Nakit akış tablosunu kullanma. İşletmenin nakit akışının analizi

Bu rapor, hesaplara yapılan nakit ve nakit benzerlerinin ödemelerini ve tahsilatlarını yansıtır. İkincisi, kolayca nakde çevrilebilen, ancak değeri biraz değişebilen oldukça likit finansal yatırımlardır. Muhasebeyi sürdüren tüm kuruluşlar bir nakit akış tablosu sunmalıdır. Bir muhasebeci tarafından doldurulan bir numune, raporlama yılını takip eden yılın ilk çeyreğinin sonundan önce sunulmalıdır.

Belgede hangi makalelerin yer almadığını daha ayrıntılı olarak ele alalım:

• takas işlemleri için tutarlar;
• nakit eşdeğerlerine yatırılan fonlar;
• döviz işlemleri;
• bankadan para alma, toplam varlık miktarını değiştirmeyen hesaplar arasında para transferi.

Raporu doldururken, tüm akışlar cari, finansal ve yatırım faaliyetlerine göre dağıtılır. İlk durumda, olağan faaliyetlerin uygulanmasından elde edilen mali sonuç, ikinci durumda - duran varlıkların satın alınmasıyla ilişkili olarak yansıtılır. Sermayenin yapısını değiştiren ödemeler ve borçlanmalar İleri'ye atıfta bulunur, her bir satıra hangi tutarların girileceğini ayrıntılı olarak açıklayan bir nakit akış tablosunun doldurulması için talimatlar verilecektir.

Daraltılmış göstergeler

Standart form satır numaralandırmasını içermez. Belge istatistiklere sunulursa, kodların 66 Sayılı Maliye Bakanlığı Emrine göre bağımsız olarak girilmesi gerekir. Diğer durumlarda makalelerin numaralandırılmasına gerek yoktur.

Bazı nakit akışları net olarak gösterilir. Örneğin, karşı tarafların faaliyetlerini şirketin kendisinden daha fazla karakterize ediyorlarsa. Bu işlemler şunları içerir:

• acentenin komisyon hizmetlerinin ödenmesiyle ilgili nakit akışları;
• KDV ve tüketim vergileri;
• kira için kamu hizmeti ödemelerinin geri ödenmesine ilişkin karşı taraftan alınan makbuzlar.

Katlanmış KDV'yi yansıtırken, karşı taraflardan alınan tutarlar ile ödemelerin bir parçası olarak listelenen tutarlar arasındaki farkı belirtmeniz gerekir. Bu sayılar satırlarda görünebilir:

• 4119 sayılı Kanunda, tedarikçilere ve bütçeye aktarılan KDV, alıcılardan ve bütçeden alınandan az ise;
• Satıcılara ve bütçeye aktarılan KDV, alıcılardan ve bütçeden alınandan fazla ise 4129 sayılı Kanun

özellikler

• Rapor, nakit akışlarının tüm listesini yansıtmaz. Aynı işlem birkaç kategoriye ayrılabilir. Bu durumda, tek bir ödemenin ayrı işlemlere bölünmesi gerekir.
• Rapor bin veya milyon ruble ile doldurulur.
• Fonlar yabancı bir para biriminde alınırsa, rapor, ödemenin alındığı tarihteki döviz kuru üzerinden Rus rublesine dönüştürülen tutarı içerecektir. Fiyatı başka bir devletin para biriminde ifade edilen homojen işlemlerin sayısı fazlaysa, ortalama oran kullanılabilir.
• Fiyatı değiştiren ve her an satılabilen varlıkların nakit benzerlerini yansıttığınızdan emin olun.

Şapka

Her şeyden önce, rapora kuruluşla ilgili bilgiler girilir: şirket adı, TIN, faaliyet türü. Ayrıca dönem başında hesaplarda ve elde bulunan bakiyeler girilir. Tüm akışlar, her biri ayrıca gelir ve giderlere bölünmüş üç gruba (cari, yatırım, finansal işlemler) ayrılır. Nakit akış tablosu nasıl doldurulur? Her makalenin yanında iki sütun bulunur. İlki (“3”) raporlama dönemi için tutarları ve ikincisi (“4”) - bir öncekini içerir.

Operasyon aktiviteleri

Kuruluşun fonlarının ana kaynağı, alıcıların ve tedarikçilerin parasıdır. Bu nedenle, satır (satır) 4111, alınan gelir ve avansların miktarını KDV ve tüketim vergileri çıkarılarak yansıtır. Bu bilgi, en likit varlıkların (50'den 58'e) ve CT62'nin (76) hesaplarının DT cirolarından elde edilebilir.

Alınan kira, lisans ve diğer komisyon ödemelerinin KDV hariç tutarları 4112 satırında yansıtılır. Kuruluşun olağan faaliyeti mülk kiralamaksa, bu tutarlar gelire dahil edilmelidir. 4113 satırında finansal yatırımların yeniden satışından elde edilen gelir belirtilir ve diğer gelirler ayrı bir kalemde (4119) gösterilir. Bu makale özellikle şunları içermektedir:

• çalışanlara verilen kredilerin geri ödenmesi;
• önceden harcanmamış sorumlu tutarların iadesi;
• döviz bozdurma işlemlerinin mali sonucu;
• borç yatırımlarına faiz.

Toplam makbuz tutarı 4110 satırına girilir. Muhasebe standardının ilk kısmı olan nakit akış tablosu bu şekilde düzenlenir.

Gider kalemlerini doldurma prosedürü benzerdir. İlk olarak, hammadde ve malzeme tedarikçilerine (4121) ödenen tutar belirtilir. Veriler, özellikle КТ50 (51, 52) ve DT60 (76) ciroları için belirtilen tutarlar olmak üzere bilançodan alınmıştır. Karşı taraflara yapılan para transferi 91/2 hesabına yansıtılır ve nakit, sorumlu kişiler tarafından harcanır. Raporda ayrıca ödenen maaşın (4122) toplamı belirtilir. Bu veriler DT70 KT51 kayıtlarından alınmıştır. Faiz tutarını yükümlülüklere yansıtmak için ayrı bir satır 4123 tahsis edilmiştir.

Ödenen gelir vergisinin miktarı aynı ismin 4124. satırında gösterilir Dolaylı sosyal sigorta katkıları hariç diğer tüm vergilerin tutarı 4129. satıra yansıtılır. Ardından, toplam nakit gider tutarı (4120) ve mali sonuç mevcut etkinliklerden (4100) görüntülenir. Bilançodaki hesaplar için nakit akış tablosunu nasıl dolduracağınız aşağıda açıklanmıştır.

Yatırım faaliyeti: gelir

Çalışma sürecinde, kuruluş duran varlıkları alıp satabilir. Bu tür işlemlerden elde edilen nakit akışı, nakit akış tablosuna dahil edilmelidir. Doldurulmuş bir örnek form aşağıda sağlanacaktır.

Raporun ikinci bölümü, alınan temettü miktarını (satır 4214), diğer işletmelerdeki hisse satışından elde edilen geliri (satır 4212), finansal yatırımları gösterir. Alınan temettüler açısından bilgi DT50 (52, 58) ve CT 76 cirolarından alınmıştır. Finansal yatırımların gerçek hacmini belirlemek için, belirtilen girişlerden "Faiz Faizleri" alt hesabına kaydedilen tutarları seçmek gerekir. Rapor ayrıca, DT50 KT58 cirolarından alınan, verilen kredilerin (satır 4213) geri ödenmesi hakkında bilgi içerir. Diğer (satır 4119) ve genel gelirlerin (satır 4210) toplamı ayrı ayrı tahsis edilir.

Yatırım faaliyeti: giderler

Borç senetleri satın almak, kredi sağlamak (4223 satırı), finansal yatırımlar (4222 satırı), hisse ve bono sahiplerine ödenen faiz (4224 satırı) ve diğer ödemeler (4229 satırı) için kullanılan fon miktarı ayrı olarak tahsis edilmiştir. Ardından, harcama miktarını görüntülemek için bir satır vurgulanır. Bu maddelere hangi verilerin girildiğine dair bilgiler DT58 üzerindeki cirolardan alınmıştır.

İkinci bölümde nakit akış tablosunu nasıl dolduracağınız aşağıda açıklanmıştır.

Finansal aktivite: gelir

Sermaye yapısındaki değişikliklerle ilgili nakit akışlarına ilişkin bilgiler, “Nakit Akış Tablosu” muhasebe standardının üçüncü bölümünde girilir. Doldurma sırası, daha önce sunulana benzer. İlk olarak işletmenin borç olarak aldığı tutarlar (4311) belirtilir. Bilgi CT66 (67) DT50 (51) için devirlerden alınmıştır. Senetle verilen kredinin tutarı (4314), maliklerin raporlama dönemine ilişkin katkıları (4312, 4313), diğer işlemler (4319) ve toplam tahsilat tutarı (4310) ayrıca belirtilir.

Mali faaliyetler: giderler

Senetleri, borçlanma senetlerini, kredilerin geri ödemesini kullanmak için kullanılan nakit akışlarına ilişkin bilgiler 4323 satırında yansıtılmıştır. Veriler, DT66 (67) ve КТ50 (51) cirolarından alınmıştır. Ödenen temettü tutarı (4322), diğer giderler (4329) ayrıca yansıtılmıştır.

Sonuçlar

Satır 4400, 4100, 4200 ve 4300 satırlarındaki tutarların toplanmasıyla elde edilen toplam bakiyeyi gösterir. Negatif değer parantez içinde girilir. Ek olarak belirtilen:

• Raporlama yılının başındaki (4450) ve sonundaki (4500) fon bakiyesi.
• Döviz kurunun rubleye (4490) karşı etkisinin parasal ifadesi.

Bir şirketin nakit akış tablosu bu şekilde hazırlanır. Doldurulan form ile birlikte Federal Vergi Servisi'ne sunulmalıdır. Bu kural, kar amacı gütmeyen yapılar haricinde, muhasebeyi sürdüren tüm kuruluşlar için geçerlidir. Rapor almadan performansı anlaşılabilen küçük işletmeler bilgi vermeyebilir.

Doğrudan yöntemi kullanarak bir nakit akış tablosu nasıl doldurulur?

01.01 itibariyle, LLC'nin nakit bakiyesi (3.000 ruble) ve bir banka hesabı (60.000 ruble) vardır. Yukarıda anlatılan dolum hareketi ile ilgili rapor vermeniz gerekmektedir.

"Yıl başındaki bakiye" satırında tutar girilir: 3 + 60 \u003d 63 bin ruble.

Cari dönem için organizasyon 1,77 milyon ruble aldı. alıcılardan ve 472 bin ruble daha geldi. avans şeklinde. Bu veriler DT50 KT62 ve DT50 KT62 kayıtlarından alınmıştır. "Satışlardan elde edilen gelir" satırındaki rapor (4111 satırı) KDV hariç tutarları gösterir: 1770-270 + 472-72 \u003d 1,9 milyon ruble.

Kuruluş cari dönemde 70 bin ruble tutarında devlet yardımı aldı. Fonlar, ürünlerin üretimi için gerekli hammaddeleri satın almak için kullanıldı. Bilançoda, bu işlemler kayıtlarla onaylanır:

DT51 KT86 - bütçeden fon alındı.

DT86 KT98 - ertelenmiş giderler dikkate alınır.

Devlet yardımları ÖK'yi artırdığı için bu tutarlar raporun ikinci bölümünde “diğer gelirler” başlığı altında yansıtılmaktadır (s. 4119).

Şirket yıl boyunca tedarikçilere 944 bin ruble aktardı. Veriler, DT60 KT51 kablo bağlantısından alınır. KDV hariç bu tutar 4121 satırına yansıtılmıştır. Ayrıca çalışanların maaşlarının ödenmesi için kasadan 150 bin ruble çıkarılmıştır. Veriler, DT70 KT50 kablo bağlantısından alınır. Bu miktar 4122 satırına girilir.

Yıl içerisinde kurum çalışanlarına 210 bin ruble tutarında maddi yardımda bulunulmuştur. Veriler, DT73 KT50 kablo bağlantısından alınmıştır. Bu ödeme mevcut faaliyetlerle ilgilidir ve "diğer ödemeler" bölümünde gösterilir.

Çalışan, kullanılmayan sorumlu fonları kasaya 10 bin ruble tutarında iade etti. Aynı dönemde tedarikçiler, 210 bin ruble tutarında ürün satışına ilişkin sözleşme şartlarını ihlal ettikleri için ceza aldı. Bu işlemler bilançoda kayıtlarla belgelenir: DT50 KT71 (76). Para cezası ve sorumlu fonların miktarı 220 bin ruble. "diğer gelirler" olarak yansıtılır. İşlemlerden kaynaklanan işlemler için nakit akış tablosunu nasıl tamamlayacağınız aşağıda açıklanmıştır.

Kuruluş bir yıl içinde makineyi ve binayı sattı. İşlemden elde edilen gelir 1,18 milyon ruble olarak gerçekleşti. 40 bin ruble değerinde başka bir kuruluşun menkul kıymetleri de satıldı. Bu işlemler, toplam 1,22 milyon ruble tutarında DT51 KT60 (76) kaydedilerek bakiyeye girilir. Bu işlemler raporda 4211 (KDV hariç satılan sabit kıymet tutarı için) ve 4222 satırları altında yansıtılır.

Cari dönem için LLC'ye 80 bin ruble iade edildi. kredi şeklinde. Veriler DT51 KT58 kablo bağlantısından alınmıştır. Bu tutar 4213 satırında yansıtılır.

Şirket, işletim sistemini satın almak için 885 bin ruble harcadı. Veriler, DT60 KT51 kablo bağlantısından alınmıştır. Diğer kuruluşlara 60 bin ruble tutarında kredi verildi. Veriler DT58 KT51 kablo bağlantısından alınmıştır. Bu iki işlem 4221 ve 4223 numaralı satırlara girilir.

Raporlama döneminde kuruluş 12 bin ruble kısa vadeli kredi aldı. (DT51 KT66). Bu tutar 4223 satırına yansıtılmıştır. Şirket ayrıca bankadan aldığı 320 bin ruble tutarındaki krediyi iade etti. Rakamlar DT66 KT51 devirlerinden alınmıştır. Bu işlem sayfa 4323'te yansıtılır.

Nakit akışı tablosu: bütçe ödemelerini doldurma kuralları

KDV ile ilgili nakit akışları net olarak gösterilmelidir. Toplam vergi tutarı tüm işlemler için hesaplanır ancak mevcut işlem bağlamında gösterilir. Bütçeye aktarılan vergi ve harçların miktarı 360 bin ruble olarak gerçekleşti: NPP - 130 bin ruble, KDV - 210 bin ruble, diğer vergiler - 20 bin ruble. Aktarılan tüm tutarlar DT68 KT51 kaydedilerek bilançoya yansıtılır. Bu tutarlar rapora 4124 (240 bin ruble) ve 4129 (20 bin ruble) satırlarına girilir.

Nakit akışı tablosu nasıl doldurulur: toplam satırları doldurma örneği

Yatırım işlemlerinden nakit akışlarının toplam tutarı (4200), alınan tüm fonlar ile harcanan tutarın toplamından düşülerek hesaplanır. Önceden, rakamlar KDV'den "temizlenmelidir":

1000 + 40 + 80 -700-60 \u003d 1120-760 \u003d 360 bin ruble.

Finansal işlemlerde KDV hareketi olmamıştır. Bu nedenle, 4219. sayfada girilen sonuç akışı şöyleydi:

270 + 72-144-200 + 180-135 \u003d 43 bin ruble.

Finansal işlemlerin bakiyesi:

12 + 70-320 \u003d -238 bin ruble. Bu miktar parantez içinde belirtilir.

Tüm gelirler ve giderler arasındaki fark (843 + 310-238 \u003d 915 bin ruble) "Raporlama dönemi için nihai bakiye" makalesine yansıtılmıştır. Ayrı olarak, yıl sonundaki fon bakiyesi belirtilir. Bu:

63 + 915 \u003d 978 bin ruble.

Nakit akış tablosunu nasıl dolduracağınız aşağıda açıklanmıştır. Aşağıdaki fotoğrafta bir doldurma örneği gösterilmektedir.

KDV nasıl dağıtılır?

Fonların tüm adımları ve masrafları, yarı-hiç-yeme-bundan önce vergiden "temizlenmelidir". Bu süreç muhasebeciler için zorludur. Tüm faturalar KDV'yi ayrı olarak göstermez. Hesaplamalarda hata yapmamak için ihtiyacınız olan:

• DT62 (60) KT51 için yıllık ciro toplamlarını tahsis edin;
• on-lu-chiv-shu-yu-th rakamı 18/118'e kadar smart-liv'e, you-de-liv, dolayısıyla KDV;
• miktarın geri kalanı vergiden "mahsup edilecektir".

Bu hesaplama yöntemi yalnızca %18 orana tabi mal satan karşı taraflar için uygundur. Peki ya %10'luk orana tabi olan ve hiç KDV'ye tabi olmayan ürünler? Bu gibi durumlarda, farklı oranlarda opera-ra-qi-yam için de-po-to-ki'yi ayırmanız gerekir:

KDV bakiyesi = Alınan KDV + Bütçeden alınan tutarlar - Aktarılan KDV - Ödenen KDV.

Hesaplanan fark, belirli bir faaliyet türünden elde edilen "net" nakit akışı olacaktır:

• 4119 satırında pozitif bir tutar dikkate alınır;
• Negatif bir miktar 4129 satırında parantez içinde gösterilir.

Tüm muhasebeciler bu algoritmayı izlemez. Raporda KDV-by-the-ki ayrılmamışsa, bu durum açıklayıcı notta belirtilmelidir.

Maaş nasıl gösterilir?

4122. sayfada ücretlerle ilgili tüm ödemeler belirtilmiştir. Soru şu ki, bu satıra maaş, izin ve ikramiyelerin yanı sıra kişisel gelir vergisi ve sigorta primleri de girilmeli mi? Bazı uzmanlar, bu yazıda sadece DT70 KT50 (51) için ciroların belirtilmesi gerektiğine ve aktarılan kişisel gelir vergisi, harçlar ve diğer vergilerin miktarının 4129. sayfaya yansıtılması gerektiğine inanmaktadır. Bu ayrım ile kimin kim olduğunu anlayabilirsiniz. fonlar şunlara gönderilir: çalışanlara veya bütçeye. Diğerleri, 4122 satırının bordroyla ilgili tüm ödemeleri göstermesi gerektiğine inanıyor. Daha sonra, çalışanları “korumanın” kuruluşa ne kadara mal olduğunu belirlemek mümkün olacaktır. Her iki seçenek de geçerlidir. Açıklayıcı notta yalnızca bilgileri yansıtmak için seçilen yöntemi belirtmek gerekir.

nükleer santral

Formu doğru bir şekilde doldurmak için, raporlama yılında gelir vergisinin kaynağı olan kârın hangi işlemlerden alındığını belirlemeniz ve sonuçlara bağlı olarak verileri girmeniz gerekir. Çoğu zaman, fon kaynağı olağan de-I-tel-no-sti'den elde edilen gelirdi. Bu nedenle vergi tutarı 4124 satırına yansıtılır.

Nakit benzerleri

Sizden likit tipi finansal yatırımlara ilişkin bir nakit akış tablosu nasıl doldurulur? İlk olarak, tam olarak hangi varlıkların bu kategoriye ait olduğuna bakalım. Nakit benzeri değerler, kolayca nakde çevrilebilen ancak fiyat değişikliği riskine tabi olan banknotlar, vadesiz mevduatlar ve diğer varlıklardır. Bilançoda bu tür değerler 1250 satırına yansıtılır. Aynı tutar rapora aktarılmalıdır.

Bir kuruluşun bilançosunda fiyatı başka bir devletin para birimiyle ifade edilen varlıklar olabilir. Bu durumda nakit akış tablosu nasıl doldurulur? Döviz cinsinden işlemlere ilişkin veri girme örneği.

Rapor hazırlama ilkesi bilanço doldurmaya benzer. Para birimi değerleri, işlem tarihindeki ruble yeniden hesabının döviz kuru üzerinden Form No. 1'e yansıtılır. Yıl başında (s. 4450) ve yıl sonunda (s. 4500) hesaplara dolar ve avro bakiyeleri yatırılırken, döviz kuru 31 Aralık'ta belirtilmelidir. Yeniden hesaplamalardan sonra ortaya çıkan farkın, sayfa 4490'daki re-z'den uzlaştırılması gerekiyor. kuruluşun değeri yok, ardından hesaplamalar aşağıdaki formüle göre gerçekleştirilir:

Sayfa 4490 = DT50 (52) KT91-1 için yıllık ciro - KT50 (52) DT91-2 için yıllık ciro.

Aşağıdaki formülü kullanarak hesaplamaların doğruluğunu kontrol edebilirsiniz:

Sayfa 4500 = Sayfa 4450 - Sayfa 4400 - Sayfa 4490.

Bir işletme için iş yapma verimliliğini belirleyen en önemli faktörlerden biri ödeme gücünü yönetebilme yeteneğidir. Nakit yönetiminin ana aracı, yönetim muhasebesi ve bütçeleme sistemidir. Nakit akışı, Nakit Akışı Bütçesi kullanılarak bütçelemede kontrol edilir. Makalede yazarlar, nakit akışı bütçesinin oluşturulmasına yönelik temel yaklaşımları ortaya çıkarmaya ve bu bütçenin oluşturulması için kendi metodolojilerini önermeye çalışmaktadır.

Nakit akışı bütçesi

Altında nakit akışı bütçesi (BDDS) işletmenin ekonomik faaliyetinin bir sonucu olarak öngörülen tüm makbuzları ve para çekme işlemlerini yansıtan, işletmenin kasasındaki veya yapısal birimindeki cari hesap ve nakit hareketinin bütçesini (planını) anlamak.

Etkin bir şekilde iş yürütmek için, işletmenin bugün ve gelecekte pozitif bir nakit dengesine sahip olması gerekir. Bu nedenle BDDS'ye bütçeleme sisteminde baskın bir yer verilmektedir. V. Khrutsky'nin belirttiği gibi, "iş dünyasında, bir cari hesapta veya cari operasyonların ve yatırım projelerinin finanse edilebileceği bir hesapta fonsuz bırakılacak tek bir onarılamaz hata vardır."

BDDS, hem işletmenin yükümlülüklerini yerine getirmek için tahsis edilen fonların sürekli kullanılabilirliğini sağlamak hem de bu fonların fazlasının etkin bir şekilde kullanılması için derlenir. Bu nedenle, BDDS sözde "nakit açıklarına" karşı önlemler sağlamalıdır, örn. cari ödemeler için nakit eksikliği ile ilgili durumlar (tedbirler banka kredileri, hisse ihracı veya diğer fon çekimleri olabilir). Geçici olarak ücretsiz fonlar, örneğin yatırım projelerine, faiz getiren banka mevduatlarına vb. yönlendirilebilir.

Bu nedenle, BDDS, tüm planlama dönemi boyunca optimal bir günlük fon bakiyesi (bitiş bakiyesi) olmasını sağlamalıdır:

Bütçelemede BDDS oluşumunun bileşimi ve aşamaları

Nakit akışı bütçesi genellikle gelir ve gider bütçesi (BDR) ve yatırım bütçesi temel alınarak derlenir. Ancak söz konusu iki bütçeden hesaplanarak BDDS elde edilemez. Bu, BDDS ve BDR'nin oluşumu için farklı yöntemlerden kaynaklanmaktadır. Gelir ve gider bütçesi "tahakkuk" yöntemine göre oluşturulur (yani gelir ve giderler, ödemeden bağımsız olarak gerçekte gerçekleştikleri anda belirlenir), nakit akışı bütçesi - "nakit" yöntemine göre (yani .gelirler) ve masraflar sadece yapılmamalı, aynı zamanda ödenmelidir). Ayrıca, nakit akışıyla ilgili olmayan (örneğin, amortisman, evlilik, eksiklikler) gelir ve gider bütçesi kalemleri ile mevcut sermaye devri ve yatırım faaliyetleriyle (krediler ve krediler) ilgili olmayan nakit akışı kalemleri vardır. .
Örneğin Intalev uzmanları, BDR ve BDDS makalelerinde aşağıdaki farklılıkları belirtmektedir (Tablo 1):

Masa. 1 BDR ve BDDS makalelerindeki farklılıklar

Madde		BDDS
Amortisman
Duran varlıkların ve stok kalemlerinin yeniden değerlemesi
Üretimde evlilik
Hasar ve diğer kayıplar
Envanter eksiklikleri
Kur farkları
Kredilerin alınması/geri ödenmesi (krediler)
sabit kıymet alımı
Sermaye onarımları
Dolaylı vergiler

Doğal olarak, söz konusu bütçeler temel alınarak geliştirilen BDDS, BDR'nin karşılık gelen bölümleri ve yatırım bütçesi ile işlevsel olarak ilişkili parçalardan oluşmaktadır.

Jai K. Shim, BDDS'nin 4 ana bölümünü tanımlar:

Nakit girişi (dönem başındaki bakiye, alıcılardan ve diğer borçlulardan yapılan ödemelerin alınması);

Nakit çıkışı (alacaklılara yapılan ödemeler);

Net nakit akışı (gelir ve giderler arasındaki fark);

Ödünç alınan fonların alınmasını ve geri ödenmesini detaylandıran mali bölüm.

Bazı araştırmacılar ayrıca, bir işletmenin sermaye yatırımlarıyla ilgili faaliyetine (binaların, yapıların, maddi olmayan varlıkların satın alınması ve bunların satışı; diğer kuruluşlarda uzun vadeli finansal yatırımlar yapmak, tahvil ihraç etmek) atıfta bulunan yatırım faaliyeti ile ilgili bir bölüm ayırmaktadır. ve diğer menkul kıymetler). Son bölüm, yatırım bütçesinin bir yansımasıdır ve şirketin yatırım programı kapsamındaki nakit akışını açıklar.

Bir BDDS geliştirme prosedürünün art arda gerçekleştirilen birkaç aşamaya bölünmesi tavsiye edilir. V. Khrutsky'nin çalışmasında verilen bütçeleme sürecinin açıklamasından, BDDS'nin oluşumunun aşağıdaki aşamaları ayırt edilebilir:

Yatırım maliyetlerini finanse etmek için gereken fon düzeyinin belirlenmesi (sermaye yatırımlarının uygulanması, sabit kıymetlerin satın alınması, kendi ihtiyaçları için inşaat, yani işletmenin vergilendirme sonrası bıraktığı kârdan finanse edilen tüm maliyetler için);

Beklenmedik durumlar için günlük nakit bakiyesinin asgari seviyesinin belirlenmesi ( "biten bakiye" ifadede (1));

Bütçenin gelir kısmının tanımı ( "fiş" formül (1)) - alacakların ödenmesi, yatırım bütçesi (sabit varlıkların ve işletmenin diğer varlıklarının satışı) ve finansal faaliyetlerin (temettüler, alınan faizler) analizi dikkate alınarak satış bütçesi temelinde gerçekleştirilir. );

Bütçenin harcama kısmının tanımı ( "ödemeler" formül (1)'de) - doğrudan maliyetler için bütçeler temelinde gerçekleştirilir (işçilik maliyetleri, hammadde ve malzeme maliyetleri (genellikle, hammadde ve malzeme maliyetlerini belirlerken, muhasebe (standart) fiyatları kullanılır); piyasa fiyatlarından farklı olabilir) - hammadde ve malzeme stoklarının hareketi), genel bütçeler (AUP'nin telafisi, diğer genel atölye ve genel işletme giderleri), yatırım bütçeleri (sabit varlıkların satın alınması ve inşası) ve finansal faaliyetler dikkate alınarak (kredilerin geri ödenmesi ve bunlara olan faiz, temettü ödemesi);

Nakit akışı bütçesinin oluşturulması, kontrolü ve ayarlanması.

Nakit akışı bütçesinin bir örneği Tablo 2'de gösterilmektedir.

Masa. 2 BDDS örneği

dizin	Plan	Hakikat
Dönem başındaki nakit bakiyesi
Alınan toplam nakit
İçermek:
Gönderilen ürünler için alıcılardan
Krediler ve krediler
Kazanılan temettüler ve faizler
Duran varlıkların ve diğer varlıkların satışı
Harcanan toplam para:
İçermek
Hammadde ödemesi
Aylık maaş
Temettü ve faiz ödemesi
Sabit kıymetlerin ve diğer varlıkların satın alınması için yapılan harcamalar
Bütçe ile yerleşimler
Diğer ödemeler
Net para akışı
Dönem sonunda nakit bakiyesi

BDDS'nin oluşturulması için uygulama ve sözleşme metodolojisi

Etkili nakit akışı planlaması için olasılıklar, planlama dönemine bağlıdır. Uzun vadeli (bir yıl veya daha fazla) ve orta vadeli (çeyrek, yıl) BDDS pratikte BDR ile çakışabilir. Planlama süresi ne kadar uzun olursa, BDDS BDR'ye o kadar yakın olur. Kısa vadeli (operasyonel) planlamaya geçilirken, nakit akış sürecinin, planlama aşamasında öngörülmesi neredeyse imkansız olan rastgele etkilere karşı güçlü hassasiyeti nedeniyle, aynı dönem için ayarlanmış BDR'nin esas alınması mümkün değildir. BDR'nin derlenmesi, örneğin: ödemenin zamanlaması ve miktarındaki dalgalanmalar, teslimat koşulları ve hacimleri. Ek olarak, BDR'deki harcamaların değerine ilişkin veriler genellikle yaklaşık değerlerdir ve hammaddeler ve malzemeler için standart (muhasebe) fiyatları temelinde oluşturulur.

Örneğin, K. Shchiborsch veya V. Khrutsky'nin çalışmalarında açıklanan Nakit Akışı Bütçesinin harcama kısmını oluşturmanın geleneksel yöntemi, birkaç aydan bir yıla kadar bir süre için bir nakit akışı bütçesi oluşturmanıza olanak tanır, ancak 1 aya kadar operasyonel (kısa vadeli) planlama ihtiyaçlarına her zaman uygun değildir.
Bu bağlamda, yazarlar, geleneksel metodolojiye ek olarak, uygulamalara dayalı bir nakit akışı bütçesi ve bir ödeme takvimi (bir işletmenin makbuz ve ödeme çizelgesi anlamına gelir) oluşturulmasını içeren bir uygulama-sözleşme metodolojisi önermektedir. para harcamak için.

Kısa bir süre için BDDS'nin oluşturulması için önerilen algoritmanın temel özelliği, her şeyden önce, bölümlerin mevcut ihtiyaçlarının ve dönem sonuna kadar geliştirilen sözleşmeye dayalı ilişkiler için ödeme yapısının bir analizinin yapılmasıdır. . Ancak bundan sonra, BDR'de yer alan gelir ve giderler ile yatırım bütçesi, mevcut nakit akışı için ihtiyaçlara göre kontrol edilir. Böyle bir uzlaşmanın sonucu, hem BDDS'de bir düzeltme hem de BDR'de ve yatırım bütçesinde bir değişiklik olabilir.
Nakit akışı planlamasına yönelik bu yaklaşım, optimal kontrolün matematiksel teorisinde iyi bilinen R. Bellman'ın optimallik ilkesine karşılık gelir: nesnenin bulunduğu mevcut durumdan ulaşılan hedefe giden en uygun hareket yolu, nesnenin mevcut duruma hareketinin tarih öncesi. Bizim durumumuzda nesnenin "mevcut durumu", sözleşme ilişkileri ve işletmenin nakit ihtiyaçları açısından planlama döneminin başlangıcında gelişen durumdur.
BDDS'nin oluşumu için uygulama-sözleşmeye dayalı metodoloji, Şekil 1'de gösterilmektedir:

Şekil 1 BDDS'nin oluşturulması için uygulama-sözleşme metodolojisi

Nakit makbuzları planlarken(Şekil 1'deki blok 1), beklenen nakit makbuzlarının hesaplanması, belirli bir süre için mevcut planlanmış gelir verileri ve alıcılar tarafından alacakların olası geri ödenmesi temelinde gerçekleştirilir ( Gelir).

Makbuzların hesaplanması, müşterilerle yerleşik ilişkiler uygulaması dikkate alınarak gerçekleştirilir. Bunu yapmak için, örneğin istatistiksel yöntemler kullanılarak, işletmenin mevcut faaliyetlerinin bir analizi yapılır ve aşağıdaki göstergeler belirlenir:

Alacak hesaplarının geri ödeme koşulları;

Satılan toplam ürün (mal) miktarından gelen avansların yüzdesi;

Avansların alınmasından işletme tarafından ilgili yükümlülüklerin yerine getirilmesine kadar geçen süreler;

Alıcılara sunulan faturaların toplam payındaki "kötü" borçların yüzdesi.

Bu göstergelerin hesaplanması, karşı taraf grupları bağlamında her faaliyet türü için gerçekleştirilir. Bunun için işletmenin muhasebe veritabanını kullanabilirsiniz.

Toplam planlanan makbuz tutarı hesaplandıktan sonra, dönem için mümkün olan maksimum ödeme tutarı belirlenir:

Ödemeler \u003d Bakiye başlangıcı + Makbuzlar - Bakiye sonu - Rezerv, nerede

Başlangıç ​​dengesi- planlama döneminin başında fiili (bu tür verilerin yokluğunda - planlanan) nakit bakiyesi;

Con dengesi- planlama döneminin sonunda planlanan nakit bakiyesi;

rezerve- planlanmamış, acil ödemeler için nakit rezervi.

Nakit ödeme planlaması onaylanmış uygulamalar ve sözleşmeler temelinde gerçekleştirilir (Şekil 1'deki blok 2). Bu metodoloji çerçevesinde, işletme ile akdedilen tüm finansal ve ekonomik sözleşmelerin kaydedildiği bir sözleşme veritabanı oluşturulması beklenmektedir. Döküman rica etmek(Uygulamanın tablo kısmının yaklaşık bir formatı Tablo 3'te verilmiştir). Başvuru, mevcut faaliyetlerin maliyetleri için bölüm tarafından hazırlanır. Başvuru için ön koşul, her bir harcama kaleminin (fatura, sertifika, üretim planı) belgesel kanıtlarının bulunmasıdır.

Tablo 3 Başvuru Formatı

İsteklerin hazırlanma sıklığı, bütçe planlamasının sıklığına karşılık gelir. Birkaç farklı aralık planı kullanıldığında, başvuruların hazırlanması her dönem için gerçekleştirilir.

İşletmenin tüm yapısal bölümleri için başvuruların alınması üzerine, alınan verilerin analizi yapılır. Bir fon ödeme planının hazırlanması iki aşamada gerçekleştirilir:

Ödeme amacının belirlenmesi;

Ödeme tarihlerinin belirlenmesi.

İlk aşamada maksimum ödeme tutarı (Ödemeler) belirlendikten sonra en öncelikli ödeme kalemleri seçilir. Azami ödeme tutarı, en yüksek öncelikli (ödemesi zorunlu) kalemleri karşılamaya yetmiyorsa, bu masrafları ödemek için gerekli miktarda kredi alınması gerektiği sonucuna varılır. Kredi ve krediler, İşletmenin planlı dönem gelirlerini artırmakta, ancak sonraki dönemlerin ödemelerini artırmaktadır.

İkinci aşamada ise ödeme tarihleri ​​belirlenir. Bunu yapmak için, her bir planlama adımı için nakit bakiyesinin belirlendiği (minimum, bölünmez planlama süresi - örneğin bir gün, bir hafta vb.) Temel alınarak bir nakit makbuz çizelgesi hazırlanır.

Masa. 4 Nakit akış planı-takvim formu

Öncelikle, ödenmesi gereken vadeler ve Şirket'in bu yükümlülükleri yerine getirebilme gücü dikkate alınarak en öncelikli ödeme kalemlerinin vadeleri belirlenmektedir. Ayrıca, geri kalan kalemler için en öncelikli kalemlerden başlayıp daha az öncelikli olanlara kadar ödeme koşulları belirlenir. Aynı zamanda nakit boşlukları izlenir, yani. dönem başında, dönem sonunda negatif bakiyeli dönemlerin olmaması.

Ek olarak, planlanan BDR ve yatırım bütçesi temelinde belirlenen her birim için harcama limitleri dikkate alınarak kalemlere göre ödeme miktarı oluşturulur (Şekil 1'deki blok 3). Ödemelerin uygun ve gerekli olması halinde BDR ve yatırım bütçesinde düzeltme yapılmasına karar verilir.

Kalemler seçildikten ve ödeme koşulları belirlendikten sonra, bölüm başvurularının sütunları doldurularak seçilen kalemlerin belirli bir zamanda planlanan miktar ve miktarda ödenmesi onaylanır. Masada. Şekil 5, ödeme şartlarını ve kalemlerini belirlemekten sorumlu kişi tarafından doldurulmuş, başvurunun tablo bölümünün sütunlarını göstermektedir.

Tablo 5

Son başvuru tarihleri ​​ve ödeme kalemleri onaylanan başvurular daire başkanlıklarına iade edilir. Bir sonraki dönem için başvuru oluştururken, daire başkanları önceki dönemlerde geçmeyen (ödeme onayı almayan) kalemleri başvuruda tekrar belirtme hakkına sahiptir.
Onaylanan başvurular (ödeme planı) raporuna ve ayrıca fon makbuz çizelgesine dayanarak, bir ödeme takvimi oluşturulur ve ikincisi - BDDS (Şekil 1'deki blok 4) temelinde oluşturulur.

Derleme teknolojisi ile birlikte önerilen metodolojinin önemli bir yönü, planlama çalışmasının organizasyonudur. BDDS'nin oluşturulmasına yönelik metodoloji, işletmedeki planlama düzenlemelerinin bir parçası olmalı (dahili düzenleyici belgelerde sabitlenmelidir) ve tüm departmanlar tarafından kullanılması zorunlu olmalıdır.

Bölümler tarafından gruplandırılarak rapor halinde görüntülenen dönemlere ilişkin başvurular, fonların harcama sorumlusuna iletilir. Rapor, başvuruların önceliğine, harcama kalemlerine, faaliyet türlerine göre incelenir ve başvurunun her satırı için başvuruların ödeme tutarı ve tarihi girilir. Onaylanmayan başvurular, yeni başvurularla birlikte bir sonraki ay içinde yapılmalıdır.

Planlamayı organize ederken, kontrol işlemleri sağlamak gerekir:

BDDS kalemlerinin limitlere uygunluğu (BDR ve yatırım bütçesi tarafından belirlenir);

Yapılan harcamaların ve fazla harcamaların uygunluğu (üretim programı ile karşılaştırma);

Öngörülemeyen giderler olması durumunda dönem sonunda nakit bakiye limiti;

"Nakit" açıklarının yokluğunun kontrolü.

Kontrol, temel ilkeleri aşağıdaki olan planlama yönetmeliğine göre yapılır:

Sunulan başvuruların mali plana uygunluğu;

Başlatan hizmetlerden gelen yazılı taleplere dayalı olarak ödeme yapmak;

Para transferi, Mali Direktör tarafından onaylanan ödeme siciline uygun olarak yapılır.

Planı aşan bölümler tarafından yapılan ödeme başvuruları ancak Genel Müdürün (veya yerine geçecek kişinin) izni ile ödenir.

"Nakit açıkları" oluşması durumunda (yani, bütçenin gider tarafının geliri aştığı ve belirli bir tarihte nihai fon bakiyesinin negatif olduğu durumlar), bunları ortadan kaldırmak için önlemler alınır - " Masrafları azaltmak (veya zaman içinde harcamaları değiştirmek) veya banka kredisi almak.

Nakit akışı bütçesinin oluşturulması için önerilen algoritma, büyük bir kurumsal şebeke gazı tedarikçisi JSC "Sverdlovskoblgaz" da başarıyla uygulandı.

Tekniğin uygulanması, tekniğin aşağıdaki avantajlara sahip olduğunu göstermiştir:

Basitlik. Tekniğin uygulanması ve üretimde uygulanması oldukça basittir.

Güvenilirlik. Güvenilirlik, verilerin yalnızca gerçek hakkında sunulması nedeniyle sağlanır. gerekli maliyetler ve işletmenin tüm departmanları planlamaya katılır.

görünürlük. Yükleniciler, onaylanan ve onaylanmayan harcamalar hakkında derhal bir rapor alırlar.

Edebiyat

Khrutsky V.E., Sizova T.V., Gamayunov Şirket içi bütçeleme. Finansal planlamanın formülasyonuna ilişkin tablo kitabı - M: Finans ve istatistik, 2003.

Upchurch A., Yönetim muhasebesi: ilkeler ve uygulama: Per. İngilizce / Altından. Ed. Sokolova Ya.V., Smirnova I.A. - M.: Finans ve istatistik, 2002.

Shchiborsh KV, Rusya'daki sanayi işletmelerinin bütçelenmesi. - M.: "İş ve Hizmet" yayınevi, 2001.

Nakit akışı bilgisi, kullanıcıların bir kuruluşun nakit yaratma ve nakit gereksinimlerini değerlendirme yeteneğini değerlendirmesine olanak tanır. Nakit akışlarına ilişkin bilgilerin sunumuna ve ilgili bilgilerin açıklanmasına ilişkin gereklilikler, UFRS (MS) 7 Nakit Akış Tablosu tarafından belirlenmiştir.

İşletme, yatırım ve finansman faaliyetlerine göre sınıflandırılarak dönemi temsil etmelidir.

Akışların faaliyet kategorisine göre sınıflandırılması, kullanıcıların her bir faaliyetin şirketin mali durumu ve nakit (ve nakit benzerleri) miktarı üzerindeki etkisini değerlendirmesine olanak tanıyan bilgiler sağlar. Bu bilgi, belirtilen faaliyet kategorileri arasındaki ilişkiyi analiz etmek için de kullanılabilir.

Aynı işlem, farklı şekilde sınıflandırılan nakit akışlarına yol açabilir.

Operasyon aktiviteleri

İşletme faaliyetlerinden elde edilen nakit miktarı, belirli bir faaliyet kategorisinin kredileri geri ödemek, bir şirketin üretim kapasitesini sürdürmek, temettü ödemek (ve yeni yatırımlar yapmak) için dış fon kaynakları sağlamadan yeterli nakit üretip üretmediğinin kritik bir göstergesidir.

İşletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışlarını tahmin ederken, diğer bilgilerle birlikte bunların ayrı bileşenleri hakkındaki bilgiler değerlidir.

İşletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışları, esas olarak şirketin gelirini oluşturan temel faaliyetler sırasında oluşturulur. Bu nedenle, genellikle net gelir oluşumunu etkileyen işlemlerin sonucudur.

İşletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışlarına örnekler aşağıdakileri içerir:

• mal satışından ve hizmet sunumundan elde edilen gelirler;
• hakların verilmesi, ücretler, komisyonlar ve diğer gelir türleri için kira ödemelerinin makbuzları;
• mal (ve hizmet) tedarikçilerine yapılan ödemeler;
• çalışanlara (ve onların adına) yapılan ödemeler;
• sigorta primleri, alacaklar, kiralama ve diğer sigorta poliçeleri ile ilgili sigorta şirketlerinin makbuzları ve ödemeleri;
• mali veya yatırım faaliyetleri ile ilgili olanlar hariç, gelir vergilerinin ödenmesi (veya iadesi);
• ticari (veya takas) operasyonların gerçekleştirilmesi için sözleşmeler kapsamındaki makbuzlar (ve ödemeler).

Bir üretim tesisinin satışı gibi bazı işlemler, net kara dahil edilen bir finansal sonuçla sonuçlanabilir. Bununla birlikte, ilgili nakit akışı yatırım faaliyetleriyle ilgilidir.

Menkul kıymet ticaretinde uzmanlaşan şirketler, bunları yeniden satış amacıyla satın alınan envanter olarak rapor edecektir. Menkul kıymet alım satımından kaynaklanan nakit akışları, işletme faaliyetleri olarak sınıflandırılır. Diğer şirketler için ise, onlar için bir yatırım faaliyeti veya nakit eşdeğeri olacaktır.

Nakit avanslar ve mali kurumlardan alınan krediler, şirketin ana gelir getirici faaliyetlerinin bir parçası oldukları için genellikle işletme faaliyetleri olarak sınıflandırılır.

Yatırım faaliyetleri

Yatırım faaliyetlerinden elde edilen nakit akışlarının ayrı açıklamaları, gelecekteki gelir ve nakit akışlarını oluşturmak için kaynakların ne ölçüde harcandığını yansıtır.

Yatırım faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışlarına örnekler aşağıdakileri içerir:

• sabit kıymetlerin, maddi olmayan duran varlıkların ve diğer duran varlıkların satın alınması için yapılan ödemeler. Bunlar, sabit varlıkların ekonomik bir şekilde geliştirilmesi ve inşası için maliyetlerin aktifleştirilmesine ilişkin ödemeleri içerir;
• sabit kıymetlerin, maddi olmayan duran varlıkların ve diğer duran varlıkların satışından elde edilen gelirler;
• diğer şirketlerin hisselerinin veya borçlanma araçlarının yanı sıra ortak girişimlerdeki hisselerin satın alınması için yapılan ödemeler (nakit eşdeğeri olarak hareket eden araçlar veya ticari (veya takas) işlemler yapmak için araçlar hariç);
• diğer şirketlerin hisselerinin (veya borçlanma araçlarının) ve ortak girişimlerdeki hisselerin satışından elde edilen gelirler (nakit eşdeğeri olarak hareket eden araçlar veya ticari (veya takas) işlemler yapmak için araçlar hariç);
• diğer taraflara avans vermek (veya borç vermek) (finansal kuruluşlar tarafından gerçekleştirilen benzer işlemler hariç);
• avans tutarlarının veya diğer taraflara verilen kredilerin geri ödenmesine ilişkin makbuzlar (finansal kuruluşlar tarafından gerçekleştirilen benzer işlemler hariç);
• vadeli işlem, forward, opsiyon sözleşmeleri ve swap sözleşmeleri kapsamındaki ödemeler (ticari veya takas işlemleri yapmak amacıyla yapılan sözleşmeler veya finansal faaliyetlerle ilgili ödemeler hariç).

Mali faaliyetler

Şirkete bir kaptan sağlayanların nakit ihtiyaçlarını tahmin etmek için finansal faaliyetlerden elde edilen nakit akışlarına ilişkin bilgilerin ayrı olarak açıklanması gereklidir.

Finansman faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışlarına örnekler aşağıdakileri içerir:

• hisse ihracından veya diğer özkaynağa dayalı finansal araçların ihracından elde edilen gelirler;
• şirket hisselerinin itfası veya itfası üzerine sahiplere yapılan ödemeler;
• tahvil, bono, ipotek, kredi ve diğer kısa vadeli veya uzun vadeli borçlanma araçlarından elde edilen gelirler;
• Kredi geri ödemeleri;
• finansal kiralama yükümlülüğünün yerine getirilmesi için kiracı tarafından yapılan ödemeler.

Bir işletme, işletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışlarını sunmak için aşağıdakileri kullanarak bir nakit akış tablosu hazırlamalıdır:

• direkt yöntem brüt gelirlerin ve brüt ödemelerin ana sınıflarına ilişkin bilgilerin hangi bilgilere göre açıklandığı; veya
• dolaylı yöntem Buna göre net gelir, gayri nakdi işlemlerin, ertelenmiş (veya tahakkuk etmiş) işletme faaliyetlerinden kaynaklanan geçmiş (veya gelecekteki) nakit akışlarının yanı sıra yatırımlardan kaynaklanan nakit akışlarıyla ilgili gelir (veya gider) kalemlerinin etkisine göre ayarlanır. veya finansman faaliyetleri.

İşletme faaliyetleri için nakit akış tablosunu derleme yöntemleri tabloya yansıtılmıştır. bir.

Şirketlerin işletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışlarını nakit akış tablosunda doğrudan yönteme göre sunmaları teşvik edilir, çünkü bu yöntem dolaylı yöntemin sağlayamadığı bilgileri sağlar.

Tablo 1. Nakit akış tablosu hazırlama yöntemleri

direkt yöntem	dolaylı yöntem
Başlıca brüt gelir türleri ve alınabilecek ödemeler hakkında bilgi verilir: veya muhasebe verilerinden; veya aşağıdakileri dikkate alarak satışları ve maliyetlerini ayarlayarak: raporlama döneminde stoklar, faaliyet borçları ve alacaklarındaki değişiklikler; diğer nakit dışı kalemler; yatırım veya finansal nakit akışlarına yol açan diğer kalemler	Raporlama dönemi karı (zararı) aşağıdakiler dikkate alınarak ayarlanır: parasal olmayan işlemlerin sonuçları; geçmiş veya gelecek dönemlere ilişkin işletme nakit makbuzlarının veya ödemelerinin herhangi bir ertelenmesi veya tahakkuku; yatırım veya finansal nakit akışlarıyla ilgili gelir ve gider kalemleri

Doğrudan yönteme göre, ana brüt gelir sınıfları ve brüt ödemeler hakkında bilgi alınabilir:

• muhasebe kayıtlarından;
• gelir göstergeleri, satışların maliyeti (finansal kuruluşlar için - faiz ve benzeri gelir türleri, faiz giderleri ve benzeri giderler) ile kapsamlı gelir tablosundaki diğer kalemleri aşağıdakileri dikkate alarak ayarlayarak:
• işletme faaliyetleri için stok, alacak ve borç göstergelerindeki değişiklikler;
• diğer parasal olmayan kalemler;
• hareketi yatırım veya finansal faaliyetlerle ilişkili olan diğer kalemler.

Alternatif olarak, işletme faaliyetlerinden kaynaklanan net nakit akışı, kapsamlı gelir tablosunda gelir ve giderlerin yanı sıra raporlama döneminde işletme faaliyetlerinden stok bakiyeleri, alacaklar ve borçlardaki değişiklikler gösterilerek dolaylı yöntem kullanılarak da sunulabilir.

Bir işletme, net nakit akışları dışında, yatırım ve finansman faaliyetleri için brüt nakit tahsilatlarını ve ödemelerini ayrı ayrı sunmalıdır.

İşletme, yatırım veya finansman faaliyetlerinden kaynaklanan aşağıdaki nakit akışları net olarak gösterilebilir:

• nakit akışının şirketin kendisinden ziyade müşterinin faaliyetlerini yansıttığı durumlarda, müşteriler adına yapılan tahsilatlar ve ödemeler. Bu tür makbuzlara ve ödemelere örnekler:
• talep üzerine bir banka mevduatının kabulü (ve ödenmesi);
• yatırım şirketi tarafından müşteriler için amaçlanan fonlar;
• mülk sahipleri adına toplanan (ve ödenen) kira;
• yüksek ciro, büyük miktarlar ve kısa vadeler ile karakterize edilen kalemlere ilişkin makbuzlar ve ödemeler. Bu tür makbuzlara ve ödemelere örnek olarak aşağıdakiler için avans ödemeleri (ve geri ödemeler) verilebilir:
• kredi kartı sahibi müşterilerle yapılan ödemelerde borcun anapara tutarı;
• yatırımların alım satımı;
• diğer kısa vadeli krediler, örneğin geri ödeme süresi 3 aydan kısa olanlar.

Bir finansal kuruluşun aşağıdaki faaliyetlerinin her birinden kaynaklanan nakit akışları net olarak gösterilebilir:

• sabit vadeli mevduatların kabulü (ve ödemeleri) ile ilgili makbuzlar ve ödemeler;
• mevduatların diğer finansal kurumlara yatırılması (ve kapatılması);
• müşterilere avans ödemeleri ve krediler (ve bu tür avans ödemeleri ve kredilerin geri ödenmesi).

Kuruluşun nakit akış tablosunun göstergeleri

Nakit- kuruluşa en yüksek derecede likidite sağlayan en likit varlık kategorisi. Kuruluş, her türlü finansal ve ticari işlemi gerçekleştirme sürecinde, makbuzları veya harcamaları şeklinde nakit akışları üretir.

Nakit akışı tablosu, kuruluştaki fonların mevcudiyetini, alınmasını ve harcanmasını karakterize eden raporlama dönemindeki nakit akışlarına ilişkin verileri açıklar.

Formda sağlanan bilgiler, iç ve dış kullanıcıların şirketin nakit yaratma ve kullanma şeklini, mevcut borçları ödemek ve temettüleri ödemek için yeterli nakit olup olmadığını, şirketin ek finansmana ihtiyacı olup olmadığını vb. değerlendirmesine olanak tanır.

Nakit akışı tablosu aynı zamanda kuruluşun nakit toplama ve kullanma becerisine ilişkin bilgileri tamamlar.

Nakit akış tablosu cari, yatırım ve finansal faaliyetler bağlamında kuruluşun finansal durumundaki değişiklikleri karakterize eder.

Bu raporlama formunun oluşumu PBU 23/2011 “Nakit akışı tablosu” ile düzenlenmiştir (2 Şubat 2011 tarihli Maliye Bakanlığı Emri No. II n).

Ana fon kaynağı mevcut faaliyetler olmalıdır. Mevcut faaliyetler kuruluşun faaliyeti, ana amaç olarak kar elde etmeyi takip eden veya faaliyetin amaç ve hedeflerine uygun olarak böyle bir amaç olarak kar elde etmeyen faaliyet olarak kabul edilir, yani. PBU 9/99 "Kuruluşun geliri" uyarınca olağan faaliyetler (Şekil 5.1).

Pirinç. 5.1. Cari faaliyetler için tahsilat ve ödeme kanalları

Yatırım faaliyetleriörgütün faaliyetleri değerlendirilir. arazi, bina ve diğer gayrimenkul, ekipman, maddi olmayan duran varlıklar ve diğer duran varlıkların satın alınması ve bunların satışı ile ilgili; kendi inşaatının uygulanması, araştırma, geliştirme ve teknolojik geliştirme giderleri ile; finansal yatırımların uygulanmasıyla (borç dahil diğer kuruluşların menkul kıymetlerinin satın alınması, diğer kuruluşların yetkili (hisse) sermayesine katkılar, diğer kuruluşlara kredi sağlanması vb.) (Şekil 5.2).

Mali faaliyetler- bu, kuruluşun kendi sermayesinin büyüklüğü ve bileşiminin, ödünç alınan fonların (hisse senedi, tahvil ihracından elde edilen makbuzlar, diğer kuruluşlar tarafından kredi sağlanması, ödünç alınan fonların geri ödenmesi, vb.) değiştirin.

Pirinç. 5.2. Yatırım ve finansal faaliyetler için tahsilat ve ödeme kanalları

Mevcut (faaliyet) faaliyetlerden nakit akışlarını sunmanın iki yöntemi vardır: doğrudan ve dolaylı.

direkt yöntem fon girişlerinin (ürün, iş, hizmet satış gelirleri, alınan avanslar vb.) ve çıkışlarının (tedarikçi faturalarının ödenmesi, alınan kısa vadeli kredi ve borçların iadeleri vb.) belirlenmesi esasına dayanmaktadır. Hesaplamanın ilk unsuru, ürünlerin satışından elde edilen gelirdir.

Nakit akışlarını belirlemenin doğrudan yöntemi, raporlama döneminde bankalardaki hesaplarda ve belirli bir şekilde gruplandırılmış nakit ile yapılan tüm işlemler hakkındaki bilgilere dayanmaktadır. Doğrudan yöntem, Rus kuruluşları tarafından kullanım için onaylanmıştır.

dolaylı yöntem Nakit akış tablosunu derlerken işletme, yatırım ve finansal faaliyetlerin seçildiği yabancı uygulamada yaygın.

İşletme faaliyetleri, kuruluşun ana faaliyetleriyle ilişkili nakit akışlarıdır ve ana karı sağlar.

İşletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışlarını sunmanın dolaylı yöntemi, raporlama dönemi için çeşitli bilanço kalemlerindeki değişikliklerin karşılaştırılmasına dayandığından, kuruluşun mülkünü ve finansal durumunu karakterize eden ve ayrıca bir analiz içerdiğinden, bir analiz unsuru içerir. sabit kıymetlerin hareketi, amortismanı ve diğer göstergeler. Dolaylı yöntemin uygulanmasının bir sonucu olarak, nihai mali sonuç (raporlama döneminin net karı), raporlama yılının başında ve sonunda kuruluşun kullanabileceği nakit miktarı arasındaki farka dönüştürülür.

Hesaplama yapılırken, ödemeden bağımsız olarak işlemlerin mülkiyetin devri sırasında muhasebeye yansıtıldığı varsayılır. Bu itibarla, gelir tablosuna yansıyan hasılat her zaman sırasıyla nakit makbuzlara eşdeğer değildir ve gelir tablosunda gösterilen giderler ödenen giderlere eşit değildir. Sonuç olarak, gelir tablosundaki net kâr göstergesi, raporlama tarihinde kuruluşun kullanabileceği fonların gerçek mevcudiyetini yansıtmaz.

Bu nedenle, nakit akış tablosunu derlerken net kar göstergesi aşağıdaki sırayla ayarlanır:

1. Mülkün amortismanı net kara eklenir, çünkü amortisman net kar oluşturan bir giderdir, ancak fon çıkışına yol açmaz.

2. Raporlama yılı başında ve sonunda stoklar dengesindeki değişim miktarı için düzeltme yapılır. Stok bakiyeleri artmışsa, stoktaki artış nakit çıkışına yol açacağından bakiyelerdeki fark net gelirden düşülür. Stoklarda azalma olması durumunda aradaki fark eklenir.

3. Alacak değişim tutarlarında düzeltme yapılır. Alacaklar yıl sonunda azalmışsa aradaki fark net kara eklenir, aksi halde net kârdan indirilir.

4. Ödenecek hesapların tutarında bir düzeltme yapılır. Aynı zamanda, borç hesaplarındaki bir artış nakit girişine yol açar, böylece borç hesaplarındaki fark net kara eklenir, aksi takdirde fark çıkarılır.

Bu düzeltmeler sonucunda işletme faaliyetlerinden kaynaklanan net nakit akışı hesaplanır.

Yatırım ve finansman faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışı doğrudan yönteme göre belirlenir. Nakit girişi (girişi) ve çıkışı (çıkışı) arasındaki fark, her faaliyet türü için belirlenen net nakit akışıdır. Tüm faaliyetler için toplam net akış, raporlama döneminin başındaki ve sonundaki nakit bakiyelerindeki fark olarak tanımlanan, raporlama dönemi için nakit artışıdır.

Yabancı uygulamada, mali tablolar yalnızca kuruluşun nakit parası hakkında değil, aynı zamanda eşdeğerleri hakkında da bilgi verir. Nakit eşdeğerleri altında hemen nakde çevrilebilen ve önemsiz değer değişikliği riskine tabi olan kısa vadeli, yüksek likiditeye sahip yatırımları ifade eder.

Rusya'daki nakit akış tablosunu derlemek amacıyla nakit altında kuruluşun kasasında, yerleşiminde, para biriminde ve özel hesaplarında bulunan doğrudan nakit ve gayri nakdi para anlamına gelir.

Nakit akışı tablosu, doğrudan nakit muhasebesi hesaplarındaki girişleri takip eden verileri sunar: 50 "Kasiyer" (alt hesaptaki bakiye 50-3 "Kasa belgeleri" hariç), 51 "Takas hesapları", 52 "Döviz hesapları" " , 55 "Bankalardaki özel hesaplar" (55-3 "Mevduat hesapları" alt hesabının bakiyesi hariç), 57 "Transit havaleler".

Kuruluşun bu hesaplardaki nakit akışına ilişkin bilgiler yıl başından itibaren tahakkuk esasına göre yansıtılır ve Rusya Federasyonu para birimi cinsinden sunulur.

Döviz cinsinden nakit mevcudiyeti (hareketi) durumunda, kuruluş tarafından kabul edilen nakit akış tablosu ile ilgili olarak her türü için yabancı paranın hareketi hakkında bilgi oluşturulur. Bundan sonra, yabancı para cinsinden hazırlanan her bir hesaplamanın verileri, mali tabloların düzenlendiği tarih itibariyle Rusya Federasyonu Merkez Bankası kuru üzerinden yeniden hesaplanır. Bireysel hesaplamalar için elde edilen veriler, nakit akış tablosunun ilgili göstergelerini doldururken özetlenir.

Mevcut faaliyetlerden nakit akışı

"Mevcut faaliyetlerden nakit akışı" bölümü şunları yansıtır:

Şunlardan alınan tutarlarla ilgili bilgileri açıklar:

• avanslar dahil ürün, mal, iş ve hizmet satışları;
• kira ve ruhsat ödemeleri, harç, komisyon ödemeleri vb.;
• Diğer gelir.

Bu satırı doldurmak için, 50 "Kasiyer", 51 "Takas hesapları", 52 "Döviz hesapları" hesaplarındaki borç devirleri, 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler" ve 76 "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler" hesaplarıyla yazışmalarda kullanılır. (alıcılar tarafından ödenen KDV, tüketim vergileri dahil).

"Diğer gelirler" satırında kuruluşun mevcut faaliyetleriyle ilgili olarak alınan ve önceki satırda belirtilmeyen fon miktarlarını gösterin:

bütçe ve hedef finansman ve gelirler:

• Borç hesapları 50 "Kasiyer", 51 "Takas hesapları", 52 "Döviz hesapları" Kredi hesabı 86 "Hedef finansman":

karşılıksız makbuzlar:

• Borç hesapları 50 “Kasiyer”, 51 “Takas hesapları”, 52 “Döviz hesapları” Kredi hesabı 98 “Ertelenmiş gelirler” (91 “Diğer gelir ve giderler”):

tedarikçilerden geri ödemeler:

• Borç hesapları 50 "Kasiyer", 51 "Takas hesapları", 52 "Döviz hesapları" Kredi hesabı 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler";

taleplerin yerine getirilmesi için makbuzlar, sigorta tazminatı miktarı, vb.:

• Borç hesapları 50 “Kasiyer”, 51 “Takas hesapları”, 52 “Döviz hesapları” Kredi hesabı 76 “Farklı borçlu ve alacaklılarla yapılan takaslar”;

kullanılmayan sorumlu tutarların iadesi:

• Hesabın borçlandırılması 50 "Kasiyer" Hesabın kredisi 71 "Sorumlu kişilerle yapılan ödemeler";

maddi hasar vb. için tazminat makbuzları:

• Borç 50 “Kasiyer”, 51 “Takas hesapları” Kredi hesabı 73 “Diğer işlemler için personel ile takas”.

1. mallar, işler, hizmetler için ödeme yapmak:

• Borç hesapları 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan takaslar", 76 "Çeşitli borçlular ve alacaklılar ile yapılan takaslar" Kredili hesaplar "Kasiyer", 51 "Takas hesapları", 52 "Döviz hesapları", 55 "Bankalardaki özel hesaplar" (ön ödeme dahil) );

2. ücretler için:

• Borç hesabı 70 “Ücret karşılığı personel ile takas” Kredi hesabı 50 “Kasiyer”, 51 “Takas hesabı”;

3. borç yükümlülüklerine ilişkin faiz ödemesi için:

a) kuruculara ödenen temettüler;

• Borç hesapları 75 "Kurucularla takaslar", 70 "Ücretler için personel ile takaslar" Hesap kredileri 50 "Kasiyer", 51 "Takas hesapları", 52 "Döviz hesapları".

Kuruluşun raporlama yılında geri ödediği krediler ve krediler üzerindeki ana borç tutarları bu satırda gösterilmez. "Finansman faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışları" bölümünde belirtilmiştir:

• Borç hesapları 66 “Kısa vadeli borç ve borçların takası”, 67 “Uzun vadeli borçların takası” Hesap kredisi 50 “Kasiyer”, 51 “Takas hesapları”, 52 “Döviz hesapları”;

4. vergi ve harçlara ilişkin hesaplamalar için:

• Hesap borçları 68 "Vergi ve harç hesaplamaları", 69 "Sosyal sigorta ve güvenlik hesaplamaları" Hesap kredileri 50 "Nakit", "Takas hesapları" (listelenen cezaların tutarı dahil).

Zorunlu emeklilik sigortası ve iş kazası ve meslek hastalığı sigortası için ödenen katkı payları için ek bir satır girebilirsiniz:

• Hesap borçları 69 “Sosyal sigorta ve güvenlik için ödemeler” Hesabın alacakları 51 “Takas hesapları”;

5. Diğer ödemeler için transferler:

a) İş sözleşmesi hükümlerine aykırılık nedeniyle kuruluş tarafından ödenen para cezaları, cezalar, cezalar:

• Borç hesabı 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan takaslar” Alacaklı hesaplar 51 “Takas hesapları”;

b) sorumlu kişilere verilen fonlar:

• Hesabın borçlandırılması 71 “Sorumlu kişilerle yapılan ödemeler” Hesabın kredilendirilmesi 50 “Kasiyer”;

c) Çalışanlara verilen krediler:

• Hesabın borçlandırılması 73 “Diğer işlemler için personel ile yapılan ödemeler” Hesabın kredisi 50 “Kasiyer” vb.

“Diğer gelirler” ve “Diğer giderler için” kalemleri altında önemli cirolar varsa, raporun ek satırlarında kırılım verilmelidir.

Cari faaliyetlerden nakit akışlarının sonuçları

"Mevcut faaliyetlerden elde edilen nakit akışının sonuçları" satırında mevcut faaliyetler için fon girişi ve çıkışı arasındaki farkı yansıtır. Bu fark pozitif veya negatif olabilir. İkinci durumda, "Mevcut faaliyetlerden fon hareketinin sonuçları" göstergesi parantez içinde yansıtılır.

"Yatırım faaliyetlerinden nakit akışı" bölümü şunları yansıtır:

Gösterge "Alınan nakit - toplam" aşağıdaki öğeler için sayısal verilerin toplamı olarak oluşturulur:

1. "Sabit kıymetlerin ve diğer mülklerin satışından." Bu satır, ekipman, kiralanan kalemler, maddi olmayan duran varlıklar, devam eden inşaat vb. satışlarından elde edilen fonları yansıtır. Satırı doldurmak için, 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler" ve 76 "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler" hesaplarına uygun olarak nakit hesapların ilgili borç cirolarını kullanın. Aşağıdaki KDV tutarları indirilemez:

2. "Temettüler, finansal yatırımlardaki faiz" - diğer kuruluşların sermayesine katılımdan elde edilen tutarlar (temettüler):

• Borç hesapları 50 "Kasiyer", 51 "Takas hesapları", 52 "Döviz hesapları" Kredi hesapları 91 "Diğer gelir ve giderler", 16 "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla takaslar".

Menkul kıymet faizleri (hisseler hariç), krediler, bankanın fon bakiyesinden aldığı faiz:

• Borç hesapları 50 "Kasiyer", 51 "Takas hesapları", 52 "Döviz hesapları" Kredi hesapları 91 "Diğer gelir ve giderler", 76 "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla takaslar";

3. "Diğer tedarik". Bu satır aşağıdakilerden gelen geliri yansıtır:

a) 12 aydan fazla süreyle satın alınan hisse senedi ve borçlanma senetlerinin (hisse senetleri, tahviller, bonolar) ve diğer finansal yatırımların satışları ile 50 "Nakit", 51 "Takas hesapları", 52 "Döviz" hesaplarının borçlarına kaydedilen diğer finansal yatırımlar hesaplar", 58 "Finansal yatırımlar", 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler" ve 76 "Çeşitli borçlular ve alacaklılar ile yapılan ödemeler" hesaplarına karşılık gelir;

b) diğer kuruluşlara sağlanan kredilerin geri ödenmesi:

• Borç hesapları 50 "Kasiyer", 51 "Takas hesapları", 52 "Döviz hesapları" Kredi hesabı 58 "Finansal yatırımlar".

"Gönderilen fonlar - toplam" satırı aşağıdaki öğeler için sayısal verilerin toplamı olarak oluşturulur:

1. "Sabit varlıkların (maddi varlıklardaki karlı yatırımlar dahil) ve maddi olmayan varlıkların satın alınması için". Bu satır, edinilen veya oluşturulan duran varlıklar kalemleri için tedarikçilere ve yüklenicilere ödenen tutarları gösterir:

• Borçlandırma 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler", 76 "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler" Hesapların kredilendirilmesi 50 "Kasiyer", 51 "Takas hesapları", 52 "Döviz hesapları", 55 "Özel banka hesapları" (ön ödeme dahil) ) ;

2. "Finansal yatırımlar için" - bu satır, menkul kıymet satıcılarına ve diğer kurum ve kişilere, bunların satın alınmasıyla bağlantılı olarak aktarılan tutarları deşifre eder:

• Borç hesapları 60 "Tedarikçiler ve müteahhitler ile takaslar", 76 "Çeşitli borçlu ve alacaklılar ile takaslar" Hesapların alacakları 50 "Kasiyer", 51 "Takas hesapları", 52 "Döviz hesapları", 55 "Bankalardaki özel hesaplar";

3. Diğer ödemeler için transferler. Bu satır, kredi sözleşmesi uyarınca borçlulara aktarılan tutarları içerebilir:

• Borç 58 "Finansal yatırımlar" Alacak hesapları 50 "Kasiyer", 51 "Takas hesapları".

“Yatırım faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışlarının sonucu” satırında yatırım faaliyetleri için fon girişi ve çıkışı arasındaki farkı yansıtır. Bu fark olabilir pozitif ve olumsuz.İkinci durumda, “Yatırım faaliyetlerinden nakit akışının sonucu” göstergesi parantez içinde yansıtılır.

Finansman faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışı

"Finansal faaliyetlerden nakit akışı" bölümü şunları yansıtır:

Gösterge "Alınan nakit - toplam" aşağıdaki öğeler için sayısal verilerin toplamı olarak oluşturulur:

1. "Krediler ve krediler" - tahakkuk eden faiz hariç, anlaşmalar kapsamında alacaklılardan alınan tutarlar (kredi, kredi). Faiz tutarları, ödünç alınan kaynakları çekme amacına bağlı olarak cari veya yatırım faaliyetlerine ilişkin işlemlerin bir parçası olarak yansıtılır:

• Borç hesapları 51 “Takas hesapları”, 52 “Döviz hesapları” Kredi hesapları 66 “Kısa vadeli krediler ve borçlar için ödemeler”, 67 “Uzun vadeli krediler ve borçlar için ödemeler”;

2. "Bütçe ödenekleri ve diğer hedeflenen finansman"- bütçe ve hedef finansman miktarları belirtilir;

3. "Katılımcıların katkıları" - hissedarlardan (kuruculardan) öz sermaye menkul kıymetlerinin yerleştirilmesi sonucunda alınan tutarlar:

• Borç hesapları 50 “Kasiyer”, 51 “Takas hesapları”, 52 “Döviz hesapları” Kredi hesabı 75 “Kurucularla yapılan takaslar” (81 “Kendi hisseleri (hisseleri)”);

4. "Diğer makbuzlar" - listelenen satırlara yansıtılmayan finansal faaliyetlerden elde edilen gelirlerin tutarları.

Gösterge "Gönderilen fonlar - toplam" aşağıdaki öğeler için sayısal verilerin toplamı olarak oluşturulur:

1. "Borçları ve borçları geri ödemek için" -Ödünç alınan fonların anapara borcunu geri ödemek için transfer edilen fonlar (faiz hariç):

• Borç hesapları 66 “Kısa vadeli kredi ve borçlara ilişkin takaslar”, 67 “Uzun vadeli kredilere ve kredilere ilişkin takaslar” Kredi hesapları 51 “Takas hesapları”, 52 “Döviz hesapları”;

2. "Temettü ödemesi için" - bu satır, şirketin katılımcılarına ödenen temettü tutarlarını gösterir:

3. "Diğer ödemeler, transferler için" - bu satır, kiraya verene aktarılan kira ödemelerinin tutarlarını gösterebilir:

• Borç 76 "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla takaslar" Hesap alacakları 51 "Takas hesapları", 52 "Döviz hesapları", 55 "Bankalardaki özel hesaplar".

“Finansman faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışlarının sonucu” satırında finansal faaliyetlerden fon girişi ve çıkışı arasındaki farkı yansıtır. Bu fark olabilir pozitif ve olumsuz. İkinci durumda, “Finansman faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışlarının sonucu” göstergesi parantez içinde yansıtılır.

Gösterge "Raporlama dönemi için nakit akışının sonucu" her tür faaliyet için raporlama dönemi için nakit akışlarının sonuçlarının göstergelerinin cebirsel toplamıdır. O da olabilir pozitif veya olumsuz anlam.

Nakit akış tablosu, raporlama döneminin başındaki tüm faaliyetler için toplam nakit bakiyesini gösterir ( satır "Raporlama yılının başındaki nakit bakiyesi")).

Raporlama dönemi sonundaki nakit bakiyesi raporlama döneminin başındaki nakit bakiyesinin, raporlama dönemi için nakit akışı sonucunun değerine göre ayarlanması (artırılması veya azaltılması) ile hesaplanır.

Nakit akışlarına ilişkin bilgiler en az iki yıllık (raporlama ve önceki) tablolarda sunulur.

Nakit akışı bütçesi (CFD) nedir? İşletmenin gelir ve gider bütçesi nasıl yapılır? Bütçe giderlerinin gelirlerini aşması nasıl önlenir?

İşletmenizin geliri varsa giderleri de vardır. Bu nedenle, bütçeyi profesyonelce yönetmeniz gerekir.

Ne kadar çok para olursa, yönetimi o kadar zor olur. Fonları düzgün bir şekilde dağıtmak ve şirketin ödeme gücünü yönetmek için girişimciler gelir ve gider bütçesi ve nakit akışı bütçesi .

Bu, ekonomik ve finansal konularda uzman olan Denis Kuderin. Bu yazımda yukarıda bahsedilen kavramların neler olduğunu ve neler olduğunu anlatacağım. bütçe nasıl yönetilir işi daha verimli hale getirmek için.

Rahatça oturuyoruz ve sonuna kadar okuyoruz - finalde size yardımcı olacak güvenilir şirketler hakkında bir genel bakış bulacaksınız. tesiste bütçelemeyi düzenlemek, artı şirketin giderlerinin geliri aşmasının nasıl önleneceğine dair ipuçları.

1. BDR ve BDDS nedir ve nasıl farklılık gösterirler?

Aile bütçesini bile yönetmek o kadar kolay değil. Kim denedi, o paranın günlük harcamalar için olduğunu biliyor her zaman daha fazlasını bırakır beklediğinden daha Harcamaları ayarlamanız, hazırlandığı sırada tamamen unuttuğunuz bütçeye yeni kalemler eklemeniz gerekiyor.

Büyük bir işletmenin bütçesini yönetmenin ne kadar zor olduğunu bir düşünün. herhangi bir iş için yüzlerce sarf malzemesi ve yapılacak harcamalar.

Bütçe bir soyutlama değil, özel belgelerle desteklenen spesifik bir kavramdır. 2 çalışandan oluşsa bile her şirketin bir gelir ve gider bütçesi (BDR) ve mümkünse bir nakit akış bütçesi (BCDS) vardır. Bu taban.

Bu kavramların pratik anlamlarına geçmeden önce terminolojiyi tanımlayalım.

BDR- işletmenin gelir ve giderlerini oluşturan işlemleri belgeleme yöntemi. Kural olarak, böyle bir belge, fonların alınmasına veya harcanmasına yol açan tüm ekonomik manipülasyonları dikkate alan basit bir tablo biçimindedir. Bu durumda sadece nakit değil, diğer her türlü gelir ve giderler de dikkate alınır.

BDDS- işletmedeki nakit akışlarının hareketini yansıtmanın bir yolu. Bu belge yalnızca şu olayları içerir: parasal değer.

BDR işlemlerinin kaydedilmesinde kullanılan başlıca belgeler, tamamlanmış iş ve hizmetlere ilişkin belgeler, maddi varlıkların kabulü ve devri, şirketin gelir ve giderlerini teyit eden diğer belgelerdir. Belge, "Kar ve zarar üzerine" muhasebe raporuna benzer.

BDR ve BDDS arasındaki fark nedir?

Bu bütçeler farklıdır. hedefler bunun için üretilirler. BDR geliştiriliyor kar planlaması amacıyla, şirketin bütçe dönemi için alabildiği. Bu, ilgili tüm bilgileri içerir ana maliyetürünler ve gelir.

BDDS tasarlanmıştır nakit akışlarının dağıtımı için. Kuruluşun nakit olarak gerçekleştirilen tüm faaliyetlerini yansıtır. BDDS yardımıyla işletmenin çeşitli hesaplardaki tüm işlemleri izlenir.

Tablo, düşündüğümüz bütçe belgelerine yansıyan işlemleri göstermektedir:

№	Operasyonlar	BDR'ye yansıyan	BDDS'ye yansıyan
1	Amortisman	Evet	Değil
2	Envanter kalemlerinin yeniden değerlemesi	Evet	Değil
3	Envanter eksiklikleri	Evet	Değil
4	İmalat hatası	Evet	Değil
5	Krediler ve krediler	Değil	Evet
6	Sabit varlıkların satın alınması	Değil	Evet
7	KDV	Evet	Evet
8	Revizyon masrafları	Evet	Evet

Her iki bütçe birlikte, şirketin mevcut mali durumu ve beklentileri hakkında net bir fikir verir. Bu belge daha "genişletilmiş" bir biçimde olduğundan, tipik olarak bir BDD ile başlar.

BDR, üç finansal gösterge grubu içerir - gelirler, maliyetler ve karlar. İkincisi, ikinciyi birinciden çıkararak hesaplanır.

BDDS, şirketin kasasında ve takas hesaplarında nakit hareketi için bir plandır. Belge, ekonomik faaliyetlerin bir sonucu olarak fonların planlanan tüm tahsilatlarını ve iptallerini yansıtır. BDDS, işletmeyi ana hatadan korur - ana faaliyeti yürütmek için parasız kalmak.

Bu kısa video BDR ve BDDS arasındaki farkı buzdolabı satın alma örneği üzerinden açıklayacaktır.

2. BDDS'nin derlenmesinin altında hangi faaliyetler yatıyor - 3 ana faaliyet

BDDS raporunu derlerken, aşağıdakiler tarafından yönlendirilirler: üç aktivite işletmeler - ameliyathane(akım), yatırım ve doğrudan parasal.

Onları ayrıntılı olarak ele alalım.

Tip 1. İşletme faaliyetleri

Bu, şirketin ana faaliyetidir - gelir ve para harcaması yaratan iş. Bu, ürünlerin üretimi, malların satışı, hizmetlerin sağlanması, işin yapılması, ekipmanın kiralanması ve fonların hareketi ile ilgili diğer işlemlerdir.

Tip 2. Yatırım faaliyeti

Satın alma veya satma ile ilişkili duran varlıklar. İşletme faaliyetleri gibi yatırım, şirket için kar elde etmeyi veya faydalı bir etki elde etmeyi amaçlar. Ancak bu tür faaliyetlerde esas işletme sermayesi devreye girmez, kullanılır” Bedava" para.

Örnek

"Safe Technologies" şirketi varlıklarının bir kısmını alternatif enerji kaynaklarının geliştirilmesi - güneş panelleri ve rüzgara dayalı jeneratörler. Laboratuvar araştırmalarına ve bilimsel geliştirmeye para yatırılır. Bu finansal işlemler mutlaka BDDS raporuna yansıtılır.

Tip 3. Mali faaliyet

Şirketin sabit sermayesinin bileşiminde ve büyüklüğünde değişikliklere yol açar. Örneğin, işletmenin yeni üretim alanları geliştirmesi için gerekli kredilerin çekilmesi ve geri dönüşü budur.

DDS bütçesi, işletme sermayesi eksikliğini ve fazlalığını önler

Şirket faaliyetlerinin türlere ayrılması, her üç alanın da şirketin mali durumu ve elindeki sermaye miktarı üzerindeki etkisini değerlendirmemizi sağlar.

İyi tasarlanmış bir nakit akışı bütçesi, şirketin ana işini yürütmek için gereken fonların her zaman kullanılabilir olmasını sağlar.

BDDS ayrıca işletmenin fazla parasını etkin bir şekilde kullanmanıza olanak tanır, çünkü işin ana ilkesi, banka hesaplarında ücretsiz fonların boşta kalmaması, daha da fazla kar getirmesidir.

3. BDR nasıl oluşur - 5 ana aşama

BDR, evrensel bir iş süreci yönetim aracıdır. Şirketin kaynaklarını en iyi şekilde kullanmanıza, işletmenin ekonomik durumunu değerlendirmenize ve daha fazla çalışma planlamanıza olanak tanır.

Günümüzde çoğu şirket kullanıyor bütçeyi korumak ve yönetmek için otomatik sistemler. Özel programlar, hata sayısını azaltır, hesaplama süresini azaltır ve işletmenin finans departmanlarının ve finansal sorumluluk merkezlerinin (CFD) çalışanlarının çalışmalarını kolaylaştırır.

BDR'yi derlemeden önce, şirketin yerel bütçelerini - üretim, yönetim, satış bütçesi, maliyet bütçesi vb. - oluşturmak ve sistematik hale getirmek gerekir. BDR, tüm bu verileri özetleyen bir belge görevi görür.

BDR'nin temel amacı, kuruluşun mali durumunu muhasebeleştirmek ve tahmin etmektir. Bu, şirket bütçesinin son kısmı, buzdağının görünen kısmı, temeli tüm alanlardaki tüm şirket bütçelerinin göstergeleridir.

BDR'nin nasıl oluştuğunu adım adım ele alalım.

Aşama 1. Maliyet hesaplaması

Masraf yoksa gelir de yoktur. Bu basit gerçeğin rehberliğinde, herhangi bir şirketin finans departmanları maliyetlere öncelik verir.

Masraflara neler dahildir:

• üretim maliyeti;
• işletme giderleri;
• yönetsel;
• maaş ve vergiler;
• diğer giderler.

Harcama kalemlerinin detaylandırılması, şirketin hedef ve yeteneklerine bağlıdır. Maliyetler ne kadar ayrıntılı olarak dikkate alınırsa, belirli bir nesnenin bulunduğu ekonomik durumun o kadar net olduğu açıktır.

Aşama 2. Gelir hesaplaması

Gelir, şirketin varlıklarındaki tüm gelirdir.

Bunlar şunları içerir:

• satış geliri;
• hizmetlerden elde edilen gelir;
• kira geliri;
• faaliyet dışı gelir- ana ürünlerin satışıyla doğrudan ilgili olmayan kredi faizleri, tazminat ve diğer gelirler.

Her şirketin kendi gelir kaynakları vardır, bu nedenle ayrıntılar şirketin profiline ve özelliklerine bağlıdır.

Aşama 3. Kârın belirlenmesi

Kâr gelir ve giderler arasındaki pozitif farktır. Fark negatifse, bu artık kâr değil, lezyon. Bu, şirketin zararına çalıştığı ve üretimde ve diğer tüm süreçlerde önemli değişikliklere ihtiyaç duyulduğu anlamına gelir.

Aşama 4. Kâr planlaması

Kâr, işletmenin ana finansman kaynağı olduğundan, tüm faaliyetleri sürdürmeye ve artırmaya yöneliktir. işletme sermayesi . Üretime yatırılan para iade edilmelidir en kısa sürede- Bu sorun profesyonel kar planlaması ile çözülür.

Planlamanın diğer bir amacı, minimum maliyetle maksimum fayda elde etmektir, ancak kalite kaybı pahasına değil, işin rasyonel organizasyonu ve ilgili maliyetlerin azaltılması pahasına.

Aynı zamanda, şirketin temel ihtiyaçları karşılanır:

• çalışanlar için maaş ve teşviklerin ödenmesi;
• üretimin modernizasyonu ve genişletilmesi için fon birikimi;
• yükümlülüklerin yanı sıra yatırımcıların ve şirket sahiplerinin ödenmesi;
• işletmenin karlılığında artış;
• artan rekabet gücü.

Yine tahminin doğruluğu, şirketin gider ve gelirlerinin en detaylı şekilde detaylandırılmasından doğrudan etkilenir.

Aşama 5. Raporlama

Yalnızca profesyoneller yetkin ve objektif bir rapor hazırlayabilir. Şirketin başkanıysanız ve CFD çalışanlarınızın yeterliliğinden şüphe duyuyorsanız, o zaman en iyi seçenek, bütçelemeyi kalifiye bir dış kaynak şirketine devretmektir.

Üçüncü taraf uzmanlar, yalnızca ayrıntılı bir BDD derlemekle kalmayacak, aynı zamanda gerekirse bunu da sağlayacaktır. Daha fazla zaman alabilir, ancak sonuç daha objektif olacaktır.

4. BDDS nasıl derlenir - 5 ana aşama

Genel olarak, BDDS'nin derlenmesi BDR'nin oluşumuna benzer, ancak belirli nüanslar vardır.

dediğim gibi sadece parasal mali belgelere yansıyan gelir ve giderler.

Aşama 1. Nakit bakiyesinin ayarlanması

Öncelikle zorunlu bir minimum fon bakiyesi belirlemeniz gerekir. Bu göstergenin değeri, şirketin faaliyetlerinin özelliklerine ve öngörülemeyen durumların olasılığına bağlıdır. Mali tabirle buna " denir. kapanış bakiyesi ».

Aşama 2. Gelir tarafının belirlenmesi

Gelir bütçelemesi, satış ve yatırım geliri, temettüler ve faiz bütçesine dayanır.

Bilgi toplamak için iki seçenek vardır:

1. Yukarı malzeme girişleri için planlar çeşitli departmanlardan geldiğinde ve daha sonra tek bir raporda özetlendiğinde;
2. Yukarıdan aşağıya belgeler şirketin merkezi mali servisi tarafından onaylandıktan sonra daire başkanlarına iletilir.

Aşama 3. Harcama kısmının derlenmesi

Harcama kısmı, doğrudan maliyetler temelinde yapılır - işçilik maliyetleri, hammaddeler, genel giderler, üretim, genel işletme giderleri. Bu aynı zamanda yatırımcılara kredi, faiz ve temettü iadesi için yapılan yatırımların ve diğer finansal işlemlerin maliyetini de içerir.

Aşama 4. Net nakit akışının hesaplanması

Net para akışı (bazen İngilizce terimi kullanın Nakit akımı) bir formülle hesaplanır ve belirli bir süre için pozitif ve negatif bakiye arasındaki farkı gösterir. Bu gösterge, işletmenin mevcut mali durumunu karakterize eder ve beklentilerini belirler.

Bütçenin gider kısmı gelirden fazla olduğu zaman ortaya " nakit açığı ". Nihai bakiye daha sonra negatif olur. Bu gibi durumlarda, eksi azaltılmış maliyetleri veya (aşırı durumlarda) kullanımı ortadan kaldırmak için önlemler alırlar. ödünç ve yedek daha fazla iş için fonlar.

Negatif bakiyeyi uzun süre ortadan kaldıramayan işletmeler, iflasa doğru gidiyor. Bu tür şirketlerde ödenmemiş maaşlar ortaya çıkar, borç yükümlülükleri yerine getirilmez, alacaklılar baskı yapar ve karlar cari giderleri karşılamaz.

Aşama 5. Düzeltme ve onay

Son aşama, bütçenin mevcut ekonomik gerçeklere göre ayarlanması ve işletme liderleri tarafından onaylanmasıdır. Onaylanan bütçe, şirketin tüm personeline, ancak her şeyden önce Merkez Federal Bölge liderlerine rehberlik eden resmi bir belgedir.

5. BDD ve BDDS ile ilgili nereden yardım alınabilir - İLK 3 hizmet sağlayıcıya genel bakış

BDR ve BDDS'nin oluşturulması, deneyimli ve kalifiye çalışanlar tarafından yürütülmesi gereken sorumlu bir iştir.

İşletmenizde hiçbiri yoksa veya uzmanlarınız yeterli bilgiye sahip değilse, üçüncü taraf kuruluşları davet etmek mantıklıdır. Bu işi profesyonel, yetkin ve eksiksiz olarak modern yazılımlar kullanarak yapacaklardır.

Dergimizin uzmanları piyasayı inceledi ve seçti en güvenilir üç ve maliyet açısından cazip şirketler.

"ITAN", ticari tesisler için 1C'ye dayalı güncel bir bütçeleme sistemidir. Ana faaliyet, müşterinin işletmesinde finansal planlamanın formülasyonu, uygulanması ve otomasyonu, yönetim muhasebesinin organizasyonu, büyük holdingler ve geniş bir şube ağına sahip şirketler için finansal bilgilerin birleştirilmesidir.

Şirket 1999 yılında kurulmuştur. Başarılar arasında 1C platformuna dayalı evrensel ve entegre çözümlerin geliştirilmesi yer alıyor. Her yıl, şirketin benzersiz ürünleri geliştirilerek daha basit ve yönetimi daha kolay hale geliyor. "ITAN"ın misyonu, işletmelerin finansal yönetiminin verimliliğinin artırılmasına katkıda bulunmaktır.

Satış ve uygulamaya giriş yazılım ürünleri 1C. Faaliyet yönleri - bütçeleme, muhasebe, depo ve üretim muhasebesi, satış, belge akışı.

Şirket, 56 yüksek nitelikli ve deneyimli profesyonel istihdam etmektedir. Sonuç için çalışanların mali sorumluluğu sağlanır. Geçen yıl boyunca, firma 250 yeni müşteri kazandı. Diğer bir avantaj ise bölgesel fiyatlarda büyükşehir kalitesidir. GOODWILL'in birçok bitmiş projeler finans, depo, yönetim muhasebesi otomasyonu alanında.

3) İlk BİT

First BIT, 1997 yılında ekonomi ve uygulamalı matematik alanında birkaç genç ve hırslı uzman tarafından kuruldu. Kuruluşun ana faaliyeti, mevcut BT teknolojilerine dayalı iş geliştirmedir. Şimdi şirketin Rusya'da, yakın ve uzak ülkelerde 80 ofisi var.

"First BIT", işletmeyi bütçeleme ve yönetim muhasebesi dahil olmak üzere gerekli tüm alanlarda otomatik hale getirecektir. 2.500 bin müşteri şimdiden şirketin yazılım ürün ve hizmetlerini seçti.

6. Bütçe harcamalarının gelirini aşması nasıl önlenir - 3 faydalı ipucu

Profesyonel olarak bütçe tutmak sürekli demektir finansal performansı takip et faaliyetler. Bütçelemenin amaçlarından biri de giderlerin gelirleri aşmasını önlemektir.

Bu nasıl elde edilir? Uzman tavsiyesini uygulamaya koyun.

İpucu 1. Personeli fon kullanımı konusunda disipline edin

Mali disiplin, bir işletmenin maddi varlıklarının rasyonel dağılımının temelidir.

Nakit en sınırlı kaynaklardan biridir, bu nedenle bir işletmenin ekonomik faaliyetinin başarısı büyük ölçüde yönetimin onu rasyonel bir şekilde dağıtma ve kullanma becerisiyle belirlenir. İşletmenin ücret ödemesi, hammadde, malzeme, sabit kıymet satın alması, vergi ödemesi, hizmet borcu, temettü ödemesi vb.

Etkili nakit akışı yönetimi için şunları bilmeniz gerekir: belirli bir süre için değeri; yapısı (temel öğeler); akışın karşılık gelen unsurlarını oluşturan faaliyet türleri ve bunların oluşum mekanizmaları. Bu bağlamda, şirketin nakit akışını yönetmenin en önemli aracı nakit akış tablosudur.

Nakit akış tablosu kural olarak muhasebe bilgileri veya bilanço ve gelir tablosunda yer alan verilere dayanılarak oluşturulur, ancak bunlardan farklı olarak doğrudan şirketin muhasebe politikası ile ilgili değildir ve bu anlamda daha fazladır. amaç.

Nakit akış tablosunun sunulması zorunludur ve birçok ülkede kanunla düzenlenir. UFRS ve ABD GAAP'ta nakit akış tablosu, finansal tabloların ayrı, bağımsız bir bileşenidir (seçilen hazırlanma yönteminden bağımsız olarak ve işletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışlarına ilişkin bilgiler hem doğrudan hem de dolaylı yöntemlerle sunulabilir). Rusya Federasyonu'nda da kuruluşlar tarafından derlenen zorunlu mali tablolarda (f. No. 4) yer almaktadır. Unutulmamalıdır ki, Rusya raporlamasında benzer bir form bulunmasına rağmen, uluslararası standartlardan yönetim amaçlı kullanılmasını zorlaştıran bir takım farklılıklar içermektedir.

Rusya'da nakit akım tablosu önceleri açıklamalarda yer almış, zamanla bilanço ve gelir tablosu eklerinde yer almaya başlamıştır (Tablo 1). Bu, incelenmekte olan raporlama formunda sağlanan bilgilere verilen önemi ve artan ilgiyi gösterir.

Tablo 1. Rusya Federasyonu düzenleyici çerçevesinde mali tablolarda nakit akış tablosunun konumunun gelişimi

Geçerlilik	Yasal belge	Nakit akış tablosunun muhasebe (finansal) tablolarındaki yeri
Yasama düzeyi
1996'dan 2012'ye	21 Kasım 1996 tarih ve 129-FZ sayılı Federal Kanun “Muhasebe Üzerine”
2013'ten günümüze	06.12.2011 tarih ve 402-FZ sayılı Federal Kanun “Muhasebe Üzerine”	Bilanço ve gelir tablosu eklerinin bir parçası olarak
1995'ten 1998'e	Rusya Maliye Bakanlığı'nın 26 Aralık 1994 tarih ve 170 sayılı "Rusya Federasyonu'nda Muhasebe ve Raporlama Yönetmeliği" Kararı	Belirtilmemiş
1999'dan günümüze	Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 tarihli ve 34n sayılı "Rusya Federasyonu'nda Muhasebe ve Muhasebe Yönetmeliğinin Onaylanması Üzerine" Emri	Bilanço ve gelir tablosu eklerinin bir parçası olarak
Düzenleyici düzey
2011'den günümüze	Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Şubat 2011 tarihli Emri No. 11n “Muhasebe Düzenlemeleri “Nakit Akış Tablosu”nun Onayı Üzerine (PBU 23/2011)	Belirtilmemiş
1996'dan 2000'e	Rusya Maliye Bakanlığı'nın 8 Şubat 1996 tarihli ve 10 No'lu Emri “Bir Kuruluşun Muhasebe Tabloları” Muhasebe Yönetmeliğinin Onaylanması Üzerine (PBU 4/96)	Bilanço notlarının bir parçası olarak, gelir tablosu
2000'den günümüze	Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Temmuz 1999 tarihli ve 43n sayılı Emri “Bir Kuruluşun Muhasebe Tabloları” Muhasebe Yönetmeliğinin Onaylanması Üzerine (PBU 4/99)
metodolojik seviye
1996'dan 2002'ye	Rusya Maliye Bakanlığı'nın 12 Kasım 1996 tarihli ve 97 sayılı "Kuruluşların yıllık mali tabloları hakkında" Emri	Bilanço ve gelir tablosu notlarının bir parçası olarak
2002'den 2003'e	Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Ocak 2000 tarihli Emri No. 4n "Kuruluşların mali tablo formları hakkında"	Bilanço ve gelir tablosu eklerinin bir parçası olarak
2003'ten 2011'e	Rusya Maliye Bakanlığı'nın 22 Temmuz 2003 tarihli ve 67n sayılı Kararı “Kuruluşların mali tablo formları hakkında”	Bilanço ve gelir tablosu eklerinin bir parçası olarak
2011'den günümüze	Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Temmuz 2010 tarihli ve 66n sayılı Kararı “Kuruluşların mali tablo formları hakkında”	Bilanço ve gelir tablosu eklerinin bir parçası olarak

Nakit akış tablosuna hem yöneticiler hem de dış kullanıcılar - alacaklılar, hissedarlar, yatırımcılar vb. için, inşaat ve analiz sonuçlarına göre gerçek gelir ve giderleri görebilen ve aşağıdakilere cevap alabilen acilen ihtiyaç duyulmaktadır. sorular:

1. Fonlar ne ölçüde ve hangi kaynaklardan alınıyor ve kullanımlarının ana yönleri neler?
2. Şirket, temel faaliyetlerinin bir sonucu olarak, nakit makbuzların ödemelerden fazla olmasını sağlayabiliyor mu?
3. Şirket yükümlülüklerini yerine getirebiliyor ve yerine getirebiliyor mu? Ana işi yürütmek için yeterli para var mı?
4. Bir işletme, yatırım ihtiyaçlarını ne ölçüde iç fon kaynaklarından karşılayabilir?
5. Alınan kar miktarı ile nakit miktarı vb. arasındaki farkı ne açıklar?

UFRS'ye göre nakit akış tablosu, incelenmekte olan dönem için nakit kalemlerindeki değişikliğin nedenlerini açıklamalı ve firmanın işletme, yatırım ve finansman faaliyetleri bağlamındaki nakit akışları hakkında bilgi içermelidir. Aynı zamanda, raporun listelenen bölümlerinin makalelerinin bileşimi ve detaylandırma derecesi işletme tarafından bağımsız olarak belirlenir.

Nakit Akış Yöntemleri Tablosu

Ayrıntılı nakit akışı raporları oluşturmak için iki ana yöntem vardır - doğrudan ve dolaylı. (Şek. 1)

Şekil 1. Nakit akış tablosu hazırlama yöntemleri

Aynı zamanda UFRS'ye göre nakit akışları üç temel faaliyet bağlamında detaylandırılmıştır: ameliyathane (ana); yatırım; parasal.

Bir işletmenin tüm faaliyetinin bu üç bileşene bölünmesi, Rus uygulaması için çok önemlidir, çünkü ana faaliyetten kaynaklanan olumsuz nakit akışını varlıkların satışından elde edilen fon girişi ile telafi ederek pozitif bir toplam akış elde edilebilir ( yatırım faaliyeti) veya banka kredisi çekme (finansal faaliyet). Bu durumda, toplam akışın değeri, işletmenin gerçek kârsızlığını "maskeler".

Nakit akış tablosu oluşturmanın doğrudan yöntemi

Özellikle harici bir analist için doğrudan bir yöntemle bir nakit akış tablosu oluşturma sürecindeki en büyük zorluk, işletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışını yansıtan ilk bölümüdür.

Doğrudan yöntemi kullanırken, ana brüt nakit makbuz ve ödeme türleri açıklanır.

Bu yöntemin aşağıdaki avantajları ayırt edilir: ana giriş kaynaklarını ve fon çıkışının yönünü gösterme yeteneği; çeşitli mevcut yükümlülükler için ödemeler için fonların yeterliliğine ilişkin hızlı sonuçlar çıkarma yeteneği; nakit planına doğrudan bağlantı (nakit gelir ve ödeme bütçesi); raporlama dönemi için satışlar ve nakit makbuzlar arasındaki ilişkiyi kurar, vb.

Ana nakit makbuz ve ödeme türleri hakkında bilgi şu şekilde elde edilebilir: şirket kayıtlarından; ilgili kalemlerin düzeltmesi kullanılarak bilanço ve gelir tablosundan. İlk durumda, raporlamadan sorumlu uzmanlar, çeşitli muhasebe hesaplarındaki nakit akışını analiz eder ve nakit akışlarını faaliyet türüne (faaliyet, finans veya yatırım) göre sınıflandırır. Bununla birlikte, uygulamada çoğu işletme, nakit akışına neden olan çok sayıda günlük operasyon yürütür, bu nedenle nakit akışlarını analiz etmek ve sınıflandırmak oldukça zordur. Sonuç olarak, kimlik bilgilerine dayalı oluşturma yöntemi, kurum içi muhasebe hizmetleri için bile genellikle çok zaman alıcıdır. Ticari sır olan şirket kimlik bilgilerine erişimi olmayan harici kullanıcılar için de kabul edilemez.

Bu durumda, daha basit ve daha evrensel bir yol, bilanço ve gelir tablosu verilerini uygun düzeltmelerle kullanmaktır.

Temel faaliyetlerden nakit akışını belirleme şeması (doğrudan yöntem)
1. Müşterilerden alınan nakit =

(+)Net satış geliri
+(-) Alacaklarda azalma (artma)
+ Alınan avanslar

2. Tedarikçilere ve personele yapılan ödemeler =

(-) Satılan mal ve hizmetlerin maliyeti
+(-) Stokta artış (azalma)
+(-) Borç hesaplarında azalma (artma)
+(-) Ertelenmiş giderlerdeki artış (azalış)
+ Genel, satış ve yönetim giderleri
+(-) Diğer yükümlülüklerdeki azalış (artış)

3. Faiz ve diğer cari giderler ve gelirler =

(-) Faiz gideri
+(-) Tahakkuk eden faizde azalma (artma)
+(-) Gelecekteki ödemeler için rezervlerde azalma (artma)
+(-) Faaliyet dışı / diğer gelirler (giderler)

4. Ödenen Vergiler =

(-) Vergiler
+(-) Vergi ödemeleri için borç / karşılıkta azalma (artma)
+(-) Vergi ödeme avanslarındaki artış (azalış)

İşletme faaliyetlerinden nakit akışı = (kalem 1 - kalem 2 - kalem 3 - kalem 4)

Ele alınan yöntemin dezavantajı elde edilen finansal sonuç ile şirket nakitinin mutlak tutarındaki değişim arasındaki ilişkiyi açıklamamasıdır. Operasyonel yönetimde, nakit akışını belirlemenin doğrudan yöntemi, kar elde etme sürecini kontrol etmek ve mevcut yükümlülüklere ilişkin ödemeler için fonların yeterliliğine ilişkin sonuçlar çıkarmak için kullanılabilir. Uzun vadede, doğrudan nakit akış miktarının hesaplanması yöntemi, hesaplardaki nakit akışını ayrıntılı olarak ortaya koyduğu için işletmenin likiditesini değerlendirmeyi mümkün kılar ve aynı zamanda yatırım ve finansal ihtiyaçların ne derece gerekli olduğunu gösterir. işletmenin mevcut nakit kaynakları ile karşılanmaktadır.

Nakit akışı tablosu oluşturmanın dolaylı yöntemi

İşletme faaliyetleri bağlamındaki nakit akış tablosu dolaylı yöntem kullanılarak da elde edilebilir. İnşa algoritmasına göre, bu yöntem doğrudan olanın tersidir.

Dolaylı yöntemde, firmanın net kar veya zararı, gayri nakdi işlemlerin sonuçları ve işletme sermayesindeki değişiklikler için düzeltilir. Yani bu yöntem:

• işletmenin farklı faaliyet türleri arasındaki ilişkiyi gösterir;
• net kar ile işletmenin raporlama dönemi için işletme sermayesindeki değişiklikler arasındaki ilişkiyi kurar.

Dolaylı yöntemle işletme faaliyetlerinden nakit akışı oluşturmaya yönelik algoritma, aşağıdaki adımların uygulanmasını içerir:

1. Raporlamaya göre işletmenin net karı belirlenir.
2. Net kara, gerçekte nakit akışına neden olmayan (örneğin, amortisman) maliyet kalemlerinin tutarları eklenir.
3. Çıkarılan (eklenen), “Nakit” kalemi dışındaki dönen varlıklar kalemlerinde meydana gelen artışlar (azalışlar).
4. Faiz ödemesi gerektirmeyen kısa vadeli yükümlülükler kalemlerinde meydana gelen artışlar (azalışlar) eklenir (çıkarılır).

Temel faaliyetlerden nakit akışının belirlenmesi (dolaylı yöntem)
İşletme faaliyetlerinden nakit akışı =

+ Net gelir
+ Yastıklama
- (+) alacaklarda artış (azalış)
- (+) envanterde artış (azalma)
- (+) diğer dönen varlıklarda artış (azalış)
Borç hesaplarında + (-) artış (azalış)
Ödenecek faizde +(-) artış (azalış)
Gelecekteki ödemeler için rezervlerde +(-) artış (azalma)
Vergi borçlarında +(-) artış (azalış)

Dolaylı yöntem, şirketin kârının özellikle nerede somutlaştığını veya "canlı" paranın nereye yatırıldığını gösterir. Hesaplama kolaylığına ek olarak, operasyonel yönetimde dolaylı yöntemi kullanmanın temel avantajı, finansal sonuç ile temel faaliyetlerde yer alan işletme sermayesindeki değişiklikler arasında bir yazışma kurmanıza izin vermesidir. Uzun vadede bu yöntem, dondurulmuş fonların en sorunlu "birikim yerlerini" belirlemenize ve buna göre bu durumdan çıkış yollarını belirlemenize olanak tanır.

Nakit Akış Tablosu Yöntemlerinin Karşılaştırmalı Analizi

derleme yöntemi	Avantajlar	problemler
		sorunların özü	Çözüme yönelik mevcut yaklaşım
Düz	1. Muhasebe hesaplarının verilerine göre oluşturulduğu şekliyle nakit ve eşdeğerlerinin gerçek hareketini gösterir: defteri kebir, sipariş günlükleri ve diğer muhasebe kayıtları. 2. Nakit ve nakit benzerlerinin giriş ve çıkış kaynaklarını, kuruluşun yükümlülüklerine ilişkin ödemeler için yeterlilikleri hakkında yargılamanıza olanak tanır. 3. Bu raporu yorumlamak ve şirketin mali durumunu analiz etmek için kullanmak açısından daha bilgilendirici. 4. Uzun vadede şirketin likidite seviyesini değerlendirmenizi sağlar. 5. Gelecekteki nakit akışlarını tahmin etmek için yararlı bilgiler sağlar.	1. Oldukça zahmetlidir - derlemek için parasal işlemlerle ilgili geniş bir veri dizisine ihtiyacınız vardır, bu nedenle nakit akışlarının ve eşdeğerlerinin ayrıntılı bir sınıflandırıcısı ve muhasebe sürecinin otomasyonu gerekir. 2. Birleştirilmiş bir raporun derlenmesindeki zorluklar: gruba dahil her şirketin brüt giriş ve çıkışları bağlamında kasa hesaplarında oluşan ciroların analizinin karmaşıklığı; grup içi işlemlerin ortadan kaldırılması (hariç tutulması); kuruluşların alım ve satımlarına ilişkin konsolide nakit akış tablosundaki yansıması. 3. Hesaplar arasındaki ciroları hariç tutma ihtiyacı.	Bu sorunları çözmenin anahtarı muhasebe otomasyonudur.
		4. Kâr (zarar) ile kuruluşun nakit miktarındaki değişiklik arasındaki ilişkiyi dikkate almaz, yani. nakitteki değişimin değerinin neden alınan net kârdan saptığı sorusuna cevap vermiyor.	Dolaylı yöntem kullanılarak bir nakit akış tablosunun hazırlanması.
Dolaylı	1. Hesaplamaların basitliği ve net kar veya vergi öncesi kar ile temel faaliyetlerde yer alan bilanço kalemlerindeki değişiklikler arasında bir ilişki kurma. Böylece nakit akış tablosu, gelir tablosu ve bilanço bazında derlenebilir. 2. Muhasebe sistemlerinden veya herhangi bir önemli muhasebe otomasyonundan alınan gerçek nakit akışlarına ilişkin veriler gerekli değildir.	1. Raporlama döneminin kapanışını bekleme ihtiyacı. Rusya muhasebe kurallarına göre Mart ayı sonundan önce oluşturulan gelir tablosu ve bilanço esas alınarak derlendiği için raporlama döneminin bitiminden sonra derhal bilgi vermez. Şu anda bu rapor, yıl için bütçeleri ve stratejik tahminleri koordine etmek amacıyla şirket yönetimi tarafından istenmektedir.	Raporlama düzenlemelerinin hazırlanması, dönemin erken kapatılması gerekliliği, nakit akış tablosunun hazırlanması ve konsolidasyon amacıyla veri toplama formlarının geliştirilmesi.
		2. Daha az görsel ve temelde, genellikle iç kontrol ve bütçeleme için gerekli olan nakit akışı girişleri düzeyinde herhangi bir rapor rakamını “deşifre etmek” zordur. 3. Gelecekteki nakit akışlarını tahmin etmek için yararlı bilgiler sağlamaz.	Doğrudan yöntemi kullanarak bir nakit akış tablosunun hazırlanması.
Sonuç: muhasebe sürecini yeterince otomatikleştirme becerisine sahip olmayan şirketler için uygundur.

Ayrıca, nakit akış tablosu yönteminin seçilmesinde verilerin mevcudiyeti önemli bir faktördür. Çoğu zaman, "İşletme faaliyetleri" bölümündeki kalemleri doğrudan yöntemle doldurmak için gerekli bilgileri şirketin toplam nakit akışından çıkarmak çok zordur ve kuruluş maliyetleri oldukça yüksektir.

Nakit akış tablosu oluşturmak için çeşitli form ve yöntemlerin kullanılması, hacimlerini ve yapılarını çeşitli açılardan analiz etmenizi sağlar. Sonuç olarak kullanıcı, incelenmekte olan dönem için işletme tarafından gerçekleştirilen işletme, yatırım ve finansal işlemlerin ayrıntılı bir görünümünü elde eder. Bu da, bu girişimin güçlü ve zayıf yönleri, mevcut ve potansiyel sorunları hakkında bir yargıya varmasına olanak tanır.

Genel olarak, bir işletmenin temel faaliyetlerinden önemli miktarda nakit akışı elde edebilmesi olumlu bir gerçektir. Bununla birlikte, analiz sürecinde, işletme akışlarının yatırım ihtiyacını, kredi ödemelerini veya temettüleri ne ölçüde karşıladığına her zaman dikkat edilmelidir. İşletme akışının dinamiklerdeki istikrarı, işletmenin istikrarlı mali durumunu, yönetiminin etkin çalışmasını gösterir. Aynı zamanda, mevcut ihtiyaçları karşılamak için dış finansmana çok fazla bağımlılık olumsuz bir sinyal olarak görülmelidir.

Son olarak, istikrarlı bir negatif net nakit akışı, iflasa yol açan ciddi finansal zorluklara işaret eder. Diğer raporlama türleriyle birlikte nakit akışlarına ilişkin çeşitli raporların oluşturulması ve analizi, işletmenin gerçek durumu, faaliyetlerinin fiili sonuçları ve gelecekteki beklentileri hakkında daha derin bir anlayış sağlar.

Edebiyat:

1. Muhasebe Yönetmeliği, “Nakit Akış Tablosu” (23/2011), 02.02.2011 tarih ve 11n sayılı Karar ile onaylanmıştır.
2. Uluslararası Finansal Raporlama Standardı (UMS) 7 Nakit Akış Tablosu.
3. Rodina M.S. Mali tabloların bilgi içeriğini artırmak için bir fırsat olarak nakit akış tablosu // Ulusal Bilim Adamları Birliği. Ekonomi Bilimleri. 2015. Sayı IX(14). İle birlikte. 81-84.
4. Pyatov M.L. Yeni "Muhasebe Kanunu": uygulamayı düzenleyen bir belge sistemi // BUKH.1C. 2013. 2 numara.
5. Kadırov I.S. Ticari kuruluşlarda nakit akışı raporu derleme sorunları // Adıge Devlet Üniversitesi Bülteni. 2011. №2. İle birlikte. 17-24.
6. Pivkin S.A. Nakit akışı raporunun bilgi içeriğinin yeniliklerle arttırılması // Beşeri ve doğa bilimlerinin güncel sorunları. 2015. Sayı 7-4.
7. Peskova O.S., Gorkaeva D.A. Ticari kuruluşlarda nakit akışlarının yönetim muhasebesi // Izvestiya VolgGTU. 2015. Sayı 15(179). İle birlikte. 140-144.
8. Prokopoviç D.A. UFRS kapsamında nakit akış tablosu // Muhasebe meslek mensupları bülteni. 2012. 5 numara. İle birlikte. 10-30.
9. Kalenskaya V. Doğrudan yöntemle nakit akış tablosu hazırlama: UFRS 7 // Mali Direktör uygulama uygulaması. 2008. 12 numara.
10. Khahonova N.N. Nakit akış tablosunun bilgi değeri: Rus ve uluslararası yönler // Muhasebe ve istatistikler. 2005. 6 numara. İle birlikte. 57-62.