Надходження основних засобів. Створення основного засобу силами організації Створення об'єкта основних засобів
Більшість бухгалтерів стикається у своїй роботі з тим, що треба якимось чином враховувати основні засоби. Особливо ця тема є актуальною для державних установ, оскільки вони завжди мають велику кількість власності, яка підходить під визначення «Основні засоби». Цю статтю хочу присвятити питанню створення основних засобів із матеріалів у програмі 1С: Бухгалтерія державної установи 8, редакція 2.0.
Досить часто виникає потреба створювати, конструювати, виробляти основний засіб із наявних у власності матеріалів. Яскравим прикладом може бути складання комп'ютера із запасних частин: материнської плати, відеокарти, корпусу, комплексу охолодження тощо.
Послідовність дій у цьому випадку буде така: необхідно списати матеріали на потрібні установи, потім, якщо є додаткові витрати, акумулювати їх на рахунку «Капітальні вкладення», а потім створити основний засіб, який потрібно спочатку прийняти до обліку, а потім ввести в експлуатацію .
Розглянемо весь ланцюжок у програмі 1С: БГУ 8 редакції 2.0.
Перший етап – це списання матеріалів на потрібні установи (маю на увазі, що на рахунку 105 необхідні матеріали вже є в достатній кількості).
Знайти документ можна:
Створимо новий документ:
Використовуємо зручний механізм підбору номенклатурних позицій, який дозволяє бачити актуальні залишки для обраної МОЛ/підзвітної особи (раджу використовувати саме її, крім зручності він коректно відображає кількісні залишки, що дозволить одразу перевірити правильність обліку в цій частині):
Форма являє собою: у лівій частині дерево папок номенклатурних позицій, праворуч – самі позиції із зазначенням рахунку обліку та залишків. Для вибору необхідних матеріалів клацаємо двічі на кожній із позицій:
Після цього перенесемо в документ:
Документ набуде наступного вигляду:
На вкладках «Комісія» та «Укладання комісії» необхідно вказати номер та дату документа, що підтверджує склад комісії, висновок комісії.
Далі перейдемо на вкладку «Бухгалтерська операція»:
На цій вкладці виберемо типову операцію та заповнимо інші поля:
У реквізиті «Основні засоби» необхідно вказати створюваний основний засіб. У виборі з'явиться список ОС установи:
Створимо новий основний засіб:
Під час створення можна вказати код за довідником ОКОФ:
Після заповнення вкладка виглядає так:
Після проведення документ формує такі проводки:
Загальна вартість матеріалів, які потрібні для створення основного засобу, складає 17 200руб.
Усі витрати як матеріалів створення основного кошти акумулюються з рахунку 106.31 «Вкладення основні кошти - інше рухоме майно установи». Якщо є потреба віднести на вартість основного засобу ще будь-які додаткові витрати, наприклад, витрати на монтаж або доставку, їх необхідно також відносити з цього приводу. У прикладі розглянемо послугу з монтажу основного засобу (складання комп'ютера з комплектуючих).
Оформимо послугу:
Заповнений документ має такий вигляд:
Перейдемо на вкладку "Бухгалтерська операція". Заповнимо дані:
Зверніть увагу, що як рахунок дебету необхідно вибрати той рахунок, на який заздалегідь списали матеріали. Об'єктом вкладень вибрати раніше створений нами основний засіб. Важливий нюанс: під час заповнення документів звертайте увагу на КФО та КПС, які вибираєте. Вони повинні бути однакові для всіх матеріалів, послуг та інших витрат, які становитимуть майбутню вартість основного засобу.
Вартість послуг з монтажу – 2000руб.
Після того, як усі витрати були зібрані, необхідно прийняти до обліку основний засіб:
Під час створення нового документа з'явиться діалогове вікно для вибору типу документа:
У прикладі необхідно вибрати «Прийняття до обліку з рахунку 106 (виготовлення)». Після створення потрібно заповнити шапку та першу вкладку документа:
Після цього перейдемо на вкладку «Вартість вкладень», виберемо наш основний засіб і сформуємо вартість за допомогою кнопки:
Також не забудьте проставити кількість, щоб вона була відображена в обліку коректно.
Після цього перейдемо на вкладку «Основні кошти, НМА, НПА». На цій вкладці скористаємося кнопкою:
Тут зазначаються дані основних засобів: рахунок обліку, рахунок витрат амортизації, інвентарні номери самого засобу та інвентарної картки:
Розглянемо заповнення колонки «Відображення в обліку». Під час редагування відкривається наступне вікно:
Вкажемо рахунок витрат, КЕК, види витрат. Оскільки наш основний засіб вартістю менше 40 тисяч рублів – віднесення витрат у сумі 100 відсотків амортизації під час операції введення в експлуатацію:
Після заповнення вкладки документ виглядає так:
Також заповнимо останню вкладку:
Після проведення документ формує такі рухи за рахунками:
Цим документом прийняли ОС до обліку, ввели в експлуатацію, віднесли сто відсотків амортизації щодо витрат.
На цьому опис створення основного засобу матеріалів з використанням послуг сторонніх організацій з монтажу можна вважати закінченим.
"Головбух". Додаток "Облік у виробництві", N 2, 2004
Промислові підприємства можуть виготовляти кошти як для продажу, але й потреб. Як у цьому випадку прийняти об'єкт до обліку та як щодо нього надалі розраховувати амортизацію?
Це ми розглянемо з прикладу. Причому дамо порядок відображення цієї ситуації як у бухгалтерському, і у податковому обліку.
приклад. Виробниче підприємство ТОВ "Модуль" виготовляє кондиціонери та реалізує їх через оптову та роздрібну мережу.
У березні 2004 р. цех основного виробництва випустив 55 кондиціонерів. Цей показник відповідає плану.
У березні цехом основного виробництва були витрачені: матеріали та напівфабрикати на виготовлення кондиціонерів – 480 000 руб.; комплектуючі вироби – 180 000 руб.
А також у березні бухгалтер ТОВ "Модуль" нарахував:
- відрядну заробітну плату робітникам цеху основного виробництва – 300 000 руб.;
- ЕСН на зарплатню робочих цеху - 106 800 крб. (у тому числі внески на обов'язкове пенсійне страхування – 42 000 руб.);
- зарплату управлінського персоналу цеху - 100 000 руб.;
- ЄСП на зарплату управлінського персоналу цеху – 35 600 руб. (У тому числі внески на обов'язкове пенсійне страхування - 14 000 руб.);
- амортизацію з обладнання цеху - 20 000 руб.;
- амортизацію будівлі цеху – 25 000 руб.
Витрати споживання цехом електроенергії у березні становили 72 000 крб., але в комунальні послуги - 48 600 крб.
Нормативна (планова) вартість одного кондиціонера дорівнює 24000 руб. Ця вартість використовується як у бухгалтерському, так і у податковому обліку.
За результатами інвентаризації залишок незавершеного виробництва на початок березня становив у натуральних вимірювачах 20 одиниць продукції. Такий самий залишок "незавершенки" був і наприкінці місяця.
На початок березня у бухгалтерському та податковому обліку прямі витрати на залишок незавершеного виробництва склали 250 000 руб. На кінець місяця – 480 000 руб.
Сума загальновиробничих витрат, що посідає залишок незавершеного виробництва початку місяця, - 75 000 крб.
Відповідно до облікової політики у бухгалтерському обліку загальногосподарські витрати списуються щомісяця на собівартість реалізованої продукції звітного періоду.
Наприкінці місяця один виготовлений кондиціонер вирішили поставити на підприємстві.
У бухгалтерському обліку первісна вартість такого об'єкта основних засобів визначається як фактична виробнича собівартість одиниці готової продукції, випущена цехом основного виробництва у березні.
Виробнича собівартість готової продукції, випущеної цехом основного виробництва за звітний місяць, розраховується за такою формулою:
Сгп = Снзп + ПРоп + Роп - Скнзп,
де СГП – собівартість готової продукції; СНЗП - витрати у незавершеному виробництві на початок місяця; ПРоп – прямі витрати звітного періоду;
Роп – загальновиробничі витрати; Скнзп - Витрати в незавершеному виробництві на кінець місяця.
Щоб визначити фактичну виробничу собівартість одного кондиціонера, необхідно розрахувати суму прямих витрат, що припадають на готову продукцію цеху, і суму прямих витрат на залишки незавершеного виробництва на кінець місяця. Після цього необхідно розподілити загальновиробничі витрати між готовою продукцією та залишками незавершеного виробництва на кінець місяця.
Сума прямих витрат цеху за місяць становитиме:
480 000 руб. + 180000 руб. + 300000 руб. + 106800 руб. + 20000 руб. = 1086800 руб.
Сума загальновиробничих витрат цеху за місяць дорівнює:
72 000 руб. + 48600 руб. + 100000 руб. + 35600 руб. + 25000 руб. = 281200 руб.
Сума прямих витрат, яка припадає на готову продукцію:
250 000 руб. + 1086800 руб. - 480 000 руб. = 856800 руб.
Щоб розподілити суму загальновиробничих витрат на готову продукцію та залишки незавершеного виробництва на кінець місяця, потрібно визначити відсоток частки прямих витрат, що припадають на готову продукцію, у загальній сумі прямих витрат цеху за місяць з урахуванням їхнього залишку на початок місяця:
856800 руб. : (250 000 руб. + 1086800 руб.) х 100% = 64,09%.
Тоді частка загальновиробничих витрат, що належать до готової продукції, вийде такою:
(75 000 руб. + 281 200 руб.) x 64,09% = 228 288,58 руб.
Загальновиробничі витрати, що відносяться до залишків незавершеного виробництва, дорівнюють:
75 000 руб. + 281200 руб. - 228 288,58 руб. = 127 911,42 руб.
Сума прямих та непрямих витрат цеху за місяць представлена у таблиці.
Розподіл прямих та загальновиробничих витрат за березень 2004 року
Фактична виробнича собівартість всієї готової продукції, випущеної цехом у березні, розраховується за такою формулою:
Сгп = (250 000 руб. + 75 000 руб.) + 1086800 руб. + 281200 руб. - (480 000 руб. + 127 911,42 руб.) = 1085 088,58 руб.
Собівартість одиниці готової продукції складе:
1085088,58 руб. : 55 од. = 19728,88 руб.
Таким чином, у бухгалтерському обліку первісна вартість кондиціонера, що використовується як основний засіб, дорівнюватиме 19 728,88 руб.
У березні 2004 р. організація прийняла основний засіб до бухгалтерського обліку та ввела кондиціонер в експлуатацію. При цьому організація встановила і в бухгалтерському, і в податковому обліку термін корисного використання кондиціонера – 60 місяців. Зробили це, керуючись правилами, наведеними в класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп.
Організація у бухгалтерському обліку нараховує амортизацію лінійним способом. Визначаючи річну суму амортизаційних відрахувань необхідно приділити особливу увагу об'єктам основних засобів, прийнятим в експлуатацію протягом року. За ними річна сума амортизаційних відрахувань розраховується лише за тими місяцями року, у яких об'єкт експлуатувався (крім того місяця, у якому об'єкт було введено в експлуатацію).
Тому в нашому випадку річна сума амортизаційних відрахувань у 2004 р. становитиме:
19728,88 руб. : 60 міс. х 8 міс. = 2630,52 руб.
А сума щомісячних амортизаційних відрахувань:
2630,52 руб. : 8 міс. = 328,82 руб/міс.
У бухгалтерському обліку амортизація нараховується з 1 числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку. Так встановлено у п.21 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБО 6/01).
У бухгалтерському обліку підприємства будуть зроблені такі проведення з обліку об'єкта основних засобів, виготовленого для потреб.
У березні 2004 р.:
Дебет 08 субрахунок "Будівництво об'єктів основних засобів" Кредит 02 (10, 25, 60, 69, 70)
- 19728,88 руб. - Враховано фактичні витрати на виготовлення кондиціонера для власних потреб;
Дебет 01 субрахунок "Власні кошти" Кредит 08 субрахунок "Будівництво об'єктів основних засобів"
- 19728,88 руб. - Прийнятий на облік кондиціонер у складі основних засобів в експлуатації.
У квітні 2004 р.:
Дебет 20 Кредит 02
- 328,82 руб. - нараховано амортизацію за об'єктом основних засобів виробничого призначення за квітень.
Податковий облік
Початкову вартість основних засобів власного виробництва слід розраховувати так само, як і готову продукцію. Це встановлено п.1 ст.257 таки Податкового кодексу РФ.
Тому, враховуючи вимоги п.2 ст.319 Податкового кодексу РФ, первісну вартість об'єкта основних засобів слід визначати з прямих витрат.
Формування податкової вартості готової продукції цеху за звітний період подано у таблиці.
Реєстр-розрахунок формування податкової вартості готової продукції цеху за звітний період
| Список витрат | Угруповання витрат для цілей податкового обліку | Сума витрат (без НДС), руб. | Сума прямих витрат, руб. | Сума непрямих витрат, руб. |
|||
| матеріальні | оплата праці | амортизація | разом прямих витрат, руб. |
||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Закупівля матеріалів та напівфабрикатів | Прямі/ матеріальні | 480 000 | 480 000 | - | - | 480 000 | - |
| Закупівля комплектуючих виробів | Прямі/ матеріальні | 180 000 | 180 000 | - | - | 180 000 | - |
| Потребовано електроенергії | Непрямі | 72 000 | - | - | - | - | 72 000 |
| Потребовано комунальних послуг | Непрямі | 48 600 | - | - | - | - | 48 600 |
| Зарплата виробничих робітників | Прямі/ витрати на оплату праці | 300 000 | - | 300 000 | - | 300 000 | - |
| ЄСП на зарплату виробничих робітників | Прямі/ витрати на оплату праці | 64 800 | - | 64 800 | - | 64 800 | - |
| Внески до ПФР з зарплати виробничих робітників | Непрямі | 42 000 | - | - | - | - | 42 000 |
| Зарплата керівництва цеху | Непрямі | 100 000 | - | - | - | - | 100 000 |
| ЄСП на зарплату керівництва цеху | Непрямі | 35 600 | - | - | - | - | 35 600 |
| Амортизація обладнання цехи | Прямі/ амортизація | 20 000 | - | - | 20 000 | 20 000 | - |
| Амортизація будівлі цеху | Непрямі | 25 000 | - | - | - | - | 25 000 |
| Разом | 1 368 000 | 660 000 | 364 800 | 20 000 | 1 044 800 | 323 200 |
Щоб розрахувати суму прямих витрат, що припадає на одиницю виготовленої продукції, потрібно визначити нормативну собівартість кондиціонерів, що у виробництві протягом місяця. Для цього потрібно визначити:
- загальна кількість кондиціонерів, що знаходяться у виробництві у березні:
20 од. + 55 од. = 75 од.;
- нормативну собівартість загальної кількості кондиціонерів, які були у виробництві протягом місяця:
24 000 руб. х 75 од. = 1800000 руб.
Потім потрібно розрахувати суму прямих витрат, що припадають на загальну кількість одиниць продукції, виготовленої у березні. Цю суму одержують, складаючи прямі витрати цеху протягом місяця та прямі витрати, що припадають на залишок незавершеного виробництва на початок місяця. Сума прямих витрат на залишок незавершеного виробництва згідно з вихідними даними становить 250 000 руб.
Таким чином, сума прямих витрат на виробництво готової продукції у березні складає:
250 000 руб. + 1044800 руб. = 1294800 руб.
Тепер розрахуємо частку прямих витрат у нормативній собівартості загальної кількості продукції, що випускається цехом у березні:
1294800 руб. : 1800000 руб. = 0,7193.
Нормативна вартість залишку незавершеного виробництва на кінець березня дорівнює:
24 000 руб/од. х 20 од. = 480 000 руб.
І визначимо суму прямих витрат, що припадає на залишок незавершеного виробництва на кінець місяця:
480 000 руб. х 0,7193 = 345264 руб.
Отже, сума прямих витрат, що припадає на вироблену в березні готову продукцію:
1294800 руб. - 345264 руб. = 949536 руб.
У березні цехом виготовлено 55 кондиціонерів. Тоді первісна вартість кондиціонера, що використовується як основний засіб для виробничих потреб підприємства, у податковому обліку буде такою:
949 536 руб/од. : 55 од. = 17264,29 руб.
Непрямі витрати цеху виробництва кондиціонерів у березні з урахуванням залишку загальновиробничих витрат початку місяця<*>складають:
75 000 руб. + 323200 руб. = 398200 руб.
<*>Сума загальновиробничих витрат, що припадають на залишок НЗП на початок місяця в податковому обліку, дана як вихідні дані на прикладі.
Загальновиробничі витрати включають первісну вартість створеного об'єкта основних засобів. І враховують у складі непрямих видатків збірного податкового регістру підприємства, зменшуючи податкову базу з податку на прибуток за березень. Бухгалтер повинен нараховувати амортизацію в податковому обліку з 1 числа місяця, наступного за тим, у якому основний засіб було введено в експлуатацію. Це встановлено п.2 ст.259 таки Податкового кодексу РФ.
ТОВ "Модуль" нараховуватиме амортизацію за кондиціонером у податковому обліку лінійним методом. Сума щомісячних амортизаційних відрахувань у 2004 р.:
17 264,29 руб. х (1 міс.: 60 міс.) = 288,31 руб.
Сума щомісячних амортизаційних відрахувань у бухгалтерському обліку більша, ніж у податковому обліку, на 40,51 руб. (328,82 – 288,31). Це пов'язано з тим, що первісна вартість кондиціонера у бухгалтерському обліку вища, ніж у податковому. Тому бухгалтер у ті місяці, коли нараховуватиме амортизацію за кондиціонером, має показувати ще й постійне податкове зобов'язання. Його величина дорівнює добутку різниці між бухгалтерською та податковою амортизацією на ставку податку на прибуток. Це встановлено п.7 Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків із податку прибуток" (ПБУ 18/02), яке затверджено Наказом Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 р. N 114н.
Відбиваючи постійне податкове зобов'язання, бухгалтер ТОВ "Модуль" зробив таке проведення:
Дебет 99 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток"
- 9,72 руб. (40,51 руб. х 24%) - відображено постійне податкове зобов'язання.
М.А.Вишневська
Аудитор ЗАТ "Актив"
Основний засіб організація може побудувати власними силами. Є два способи будівництва:
- - підрядний (якщо роботи проводять сторонні фірми-підрядники);
- - господарський (якщо фірма будує самостійно).
В обліку первісна вартість основних засобів, побудованих будь-яким із цих способів, включає всі витрати на будівництво і введення в експлуатацію: витрати на купівлю матеріалів, придбання та монтаж обладнання, оплату праці робітників і т.д.
Після завершення підрядних робіт оформлюють акт із зазначенням кошторисної вартості будівництва. На підставі такого акту відображаємо проведення:
Дебет 08-3 Кредит 60
Відображено вартість будівельних робіт;
Дебет 19-1 Кредит 60
Відображено суму ПДВ, зазначену в рахунку-фактурі підрядної фірми.
Для того, щоб правильно обчислити ПДВ при виконанні БМР для власного споживання, необхідно виконати низку послідовних дій.
- 1. Визначити податкову базу за виконаними БМР.
- 2. Визначити податковий період, у якому потрібно нарахувати ПДВ та обчислити суму податку.
- 3. Скласти рахунок-фактуру на вартість виконаних БМР.
- 4. Прийняти до вирахування суму "вхідного" ПДВ за матеріалами, роботами, послугами, придбаними для виконання БМР, та суму ПДВ, нараховану на обсяг виконаних БМР.
- 5. Заповнити та подати до податкового органу податкову декларацію.
- 6. За наявності у декларації суми ПДВ, обчисленої до сплати, перерахувати її до бюджету.
приклад. Підприємство розпочало будівництво адміністративної будівлі. Будівництво вели підрядним способом. Вартість всіх робіт склала 2360000 руб. (У тому числі ПДВ - 360 000 руб.).
Після підписання акта необхідно записати проведення:
Дебет 08-3 Кредит 60
2000000 руб. (2 360 000 – 360 000) – враховано вартість будівельних робіт;
Дебет 19-1 Кредит 60
360 000 руб. - враховано суму ПДВ з підрядних робіт;
Дебет 01 Кредит 08
2000000 руб. - збудований об'єкт зарахований до складу основних засобів;
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19-1
360 000 руб. - ПДВ прийнято до відрахування;
Дебет 60 Кредит 51
2360000 руб. - оплачені витрати на будівництво.
Нараховувати ПДВ за БМР, виконаним для споживання, необхідно наприкінці кожного податкового періоду (п. 10 ст. 167 НК РФ).
Тому при виконанні БМР для власного споживання вам потрібно нараховувати ПДВ за такими роботами щокварталу, виходячи з обсягу БМР, виконаних протягом цього кварталу.
У бухгалтерському обліку нарахування ПДВ із вартості БМР, виконаних для власного споживання, може відображатися за дебетом рахунку 19 (субрахунок, наприклад, 19-5 "ПДВ, нарахований з вартості БМР, виконаних для власного споживання") та кредитом рахунку 68.
При господарському методі будівельні роботи організація проводить самостійно (без залучення підрядників).
В цьому випадку всі витрати на будівництво (вартість будівельних матеріалів, амортизацію основних засобів, що використовуються при будівництві, заробітну плату робітників тощо) також враховують за дебетом рахунки 08 "Вкладення у необоротні активи".
В обліку відображаємо це так:
Дебет 08-3 Кредит 10 (02, 07, 70, 69...)
Відображено витрати на будівельні роботи, виконані власними силами.
Вартість будівельно-монтажних робіт для потреб фірми обкладають ПДВ. При цьому суму податку можна поставити до вирахування лише за умови, що:
- - збудовано об'єкт виробничого призначення;
- - суму ПДВ перераховано до бюджету.
приклад. У липні 2011 р. підприємство почало будувати склад госпспособом.
Витрати з будівництва склали 1 190 000 крб., зокрема:
- - Вартість матеріалів - 590 000 руб. (У тому числі ПДВ - 90 000 руб.);
- - зарплата будівельних робітників (з урахуванням відрахувань у позабюджетні фонди та внесків на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань) – 400 000 руб.;
- - амортизація будівельних машин та обладнання - 200 000 руб.
Відобразимо проводки:
Дебет 10 Кредит 60
500 000 руб. (590 000 – 90 000) – оприбутковано матеріали для будівництва;
Дебет 19-3 Кредит 60
90 000 руб. - враховано ПДВ за оприбуткованими матеріалами;
Дебет 60 Кредит 51
590 000 руб. - оплачені матеріали;
Дебет 08-3 Кредит 10
500 000 руб. - Списані матеріали на будівництво;
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19-3
90 000 руб. - прийнято до відрахування ПДВ за матеріалами (у періоді їх списання);
Дебет 08-3 Кредит 70, 69, 68
400 000 руб. - нараховано зарплату, відрахування у позабюджетні фонди та внески на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань;
Дебет 08-3 Кредит 02
200000 руб. - нараховано амортизацію з будівельного обладнання;
Дебет 19-5 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
198000 руб. (1 100 000 руб. x 18%) - нарахований ПДВ за хозспособом.
У вересні 2011 р. склад було введено в експлуатацію.
Дебет 01 Кредит 08-3
1100000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) – склад введений в експлуатацію.
Не списуються з рахунку 01 об'єкти ОС, передані в оренду або безоплатне користування, а також переведені на консервацію, що знаходяться в процесі відновлення, добудови чи дообладнання. Зазначимо також, що нарахування за об'єктом ОС амортизації у розмірі 100% первісної (відновлювальної) вартості не є підставою для списання цього об'єкта ОС з обліку.
Ухвалення основних засобів до бухгалтерського обліку. Основні кошти приймаються на облік за рахунком 01 за первісною вартістю сумою фактичних витрат.
Початкова вартість ОС погашається шляхом нарахування амортизації. Суми нарахованої за ОС амортизації відбиваються на рахунку 02 "Амортизація основних засобів". Протягом терміну корисного використання нарахування амортизації по об'єктах ОС не припиняється, крім випадків переведення на консервацію терміном понад три місяці, і навіть у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.
Існують категорії об'єктів основних засобів, які не амортизуються. До них відносяться: використовувані для реалізації законодавства РФ про мобілізаційну підготовку та мобілізацію об'єкти ОС, які законсервовані і не використовуються у виробництві продукції, при виконанні робіт або надання послуг, для управлінських потреб організації або для надання організацією за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування; земельні ділянки; об'єкти природокористування; об'єкти, віднесені до музейних предметів та музейних колекцій.
Організація може ухвалити рішення щорічно переоцінювати об'єкти ОЗ за поточною (відновною) вартістю (п. 15 ПБО 6/01). Переоцінка об'єктів ОС проводиться шляхом перерахунку їхньої первісної вартості або поточної (відновлювальної) вартості та сум амортизації, нарахованих за весь час використання об'єктів. Переоцінені об'єкти ОС відображаються в обліку за відновлювальною вартістю.
Ситуація
Організація займається виробництвом підйомно-транспортного обладнання. Дві одиниці такого обладнання вирішено встановити у своєму складському приміщенні. Але для використання цього обладнання для власних потреб потрібна його додаткова комплектація та монтаж.
Як правильно відобразити у бухгалтерському обліку прийняття даного обладнання як основні засоби?
Які документи потрібно при цьому оформити?
Чи можна організації користуватися пільгою з податку прибуток, спрямовану фінансування капітальних вкладень? Якщо так, то які документи для цього мають бути?
Основні кошти можуть вступати до організації з різних джерел. Одним із них є виготовлення основних засобів власними силами.
Порядок віднесення майна до основних засобів встановлено Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів, затвердженою постановою Мінфіну РБ від 12.12.2001 №118.
Основні кошти приймаються на бухгалтерський облік за первісною вартістю, що включає серед інших фактичні витрати на їх виготовлення, доставку, встановлення та монтаж.
Порядок відображення господарських операцій з основними засобами визначено Інструкцією про відображення у бухгалтерському обліку господарських операцій з основними засобами, затвердженою постановою Мінфіну РБ від 20.12.2001 № 127 (далі – Інструкція № 127).
У ситуації виготовлення підйомно-транспортного устаткування є видом діяльності організації. Отже, таке обладнання враховується як готова продукція:
Д-т 20 - К-т 02, 10, 68, 70, 76, 69 та ін.
відображається фактична собівартість виробленої продукції;
Д-т 43 - К-т 20
Позначається прийняття на облік готової продукції за фактичною собівартістю.
Переведення готової продукції до складу основних засобів необхідно відобразити записами:
Д-т 08 - К-т 43
на фактичну собівартість обладнання, що переводиться до складу основних засобів;
Д-т 08 - К-т 10, 70, 69 та ін.
на суму витрат з доукомплектування та монтажу обладнання;
Д-т 01 - К-т 08
Приймається на облік об'єкт основних засобів.
Реєстрація на рахунках бухгалтерського обліку основних засобів провадиться на підставі первинних облікових документів, що підтверджують факт здійснення господарської операції (п. 4 Інструкції № 127).
Для обліку руху основних засобів призначено форми первинної облікової документації, затверджені постановою Мінфіну РБ від 08.12.2003 № 168 "Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку основних засобів та нематеріальних активів та Інструкції про порядок заповнення бланків типових форм первинних облікових документів з обліку основних засобів коштів та нематеріальних активів".
Прийняття обладнання на облік як об'єкти основних засобів проводиться на підставі акта про прийом-передачу об'єкта основних засобів за формою ОС-1. Акт форми ОС-1 складається за кожен окремий інвентарний об'єкт і затверджується керівником організації. На групу однорідних основних засобів можна заповнити акт форми ОС-1а.
Порядок пільгування прибутку, спрямованого на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення, у 2010 р. встановлено ст. 140 Податкового кодексу РБ (далі – ПК РБ).
Створення власними силами об'єктів основних засобів, призначених для використання у підприємницькій діяльності, визнається капітальними вкладеннями виробничого призначення (підп. 2.5 п. 2 ст. 140 ПК РБ). Тому організація вправі прольготувати прибуток, спрямовану створення устаткування, що використовуватиметься як основних засобів.
При створенні об'єктів основних засобів власними силами від оподаткування прибуток звільняється прибуток у сумах фактично вироблених витрат у звітному періоді.
Звільнення з оподаткування прибуток виробляється лише у частині витрат, формують відповідно до законодавства первісну (відновлювальну) вартість об'єктів основних засобів.
Таким чином, при прийнятті на облік як основні засоби готової продукції, виробленої самим підприємством, організація вправі застосувати звільнення від оподаткування податком на прибуток.
Аналогічні норми діяли й у 2009 році.
Природно, що при пільгуванні прибутку повинні дотримуватись умов для застосування пільги.
У нижченаведеній таблиці розглянемо умови застосування пільги у 2009 та 2010 роках.
У 2009 р. умови застосування пільги було встановлено підп. в) п. 2 ст. 5 Закону РБ від 22.12.1991 № 1330 №-XII "Про податки на доходи та прибуток", у 2010 р. - пп. 2-3 ст. 140 ПК РБ.
Для застосування пільги в організації повинні бути в наявності документи, що підтверджують
У ПК РБ немає переліку документів, які повинна мати організація для підтвердження застосування пільги. Раніше такий перелік було наведено в Інструкції про порядок обчислення та сплати до бюджету податків на доходи та прибуток, затвердженого постановою МНС РБ від 31.01.2004 № 19.
Фактично нині, за роз'ясненнями фахівців МНС РБ, слід використовувати той самий перелік документів.
При власному виробництві об'єктів основних засобів сума прибутку, спрямована на фінансування капітальних вкладень, має підтверджуватись:
Калькуляцією витрат за виробництво цих основних засобів;
Первинними обліковими документами (внутрішні накладні на сировину, матеріали, комплектуючі, видані у виробництво для виготовлення вищезгаданих основних засобів, розрахунок витрат по заробітній платі та реєстр нарахованої заробітної плати (згідно з закритими нарядами) в частині зазначених вироблених об'єктів основних засобів), що підтверджують дані витрати, із відображенням цих коштів на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.
При виробництві основних засобів власними силами документи на оплату використаних під час виробництва матеріалів та інших матеріальних цінностей не потрібні.
При використанні як основних засобів готової продукції є необхідним зробити розрахунок фактичної собівартості одиниці обладнання та оформити цей розрахунок бухгалтерською довідкою. При цьому довідка має містити усі необхідні реквізити, встановлені для первинного облікового документа ст. 9 Закону "Про бухгалтерський облік та звітність".
Сьогодні ознайомимося із самостійним виготовленням об'єктів ОС
Бухгалтерський облік
Витрати виготовлення об'єктів необоротних матеріальних активів П(С)БО 7 «Основні кошти» класифікує як капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи. Створені власними силами ОЗ зараховуються підприємством на баланс за первісною вартістю (п. 7 П(С)БО 7).
Нагадаємо
Початковою вартістю П(С)БО 7 вважає історичну (фактичну) собівартість необоротних активів у сумі коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.
Склад первісної вартості об'єкта ОС наведено у п. 8 П(С)БО 7. Докладніше про перелік витрат, що формують первісну вартість ОЗ, читайте у матеріалі .
Витрати, які формують первісну вартість придбаного (створеного) ОС, збирають за дебетом субрахунків (залежно від виду об'єкта):
- 151 "Капітальне будівництво";
- 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»;
- 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів".
Як бачите, щодо обліку витрат на самостійне виготовлення об'єктів ОЗ П(С)БО 7 не містить жодних сюрпризів, тобто діють такі самі правила, як і щодо обліку придбання ОЗ. Тому у загальних питаннях формування первісної вартості ви можете користуватися нашими порадами, наданими у статті "Облік придбання основних засобів за національну валюту".
Таким чином, до первісної вартості створеного або побудованого підприємством об'єкта ОС включаються всі витрати, пов'язані з його створенням (будівництвом), встановленням, монтажем, налагодженням та доведенням до стану, в якому він придатний для використання на підприємстві із запланованою метою. Наведемо приблизний перелік витрат, які можуть потрапляти у капітальні інвестиції створення об'єктів ОС.
Отже, до первісної вартості створених (побудованих) об'єктів ОС, серед іншого, потраплять:
вартість сировини, будівельних матеріалів та конструкцій, напівфабрикатів, паливно-мастильних матеріалів, води, електроенергії, запчастин, допоміжних матеріалів, малоцінних та швидкозношуваних предметів, витрачених на створення (будівництво) конкретного об'єкта ОС (як придбані у сторонніх організацій, так і виготовлені на допоміжних) виробництва підприємства). Їх списують проводкою Дт 151, 152
,153
Кт 201"Сировина і матеріали", 202
«Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби», 203
«Паливо», 205
"Будівельні матеріали", 207
"Запасні частини", 209
«Інші матеріали»,
22
«Малоцінні та швидкозношувані предмети», 23
«Виробництво», 631
«Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 685
"Розрахунки з іншими кредиторами";
- вартість робіт (послуг), виконаних (наданих) сторонніми підприємствами чи структурними підрозділами свого підприємства, орендна плата користування необоротними активами, задіяними створення (будівництво) об'єкта ОС. Їх списують проводкою Дт 151, 152 , 153 Кт 631, 685 , 23 ;
- витрати на основну та додаткову заробітну плату, заохочувальні, компенсаційні та інші грошові виплати працівникам, зайнятим на створенні (будівництві) ОЗ, відрахування на загальнообов'язкове державне соціальне страхування. Їх нараховують проводкою Дт 151, 152 , 153 Кт 661, 651 , 652 ;
- амортизація ОЗ, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів, які задіяні на створенні (будівництві) об'єкта ОС. Її нараховують проводкою Дт 151,152 , 153 Кт 131, 132 , 133 ;
- обґрунтована розрахунком сума зобов'язання (розрахункова сума витрат), яка відповідно до законодавства виникає у підприємства щодо демонтажу, переміщення об'єкта ОЗ та приведення земельної ділянки, на якій вона розташована, у стан, придатний для подальшого використання (зокрема, на передбачену законодавством рекультивацію порушених) земель). За таких обставин роблять записи Дт 151, 152 , 153 Кт 478"Забезпечення відновлення земельних ділянок". У майбутньому по дебету субрахунку 478 відображається використання створеного забезпечення на роботи з демонтажу, переміщення об'єкта ОЗ, рекультивації порушених земель;
- фінансові витрати, які формують собівартість кваліфікаційних активів згідно з П(С)БО 31 «Фінансові витрати», - Дт 151, 152 , 153 Кт 951, 952 .
Коли об'єкт визнали придатним до використання, всі накопичені витрати списують до дебету субрахунку, на якому враховують об'єкт ОС: Дт 10«Основні засоби» або 11 «Інші необоротні матеріальні активи» Кт 151, 152 , 153 .
Податковий облік
Податок на прибуток
Відповідно до п. 144.1 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), витрати на самостійне виготовлення (створення) ОЗ, нематактивів, вирощування довгострокових біологічних активів для використання у господарській діяльності, у тому числі витрати на оплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні (створенні) ОЗ та нематеріальних активів, підлягають податковій амортизації.
Водночас у податковому обліку не підлягають амортизації та здійснюються за рахунок відповідних джерел фінансування витрати на придбання/самостійне виготовлення та ремонт, а також на реконструкцію, модернізацію чи інші покращення невиробничих ОС(п. 144.3 ПКУ). Зазначимо, що невиробничими ОЗ відповідно до ст. 144.3 ПКУ є необоротні матеріальні активи, які не використовуються в госпдіяльності платника.
Зарахування придбаних (самостійно виготовлених) ОЗ на баланс платника податків здійснюється так само, як і в бухгалтерському обліку, тобто за первісною вартістю (п. 146.4 ПКУ).
Водночас у ПКУ є спеціальна норма, яка стосується теми, яку ми розглядаємо. Відповідно до п. 146.6 ПКУ, у разі здійснення витрат на самостійне виготовлення ОЗ платником податків для власних виробничих потреб вартість об'єкта ОЗ, що амортизується, збільшується на суму всіх виробничих витрат, здійснених платником податків, пов'язаних з їх виготовленням та введенням в експлуатацію, а також витрат на виготовлення таких ОЗ без урахування сплаченого ПДВ, у разі якщо платник податків зареєстрований платником ПДВ, незалежно від джерел фінансування.
І хоча п. 146.6 ПКУ говорить про амортизовану вартість, очевидно, що це правило стосується саме формування первісної вартості ОЗ, на підставі якої обчислюють амортизовану вартість (пп. 14.1.19 ПКУ).
Тому фактично у податковому обліку підприємству є сенс орієнтуватися на перелік витрат, що формують первісну вартість ОЗ у бухобліку згідно з п. 8 П(С)БО 7. Принаймні у вас буде орієнтовний перелік видаткових компонентів первісної вартості ОЗ.
Податок на додану вартість
Із цим податком усе стандартно. Нагадаємо основні правила. Отже, ПДВ, нарахований (сплачений) платником цього податку згідно з придбанням ( будівництвом, спорудою) ОЗ, у тому числі у разі їх імпорту, включається до податкового кредиту на загальних підставах (п. 198.2, п.198.3 ПКУ). Тобто за умови, що такі ОЗ будуть використовувати в операціях господарської діяльності, що оподатковуються ПДВ.
Податковий кредит звітного періоду визначають, виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище за рівень звичайних цін (нагадаємо, що з 01.01.2013 р. звичайні ціни визначають за ст. 39 ПКУ).
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи платник почав використовувати придбані та створені ОЗ у оподатковуваних операціях господарської діяльності протягом звітного податкового періоду, а також, чи здійснював він оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Податковий кредит має бути підтверджено правильно оформленою податковою накладною (п. 198.6 ПКУ).
У разі, якщо ОЗ виготовили для їх використання в операціях господарської діяльності, які не є об'єктом оподаткування ПДВ або звільнені від оподаткування, податковий кредит у платника податків не виникне (п. 198.4 ПКУ). Коли ж їх частково використовуватимуть у оподатковуваних операціях, а частково - ні, до податкового кредиту включають лише частку ПДВ, сплаченого (нарахованого) при придбанні або виготовленні ОЗ, яка відповідає частці використання таких активів у оподатковуваних операціях (п.п. 199.1, 199.2) , 199.3 ПКУ).
У свою чергу, платник податків за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів у оподатковуваних операціях, виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій.
Перерахунок частки використання необоротних активів у оподатковуваних операціях здійснюється за підсумками одного, двох та трьох календарних років, наступних за роком, у якому вони почали використовуватись (введені в експлуатацію) (п. 199.4 ПКУ).
Наведемо приклад бухгалтерського та податкового обліку створення об'єкта ОС (будівництва підрядним способом).
приклад
У першому кварталі 2013 року підприємство (платник податку на прибуток та ПДВ на загальних підставах) збудувало підрядним способом теплицю для вирощування овочів.
Витрати на будівництво:
- будівельні матеріали – 100 000 грн;
- пально-мастильні матеріали – 5 000 грн;
- інші матеріали – 7 000 грн;
- електроенергія, газ, вода – 4 000 грн;
- оренда будівельної техніки – 20 000 грн;
- послуги допоміжного виробництва – 5 000 грн;
- заробітна плата працівників, зайнятих у будівництві – 40 000 грн, соціальні нарахування – 16 000 грн;
- амортизація ОС, які використовують у будівництві – 8 000 грн.
Теплицю збудували та ввели в експлуатацію згідно з Актом прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (типова форма № ОЗ-1).
Бухгалтерський облік цих операцій наведемо в таблиці.
Таблиця
Облік створення (будівництва) об'єкта ОС
|
№ з/п |
Кореспонденція рахунків |
сума, тис. грн |
||
|
Дт |
Кт |
|||
|
1 |
Списано будівельні матеріали |
151 |
205 |
|
|
2 |
Списано ПММ |
151 |
203 |
|
|
3 |
Списано інші матеріали |
151 |
209 |
|
|
4 |
Використані для будівництва |
151 |
685 |
|
|
5 |
Включена до первісної вартості |
151 |
631 |
|
|
6 |
Включено до первісної вартості |
151 |
233 |
|
|
7 |
Нараховано заробітну плату |
|||
