Coste del aval bancario. ¿Cómo reflejar la recepción de una garantía bancaria en la contabilidad del Mandante? Tipo de interés de las garantías bancarias

La obtención de una garantía independiente por parte de una empresa o empresario individual conlleva determinados costes para su elaboración. ¿Qué gastos debe esperar pagar una empresa que requiere aval bancario? Su costo puede incluir los siguientes componentes:

• pago de comisiones al banco;
• pagos por mantener y administrar una cuenta corriente en una institución de crédito;
• pagos si ocurre un caso de garantía (según los requisitos de recurso del banco);
• sanciones y multas por devolución tardía de fondos.

Se requiere pago de comisión. El banco tiene derecho a constituirlo de forma independiente, dependiendo de los términos de la garantía, su seguridad y la situación financiera del principal.

El monto de la tarifa por emitir una garantía está influenciado por los siguientes factores:

• relación entre el principal y el garante. En este caso se tiene en cuenta la experiencia del principal en el mercado, el tamaño de su capital y su relación con el banco garante. Cuanto menor sea el riesgo para el banco de que el principal incumpla sus obligaciones, menor será la comisión de garantía;
• garantía y su liquidez. Al igual que con los préstamos, la liquidez de la garantía afecta significativamente el tamaño de la comisión. Cuanto mayor sea la liquidez del valor propuesto por el principal, menor será la comisión de garantía;
• Posición del garante en la calificación. Los bancos del TOP-25 ofrecen garantías a tasas más altas que las instituciones de crédito del TOP-200. Cuanto más elevada sea la condición del garante, más estrictas serán las condiciones para la prestación de las garantías que presente;
• el período por el cual se concede la garantía. Si el banco emite una garantía por un período superior a un año, la comisión será mayor. A veces los bancos ofrecen tasas fijas e infladas por períodos cortos.

Al utilizar los servicios de corredores experimentados, podrá negociar condiciones más favorables con los bancos. El coste de las garantías bancarias para los operadores turísticos, para las cuales la garantía se emite en forma de un depósito del 100-120%, es siempre menor en comparación con BG para garantizar otros contratos. Las garantías bancarias son más rentables que los préstamos en operaciones de compra y venta de bienes.

Los pagos por el servicio de una cuenta corriente (CCO) son pequeños, por lo general ascienden a entre 2 y 3 mil por mes más un porcentaje de la transferencia de fondos. Los pagos por el desvío de fondos bancarios son comparables en tamaño a las tasas de interés de los préstamos.

El precio está determinado por el tipo y importe del contrato en virtud del cual se proporciona la garantía bancaria. El coste en los bancos incluye una comisión de entre el 3% y el 5% del importe de la garantía en promedio. Algunos bancos establecen un monto mínimo de comisión. Por ejemplo, con garantías de 50 a 100 mil rublos. la comisión puede ser de al menos 7 a 10 mil rublos. El porcentaje de comisión está determinado en gran medida por la liquidez de la garantía proporcionada al banco para garantizar la garantía, la calidad e integridad de los informes, la naturaleza y el momento del contrato.

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Garantía bancaria como forma de préstamo.

Las garantías bancarias se refieren a productos crediticios ofrecidos por los bancos a los clientes. En comparación con los préstamos, son más baratos y tienen una gran demanda. El registro de garantías bancarias difiere poco del procedimiento para celebrar contratos de préstamo.

Garantía bancaria AST Sberbank

CJSC Sberbank AST es una plataforma de comercio electrónico. Para los participantes en la contratación pública, el sistema AST ofrece el registro en línea de garantías bancarias según la Ley Federal-44 y la Ley Federal-223 de los bancos asociados en 2 días directamente a través de esta plataforma, actuando como corredor BG.

Garantías bancarias garantizadas por letras de cambio

La garantía para la obtención de garantías bancarias pueden ser pagarés (pagarés) de bancos u otras empresas. Las letras bancarias tienen una alta liquidez y los garantes las aceptan fácilmente. Las empresas pueden proporcionar letras de cambio avaladas contra obligaciones de pago de otros bancos.

Como parte del servicio online TenderHelp, el proceso de obtención de una garantía bancaria se realiza lo más automatizado posible. Este enfoque ayuda a acelerar el proceso de procesamiento de solicitudes por parte del banco y reducir sus costos. Como resultado, los clientes del servicio reciben garantías al mejor precio. ¿En qué consiste el coste de un aval bancario? Entran en juego varios factores importantes.

¿Qué afecta el coste de una garantía bancaria?

Monto de la garantía. Este es uno de los factores más importantes que incide directamente en el coste de la garantía, porque en primer lugar se calcula como un porcentaje del importe de la propia garantía. El importe de la garantía exigida siempre se especifica en el pliego de condiciones. Según 44-FZ, si un postor reduce significativamente el coste inicial del contrato, el cliente puede exigir un aumento del importe de la garantía de 1,5 veces.

Período de garantía. Bajo garantía, el banco se compromete a cubrir los riesgos del beneficiario (cliente) en virtud de un contrato específico. Cuanto mayor sea la duración de este contrato, mayor será la duración de las obligaciones del banco. En consecuencia, más cara será la garantía bancaria.

Posición financiera y experiencia de la empresa.. Otro factor significativo. Muchos bancos no otorgan garantías a empresas no rentables o, en este caso, la garantía costará mucho más. Si la empresa no ha cumplido previamente dichos contratos, el banco podrá exigir una garantía de otra organización con experiencia en este ámbito. De lo contrario, el banco aumentará la comisión.

Disponibilidad de pago anticipado bajo contrato.. Como regla general, la presencia de un anticipo en virtud del contrato también es un riesgo para el banco garante. El contratista puede firmar el contrato, recibir un anticipo y no cumplir los términos del contrato. Entonces el banco deberá reembolsar al cliente el importe del anticipo de garantía. Por tanto, el coste de la garantía anticipada es mayor. Pero el contratista puede llegar a un acuerdo con el cliente y no aceptar un anticipo, entonces el coste de la garantía será menor.

Cancelación indiscutible. Los términos del contrato de muchas garantías bancarias prevén la posibilidad de un cargo indiscutible de fondos de la cuenta del banco garante. Se lleva a cabo una cancelación indiscutible si el garante no ha cumplido con los requisitos del beneficiario (cliente del contrato) de pagar los fondos de la garantía dentro del plazo prescrito. Este es otro riesgo adicional para el banco y también conlleva un aumento del coste de la garantía. Dado que casi el 90% de las garantías bancarias están sujetas a una cancelación indiscutible, muchos bancos inicialmente desarrollan tarifas con esto en mente. Otras instituciones de crédito añaden entre un 5% y un 10% al coste de la garantía si prevé una cancelación indiscutible.

Contabilización de una garantía bancaria en contabilidad: los asientos para dicha operación deben realizarse en la contabilidad de cada parte sujeta a las obligaciones de garantía. Recientemente se ha generalizado la garantía bancaria y se utiliza eficazmente como seguro para reducir los riesgos de pago. Por lo tanto, también se demanda el conocimiento de los matices de su contabilidad. Te contamos en nuestro material cómo reflejar la garantía y la comisión pagada por la misma en las cuentas contables.

Principal, garante, beneficiario: distribución de derechos y obligaciones al emitir una garantía bancaria

Una garantía bancaria es una promesa escrita de una institución crediticia de pagar a una empresa (banco u otra institución crediticia) en virtud de un contrato, préstamo o garantía de deuda para un tercero que no cumple con sus obligaciones.

La garantía bancaria se utiliza en actividades comerciales como herramienta de seguro de riesgos.

A continuación se presentan las tres definiciones principales utilizadas al descifrar el término “garantía bancaria”:

Cada una de estas personas cuenta con determinadas bonificaciones a la hora de emitir una garantía bancaria:

• se garantiza que el beneficiario recibirá la cantidad acordada por cualquier resultado de la transacción (incluso si los términos del acuerdo no se cumplen o no se cumplen en su totalidad);
• el garante recibe una recompensa monetaria por el servicio de proporcionar una garantía (para él esto es una fuente de ingresos adicionales);
• el principal puede realizar el trabajo en virtud del contrato o recibe el activo deseado.

A pesar de que el principal corre con el costo de pagar una comisión por una garantía bancaria, en algunos casos, emitir dicha garantía es la única oportunidad de obtener un pedido rentable y a largo plazo.

¿Sobre la base de qué documentos se refleja una garantía bancaria en la contabilidad?

Según las normas contables, todas las transacciones reflejadas en las cuentas deben estar respaldadas por documentos. No importa si se trata de cuentas de balance o de cuentas fuera de balance.

Basado en las normas del Cap. 23 del Código Civil de la Federación de Rusia, el mandante y el garante no están obligados a redactar una garantía bancaria en un acuerdo separado. Sin embargo, los banqueros no confían en la forma oral de los acuerdos y describen los matices de las relaciones con el mandante en un documento separado: un acuerdo sobre la emisión de una garantía bancaria.

Un acuerdo de este tipo suele contener todos los datos necesarios para los cuales el beneficiario puede realizar anotaciones en su contabilidad (importe de la garantía, período de validez, etc.).

La garantía también puede emitirse en formato electrónico. Se redacta en forma de documento electrónico, que tiene la misma fuerza jurídica que su homólogo en papel. Los documentos se firman con firma electrónica, lo que confiere fuerza jurídica al documento electrónico. Si es necesario, se puede solicitar al banco una versión impresa de la garantía electrónica.

Los siguientes materiales le presentarán los matices fiscales de la contabilidad de una garantía bancaria:

• “No todos los bancos pueden actuar como garantes ante las autoridades fiscales”;
• “La garantía bancaria se tiene en cuenta para obtener beneficios de manera uniforme” .

A continuación describiremos cómo se refleja una garantía bancaria en la contabilidad.

El hecho de la recepción/emisión de una garantía bancaria en los registros del principal y del beneficiario.

Para contabilizar el coste del aval bancario, el beneficiario dispone de una cuenta fuera de balance 008 “Valores por obligaciones y pagos recibidos”. La garantía recibida se da de baja del balance a medida que se paga la deuda. El beneficiario deberá llevar registros analíticos de cada valor recibido.

Existen dos posiciones con respecto al reflejo de una garantía bancaria por parte del mandante en contabilidad:

Posición 1: el principal no refleja la garantía bancaria en su contabilidad.

Los partidarios de esta posición explican su punto de vista por el hecho de que el principal de la garantía bancaria:

• no recibe para sí mismo, sino para el beneficiario (su acreedor);
• no emite garantía (la emite el banco).

En consecuencia, no existe motivo para que el principal utilice las cuentas fuera de balance 008 “Valores para obligaciones y pagos recibidos” y 009 “Valores para obligaciones y pagos emitidos” para contabilizar la garantía bancaria.

Posición 2: el principal debe reflejar la garantía bancaria en el balance.

Este enfoque permite:

• tener en cuenta el hecho de un cambio de acreedor si el principal no cumple con una obligación (cuando el garante se convierte en acreedor en lugar de beneficiario);
• reflejar sanciones adicionales establecidas por acuerdo con el garante (por ejemplo, sanciones especiales por el cumplimiento tardío de las obligaciones con el garante).

La precisión de la evaluación por parte de los usuarios externos de los estados financieros del estado de las cuentas por pagar del principal depende de qué tan confiable sea la información sobre la garantía bancaria reflejada en las cuentas fuera de balance. El reflejo de una garantía bancaria en la contabilidad del principal es de particular importancia si la transacción es grande y está sujeta a divulgación en los estados financieros.

Descubra qué se considera una transacción importante por ley

Asientos en la contabilidad del beneficiario y del principal en caso de incumplimiento de la obligación.

El principal no siempre logra cumplir oportunamente con sus obligaciones con el beneficiario. En este caso, el beneficiario podrá exigir por escrito al garante el pago del importe no recibido en virtud del contrato.

Después de recibir los documentos del beneficiario y considerar su solicitud de cumplimiento de los términos de la garantía emitida, el garante toma la decisión de pagar la deuda del principal (artículos 374-375 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Una vez aceptado el reclamo por el garante, el beneficiario realiza los siguientes asientos en los registros contables:

El banco informa al principal:

• sobre la terminación de la garantía;
• la necesidad de reembolsar el importe pagado por el banco al beneficiario en virtud de la garantía.

Habiendo recibido una notificación del banco, el principal refleja los derechos de recurso del banco en su contabilidad. Le mostraremos con un ejemplo qué transacciones se utilizan para pagar una garantía bancaria.

Greenwich LLC emitió una garantía bancaria por un período de 1 mes, pero durante este período no pagó al vendedor Corrida LLC la cantidad de 12,378,533 rublos estipulada en el contrato de compraventa. El banco, que pagó esta obligación de Greenwich LLC, exigió que le reembolsara el importe pagado.

En la contabilidad del mandante aparecerán dos asientos:

Las siguientes publicaciones le ayudarán a comprender qué transacciones se utilizan para contabilizar diversas transacciones comerciales:

• “Primas de seguro devengadas - contabilización” ;
• “Impuesto sobre la renta de las personas físicas retenido - asientos contables” .

Ejemplo de transacciones con un beneficiario: recepción y cancelación de una garantía

Veamos un ejemplo que ayuda al beneficiario a navegar por los principales asientos contables.

Trading LLC compró un lote de bienes por valor de 1.693.461 rublos. en condiciones de pago diferido. El vendedor PJSC Delivery solicitó una garantía bancaria como garantía de la obligación de pago.

Contabilizaciones al beneficiario (PJSC "Suministro") después de la recepción de la garantía y la entrega de la mercancía:

El comprador no pagó la mercancía dentro del plazo especificado en el contrato. PJSC "Supply" envió un mensaje escrito al banco sobre la necesidad de pagar la deuda del principal bajo la garantía bancaria, adjuntando los documentos necesarios.

Después de revisar los documentos y comprobarlos, el banco transfirió el dinero bajo garantía. En la contabilidad de PJSC Supply se realizaron los siguientes asientos:

Si el comprador pagara a tiempo la deuda por los bienes, habría muchos menos asientos contables en la contabilidad del beneficiario. Todo se limitaría a reflejar y cancelar la garantía recibida en una cuenta fuera de balance.

¿Qué afecta al tratamiento contable del pago de una tasa por la emisión de una garantía?

Emitir una garantía es un servicio pago. La comisión de la entidad de crédito por la emisión de una garantía se puede fijar de diferentes formas:

• en una cantidad fija;
• como porcentaje del monto de la garantía;
• de una manera diferente.

Además, el garante podrá establecer condiciones adicionales para el pago de la comisión por la emisión de una garantía bancaria. Podrá exigir al principal el pago de la comisión en un solo pago, en su totalidad o en cuotas, durante el período de validez de la garantía.

Todo esto afecta no solo al procedimiento contable de este tipo de gastos, sino que también requiere que el mandante elabore adicionalmente su política contable (de esto hablaremos en apartados posteriores).

Descubra qué considerar al elaborar sus políticas contables en 2019 en este publicaciones .

Dos tipos de entradas para reflejar la comisión de aval bancario en la compra de una propiedad

El proveedor de equipos costosos o el vendedor del edificio pueden exigir como condición obligatoria al celebrar un acuerdo con el comprador la existencia de una garantía bancaria. En la contabilidad del comprador la remuneración del garante se reconocerá como gasto. Sin embargo, la contabilización de este gasto será diferente dependiendo del momento en que se realizó: antes de registrar la propiedad adquirida o después de la misma. En cada caso, se aplica un conjunto diferente de asientos contables para reflejar la comisión por emitir una garantía bancaria.

1. La remuneración del garante se pagó antes de que la propiedad adquirida se reflejara en las cuentas contables.

¿Qué asientos se utilizan para registrar una garantía bancaria del principal en tal situación? El monto de la remuneración al garante se incluye en el costo del activo adquirido, ya que este gasto está directamente relacionado con su adquisición (cláusula 6 de PBU 5/01 “Contabilidad de inventarios”, cláusula 8 de PBU 6/01 “Contabilidad de Activos fijos").

Para tal caso, se utiliza el siguiente conjunto de transacciones:

El esquema contable especificado refleja las transacciones para el pago de la garantía bancaria y su reflejo en las cuentas por pagar hasta la transferencia del dinero por parte del principal.

PJSC "Modern Technologies" tiene previsto adquirir un edificio de oficinas por valor de 150.364.199 rublos. de Bienes Raíces+ LLC. Como garantía de las obligaciones, el comprador proporcionó al vendedor una garantía bancaria.

Condiciones de garantía:

• remuneración al banco (4% del monto de la transacción) - 6.014.568 rublos. (150.364.199 rublos × 4%);
• Período de garantía: 1 mes;
• El procedimiento para pagar la comisión es el importe total a la vez.

PJSC Modern Technologies pagó la comisión y compró la propiedad al vendedor. En contabilidad se realizaron los siguientes asientos:

Asientos contables		Cantidad, frotar.
Débito	Crédito
		6 014 568	Comisión transferida al banco garante
		6 014 568	El importe de la remuneración al garante está incluido en el coste del edificio.
		150 364 199	El costo del edificio se refleja en activos no corrientes.
		156 378 767 (150 364 199 + 6 014 568)	El edificio está incluido en los activos fijos del principal.

Hablamos de los matices de la contabilidad fiscal de una garantía bancaria en este artículo.

1. La garantía se emite una vez generado el valor del activo.

En este caso, las normas contables no permiten que el importe de la remuneración del garante se tenga en cuenta en el coste inicial del activo. Una vez formado el valor contable del inmueble, no se permite modificarlo.

En tal situación, se reconocen otros gastos y se realizan contabilizaciones:

La situación es peligrosa si la remuneración del garante, pagada antes de que se forme el coste inicial del activo, se tiene en cuenta como parte de otros gastos. Esto provocará una distorsión en el monto del impuesto a la propiedad, que se calcula de acuerdo con los datos contables. Teniendo en cuenta que a partir de 2019 el valor de los bienes muebles está excluido de la base imponible, la cancelación ilegal de la remuneración al garante como parte de otros gastos distorsionará la base imponible del impuesto sobre la propiedad si el comprador compró un inmueble.

Descubra qué ley abolió el impuesto a los bienes muebles a partir de 2019

Características de las políticas y asientos contables al reflejar la remuneración al garante en virtud de un contrato de préstamo.

El prestatario puede incurrir en gastos por el pago de una remuneración al garante cuando la emisión de una garantía es una de las condiciones para recibir los fondos prestados. En tales circunstancias, es necesario tener en cuenta las normas de PBU 15/2008 "Contabilidad de gastos de préstamos y créditos":

• según la cláusula 7, los costos de endeudamiento se clasifican como otros gastos;
• Según la cláusula 8, se permite reconocer gastos adicionales sobre préstamos de manera uniforme como parte de otros gastos durante el período de vigencia del contrato de préstamo.

Cómo el prestatario cancelará los gastos adicionales de los préstamos, debe indicarlo en su política contable:

Qué contabilizaciones se utilizan en contabilidad en este caso, consulte la siguiente figura:

Cualquiera que sea el método que elija el prestatario para registrar los costos del préstamo en forma de remuneración al garante, las cuentas contables utilizadas serán las mismas.

Garantía bancaria bajo contrato gubernamental: ¿qué tipo de gasto y cómo tenerlo en cuenta?

Si se requiere una garantía bancaria para cumplir con las obligaciones derivadas de un contrato gubernamental (u orden gubernamental), el monto de la remuneración al garante se puede tener en cuenta como:

• gastos de actividades ordinarias; o
• otros gastos.

Si la remuneración del garante se tiene en cuenta de una vez o gradualmente depende del tipo de obligaciones de la empresa garantizadas por la garantía:

La correspondencia de las cuentas para contabilizar la remuneración al garante es similar a las descritas anteriormente:

Los materiales de nuestro sitio web le presentarán los matices de la celebración y ejecución de contratos gubernamentales:

• “Celebrar un contrato sin límites a las obligaciones presupuestarias” ;
• "¿Es legal pagar UTII al vender bienes en virtud de contratos estatales y municipales?" .

Resultados

Al reflejar una garantía bancaria, el beneficiario y el principal utilizan asientos contables utilizando cuentas de balance y fuera de balance. El hecho de la recepción y cancelación de la garantía se registra en el balance. Y a la hora de reflejar los costes de pago de la comisión por su emisión se utiliza la correspondencia de las cuentas 51 “Cuentas corrientes” y 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”. Los gastos de pago de remuneración al banco por la emisión de una garantía se reflejan en las cuentas según el tipo de activo para cuya adquisición se emitió. Si no se ha formado el costo inicial del activo y se paga la comisión, su monto aumenta el costo inicial. En otros casos, la comisión se contabiliza como un gasto más y se refleja contablemente en la cuenta 91.2 “Otros gastos”.

¿Cómo reflejar la recepción de una garantía bancaria en la contabilidad del Mandante?

El procedimiento para reflejar esta transacción en contabilidad y contabilidad fiscal se da en la justificación de la respuesta.

Cómo tener en cuenta los costes de pagar una garantía bancaria al calcular el impuesto sobre la renta

Si la obtención de una garantía bancaria es un requisito previo para las actividades de la organización, incluya dichos costos como parte de otros gastos asociados con la producción y las ventas. En caso contrario, dichos gastos se reconocen como gastos no operativos.*

Una garantía bancaria es la obligación del banco de transferir a la contraparte (acreedor) de la organización una determinada cantidad de dinero cuando presenta una demanda de pago (). Para emitir una garantía, la organización debe pagar una tarifa al banco (cláusula 2 del artículo 369 del Código Civil de la Federación de Rusia). La emisión de una garantía bancaria se reconoce como operación bancaria (Cláusula 8, Parte 1, Artículo 5 de la Ley N° 395-1 de 2 de diciembre de 1990).

El Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé dos opciones para contabilizar los costos de pago de los servicios bancarios:*

• como parte de otros gastos asociados con la producción y las ventas (subcláusula 25, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• como parte de gastos no operativos (subcláusula 15, cláusula 1, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La remuneración por emitir una garantía bancaria se puede incluir en otros gastos asociados con la producción y las ventas si su recepción es un requisito previo para las actividades de la organización.* Por ejemplo, las organizaciones que se dedican a actividades de operadores turísticos deben tener una garantía bancaria (o una contrato de seguro de responsabilidad del operador turístico) vigente de los requisitos de la legislación federal (). En tales casos, los costos de adquisición de una garantía bancaria deben tenerse en cuenta sobre la base del subpárrafo 25 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si el pago de una garantía bancaria no es una condición obligatoria para las actividades de la organización, la organización puede tener en cuenta los costos asociados con su recepción sobre la base del subpárrafo 15 del párrafo 1 del artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.* Por ejemplo, esto debe hacerse si la necesidad de obtener una garantía bancaria se debe a los términos del acuerdo celebrado o a las reglas para realizar una licitación (concurso) en la que participa la organización.

Aclaraciones similares están contenidas en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de diciembre de 2010 No. 03-03-06/2/214, del 16 de enero de 2008 No. 03-03-06/1/7. Esta posición también la comparten los tribunales de arbitraje (véanse, por ejemplo, las decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga de 13 de marzo de 2007 No. A12-11353/06-C60 y de 16 de noviembre de 2006 No. A12-7809/ 06-C51-5/38).

Si el monto de la remuneración (comisión) al banco por proporcionar una garantía bancaria se tiene en cuenta como parte de otros gastos o gastos no operativos, entonces debe incluirse en el cálculo de la base imponible de manera uniforme durante el período de validez de la garantía. , independientemente del calendario de pagos establecido (pago único, trimestral, etc.) * Esta conclusión se deriva de lo dispuesto en el párrafo 1 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y de la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 11 de enero de 2011 No. 03-03-06/1/4.

En algunos casos, el departamento financiero recomienda incluir los costos de pago de una garantía bancaria en el costo inicial de la propiedad comprada.* Por ejemplo, esto debe hacerse si la garantía bancaria proporcionaba:

• devolución de fondos prestados recaudados para la compra de activos fijos;
• pago de artículos de inventario enviados por el proveedor con la condición de pago diferido.

Un ejemplo de cómo los gastos de pago de una garantía bancaria se reflejan en la contabilidad y los impuestos.

La principal actividad de la organización Alpha es el comercio. Alpha recibió una garantía bancaria de KB Nadezhny, que garantiza sus obligaciones en virtud del contrato de suministro de bienes para las necesidades municipales. Por la garantía, Alpha pagó al banco una comisión de 40.000 rublos.

Los costos de pago de los servicios bancarios se clasifican como otros gastos (cláusula 11 de PBU 10/99). Por tanto, el contador Alpha tuvo en cuenta la remuneración por la garantía bancaria aportada en la cuenta 91 (Instrucciones para el plan de cuentas):

Débito 76 Crédito 51
– 40.000 rublos. – se pagó una remuneración al banco por la emisión de una garantía bancaria;

Débito 91-2 Crédito 76
– 40.000 rublos. – la remuneración por la emisión de una garantía bancaria se refleja en otros gastos.*

La obtención de una garantía bancaria está sujeta a los requisitos del contrato municipal. Para la entidad ejecutora, el pago de la garantía emitida es un gasto económicamente justificado. Al calcular el impuesto sobre la renta, el monto de la remuneración es de 40.000 rublos. El contador de Alpha lo incluyó en los gastos no operativos (subcláusula 15, cláusula 1, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El jefe de contabilidad aconseja: Teniendo en cuenta que el procedimiento de contabilidad fiscal de los costos de adquisición de garantías bancarias no está claramente regulado, una organización puede determinarlo de forma independiente y consolidarlo en su política contable a efectos fiscales.

Si algunos costos en igualdad de condiciones pueden asignarse simultáneamente a varios grupos de gastos, la organización tiene derecho a incluirlos de forma independiente en uno de estos grupos. Las normas del párrafo 4 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia le permiten hacer esto. La decisión tomada debe reflejarse en la política contable a efectos fiscales. Algunos tribunales reconocen que la organización tiene derecho a determinar de forma independiente el procedimiento para la contabilidad fiscal de los gastos de pago de los servicios bancarios (ver, por ejemplo, la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental del 2 de mayo de 2006 No. A33 -21067/05-Ф02-1877/06-С1) .

Independientemente del método contable elegido, los costes de pago de una garantía bancaria deben estar económicamente justificados y documentados (cláusula 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La evidencia documental de dichos gastos puede incluir:

• un acuerdo entre la organización y la contraparte, que estipula el requisito de obtener una garantía bancaria;
• acuerdo sobre la provisión de una garantía bancaria celebrado con el banco.

Para participar en un concurso de importancia nacional se requiere una garantía bancaria, que confirma la obligación del banco de pagar una multa si el solicitante del préstamo se niega a pagar los fondos. ¿Pero tienen todos los bancos derecho a emitir tales garantías? Resulta que no todos. Las garantías emitidas por los bancos son todas diferentes. Esto puede ser una garantía para una solicitud para participar en un concurso, subasta o comercio. Dicha garantía es necesaria para que el cliente esté absolutamente seguro de que sus intereses estarán protegidos y definitivamente se pagará el importe de la garantía bancaria.

Cálculo del coste de las garantías bancarias.

El coste de una garantía bancaria no suele superar el cinco por ciento del importe inherente al pedido. La empresa ganadora del concurso está obligada a dar garantías al cliente de que cumplirá definitivamente las condiciones propuestas en el contrato. El banco deberá pagar una compensación monetaria al cliente según los datos de este documento. Si la persona autorizada para ejecutar el contrato viola al menos un punto establecido en el contrato, o no proporciona un producto o servicio de alta calidad, entonces el pago de una compensación es inevitable. El monto de la garantía bancaria que el banco otorga al cumplir las obligaciones contractuales debe ser igual al diez por ciento del pedido esperado.

La garantía, que se da en caso de que sea necesario devolver el anticipo, es necesaria en los casos en que la persona que realiza el pedido no ha pagado íntegramente el trabajo del artista, sino que sólo ha aportado una determinada cantidad. En este caso, la garantía cumple funciones de protección para el cliente, quien estará protegido de forma fiable contra personas dudosas autorizadas para ejecutar el pedido. Estas personas pueden gastar el monto del pago inicial para satisfacer sus necesidades, por lo que la garantía protegerá a los clientes de este tipo de estafas. Entonces el banco está obligado a devolver todo el dinero al cliente. El pago inicial puede oscilar entre el veinte y el treinta por ciento del coste del importe total del pedido.

Otro factor importante que influye en el coste de una garantía bancaria es la presencia o ausencia de garantía. El banco garante está seriamente interesado en la devolución de los fondos emitidos que recibió el beneficiario debido al cumplimiento inadecuado de las obligaciones contractuales. Por supuesto, la falta de garantía aumenta inmediatamente las tarifas de la garantía para cubrir posibles riesgos y aumenta la comisión de la entidad de crédito. En general, una garantía sin garantía cuesta casi el doble.

Normalmente, es preferible el pago final del banco en virtud de la garantía a recibir préstamos bancarios. Dado que las garantías no tienen una tasa específica, el principal (una parte en las relaciones de mercado que opera por cuenta propia) tiene la oportunidad de pagar una cantidad que será suficiente para obtener la garantía. La comisión por la emisión de este instrumento financiero está muy diferenciada tanto para transacciones grandes como pequeñas, por lo que los agentes del mercado pueden utilizarlo con la máxima eficacia. Esto se aplica tanto a las grandes organizaciones como a los representantes de las pequeñas y medianas empresas.

A continuación se muestra un fragmento de un vídeo informativo sobre el precio de los avales bancarios :

Mecanismo de cálculo de costos usando un ejemplo específico.

Digamos que el monto total de la orden gubernamental es de 12 millones de rublos, y el monto de la garantía (valor) se fija en el 30% de este monto. El pedido tarda 1 año en completarse. Las tasas de garantía bancaria, como se indicó anteriormente, pueden oscilar entre el 2% y el 10% del monto del pedido. Para los cálculos, estableceremos el valor promedio en 6%.

Determinamos el interés de una garantía bancaria de la siguiente manera:

12.000.000 x 30% x 6% x 1 = 216.000 rublos.

Así, al recibir un pedido por valor de 12 millones de rublos, la remuneración bajo garantía bancaria será de 216 mil rublos. Teniendo en cuenta el tamaño del pedido, este precio es muy razonable y rentable.