezelni. A pénzeszközök megfelelő elosztása és a társaság fizetőképességének kezelése érdekében a vállalkozók igénybe veszik bevételi és kiadási költségvetés És pénzforgalmi költségvetés .

Ő Denis Kuderin, a gazdasági és pénzügyi kérdések szakértője. Ebben a cikkben elmagyarázom, mik a fent említett fogalmak és hogyan kell költségvetést kezelni hogy az üzlet hatékonyabb legyen.

Kényelmesen leülünk, és a végéig olvasunk – a döntőben olyan megbízható cégek áttekintését találja, amelyek segítenek intézze el a költségvetést a létesítményben, plusz tippeket, hogyan lehet megakadályozni, hogy a cég kiadásai meghaladják a bevételt.

1. Mi az a BDR és BDDS, és miben különböznek egymástól

Még a családi költségvetést sem olyan könnyű kezelni. Aki kipróbálta, tudja, hogy a pénz a mindennapi kiadásokra mindig többet hagy mint amire számítottál. Ki kell igazítani a kiadásokat, új tételekkel kell kiegészíteni a költségvetést, amelyekről az elkészítésekor teljesen megfeledkezett.

Képzeld el, mennyivel nehezebb kezelni egy nagyvállalat költségvetését. Bármilyen vállalkozáshoz több száz fogyóeszközés az elvégzendő kiadásokat.

A költségvetés nem absztrakció, hanem sajátos, speciális dokumentumokkal alátámasztott koncepció. Minden vállalat, még 2 alkalmazottal is rendelkezik bevételi és kiadási költségvetéssel (BDR) és lehetőség szerint pénzforgalmi költségvetéssel (BCDS). Ez az alap.

Mielőtt rátérnénk e fogalmak gyakorlati jelentésére, definiáljuk a terminológiát.

BDR- a vállalkozás bevételeit és kiadásait képező ügyletek dokumentálásának módszere. Általában egy ilyen dokumentum egy egyszerű táblázat formájú, amely figyelembe veszi az összes olyan gazdasági manipulációt, amely pénzeszközök átvételéhez vagy kiadásaihoz vezet. Ebben az esetben nem csak a készpénzt, hanem az egyéb bevételeket és kiadásokat is figyelembe veszik.

BDDS- egy módja annak, hogy tükrözze a pénzáramlások mozgását a vállalkozásban. Ez a dokumentum csak olyan eseményeket tartalmaz, amelyek rendelkeznek pénzbeli érték.

A BDR-tranzakciók nyilvántartásba vételéhez használt elsődleges dokumentumok az elvégzett munkák és a nyújtott szolgáltatások, a tárgyi eszközök átvételének és átadásának okiratai, minden egyéb, a társaság bevételeit és kiadásait igazoló dokumentumok. A dokumentum hasonló az „Eredményről és veszteségről” szóló számviteli jelentéshez.

Mi a különbség a BDR és a BDDS között?

Ezek a költségvetések eltérőek. célokat amelyre generálják. A BDR fejlesztése folyamatban van profittervezés céljából, amelyet a társaság a költségvetési időszakra tud átvenni. Ez magában foglalja az összes információt önköltség termékek és bevételt.

A BDDS-t tervezték a pénzáramlások elosztására. Ez tükrözi a szervezet összes tevékenységét, amelyet készpénzben végeztek. A BDDS segítségével nyomon követhető a vállalat különböző fiókokon végzett összes művelete.

A táblázat azokat a tranzakciókat mutatja, amelyek az általunk vizsgált költségvetési dokumentumokban szerepelnek:

№	Tevékenységek	A BDR-ben tükröződik	BDDS-ben tükröződik
1	Értékcsökkenés	Igen	Nem
2	Leltári tételek átértékelése	Igen	Nem
3	Készlethiányok	Igen	Nem
4	Gyártási hiba	Igen	Nem
5	Hitelek és kölcsönök	Nem	Igen
6	Befektetett eszközök beszerzése	Nem	Igen
7	áfa	Igen	Igen
8	Nagyjavítási költségek	Igen	Igen

Mindkét költségvetés együttesen világos képet ad a vállalat jelenlegi pénzügyi helyzetéről és kilátásairól. Általában BDD-vel kezdődik, mivel ez a dokumentum "kibővített" formátumú.

A BDR a pénzügyi mutatók három csoportját tartalmazza: bevételek, költségek és nyereség. Ez utóbbit úgy számítjuk ki, hogy az elsőből kivonjuk a másodikat.

A BDDS egy terv a készpénz mozgására a vállalat pénztárában és az elszámolási számlákon. A dokumentum tükrözi a gazdasági műveletek eredményeként tervezett pénzeszközök összes bevételét és leírását. A BDDS megvédi az üzletet a fő hibától – attól, hogy pénz nélkül maradjon a fő tevékenység végzéséhez.

Ez a rövid videó elmagyarázza a BDR és a BDDS közötti különbséget a hűtőszekrény vásárlásának példáján keresztül.

2. Milyen tevékenységek alapozzák meg a BDDS összeállítását - 3 fő tevékenység

A BDDS-jelentés összeállításakor az irányadó három tevékenység vállalkozások - Műtőszoba(jelenlegi), beruházásés közvetlenül pénzügyi.

Tekintsük őket részletesen.

Típus 1. Üzemi tevékenységek

Ez a cég fő tevékenysége - az a munka, amely bevételt és pénzkiadást hoz létre. Ez a termékek előállítása, az áruk értékesítése, a szolgáltatások nyújtása, a munkavégzés, a berendezések lízingelése és egyéb pénzmozgással kapcsolatos műveletek.

Típus 2. Befektetési tevékenység

Vásárlással vagy eladással kapcsolatos A tárgyi eszközök. A befektetés a működési tevékenységhez hasonlóan profitszerzésre vagy a vállalat számára előnyös hatás elérésére irányul. Az ilyen tevékenységekben azonban a fő forgótőke nem kerül bevonásra, hanem felhasználásra kerül." ingyenes" pénz.

Példa

A "Safe Technologies" cég eszközeinek egy részét befekteti alternatív energiaforrások fejlesztése - napelem- és szélgenerátorok. Pénzt fektetnek laboratóriumi kutatásba és tudományos fejlesztésbe. Ezek a pénzügyi tranzakciók szükségszerűen tükröződnek a BDDS-jelentésben.

Típus 3. Pénzügyi tevékenység

Változáshoz vezet a vállalat állótőkéjének összetételében és méretében. Ez például a vállalkozás új termelési területeinek fejlesztéséhez szükséges hitelek vonzása és visszatérítése.

A DDS-költségvetés megakadályozza a működőtőke hiányát és többletét

A társaság tevékenységeinek típusokra bontása lehetővé teszi mindhárom területnek a társaság pénzügyi helyzetére és a rendelkezésére álló tőke nagyságára gyakorolt ​​hatásának értékelését.

A jól megtervezett cash flow költségvetés biztosítja, hogy a cég alaptevékenységének ellátásához szükséges források mindig rendelkezésre álljanak.

A BDDS lehetővé teszi a vállalkozás többletpénzének hatékony felhasználását is, mivel az üzleti élet fő elve az, hogy a szabad pénzeszközök nem hevernek tétlenül a bankszámlákon, hanem még nagyobb nyereséget hoznak.

3. Hogyan jön létre a BDR - 5 fő szakasz

A BDR egy univerzális üzleti folyamatmenedzsment eszköz. Lehetővé teszi a vállalat erőforrásainak optimális felhasználását, a vállalkozás gazdasági állapotának felmérését és a további munkák tervezését.

Ma a legtöbb cég használja automatizált rendszerek a költségvetés karbantartására és kezelésére. A speciális programok csökkentik a hibák számát, csökkentik a számításokhoz szükséges időt, és megkönnyítik a vállalati pénzügyi osztályok és a pénzügyi felelősségi központok (CFD) dolgozóinak munkáját.

A BDR összeállítása előtt szükséges kialakítani és rendszerezni a vállalat helyi költségvetését - termelési, gazdálkodási, értékesítési költségvetés, költségkeret stb. A BDR mindezeket az adatokat összefoglaló dokumentumként működik.

A BDR fő célja a szervezet pénzügyi helyzetének elszámolása és előrejelzése. Ez a cég költségvetésének utolsó része, a jéghegy csúcsa, melynek alapja az összes vállalati költségvetés mutatói minden területen.

Lépésről lépésre nézzük meg, hogyan jön létre a BDR.

1. szakasz. Költségszámítás

Kiadások nélkül nincs bevétel. Ettől az egyszerű igazságtól vezérelve bármely vállalat pénzügyi részlege előnyben részesíti a költségeket.

Amit a költségek tartalmaznak:

• gyártási költségek;
• üzleti költségek;
• vezetői;
• fizetés és adók;
• más költségek.

A kiadási tételek részletezése a vállalat céljaitól és képességeitől függ. Nyilvánvaló, hogy minél részletesebben veszik figyelembe a költségeket, annál világosabb a gazdasági helyzet, amelyben egy adott objektum található.

2. szakasz. Jövedelemszámítás

A jövedelem a vállalat vagyonában lévő összes bevétel.

Ezek tartalmazzák:

• árbevétel;
• szolgáltatásokból származó bevétel;
• bérbeadásból származó jövedelem;
• nem működési bevétel- a kölcsönök kamatai, kompenzációi és egyéb bevételek, amelyek nem közvetlenül kapcsolódnak a fő termékek értékesítéséhez.

Minden cégnek megvannak a saját bevételi forrásai, így a részletek a cég profiljától és sajátosságaitól függenek.

3. szakasz. A nyereség meghatározása

Nyereség pozitív különbség a bevételek és a kiadások között. Ha a különbség negatív, akkor ez már nem profit, hanem elváltozás. Ez azt jelenti, hogy a cég veszteségesen működik, a termelésben és minden egyéb folyamatban kardinális változtatásokra van szükség.

4. szakasz. Profit tervezés

Mivel a nyereség a vállalkozás fő finanszírozási forrása, minden tevékenysége a fenntartásra és növelésére irányul működő tőke . A termelésbe fektetett pénzt vissza kell fizetni a lehető leggyorsabban- ezt a problémát professzionális profittervezés oldja meg.

A tervezés másik célja a maximális haszon elérése minimális költséggel, de nem a minőségvesztés, hanem az ésszerű munkaszervezés és a kapcsolódó költségek csökkentése rovására.

Ezzel egyidejűleg a cég főbb igényei is kielégítésre kerülnek:

• az alkalmazottak fizetésének és ösztönzőinek kifizetése;
• források felhalmozása a termelés korszerűsítésére és bővítésére;
• kötelezettségek megfizetése, valamint a társaság befektetői és tulajdonosai;
• a vállalkozás jövedelmezőségének növekedése;
• versenyképesség növelése.

Az előrejelzés pontosságát ismét közvetlenül befolyásolja a vállalat kiadásainak és bevételeinek legrészletesebb részletezése.

5. szakasz. Jelentés

Csak szakemberek készíthetnek hozzáértő és tárgyilagos jelentést. Ha Ön a cég vezetője, és kételkedik CFD-alkalmazottainak szakértelmében, akkor a legjobb megoldás az, ha a költségvetés tervezését egy minősített outsourcing cégre bízza.

A külső szakértők nem csak összeállítják a részletes BDD-t, hanem szükség esetén megadják azt is. Lehet, hogy több időt vesz igénybe, de az eredmény objektívebb lesz.

4. A BDDS összeállításának módja – 5 fő szakasz

Általában a BDDS összeállítása hasonló a BDR kialakításához, de vannak bizonyos árnyalatok.

Mint mondtam, csak pénzügyi bevételek és kiadások, amelyek tükröződnek a pénzügyi dokumentumokban.

1. szakasz. A készpénzegyenleg beállítása

Először be kell állítania egy kötelező minimális alapegyenleget. Ennek a mutatónak az értéke a vállalat tevékenységének sajátosságaitól és az előre nem látható helyzetek valószínűségétől függ. Pénzügyi nyelven ezt úgy hívják: záróegyenleg ».

2. szakasz. A bevételi oldal meghatározása

A bevételi költségvetés az értékesítési és befektetési bevételek, az osztalékok és a kamatok költségvetésén alapul.

Két lehetőség van az információgyűjtésre:

1. Le fel amikor az anyagbevételekre vonatkozó tervek a különböző osztályoktól érkeznek, és azután egyetlen jelentésbe foglalják össze őket;
2. Felülről lefelé amikor a dokumentumokat a cég központi pénzügyi szolgálata jóváhagyja, majd eljuttatja az osztályvezetőknek.

3. szakasz. A kiadási rész összeállítása

A ráfordítási részt a közvetlen költségek - munkabérköltség, nyersanyag, rezsi, termelési, általános üzleti költségek - alapján teszik ki. Ez magában foglalja a befektetések és egyéb pénzügyi tranzakciók költségeit is, amelyek célja a kölcsönök, a kamatok és az osztalékok visszajuttatása a befektetőknek.

4. szakasz. A nettó pénzáramlás kiszámítása

Nettó cash flow (néha használja az angol kifejezést Pénzforgalom) egy képlettel számítható ki, és a pozitív és negatív egyenleg közötti különbséget mutatja egy adott időszakra vonatkozóan. Ez a mutató jellemzi a vállalkozás jelenlegi pénzügyi helyzetét és meghatározza kilátásait.

Amikor a költségvetés kiadási része meghaladja a bevételt, olyan helyzet áll elő, amelyet " készpénzhiány ". A végső egyenleg ekkor negatív lesz. Ilyenkor intézkednek a mínusz – költségcsökkentés vagy (extrém esetben) használat megszüntetése érdekében kölcsönzöttÉs lefoglal pénzeszközök a további üzletekhez.

Azok a vállalkozások, amelyek hosszú ideig nem tudják megszüntetni a negatív egyenleget, csőd felé tart. Az ilyen cégeknél jelennek meg a bérhátralékok, nem teljesítik az adósságkötelezettségeket, nyomulnak a hitelezők, a nyereség nem fedezi a folyó kiadásokat.

5. szakasz. Javítás és jóváhagyás

Az utolsó szakasz a költségvetésnek a jelenlegi gazdasági realitásokhoz igazodó kiigazítása és a vállalkozás vezetői általi jóváhagyása. A jóváhagyott költségvetés egy hivatalos dokumentum, amely a vállalat teljes személyzetét, de mindenekelőtt a központi szövetségi körzet vezetőit irányítja.

5. Hol kaphat segítséget a BDD-vel és a BDDS-sel kapcsolatban – a TOP 3 szolgáltató áttekintése

A BDR és a BDDS kialakítása felelősségteljes munka, amelyet tapasztalt és képzett munkatársaknak kell elvégezniük.

Ha az Ön vállalkozásánál ilyen nincs, vagy a szakemberei nem rendelkeznek kellő tudással, érdemes külső szervezeteket meghívni. Ezt a munkát professzionálisan, hozzáértően és maradéktalanul végzik el, modern szoftverek segítségével.

Lapunk szakemberei a piacot tanulmányozták és választottak a három legmegbízhatóbbés a költségek szempontjából vonzó cégek.

Az „ITAN” egy naprakész költségvetési rendszer a kereskedelmi létesítmények számára, 1C-n alapul. Fő tevékenysége a pénzügyi tervezés megfogalmazása, megvalósítása és automatizálása az ügyfél vállalkozásánál, a vezetői számvitel szervezése, a pénzügyi információk konszolidálása nagy holdingok és kiterjedt fiókhálózattal rendelkező cégek számára.

A céget 1999-ben alapították. Az eredmények között szerepel az 1C platformon alapuló univerzális és integrált megoldások fejlesztése. A cég egyedi termékeit évről évre továbbfejlesztik, egyszerűbbé és kényelmesebben kezelhetővé válnak. Az "ITAN" küldetése, hogy hozzájáruljon a vállalkozások pénzügyi irányításának termelékenységének növeléséhez.

Eladás és gyakorlatba vezetés szoftvertermékek 1C. Tevékenységi irányok - költségvetés, könyvelés, raktári és termelési számvitel, értékesítés, bizonylatkezelés.

A cég 56 magasan képzett és tapasztalt szakembert foglalkoztat. A munkavállalók anyagi felelőssége az eredményért biztosított. Az elmúlt évben a cég 250 új ügyfelet szerzett. További előny a fővárosi minőség regionális árakon. A GOODWILL-nek sok van befejezett projektek a pénzügyi, raktári, vezetői számvitel automatizálása területén.

3) Első BIT

Az első BIT-et 1997-ben alapította több fiatal és ambiciózus közgazdasági és alkalmazott matematikai szakember. A szervezet fő tevékenysége a jelenlegi informatikai technológiákon alapuló üzletfejlesztés. Jelenleg a cégnek 80 irodája van Oroszországban, közeli és távoli külföldi országokban.

A "First BIT" automatizálja a vállalatot minden szükséges területen, beleértve a költségvetés-tervezést és a vezetői számvitelt. Már 2500 ezer ügyfél választotta a cég szoftvertermékeit és szolgáltatásait.

6. Hogyan lehet megakadályozni, hogy a költségvetési kiadások meghaladják a bevételét - 3 hasznos tipp

A költségvetés szakszerű vezetése folyamatos nyomon követni a pénzügyi teljesítményt tevékenységek. A költségvetés tervezésének egyik célja, hogy a kiadások ne haladják meg a bevételeket.

Hogyan lehet ezt elérni? Alkalmazza a szakértői tanácsokat a gyakorlatban.

Tipp 1. Fegyelmezd a személyzetet a pénzeszközök felhasználásában

A pénzügyi fegyelem az alapja a vállalkozás anyagi javainak ésszerű elosztásának.

A készpénz az egyik legkorlátozottabb erőforrás, így egy vállalkozás gazdasági tevékenységének sikerét nagymértékben meghatározza a menedzsment képessége annak ésszerű elosztására és felhasználására. Ezek szükségesek ahhoz, hogy a vállalkozás bért fizessen, nyersanyagokat, anyagokat, tárgyi eszközöket vásároljon, adót fizessen, szolgáltatási tartozást, osztalékot stb.

A hatékony cash flow-kezeléshez ismernie kell: értékét egy adott időszakra; felépítése (alapelemei); az áramlás megfelelő elemeit képező tevékenységtípusok és kialakulásuk mechanizmusai. E tekintetben a vállalat cash flow-jának kezelésének legfontosabb eszköze a cash flow kimutatás.

A pénzforgalmi kimutatás általában a számviteli információk vagy a mérlegben és az eredménykimutatásban szereplő adatok alapján készül, azonban ezekkel ellentétben nem kapcsolódik közvetlenül a társaság számviteli politikájához, és ebben az értelemben inkább célkitűzés.

A pénzforgalmi kimutatás bemutatása számos országban kötelező és törvényileg szabályozott. Az IFRS és a US GAAP szerint a cash flow kimutatás a pénzügyi kimutatások elkülönült, független összetevője (függetlenül attól, hogy milyen elkészítési módot választott, a működési tevékenységből származó cash flow-kra vonatkozó információk direkt és közvetett módszerekkel egyaránt bemutathatók). Az Orosz Föderációban a szervezetek által összeállított kötelező pénzügyi kimutatásokban (f. No. 4) is szerepel. Meg kell jegyezni, hogy annak ellenére, hogy az orosz jelentésekben létezik egy hasonló forma, számos olyan eltérést tartalmaz a nemzetközi szabványoktól, amelyek megnehezítik az irányítási célú felhasználást.

Az oroszországi cash flow kimutatás kezdetben a magyarázatok közé került, majd idővel a mérleg és az eredménykimutatás mellékleteibe is belekerült (1. táblázat). Ez jelzi a szóban forgó jelentési űrlapon közölt információk fontosságát és növekvő érdeklődését.

1. táblázat: A pénzforgalmi kimutatás helyzetének alakulása a pénzügyi kimutatásokban az Orosz Föderáció szabályozási keretei között

Érvényesség	Jogi dokumentum	A pénzforgalmi kimutatás helye a számviteli (pénzügyi) kimutatásokban
Jogalkotási szint
1996-tól 2012-ig	A számvitelről szóló, 1996. november 21-i 129-FZ szövetségi törvény
2013-tól napjainkig	A számvitelről szóló, 2011.12.06-i 402-FZ szövetségi törvény	A mérleg és az eredménykimutatás mellékleteinek részeként
1995-től 1998-ig	Oroszország Pénzügyminisztériumának 1994. december 26-án kelt 170. számú rendelete "Az Orosz Föderáció számviteli és jelentéstételi szabályzatáról"	Nincs feltüntetve
1999-től napjainkig	Oroszország Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i 34n számú „Az Orosz Föderáció számviteléről és számviteléről szóló rendelet jóváhagyásáról” szóló rendelete	A mérleg és az eredménykimutatás mellékleteinek részeként
Szabályozási szint
2011-től napjainkig	Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. február 2-i, 11n számú „A „Pénzforgalmi kimutatás” számviteli szabályzatának jóváhagyásáról szóló rendelete (PBU 23/2011)	Nincs feltüntetve
1996-tól 2000-ig	Oroszország Pénzügyminisztériumának 1996. február 8-án kelt 10. számú rendelete „A szervezet számviteli kimutatásai számviteli szabályzatának jóváhagyásáról” (PBU 4/96)	A mérleg mellékletének részeként eredménykimutatás
2000 a mai napig	Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 1999. július 6-án kelt 43n számú rendelete „A szervezet számviteli kimutatásai számviteli szabályzatának jóváhagyásáról” (PBU 4/99)
Módszertani szint
1996-tól 2002-ig	Oroszország Pénzügyminisztériumának 1996. november 12-i 97. számú rendelete „A szervezetek éves pénzügyi kimutatásairól”	A mérleg és az eredménykimutatás megjegyzéseinek részeként
2002-től 2003-ig	Oroszország Pénzügyminisztériumának 2000. január 13-án kelt 4n számú rendelete "A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról"	A mérleg és az eredménykimutatás mellékleteinek részeként
2003-tól 2011-ig	Oroszország Pénzügyminisztériumának 2003. július 22-i 67n számú „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról” szóló rendelete	A mérleg és az eredménykimutatás mellékleteinek részeként
2011-től napjainkig	Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. július 2-i 66n számú „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról” szóló rendelete	A mérleg és az eredménykimutatás mellékleteinek részeként

A cash flow kimutatás sürgősen szükséges mind a vezetők, mind a külső felhasználók - hitelezők, részvényesek, befektetők stb. - számára, akik a konstrukció és elemzés eredményei alapján láthatják a valós bevételeket és kiadásokat, valamint választ kapnak az alábbiakra. kérdések:

1. Milyen mértékben és milyen forrásokból érkeznek a források, és melyek a főbb felhasználási irányok?
2. Képes-e a társaság az alaptevékenységéből adódóan biztosítani a készpénzbevételek többletét a kifizetéseknél?
3. Képes-e a társaság teljesíteni és kiszolgálni kötelezettségeit? Van elég pénz az alaptevékenység folytatására?
4. Mennyire tudja egy vállalkozás a beruházási igényeket kielégíteni belső forrásokból?
5. Mi magyarázza a kapott nyereség összege és a készpénz összege közötti különbséget stb.

Az IFRS szerint a cash flow kimutatásnak meg kell magyaráznia a vizsgált időszakra vonatkozó pénzeszközök változásának okait, és információkat kell tartalmaznia a cég működési, befektetési és finanszírozási tevékenységével összefüggésben elért cash flow-iról. Ugyanakkor a jelentés felsorolt ​​szakaszai cikkeinek összetételét, valamint részletezettségének mértékét a vállalkozás önállóan határozza meg.

Pénzforgalmi módszerek kimutatása

A részletes pénzforgalmi jelentések elkészítésének két fő módja van: közvetlen és közvetett. (1. ábra)

1. ábra Pénzforgalmi kimutatás elkészítési módjai

Ugyanakkor az IFRS szerint a cash flow-kat három fő tevékenységgel összefüggésben részletezik: műtő (fő); beruházás; pénzügyi.

A vállalkozás teljes tevékenységének e három összetevőre való felosztása nagyon fontos az orosz gyakorlat számára, mivel pozitív teljes áramlás érhető el, ha a fő tevékenységből származó negatív cash flow-t az eszközök értékesítéséből származó pénzeszközök beáramlásával kompenzálják ( beruházási tevékenység) vagy bankhitelek bevonása (pénzügyi tevékenység). Ebben az esetben a teljes áramlás értéke "elfedi" a vállalkozás valódi veszteségességét.

A cash flow kimutatás elkészítésének közvetlen módszere

A cash flow kimutatás közvetlen módszerrel történő elkészítésének folyamatában a legnagyobb nehézséget – különösen külső elemzők számára – az első rész jelenti, amely a működési tevékenységből származó cash flow-t tükrözi.

A közvetlen módszer alkalmazásakor a bruttó készpénzbevételek és kifizetések főbb típusai kerülnek bemutatásra.

Ennek a módszernek a következő előnyei különböztethetők meg: a pénzeszközök beáramlásának fő forrásainak és kiáramlásának irányának bemutatása; gyors következtetések levonásának képessége a különféle aktuális kötelezettségek kifizetéséhez szükséges források elegendőségére vonatkozóan; közvetlen kapcsolat a készpénztervvel (a készpénzbevételek és kifizetések költségvetése); megállapítja az értékesítés és a beszámolási időszakra vonatkozó pénztárbizonylatok kapcsolatát stb.

A pénztári bevételek és kifizetések főbb típusairól információ szerezhető be: a cég nyilvántartásából; a mérlegből és az eredménykimutatásból, a vonatkozó tételek korrekciójával. Az első esetben a jelentéskészítésért felelős szakemberek különböző számviteli számlákon elemzik a cash flow-t, és tevékenységtípusonként (üzemi, pénzügyi vagy befektetési) osztályozzák a cash flow-kat. A gyakorlatban azonban a legtöbb vállalkozás nagyszámú napi műveletet végez, amelyek cash flow-t okoznak, így a pénzáramlásokat meglehetősen nehéz elemezni és osztályozni. Ennek eredményeként a hitelesítő adatokon alapuló építési módszer gyakran túl időigényes, még a házon belüli könyvelési szolgáltatások esetében is. Elfogadhatatlan azon külső felhasználók számára is, akik nem férnek hozzá az üzleti titoknak minősülő vállalati hitelesítő adatokhoz.

Ebben a helyzetben egyszerűbb és univerzálisabb módszer a mérleg és eredménykimutatás adatainak megfelelő korrekciókkal történő felhasználása.

Az alaptevékenységekből származó cash flow meghatározásának sémája (direkt módszer)
1. Az ügyfelektől kapott készpénz =

(+) Nettó árbevétel
+(-) Követelések csökkenése (növekedése).
+ Kapott előlegek

2. Kifizetések a szállítóknak és a személyzetnek =

(-) Eladott áruk és szolgáltatások költsége
+(-) Raktárkészlet növekedése (csökkenése).
+(-) Kötelezettségek csökkenése (növekedése).
+(-) Halasztott kiadások növekedése (csökkenése).
+ Általános, értékesítési és adminisztrációs költségek
+(-) Egyéb kötelezettségek csökkenése (növekedése).

3. Kamat és egyéb folyó kiadások és bevételek =

(-) Kamatköltség
+(-) A felhalmozott kamat csökkenése (növekedése).
+(-) A jövőbeni kifizetések tartalékainak csökkenése (növekedése).
+(-) Nem működési / egyéb bevételek (ráfordítások)

4. Fizetett adók =

(-) Adók
+(-) Tartozás / adófizetési tartalék csökkenése (növekedése).
+(-) Adóelőlegek növekedése (csökkenése).

Működési tevékenységből származó cash flow = (1. tétel – 2. tétel – 3. tétel – 4. tétel)

A figyelembe vett módszer hátránya az, hogy nem fedi fel a kapott pénzügyi eredmény és a társaság készpénzének abszolút összegének változása közötti kapcsolatot. Az operatív irányításban a cash flow közvetlen meghatározásának módszerével ellenőrizhető a nyereségtermelés folyamata, és következtetések vonhatók le a folyó kötelezettségek kifizetésére szolgáló források elegendőségére vonatkozóan. Hosszú távon a cash flow összegének közvetlen számítási módszere lehetővé teszi a vállalkozás likviditásának felmérését, hiszen részletesen feltárja a számlák pénzforgalmát, valamint megmutatja a beruházási és pénzügyi igények mértékét is. a vállalkozás rendelkezésre álló pénzforrásai fedezik.

A cash flow kimutatás elkészítésének közvetett módszere

A működési tevékenységgel összefüggő cash flow kimutatás közvetett módszerrel is beszerezhető. A konstrukciós algoritmus szerint ez a módszer a direkt fordítottja.

Az indirekt módszer szerint a vállalat nettó nyereségét vagy veszteségét korrigálják a nem készpénzes tranzakciók eredményeivel és a működő tőke változásaival. Tehát ez a módszer:

• bemutatja a vállalkozás különböző típusú tevékenységei közötti kapcsolatot;
• megállapítja a nettó nyereség és a vállalkozás forgótőkéjének változása közötti kapcsolatot a beszámolási időszakra vonatkozóan.

A működési tevékenységből származó cash flow indirekt módszerrel történő generálására szolgáló algoritmus a következő lépések végrehajtását tartalmazza:

1. A beszámoló szerint a vállalkozás nettó nyeresége kerül meghatározásra.
2. A nettó nyereséghez hozzáadják azon költségtételek összegét, amelyek ténylegesen nem okoznak pénzáramlást (például értékcsökkenés).
3. Levonva (hozzáadva) a forgóeszközök tételeiben bekövetkezett növekedések (csökkenések) a „Pénzpénz” tétel kivételével.
4. Hozzáadjuk (levonjuk) a rövid lejáratú kötelezettségek kamatfizetést nem igénylő tételeiben bekövetkezett növekedést (csökkenést).

Az alaptevékenységekből származó cash flow meghatározása (indirekt módszer)
Működési tevékenységből származó cash flow =

+ Nettó bevétel
+ Párnázás
- (+) a követelések növekedése (csökkenése).
- (+) a készlet növekedése (csökkenése).
- (+) egyéb forgóeszközök növekedése (csökkenése).
+ (-) szállítói tartozások növekedése (csökkenése).
+(-) a fizetendő kamat növekedése (csökkenése).
+(-) a jövőbeni kifizetések tartalékának növekedése (csökkenése).
+(-) adóhátralék növekedése (csökkenése).

Az indirekt módszer megmutatja, hogy konkrétan hol testesül meg a vállalat nyeresége, vagy hová fektetik be az „élő” pénzt. Az indirekt módszer operatív irányításban való alkalmazásának fő előnye a számítás egyszerűsége mellett az, hogy lehetővé teszi a pénzügyi eredmény és az alaptevékenységekben érintett forgótőke változása közötti megfelelés megállapítását. Hosszú távon ez a módszer lehetővé teszi a befagyasztott pénzeszközök legproblémásabb "felhalmozási helyeinek" azonosítását, és ennek megfelelően felvázolja a helyzetből való kiutat.

Pénzforgalmi kimutatási módszerek összehasonlító elemzése

Összeállítási módszer	Előnyök	Problémák
		A problémák lényege	A megoldás jelenlegi megközelítése
Egyenes	1. Mutatja a készpénz és megfelelőinek valós mozgását, ahogyan az a számviteli számlák adatai szerint alakul: a főkönyv, a megbízási naplók és egyéb számviteli nyilvántartások adatai. 2. Lehetővé teszi a készpénz és készpénz-egyenértékesek beáramlásának és kiáramlásának forrásainak megítélését, azok megfelelőségét a szervezet kötelezettségeinek teljesítésére. 3. Tájékoztatóbb a jelentés értelmezése és a vállalat pénzügyi helyzetének elemzése szempontjából. 4. Lehetővé teszi a vállalat likviditási szintjének hosszú távú felmérését. 5. A jövőbeli pénzáramlások becsléséhez hasznos információkat nyújt.	1. Meglehetősen munkaigényes - összeállításához a monetáris tranzakciókra vonatkozó adatok nagy tömegére van szükség, ezért a pénzáramlások és megfelelőik részletes osztályozójára, valamint a számviteli folyamat automatizálására van szükség. 2. Az összevont beszámoló összeállításának nehézségei: a készpénzszámlákon képzett forgalom elemzésének összetettsége a csoportba tartozó egyes társaságok bruttó be- és kiáramlásaival összefüggésben; a csoporton belüli ügyletek megszüntetése (kizárása); tükrözése a konszolidált cash flow kimutatásban a szervezetek vásárlásairól és eladásairól. 3. A számlák közötti forgalom kizárásának szükségessége.	E problémák megoldásának kulcsa a könyvelés automatizálása.
		4. Nem veszi figyelembe a nyereség (veszteség) és a szervezet pénzeszköz-összegének változása közötti kapcsolatot, i.e. nem válaszol arra a kérdésre, hogy miért tér el a készpénzváltozás értéke a kapott nettó nyereségtől.	Pénzforgalmi kimutatás készítése közvetett módszerrel.
Közvetett	1. A számítások egyszerűsége és a nettó vagy adózás előtti eredmény és az alaptevékenységhez kapcsolódó mérlegtételek változása közötti kapcsolat megállapítása. Így az eredménykimutatás és a mérleg alapján összeállítható a cash flow kimutatás. 2. A számviteli rendszerekből vagy bármely jelentős számviteli automatizálásból vett valós pénzáramlásokra vonatkozó adatok nem szükségesek.	1. A beszámolási időszak lezárásának megvárása. A beszámolási időszak lejárta után nem ad azonnali tájékoztatást, mivel az eredménykimutatás és a mérleg alapján készül, amelyek az orosz számvitel szabályai szerint március vége előtt készülnek. Ebben a pillanatban szükséges a jelentés elkészítése a társaság vezetése számára az évre vonatkozó költségvetések és stratégiai előrejelzések összehangolása céljából.	Beszámolási szabályzat készítése, időszak korai zárásának előírása, adatgyűjtési űrlapok kidolgozása pénzforgalmi kimutatás készítéséhez és konszolidációjához.
		2. Kevésbé vizuális és ennek alapján nehezen „megfejthető” bármely jelentési adat a cash flow-bejegyzések szintjére, ami gyakran szükséges a belső ellenőrzéshez és a költségvetés elkészítéséhez. 3. Nem ad hasznos információkat a jövőbeli cash flow-k becsléséhez.	Pénzforgalmi kimutatás készítése direkt módszerrel.
Következtetés: alkalmas olyan cégek számára, amelyek nem tudják eléggé automatizálni a számviteli folyamatot.

Emellett az adatok elérhetősége fontos tényező a cash flow kimutatás módszerének megválasztásában. Az „Üzemeltetési tevékenységek” rovatban szereplő tételek közvetlen módszerrel történő kitöltéséhez szükséges információkat gyakran nagyon nehéz kivonni a vállalat teljes pénzforgalmából, és az alapítás költségei meglehetősen magasak.

A pénzforgalmi kimutatás készítésére szolgáló különféle formák és módszerek alkalmazása lehetővé teszi azok mennyiségének és szerkezetének több szempontból történő elemzését. Ennek eredményeként a felhasználó részletes képet kap a vállalkozás által a vizsgált időszakban végrehajtott működési, befektetési és pénzügyi tranzakcióiról. Ez pedig lehetővé teszi számára, hogy ítéletet alkosson a vállalkozás erősségeiről és gyengeségeiről, jelenlegi és lehetséges problémáiról.

Általánosságban elmondható, hogy egy vállalkozás azon képessége, hogy alapvető tevékenységeiből jelentős cash flow-kat generáljon, pozitív tény. Az elemzés során azonban mindig figyelni kell arra, hogy a működési áramlások mennyiben fedezik a beruházási, hiteltörlesztési vagy osztalékigényt. A működési folyamat stabilitása a dinamikában jelzi a vállalkozás stabil pénzügyi helyzetét, a menedzsment hatékony munkáját. Ugyanakkor negatív jelzésnek kell tekinteni a külső finanszírozástól való túlzott függést a jelenlegi szükségletek fedezésére.

Végül a stabil negatív nettó cash flow súlyos pénzügyi nehézségekre utal, amelyek csődhöz vezetnek. A különböző cash flow-jelentések összeállítása és elemzése más típusú jelentésekkel kombinálva mélyebb megértést tesz lehetővé a vállalkozás valós helyzetéről, tevékenységének tényleges eredményeiről és jövőbeli kilátásairól.

Irodalom:

1. Számviteli szabályzat, „Pénzforgalmi kimutatás” (23/2011), jóváhagyva a 2011.02.02. 11n számú végzéssel.
2. Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standard (IAS) 7 Cash flow kimutatás.
3. Rodina M.S. Cash flow kimutatás, mint lehetőség a pénzügyi kimutatások információtartalmának növelésére // Országos Tudományos Egyesület. Közgazdasági tudományok. 2015. IX(14) sz. Val vel. 81-84.
4. Pyatov M.L. Az új számviteli törvény: a gyakorlatot szabályozó dokumentumrendszer // BUKH.1C. 2013. 2. sz.
5. Kadirov I.S. A pénzforgalmi jelentés összeállításának problémái kereskedelmi szervezetekben // Az Adygei Állami Egyetem közleménye. 2011. №2. Val vel. 17-24.
6. Pivkin S.A. A pénzforgalmi jelentés információtartalmának növelése innovációkkal // A bölcsészet- és természettudományok aktuális problémái. 2015. 7-4.
7. Peskova O.S., Gorkaeva D.A. Pénzáramlások vezetői elszámolása kereskedelmi szervezetekben // Izvestiya VolgGTU. 2015. 15(179) sz. Val vel. 140-144.
8. Prokopovich D.A. Pénzforgalmi kimutatás IFRS szerint // Könyvelői Értesítő. 2012. 5. sz. Val vel. 10-30.
9. Kalenskaya V. Pénzforgalmi kimutatás készítése közvetlen módszerrel: az IFRS 7 alkalmazásának gyakorlata // Pénzügyi igazgató. 2008. 12. sz.
10. Khakhonova N.N. A cash flow kimutatás információs értéke: orosz és nemzetközi vonatkozások // Számvitel és statisztika. 2005. 6. sz. Val vel. 57-62.