Računovodstvo za radnu evidenciju: veliki sporovi oko malih troškova. Radna snaga - besplatna
Pitanje o knjiženju radnih knjižica i njihovih uložaka. Na jednom seminaru sam čuo da se trošak radne knjižice/umetka mora odbiti od plaće zaposlenika, a također da je taj iznos prihod za organizaciju (IP), kao rezultat toga, ovaj iznos mora biti podložan pojednostavljenom porezu sustav (imam pojednostavljeni porezni sustav od 6%). Pitanje je je li to istina? Ako je tako, gdje onda tražiti logiku, jer ti TC/umetci moraju biti kupljeni na teret organizacije (IP), odnosno, to su naši troškovi, a ne prihod. ?
Odgovor
Zadržavanje naknada je pravo, a ne obveza organizacije.
Prilikom izdavanja radne knjižice zaposleniku, organizacija će osigurati obrazac radne knjižice i uložak (Pravilnik, odobren).
Prema pismu Ministarstva financija Rusije od 26. rujna 2007. br. 07-05-06/242, isplata primljena od zaposlenika priznaje se kao neoperativni prihod organizacije. Na temelju ovog pojašnjenja, organizacija na dan primitka sredstava od zaposlenika priznaje prihod na temelju čl. 250. st. 1. čl. 346.15 Porezni zakon Ruske Federacije.
Izdaci za kupnju obrazaca radne knjižice i uloška u nju ne ulaze u predmet oporezivanja „dohodak“.
Međutim, organizacija ne može naplatiti naknadu za obrazac i uložak radne knjižice.
Ali takav uvjet mora biti ugrađen u lokalni akt organizacije. U ovom slučaju
Zaposlenik prima dohodak u naravi, od kojeg se mora zadržati porez na osobni dohodak (Porezni zakon Ruske Federacije).
Davanje radnika bez naknade radne knjižice i uloška može se kvalificirati kao davanje dara. Dohodak u obliku darova oslobođen je poreza na osobni dohodak u iznosu koji ne prelazi 4.000 rubalja. u godini ().
Obrazloženje za ovo stajalište dano je u nastavku. u materijalima Glavbukhovog sustava.
Naknada za obrazac
Prilikom izdavanja radne knjižice zaposleniku, organizacija plaća obrazac (utvrdjen Pravilnik).* Naknada za obrazac radne knjižice naplaćuje se zaposleniku koji se prvi put zapošljava. A naknada za obrazac uloška je od zaposlenika kojem su ponestale sve stranice radne knjižice u rubrici "Informacije o radu". Zaposlenik može uplatiti novac u gotovini putem računa ili ga prenijeti na račun organizacije putem banke.
Situacija: Da li je moguće na zahtjev zaposlenika odbiti od plaće trošak obrasca radne knjižice*
Da, možete.
Organizacija ima pravo zahtijevati od zaposlenika nadoknadu troškova radne knjižice koja mu je izdana (Pravila odobrena) *To može učiniti u obliku koji mu odgovara. Zaposlenik može otplatiti dug uplatom novca na blagajnu ili prijenosom na račun organizacije. Osim toga, ima pravo tražiti smanjenje iznosa plaće koja mu pripada za isplatu. Zaposlenik može raspolagati svojom neisplaćenom plaćom, budući da su obračuni za radno vrijeme njegovo vlasništvo (klauzula i članak 209. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Imajte na umu da bez takve izjave zaposlenika nemate pravo odbijati trošak obrasca od plaće. Neosporni odbici vrše se samo u slučajevima navedenim u člancima Zakona o radu Ruske Federacije. Popis ovih slučajeva je konačan i među njima nije izdavanje obrasca radne knjižice.
Slobodan oblik
Zaposlenicima besplatno izdati obrasce o radnoj knjižici ako:*
- dogodio se izvanredni događaj (požar, poplava), uslijed čega su oštećene radne knjižice zaposlenika;
- Obrazac radne knjižice pokvario je zaposlenik organizacije odgovorne za kadrovsku evidenciju tijekom početnog popunjavanja.
Ovu proceduru pismom potvrđuje Ministarstvo financija Rusije.
U pogledu odbitka poreza na dohodak od troška radne knjižice koja se zaposleniku izdaje bez naknade potrebno je voditi računa o sljedećem.
Ako organizacija izdaje radnu knjižicu zaposleniku besplatno, tada on ima prihod u naravi, od kojeg se mora zadržati porez na osobni dohodak (, Porezni zakon Ruske Federacije,). Istodobno, radna knjižica se besplatno prenosi na zaposlenika. Ova osnova nam omogućuje da zaključimo da je između zaposlenika i organizacije sklopljen darovni ugovor. Takav ugovor može se sklopiti usmeno ili pismeno. To je navedeno u članku 572. Građanskog zakonika Ruske Federacije. U tom slučaju davanje zaposleniku besplatne radne knjižice može se kvalificirati kao dar. Dohodak u obliku darova oslobođen je poreza na osobni dohodak u iznosu koji ne prelazi 4.000 rubalja. u godini (). Slična objašnjenja sadržana su u .*
Računovodstvo i porezi
U komercijalnim organizacijama
Situacija: kako trgovačka organizacija treba računovodstveno i porezno prikazati stjecanje i izdavanje nove radne knjižice zaposleniku. Organizacija primjenjuje opći sustav oporezivanja*
Postupak računovodstva i oporezivanja transakcija u vezi s izdavanjem radnih knjižica zaposlenicima nije reguliran zakonom.
Pravo organizacije da zaposleniku naplati naknadu za izdavanje radne knjižice predviđeno je odobrenim Pravilima.
U računovodstvu se trošak nabavljenih radnih knjižica može uzeti u obzir kao dio:
- materijali na isto ime (kao imovina za potrebe upravljanja ()) s naknadnim otpisom na ostale troškove;
- proizvoda u “Proizvodi”.
Ispravniji način promišljanja je uzeti u obzir knjige kao građu. Ovo je objašnjeno na sljedeći način. Prodaja radnih knjižica za obične organizacije nije glavna djelatnost. Organizacije same sebi osiguravaju takve obrasce na ugovornoj osnovi uz naknadu (odobrena pravila). U tom slučaju, obrasci radne knjižice mogu se kupiti direktno od udruge Goznak, kao i kod distributera koji ispunjavaju uvjete ove udruge (odobrena klauzula i Procedura).
Istovremeno s objavljivanjem obrazaca radne evidencije, odrazite ih na "Obrasce za strogo izvješćivanje" u uvjetnoj ocjeni (Pravila odobrena).
Kada primite obrasce, zabilježite sljedeće:
Debit 10 Kredit 60
– radne knjižice su pisane velikim slovima;
Debit 19 Kredit 60
– odražava iznos PDV-a koji je iskazao dobavljač;
Zaduženje 68 podkonto “Obračun PDV-a” Dobro 19
– iznos PDV-a koji je iskazao dobavljač prihvaćen je za odbitak;
Debit 006
– za upis se primaju obrasci radnih knjižica.
Ako organizacija naplaćuje naknadu za izdavanje radnih knjižica, transakcija se odražava u "Nagodbe s osobljem za druge transakcije". Ako organizacija odbija plaćanje za obrazac radne knjižice od plaće zaposlenika, upotrijebite "Nagodbe s osobljem za plaće."*
Izdavanje radnih knjižica i njihovih umetaka zaposlenicima organizacije priznaje se kao prodaja robe. Stoga se na takvu transakciju mora platiti PDV. Ovaj zaključak proizlazi iz odredbi stavka 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije i potvrđen je u. U tom slučaju zaposlenik plaća organizaciji trošak radne knjižice uključujući PDV (pisma Ministarstva financija Rusije i).
U računovodstvu, operacije za izdavanje radnih knjižica i njihovih uložaka zaposlenicima i primanje plaćanja za obrasce odražavaju se u sljedećim stavkama:
Debit 50 (51, 70) Kredit 73
– nadoknađen je trošak izdane radne knjižice (s PDV-om);
Debit 73 Kredit 91-1
– prihod se priznaje u iznosu primljene uplate za obrazac radne knjižice (s PDV-om);*
– PDV se obračunava na naknadu troška (prodaja) radne knjižice od strane zaposlenika (ako je organizacija porezni obveznik);
Debit 91-2 Kredit 10
– otpisuje se trošak radnih knjižica prenesenih na zaposlenika organizacije.
Prilikom besplatnog prijenosa radnih knjižica i njihovih uložaka na zaposlenike, u računovodstvu napravite sljedeće stavke:
Debit 91-2 Kredit 10
– otpisan je trošak besplatno prenesenih radnih knjižica;
Dug 91-2 Kredit 68 podkonto “Obračun PDV-a”
– PDV se obračunava na besplatni prijenos radnih knjižica zaposlenicima (ako je organizacija porezni obveznik).
Obrazac radne knjižice (uložak za njega) možete otpisati na dan kada je izdana radniku. U ovom slučaju datum izdavanja ne treba smatrati danom otpuštanja zaposlenika, već danom otvaranja radne knjižice na temelju članka 65. Zakona o radu Ruske Federacije.
Kredit 006
– otpisani su obrasci radnih knjižica (njihovi ulošci).
Ivan Shklovets
Zamjenik načelnika Federalne službe za rad i zapošljavanje
2. DOPIS MINISTARSTVA FINANCIJA RUSIJE OD 26.09.2007. BR. 07-05-06/242
„Dohodak od izdavanja radnih knjižica i uložaka za njih uzima se u obzir prilikom utvrđivanja porezne osnovice za porez na dohodak kao neoperativni u skladu s odredbama članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije.* Izvanposlovni prihodi uključuju sve ostale prihode koji nisu prihodi od prodaje. Konkretno, to su:* Potpuni popis neoperativnih prihoda naveden je u Poreznom zakoniku Ruske Federacije (). Otvoreno je. To znači da vrste dohotka koje nisu izravno navedene u njemu također povećavaju jedinstvenu poreznu osnovicu kada su pojednostavljene.* Elena Popova, državni savjetnik Porezne službe Ruske Federacije, 1. rang * Ovako je istaknut dio materijala koji će vam pomoći da donesete pravu odluku.
Ovaj postupak je predviđen stavak 1. članka 346.15 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Zahtjev za upis u radnu knjižicu - uzorak Ovaj dokument možete sami sastaviti, vođeni objašnjenjima navedenim u članku, ili upotrijebiti gotovu verziju koja se nalazi u nastavku. U članku se raspravlja o pitanjima koja se odnose na postupak traženja umetka u radnu ispravu.
Što je uložak u radnu knjižicu, zašto je potreban?
Radna knjižica je kadrovska isprava koja sadrži opširne podatke o radnom odnosu radnika, kao i o njegovom radnom iskustvu. Radne knjižice izdaju se za sve zaposlenike organizacije ili pojedinačnog poduzetnika bez iznimke. Poslodavac je odgovoran za vođenje radnih knjižica i dužan ih je ispuniti u roku od 5 dana od dana prijema u radni odnos svakog pojedinog radnika. Ove informacije sadržane su u čl. 66 Zakon o radu Ruske Federacije.
Radna knjižica i njezin umetak sastavljaju se prema jedinstvenim obrascima koji su odobreni Uredbom Vlade Ruske Federacije „O radnim knjižicama” od 16. travnja 2003. br. 225 i trenutno su relevantni. Istim rješenjem odobrena su Pravila o vođenju i čuvanju radnih knjižica (u daljnjem tekstu: Pravila), koja se odnose na uloške, jer sadrže pravila kojima se uređuje postupak izdavanja i popunjavanja istih.
Obrazac (obrazac) radne knjižice sastoji se od tri dijela:
- Naslovnica;
- informacije o radnoj aktivnosti zaposlenika;
- informacije o nagradama zaposlenika.
2. i 3. dio sadrži 10 naslovnica (20 stranica). Može doći do situacije kada stranice dostupne u obrascu radne knjižice sadržane u jednom od odjeljaka nisu dovoljne za navođenje svih potrebnih podataka. To može biti posljedica čestog premještanja zaposlenika na nova radna mjesta ili velikog broja poticaja i nagrada.
Upravo u takvim situacijama potrebno je koristiti uloške koji svojim sadržajem ponavljaju sadržaj obrazaca triju dijelova radne knjižice. Umetak je ušiven u dio knjige koji zahtijeva daljnje dovršavanje.
Obrasce radnih knjižica i umetke u njima izdaje isključivo država koju zastupa Goznak (točka 2. Postupka odobrenog naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije „O radnim knjižicama” od 22. prosinca 2003. br. 117n) . Nemoguće je da poslodavac vlastitom rukom izradi novu radnu knjižicu ako u staru nema mjesta za upisivanje svih potrebnih podataka. Isto tako, nije dopušteno samostalno raditi uloške u radnu knjižicu. Uložak bez radne knjižice je nevažeći.
Je li zaposlenik dužan napisati molbu za izdavanje uloška u radnu knjižicu?
Mnogi službenici za osoblje izražavaju mišljenje u različitim izvorima da zaposlenik nije dužan napisati zahtjev za izdavanje umetka u radnu knjižicu. Potrebno je utvrditi je li to tako i postoji li potreba za pisanjem dotične prijave?
Zakonsko uređenje potrebe izdavanja uloška sadržano je u točki 38. Pravilnika prema kojoj se, kada je bilo koji odjeljak radne knjižice u potpunosti ispunjen, u njega ušiva uložak koji sastavlja poslodavac u istom. način kao postupak za izdavanje radne knjižice.
Prilikom upisa u radnu knjižicu (osobito tijekom prvog zapošljavanja ili gubitka radne knjižice), zaposlenik je dužan napisati izjavu o tome, što je predviđeno u dijelu 5. 65 Zakona o radu Ruske Federacije (sudska praksa također slijedi ovaj put, posebno, kao što se odražava u kasacijskoj presudi Vrhovnog suda Udmurtske Republike od 26. ožujka 2012. u predmetu br. 33-853/12). Dakle, podnošenje zahtjeva poslodavcu za izdavanje umetka obveza je zaposlenika, izravno utvrđena dijelom 5. čl. 65 Zakona o radu Ruske Federacije, kao i klauzulu 38 Pravila.
Drugi razlog zašto je zaposlenik dužan napisati zahtjev za izdavanje uloška je potreba da se izjasni o načinu plaćanja troškova nabave uloška. Prema točki 47. Pravilnika, uložak plaća radnik, a njegov trošak jednak je troškovima poslodavca za nabavu radne knjižice (uloška).
Poslodavac može odbiti trošak umetka od plaće zaposlenika ili ga primiti u gotovini ili virmanom. U svakom slučaju, zaposlenik mora napisati izjavu u kojoj može naznačiti kako želi platiti trošak uloška. Bez takvih podataka poslodavac nema pravo zaposleniku odbijati trošak uloška od plaće.
Sastavljamo uzorak zahtjeva za upis u radnu knjižicu
Zahtjev zaposlenika za upis u radnu knjižicu u dijelu zahtjeva mora sadržavati:
- zahtjev zaposlenika za upis u radnu knjižicu;
- zahtjev zaposlenika da se trošak uloška otpiše iz plaće ili naznaka da će uložak biti isplaćen u gotovini ili virmanom.
Moguće je napisati dvije izjave od kojih će svaka sadržavati odgovarajući zahtjev, ali to je nepraktično pa se obje izjave mogu spojiti u jednu.
Zaglavlje prijave sadrži podatke o poslodavcu, odnosno naziv organizacije, ime i inicijale njenog voditelja (ili individualnog poduzetnika).
Ispod je napisano: “Izjava”.
U glavnom dijelu zahtjeva potrebno je navesti razlog zašto je potrebno izdati uložak u radnu knjižicu, posebno popunjavanje svih stranica bilo kojeg od odjeljaka radne knjižice. Slijedi zahtjev za uložak u radnu knjižicu.
Budući da je plaćanje troškova uloška obveza zaposlenika, sukladno tome, dalje u tekstu prijave potrebno je naznačiti kako će se izvršiti plaćanje (odbitkom na plaću ili gotovinskim/bezgotovinskim plaćanjem) .
Ako je poslodavac oštetio uložak, zaposlenik nije dužan platiti trošak novokupljenog obrasca od strane poslodavca. Ove troškove snosi sam poslodavac (čl. 48. Pravilnika).
Na kraju prijave potrebno je navesti svoje prezime i inicijale, dokument ovjeriti vlastoručnim potpisom i njegovim prijepisom.
Primjer prijave izgleda ovako:
Direktoru
LLC "Naziv organizacije" Ivanov A. A.
od pravnog pomoćnika
Petrova B.B.
Izjava
S obzirom da su u radnoj knjižici (broj) izdanoj (datum) na moje ime sve stranice rubrike (naziv rubrike) u potpunosti popunjene, molim Vas da izdate uložak za radnu knjižicu.
Dodatno Vas molim da mi od plaće skinete (navesti mjesec koji slijedi nakon mjeseca pisanja zamolbe) trošak kupljenog uloška od strane poslodavca u iznosu od (navesti iznos koji je poslodavac potrošio).
Petrova B.B. (potpis, prijepis)
Datum prijave
Ukoliko Vam ponestane slobodnog mjesta u radnoj knjižici, možete ispuniti predloženi primjer molbe i predati je poslodavcu.
Naša anketa otkrila je mnogo načina za prikaz transakcija s radnim knjižicama u računovodstvu. Koji je najispravniji? Nalazi će vas iznenaditi.
Prilikom prijave na natječaj poslodavcu morate predočiti radnu knjižicu. Ako zaposlenik nema radnu knjižicu, poslodavac će mu je izdati (). Ali gdje kupiti obrazac radne knjižice i tko to točno treba učiniti - poslodavac ili zaposlenik? Kako prikazati kretanje obrazaca radne knjižice u računovodstvu i poreznom računovodstvu? Hajdemo shvatiti.
Na koji račun treba poslati obrazac?
Članak 47. „Pravila za vođenje i čuvanje radnih knjižica, izradu obrazaca radnih knjižica i njihovo davanje poslodavcima“, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. travnja 2003. br. 225, ukazuje da prilikom izdavanja radne knjižice zaposleniku, poslodavac mu zaračunava naknadu čija je visina određena visinom troškova za njihovu nabavu. Napominjemo: naknada se ne naplaćuje prilikom sastavljanja radne knjižice, u što je uvjerena većina računovođa, već upravo prilikom predaje, koja se obavlja pri otkazu ugovora o radu. Datum izdavanja radne knjižice nakon otkaza odražava se u stupcu 12 Knjige računovodstva za kretanje radnih knjižica i umetaka u njima, čiji je obrazac odobren Rezolucijom Ministarstva rada Rusije od 10. listopada 2003. br. 69. Dok se knjižica ne izda zaposleniku, naplata naknade za obrazac očito je protuzakonita.
Prijeđimo sada na stavak 42. Pravilnika koji određuje postupak naplate naknade za obrazac. Njime se utvrđuje: na kraju svakog mjeseca osoba odgovorna za vođenje radnih knjižica dužna je podnijeti računovodstvu organizacije izvješće o primljenim iznosima za izdane radne knjižice i uloške u njima, uz prilaganje naloga za primitak iz blagajne organizacije. . Ali ova naredba podliježe izvršenju samo u vezi s naredbom iz stavka 47. Pravila. Prilikom upisa radne knjižice, obrazac se ne naplaćuje. To ne čudi: uostalom, zaposlenik zapravo ne koristi radnu knjižicu tijekom trajanja ugovora o radu. Poslodavac to "koristi".
Na bilješku
Poslodavac je dužan stalno imati na zalihama potreban broj obrazaca radnih knjižica (članak 44. Pravila, odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. travnja 2003. br. 225).
U međuvremenu, poslodavac, budući da nije službeni distributer obrazaca, nema ih pravo prodavati. Stoga ne može biti govora o njihovom knjiženju na računu 41 "Roba". Nije zabranjeno prihvaćanje obrazaca za računovodstvo na računu 10 "Materijali". Uostalom, u budućnosti se koriste za potrebe upravljanja organizacijom. Tada računi imaju oblik:
DEBIT 10 KREDIT 60
- obrasci radnih knjižica ispisani su velikim slovima (bez PDV-a);
DEBITNA 73 KREDITNA 10
- trošak obrasca otpisan je prilikom izdavanja radne knjižice za radnika (pod pretpostavkom da će on u budućnosti nadoknaditi trošak obrasca).
Razmotrimo prirodu imovine koja se pojavljuje na računu 73 "Obračuni s osobljem za druge operacije." Kao što je gore navedeno, ne plaća se prije datuma otkaza. Takav "dužnik" (klauzula 13) klasificira se kao nepredviđena imovina: nastaje u organizaciji kao rezultat prošlih događaja u njezinom ekonomskom životu, kada postojanje imovine u organizaciji na datum izvještavanja ovisi o događaju ( nepojavljivanje) jednog ili više budućih neizvjesnih događaja koji su izvan kontrole organizacije. A pojava takvog događaja kao što je otkaz zapravo ne ovisi o organizaciji. U međuvremenu, na temelju paragrafa 14 PBU 8/2010, potencijalna imovina se ne priznaje u računovodstvu. Podaci o njima objavljeni su u financijskim izvješćima. Ali što se tiče obrazaca, takva potreba se ne pojavljuje - zbog beznačajnosti troškova njihovih zaliha. To znači da otpis obrazaca ne stvara imovinu, već trošak.
Sada nam se neće činiti iznenađujućim što Ministarstvo financija Rusije u pismu od 29. siječnja 2008. br. 07‑05‑06/18 predlaže da se troškovi nabave obrazaca radnih knjižica odmah pripišu drugim troškovima. Službenici preporučuju uzimanje u obzir podataka o kretanju obrazaca na izvanbilančnom računu 006 "Obrasci za strogo izvješćivanje". Računovodstvene stavke će izgledati ovako:
DEBITNA 91 KREDITNA 76
- prikazani su troškovi nabave obrazaca od distributera (bez PDV-a);
ZADUŽENJE 006
- obrasci se prihvaćaju za izvanbilančno računovodstvo;
ZAJAM 006
- obrasci se koriste za izradu radnih knjižica zaposlenika.
PDV iskazan od strane distributera odbija poslodavac na općenito utvrđeni način.
Naknada troškova obrasca
Zakonodavac ne uvjetuje izdavanje radne knjižice plaćanjem naknade za nju. To je potvrdio Vrhovni sud Ruske Federacije u svojoj presudi od 6. rujna 2007. br. KAS07‑416. Odnosno, poslodavac ne može diktirati uvjet: "radna knjižica se ne smije izdati zaposleniku dok ne uplati novac za obrazac."
Pojedinac također nema nikakvu ekonomsku korist od dobivanja radne knjižice, jer nema zakonsku mogućnost kupiti obrazac radne knjižice bez posrednika poslodavca. Odnosno, ne može se primijeniti na zaposlenika, protuzakonita je procjena njegove naknade (dohotka) u visini troška obrasca. To znači da ne postoji predmet oporezivanja.
Poslodavac također ne pruža usluge u građanskopravnom smislu za izdavanje radne knjižice zaposleniku, budući da se norme gospodarskog prava ne primjenjuju na radne odnose (). Ispunjavanje uvjeta radnog zakonodavstva od strane poslodavca u odnosima sa zaposlenicima nije ni naknadno ni besplatno, jer je naknada kategorija građanskog zakonodavstva ( ; ).
Kao rezultat toga, niti registracija niti izdavanje radne knjižice zaposleniku nije provedba (rješenja Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 1. listopada 2003. br. A26-5317/02-28, od ožujka 2, 2007. u predmetu br. A56-44214/2006). S tim u vezi ne nastaje predmet oporezivanja PDV-om. Stoga se autor ne može složiti sa stajalištem iznesenim u pismu Ministarstva financija Rusije od 06.08.2009 br. 03-07-11/199.
Svoje razmišljanje možemo potkrijepiti povlačenjem paralele sa obrazovanjem na teret proračuna. Iako je za građanina besplatna, dosad se nikome nije sjetilo porezom na dohodak oporezovati trošak školovanja ili izdane diplome. Zašto? Da, jer pravni odnosi stranaka nisu regulirani građanskim pravom, već Zakonom o proračunu.
Slijedom navedenog, u navedenom primjeru nisu potrebna dodatna knjiženja vezana uz obračun poreza na dohodak ili PDV-a u proračun.
Trošak poreza na dobit
Pritom se troškovi nabave obrazaca radnih knjižica i uložaka za njih mogu uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit. Uostalom, ti su troškovi ekonomski opravdani i nastali su radi obavljanja aktivnosti usmjerenih na stvaranje prihoda (1. stavak članka 252., podtočka 49. članka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Zaključak
Nismo vas uvjerili? Zatim pročitajte objašnjenja ruskog Ministarstva financija, predstavljena u pismu od 10. lipnja 2009. br. 03-01-15/6-305. Reproducirajmo izvatke iz njega koji su relevantni za nas.
“Radne knjižice niti uloške u njih poslodavac ne nabavlja radi daljnje prodaje. Pribavljanje i vođenje radnih knjižica ili uložaka odgovornost je poslodavca, utvrđena člancima 65., 66. Zakona o radu. Dakle, korištenje obrasca za sastavljanje radne knjižice ili uloška za nju radniku ne predstavlja prodaju radniku obrasca radne knjižice ili uloška za nju, budući da u trenutku kada je popunjen , takav obrazac radne knjižice ili uloška ne može se smatrati proizvodom. Izvršenje radne knjižice ili uloška u nju ne predstavlja pružanje usluga zaposleniku, jer to provodi organizacija u okviru obavljanja svojih dužnosti poslodavca, predviđenih radnim zakonodavstvom.”
Zašto ova poštena pozicija nije privukla odgovarajuću pozornost stručnjaka nije poznato.
Elena Dirkova, za časopis “Praktično računovodstvo”
Praktično računovodstvo
Je li proračunska ustanova dužna prilikom izdavanja radnih knjižica zaposlenicima obustaviti troškove radnih knjižica koje su prethodno stečene iz sredstava dohodovne djelatnosti? Je li moguće taj trošak odbiti od plaće zaposlenika? Ako da, prema kojem članku KOSGU treba obračunati dohodak? Kako bi se te transakcije trebale prikazati u računovodstvu? Kako se te transakcije odražavaju u poreznom računovodstvu?
O pitanju naplate radne knjižice
U skladu sa zahtjevima čl. 65 Zakona o radu Ruske Federacije, kada zaposlenik prvi put sklapa ugovor o radu, poslodavac mu izdaje radnu knjižicu. U ovom slučaju, izdavanje radne knjižice zaposleniku provodi se uz naknadu, čiji se iznos određuje iznosom troškova za njezino stjecanje (članak 47. Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. travnja 2003. N 225 „O radnim knjižicama” (u daljnjem tekstu - Pravila N 225)).
Međutim, prilikom određivanja „obvezne” naplate ove naknade treba uzeti u obzir sljedeće:
- izdavanje radne knjižice uz naknadu, navedeno u članku 47. Pravila br. 225, pravo je poslodavca (vidi Odluku Vrhovnog suda Ruske Federacije od 19. lipnja 2007. N GKPI07-564), a ne njegovo obaveza;
- poslodavac ima pravo donositi lokalne propise, uključujući one koji poboljšavaju položaj zaposlenika (članak 8. Zakona o radu Ruske Federacije, članak 57. Zakona o radu Ruske Federacije).
Dakle, odluka o potrebi zaduživanja zaposlenika za izdavanje radne knjižice, po našem mišljenju, u nadležnosti je poslodavca.
Porezne posljedice naplaćivanja (nenaplaćivanja) naknade za radnu knjižicu
Recimo, radnu knjižicu izdaje poslodavac uz naknadu.
Porezno se takva radnja priznaje kao promet robe te stoga, posljedično, sukladno čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije podliježe PDV-u (vidi i dopise Ministarstva financija Rusije od 06.08.2009 N 03-07-11/199, od 27.11.2008 N 03-07-11/367, od 07.10.2008 N 03-03-06/ 4/67) po stopi od 18% (točka 3. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Naravno, institucija ima pravo prihvatiti za odbitak iznos poreza koji je predočio prodavač (proizvođač) obrazaca radne evidencije (1. stavak članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije). No, ustanova će to moći bez ikakvih posljedica samo ako radne knjižice nabavi sredstvima od dohodovne djelatnosti. Doista, ako institucija kupuje radne knjižice koristeći subvencije federalnog proračuna, prihvaćanje "ulaznog" PDV-a za odbitak (povrat) dovest će do ponovnog povrata poreza iz saveznog proračuna (vidi dopis Ministarstva financija od Rusija od 26. siječnja 2012. N 03-07-11/ 20).
PDV će u potonjem slučaju odrediti institucija kao razliku između cijene nekretnine koja se prodaje, uzimajući u obzir porez, i troška imovine koja se prodaje (3. stavak članka 154. Poreznog zakona Ruske Federacije ).
Osim toga, isplata koju je institucija primila od zaposlenika za izdanu radnu knjižicu dohodak je za potrebe oporezivanja poreza na dobit poduzeća (čl. 1, st. 1, čl. 248, čl. 249 Poreznog zakona Ruske Federacije; vidi također pismo Ministarstva financija Rusije od 7. listopada 2008. N 03 -03-06/4/67).
Podsjetimo se da se dobit priznaje kao primljeni prihod, umanjen za iznos nastalih troškova (članak 247. Poreznog zakona Ruske Federacije). Štoviše, u skladu sa stavkom 1. čl. 252 Poreznog zakonika Ruske Federacije, prihvaćanje troškova od strane institucije za kupnju obrazaca radnih knjižica za potrebe poreza na dobit bit će zakonito, pod uvjetom da su napravljeni od sredstava iz dohodovnih aktivnosti. Slijedom navedenog, ako je nabava radnih knjižica izvršena na teret subvencija dodijeljenih ustanovi, ti se troškovi ne priznaju kao umanjenje dohotka koji podliježe oporezivanju.
Napomena: u stručnoj javnosti postoji i stav prema kojem novac primljen od zaposlenika nije prihod, već naknada troškova nabave knjižice, budući da je naknada koja se zaposleniku obračunava za radnu knjižicu koja mu je izdana jednaka. na troškove njegova stjecanja, stoga se pružanje radnih knjižica i uložaka za njih ne može smatrati prodajom robe (1. stavak članka 39. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ovo stajalište podržavaju i suci (vidi, posebno, odluke Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 03/02/2007 u predmetu br. A56-44214/2006, od 10/01/2003 u slučaju broj A26-5317/02-28).
Međutim, s obzirom na beznačajnost iznosa poreza nametnutih na predmetne transakcije, ne smatramo uputnim pridržavati se ovog stajališta i braniti ga na sudu.
Dakle, naplata naknade od radnika prilikom izdavanja radne knjižice ima određene “porezne posljedice”. Ali to još nije razlog da se odluka o besplatnom izdavanju radnih knjižica zaposlenicima smatra optimalnom. Uostalom, "porezne posljedice" će nastati za instituciju čak iu slučaju besplatnog izdavanja.
Prvo, besplatni prijenos dobara za potrebe PDV-a je ekvivalentan prodaji (klauzula 1, klauzula 1, članak 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Rusije od 27. studenog 2008. N 03-07- 11/367). U tom će slučaju ustanova morati platiti porez iz vlastitih sredstava.
Drugo, besplatni prijenos radne knjižice na zaposlenika rezultirat će primanjem dohotka u naravi, koji podliježe porezu na osobni dohodak (vidi pismo Ministarstva financija Rusije od 27. studenog 2008. N 03-07-11/367 ).
Naravno, radna knjižica može se dati zaposleniku kao dar temeljem darovnog ugovora, a s obzirom na njenu nisku vrijednost, pripadajući dohodak radnika neće biti oporeziv porezom na dohodak u skladu sa stavkom 28. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije (vidi, na primjer, pismo Ministarstva financija Rusije od 01.06.2010. N 03-04-06/6-106). Međutim, takva "donacija" instituciji morat će biti dokumentirana (prisutnost naloga, sporazuma itd.).
Računovodstvo
Kao što vidite, ovisno o odabranoj mogućnosti izdavanja radne knjižice zaposleniku (uz naknadu, bez naknade) i izvoru troškova nabave radne knjižice, knjigovodstvena knjiženja u evidencijama ustanove će varirati.
Razmotrimo primjer odražavanja operacije izdavanja radne knjižice zaposleniku uz naknadu, pod uvjetom da je obrazac radne knjižice prethodno kupila institucija koristeći subvencije za provedbu državnog zadatka.
Prema odredbama "Uputa...", odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 16. prosinca 2010. N 174n, sljedeći unosi mogu se odraziti u računovodstvenim evidencijama institucije:
1. Smanjenje se očituje na vanbilančnom računu 03 “Obrasci za strogo izvješćivanje”
- na temelju zahtjeva zaposlenika izdana je radna knjižica;
2. Debit 2.205 31.560 Kredit 2.401 10.130*(1)
- prihod se obračunava u visini primljene uplate za radnu knjižicu;
3. Debit 2.201 34.510 Kredit 2.205 31.660
- uplata za radnu knjižicu je primljena na blagajni;
4. Debit 2.210 03.560 Kredit 2.201 34.610
- sredstva su položena na osobni račun institucije u Federalnoj riznici;
5. Debit 2,201 11,510 Kredit 2,210 03,660
- sredstva su knjižena na osobni račun ustanove, a istovremeno je povećanje iskazano na izvanbilančnom računu 17;
6. Debit 2,401 10,130 Kredit 2,303 04,730
- obračunati PDV;
7. Debit 2,303 04,830 Kredit 2,201 11,610
- porez se prenosi u proračun, istovremeno se smanjenje odražava na izvanbilančnom računu 17.
Pripremljen odgovor:
Stručnjak Službe pravnog savjetovanja GARANT
Državni vijećnik Ruske Federacije 3. klase Semenjuk Aleksandar
Odgovor je prošao kontrolu kvalitete
Materijal je pripremljen na temelju individualnih pisanih konzultacija pruženih u sklopu usluge Pravnog savjetovanja.
*(1) Po našem mišljenju, naknada za radnu knjižicu ustanove treba se odražavati u članku 130. „Dohodak od pružanja plaćenih usluga (rada)” KOSGU-a.
Ovakvo stajalište posebno dijele pojedini glavni upravitelji proračunskih prihoda:
- stavak 1. Dodatka br. 2 nalogu Ministarstva pravosuđa Rusije od 28. travnja 2012. br. 67;
- Dodatak br. 1 nalogu Ministarstva kulture Rusije od 26. lipnja 2012. br. 659;
- klauzula 6. Dodatka br. 3 nalogu Rostechnadzora od 31. kolovoza 2012. br. 482;
- stavak 7. Dodatka br. 1 naredbe Federalne agencije za zračni promet od 27. kolovoza 2012. br. 574.
Sličnog su mišljenja proteklih godina bili i stručnjaci nadležnih tijela:
- dopis Ministarstva financija Rusije od 29. prosinca 2006. N 02-14-10a/4060;
- pismo Savezne riznice od 18. svibnja 2005. N 42-2.2-06/63.
Za obrazac (članak 47. Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. travnja 2003. br. 225). Naknada za obrazac radne knjižice naplaćuje se zaposleniku koji se prvi put zapošljava. A naknada za obrazac uloška je od zaposlenika kojem su ponestale sve stranice radne knjižice u rubrici "Informacije o radu". Zaposlenik može uplatiti novac u gotovini putem računa ili ga prenijeti na račun organizacije putem banke.
Situacija: Može li se na zahtjev zaposlenika od plaće odbiti trošak obrasca radne knjižice??
Da, možete.
Organizacija ima pravo zahtijevati da zaposlenik nadoknadi troškove radne knjižice koja mu je izdana (članak 47. Pravila, odobren Dekretom Vlade Ruske Federacije od 16. travnja 2003. br. 225). On to može učiniti u obliku koji mu odgovara. Zaposlenik može otplatiti dug uplatom novca na blagajnu ili prijenosom na račun organizacije. Osim toga, ima pravo tražiti smanjenje iznosa plaće koja mu pripada za isplatu. Zaposlenik može raspolagati svojom neisplaćenom plaćom, budući da su obračuni za radno vrijeme njegovo vlasništvo (članak 1., stavci 1. i 2. članka 209. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Imajte na umu da bez takve izjave zaposlenika nemate pravo odbijati trošak obrasca od plaće. Neosporni odbici vrše se samo u slučajevima navedenim u člancima 137. i 248. Zakona o radu Ruske Federacije. Popis ovih slučajeva je konačan i među njima nije izdavanje obrasca radne knjižice.
Situacija: Da li je prilikom primanja isplate za obrazac radne knjižice potrebno koristiti registar blagajnu??
Ne, nema potrebe.
Ako organizacija izdaje radnu knjižicu za zaposlenika ili izda duplikat, ima pravo zahtijevati da mu nadoknadi troškove izdane radne knjižice (članak 47. Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. travnja , 2003. broj 225). Zaposlenik to može učiniti, na primjer, putem blagajne organizacije.
Ako organizacija vrši gotovinska plaćanja ili plaćanja plastičnim karticama, mora koristiti sustave blagajni. Međutim, takva se obveza odnosi samo na slučajeve prodaje robe, obavljanja poslova ili pružanja usluga. Takva pravila utvrđena su stavkom 1. članka 2. Zakona od 22. svibnja 2003. br. 54-FZ. Izdavanje radne knjižice nije trgovačka operacija - to je obveza organizacije utvrđena radnim zakonodavstvom (članak 65. Zakona o radu Ruske Federacije).
Pri nabavi obrazaca radne knjižice organizacija snosi određene troškove. Naplaćujući zaposleniku naknadu za obrazac radne knjižice, organizacija nadoknađuje svoje troškove. Dakle, u ovom slučaju nema potrebe za korištenjem računa blagajne (probijanje računa blagajne). Porezna inspekcija neće moći novčano kazniti organizaciju za nekorištenje opreme za registar blagajne (članak 14.5 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije). Slično stajalište dijeli rusko Ministarstvo financija u pismu od 10. lipnja 2009. br. 03-01-15/6-305. Potvrđuju ga i neki arbitražni sudovi (vidi, na primjer, Odluku Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 2. ožujka 2007. br. A56-44214/2006).
Slobodan oblik
Zaposlenicima besplatno izdati obrasce radnih knjižica ako:
- dogodio se izvanredni događaj (požar, poplava), uslijed čega su oštećene radne knjižice zaposlenika;
- Obrazac radne knjižice pokvario je zaposlenik organizacije odgovorne za kadrovsku evidenciju tijekom početnog popunjavanja.
To je navedeno u stavcima 34. i 48. Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. travnja 2003. br. 225 i pismu Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Rusije od 6. kolovoza 2010. br. 12-3/10/2-6752 (vezano za radne knjižice koje su nestale u požarima srpanj-kolovoz 2010.).
Situacija: Je li moguće ne naplatiti radniku obrazac radne knjižice??
Da, možete.
Ali takav uvjet mora biti sadržan u lokalnom regulatornom aktu organizacije (na primjer, u Propisi o radu ili po nalogu upravitelja).
Osim toga, ova operacija će imati porezne specifičnosti.
Pri obračunu poreza na dohodak (ili jedinstvenog poreza pri pojednostavljenju razlike između prihoda i rashoda) trošak obrasca ne može se uzeti u obzir za smanjenje porezne osnovice (čl. 270. st. 16., čl. 346.16. st. 1., 2. Porezni zakon Ruske Federacije).
Za potrebe obračuna PDV-a (ako organizacija plaća ovaj porez), izdavanje radnih knjižica i uložaka, uključujući i besplatno, priznaje se kao prodaja robe. Stoga morate platiti PDV na takvu transakciju (podklauzula 1, klauzula 1, članak 146 Poreznog zakona Ruske Federacije). Iznos PDV-a obračunat na trošak besplatno doniranog obrasca ne umanjuje poreznu osnovicu poreza na dohodak (članak 270. članka 16. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ovaj postupak potvrđuje Ministarstvo financija Rusije u dopisima od 16. kolovoza 2013. br. 03-03-05/33508, od 27. studenog 2008. br. 03-07-11/367.
U pogledu odbitka poreza na dohodak od troška radne knjižice koja se zaposleniku izdaje bez naknade potrebno je voditi računa o sljedećem.
Ako organizacija izdaje radnu knjižicu zaposleniku besplatno, tada on ima prihod u naravi, od kojeg se mora odbiti porez na dohodak (1. stavak članka 210., podtočka 1. točke 2. članka 211. Poreznog zakona Ruska Federacija, dopis Ministarstva financija Rusije od 27. studenog 2008. br. 03-07-11/367). Istodobno, radna knjižica se besplatno prenosi na zaposlenika. Ova osnova nam omogućuje da zaključimo da je između zaposlenika i organizacije sklopljen darovni ugovor. Takav ugovor može se sklopiti usmeno ili pismeno. To je navedeno u stavku 1. članka 572. i članku 574. Građanskog zakonika Ruske Federacije. U tom slučaju davanje zaposleniku besplatne radne knjižice može se kvalificirati kao dar. Dohodak u obliku darova oslobođen je poreza na osobni dohodak u iznosu koji ne prelazi 4.000 rubalja. za godinu (članak 28. članka 217. Poreznog zakona Ruske Federacije). Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva financija Rusije od 1. lipnja 2010. br. 03-04-06/6-106.
Računovodstvo i porezi
Situacija: Kako organizacija može uzeti u obzir stjecanje i izdavanje nove radne knjižice zaposleniku pod općim režimom?
Postupak računovodstva i oporezivanja transakcija u vezi s izdavanjem radnih knjižica zaposlenicima nije reguliran zakonom.
Pravo organizacije da zaposleniku naplati naknadu za izdavanje radne knjižice predviđeno je stavkom 47. Pravilnika, odobrenog Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. travnja 2003. br. 225.
U računovodstvu se trošak nabavljenih radnih knjižica može uzeti u obzir kao dio:
- materijali na računu 10 istog naziva (kao sredstva koja se koriste za potrebe upravljanja (klauzula 2 PBU 5/01)) s naknadnim otpisom na druge troškove;
- roba na kontu 41 “Roba”.
Ispravniji način promišljanja je uzeti u obzir knjige kao građu. Činjenica je da prodaja radnih knjižica za obične organizacije nije glavna djelatnost. Organizacije same sebi osiguravaju takve obrasce na ugovornoj osnovi uz naknadu (članak 46. Pravila, odobren Dekretom Vlade Ruske Federacije od 16. travnja 2003. br. 225). U tom slučaju, obrasci radne evidencije mogu se kupiti izravno od udruge Goznak, kao i od distributera koji ispunjavaju zahtjeve ove udruge (točke 2. i 3. Postupka odobrenog Nalogom Ministarstva financija Rusije od 22. prosinca, 2003. broj 117n).
Stoga su račun 41, koji sažima informacije o dostupnosti i kretanju zaliha kupljenih kao roba za prodaju, i račun 90 "Prodaja", koji sažima informacije o prihodima i rashodima povezanim s redovnim aktivnostima, prikladniji za korištenje distributerima rada knjige.
Ostale organizacije koje nabavljaju obrasce radnih knjižica i uloške za njih za svoje potrebe (za naknadno izdavanje radnicima) mogu te obrasce evidentirati na računu 10.
Istovremeno s knjiženjem obrazaca radne evidencije, odrazite se na računu 006 „Obrasci za strogo izvješćivanje” u uvjetnom vrednovanju (članak 42. Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. travnja 2003. br. 225).
Kada primite obrasce, zabilježite sljedeće:
Debit 10 Kredit 60
- radne knjižice su ispisane velikim slovima;
Debit 19 Kredit 60
- odražava iznos PDV-a koji je iskazao dobavljač;
Zaduženje 68 podkonto “Obračun PDV-a” Dobro 19
- iznos PDV-a koji je iskazao dobavljač prihvaćen je za odbitak;
Debit 006
- za upis se primaju obrasci radnih knjižica.
Ako organizacija naplaćuje naknadu za izdavanje radnih knjižica, transakcija se odražava na računu 73 "Obračuni s osobljem za druge transakcije." Ako organizacija od plaće zaposlenika odbije plaćanje za obrazac radne knjižice, upotrijebite račun 70 "Obračuni s osobljem za plaće".
Izdavanje radnih knjižica i njihovih umetaka zaposlenicima organizacije priznaje se kao prodaja robe. Stoga se na takvu transakciju mora platiti PDV. Ovaj zaključak proizlazi iz odredaba podstavka 1. stavka 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije i potvrđen je u dopisima Ministarstva financija Rusije od 30. rujna 2015. br. 03-07-11/55714, Savezna porezna služba Rusije od 23. lipnja 2015. br. GD-4-3/ 10833@. U tom slučaju zaposlenik plaća organizaciji troškove radne knjižice uključujući PDV (pisma Ministarstva financija Rusije od 26. rujna 2007. br. 07-05-06/242 i od 13. lipnja 2007. br. 03- 07-11/159).
U računovodstvu, operacije za izdavanje radnih knjižica i njihovih uložaka zaposlenicima i primanje plaćanja za obrasce odražavaju se u sljedećim stavkama:
Debit 50 (51, 70) Kredit 73
- nadoknađen je trošak izdane radne knjižice (sa PDV-om);
Debit 73 Kredit 91-1
- prihod se priznaje u iznosu primljene uplate za obrazac radne knjižice (s PDV-om);
- PDV se obračunava na naknadu troškova (prodaja) radne knjižice od strane zaposlenika (ako je organizacija porezni obveznik);
Debit 91-2 Kredit 10
- otpisuje se trošak radnih knjižica prenesenih na zaposlenika organizacije.
Prilikom besplatnog prijenosa radnih knjižica i njihovih uložaka na zaposlenike, u računovodstvu napravite sljedeće stavke:
Debit 91-2 Kredit 10
- otpisan je trošak besplatno prenesenih radnih knjižica;
Dug 91-2 Kredit 68 podkonto “Obračun PDV-a”
- PDV se obračunava na besplatni prijenos radnih knjižica zaposlenicima (ako je organizacija porezni obveznik).
Obrazac radne knjižice (uložak za njega) možete otpisati na dan kada je izdana radniku. U ovom slučaju, datum izdavanja treba smatrati ne danom otpuštanja zaposlenika, već danom otvaranja radne knjižice na temelju 4. dijela članka 65. Zakona o radu Ruske Federacije.
Kredit 006
- otpisani su obrasci radnih knjižica (ulošci za iste).
Savjet: Postoje argumenti koji dopuštaju organizaciji da ne plaća PDV na izdavanje radne knjižice (njenog umetka) zaposleniku. Oni su sljedeći.
Prvo, radna knjižica (umetak za nju) nema karakteristike robe definirane u stavku 2 PBU 5/01 i članku 38 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Drugo, davanje radnih knjižica zaposlenicima koji nemaju radno iskustvo odgovornost je organizacije utvrđene radnim zakonodavstvom (4. dio članka 65. Zakona o radu Ruske Federacije).
Treće, iznos plaćanja za obrazac koji se naplaćuje zaposleniku ne smije premašiti iznos troškova za njegovu nabavu (članak 47. Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. travnja 2003. br. 225).
Budući da izdavanjem radnih knjižica zaposlenicima organizacija ne teži ostvarivanju dobiti, takve se radnje ne mogu smatrati poduzetničkom djelatnošću (prodaja robe, rad, usluge) (članak 2. Građanskog zakonika Ruske Federacije) . Slično stajalište odražava se u odlukama Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 1. listopada 2003. br. A26-5317/02-28 i od 2. ožujka 2007. br. A56-44214/2006. Slijedom toga, izdavanje radnih knjižica (besplatno ili uz naknadu) nije prodaja. To znači da takva operacija ne podliježe PDV-u (podklauzula 1, klauzula 1, članak 146 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako ste prilikom popunjavanja pokvarili obrazac radne knjižice (uložak za njega), u računovodstvu izvršite sljedeća knjiženja:
Debit 91-2 Kredit 10
- otpisan je trošak oštećene radne evidencije;
Dug 19 Kredit 68 podračun “Obračun PDV-a”
- PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak je vraćen;
Debit 91-2 Kredit 19
- vraćeni iznos PDV-a se otpisuje;
Kredit 006
- otpisani su obrasci oštećenih radnih knjižica (ulošci za iste).
Pri obračunu poreza na dohodak mogu se uzeti u obzir troškovi nabave obrazaca radnih knjižica (uložaka za njih). Takvi su troškovi ekonomski opravdani i povezani su s aktivnostima usmjerenim na stvaranje prihoda (1. stavak članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, pisma Ministarstva financija Rusije od 26. rujna 2007. br. 07-05-06/ 242, Federalna porezna služba Rusije od 23. lipnja 2015. br. GD-4-3/10833@). Ovi troškovi smanjuju poreznu osnovicu za porez na dohodak u trenutku izdavanja radne knjižice (uložak u nju) zaposleniku organizacije (klauzula 2. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Iznos naknade radnika za izdavanje radne knjižice uvrstiti u oporezivi dohodak.
Ako je iznos naknade jednak trošku organizacije za kupnju obrasca, dobit je nula. Slijedom toga, organizacija ne plaća porez na dohodak (članak 247. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako organizacija zaposleniku ne naplati obrazac radne knjižice (primjerice, u slučaju masovnog gubitka knjižica, oštećenja ili netočnog početnog ispunjavanja), neće moći uzeti u obzir pri izračunu poreza na dohodak ni troškove njegovo stjecanje ili PDV obračunan na besplatni prijenos ( klauzula 16, članak 270 Poreznog zakona Ruske Federacije). Kao rezultat toga, zbog razlika između računovodstvenog i poreznog računovodstva, formira se stalna razlika koju je potrebno izračunati stalna porezna obveza (članci 4 i 7 PBU 18/02):
Debit 99 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
- odražava se trajna porezna obveza.
Osim toga, prilikom besplatnog prijenosa obrasca, porez na osobni dohodak mora se zadržati od zaposlenika (članak 1, 226 Poreznog zakona Ruske Federacije). Njegova tržišna vrijednost priznaje se kao dohodak zaposlenika (1. stavak članka 210., podtočka 1. točke 2. članka 211. Poreznog zakona Ruske Federacije). To je potvrdilo rusko Ministarstvo financija u pismu od 27. studenog 2008. br. 03-07-11/367.
Otpis oštećenih obrazaca
Oštećene obrasce radnih knjižica i njihove uloške otpisati aktom o otpisu obrazaca stroge prijave. Za državne agencije oblik akta odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2015. br. 52n. Poslovni subjekti također mogu koristiti ovaj obrazac.
Računovodstvo evidencije o radu
Radne knjižice su dokumenti stroge odgovornosti, stoga zakonodavstvo definira postupak njihovog evidentiranja i pohranjivanja (odjeljak VI. Pravila, odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. travnja 2003. br. 225).
Svaka organizacija dužna je voditi posebne knjige za vođenje evidencije o radu. Prvi je knjiga primitaka i izdataka za knjiženje obrazaca radne knjižice i uložaka u njoj (Dodatak 2. rezolucije Ministarstva rada Rusije od 10. listopada 2003. br. 69). drugo - knjiga kretanja radnih knjižica i uložaka u njima (Dodatak 3 rezoluciji Ministarstva rada Rusije od 10. listopada 2003. br. 69).
Knjiga primitka i izdatka za računovodstvo obrazaca radne knjižice i umetak u njoj vodi se u računovodstvu organizacije. Napravite unose u njega odmah nakon primitka obrazaca od distributera. U knjizi obavezno navedite podatke o svim poslovima vezanim uz nabavu i korištenje kupljenih radnih knjižica i uložaka u njima, s naznakom serija i brojeva. Također unesite podatke o cijeni obrazaca.
Kadrovska služba organizacije treba voditi evidenciju o kretanju radnih knjižica i uložaka u njima. Ali ako ne postoji takva služba, onda se ta odgovornost obično dodjeljuje računovodstvenom odjelu. U ovu knjigu unesite podatke o datumu kad je zaposlenik primljen, njegovo prezime, ime, patronim, seriju i broj radne knjižice i umetak, radno mjesto, mjesto rada, kao i podatke o dokumentu na temelju koju je zaposlenik zaposlio.
Svi listovi u obje knjige moraju biti numerirani, protkani, ovjereni potpisom voditelja organizacije, a također zapečaćeni voštanim pečatom ili zapečaćeni.
Ovaj je postupak utvrđen u stavku 41. Pravila, odobrenog Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. travnja 2003. br. 225.
Savjet:
7. travnja 2015. godine stupio je na snagu Zakon od 6. travnja 2015. br. 82-FZ. Članci 2. i 6. ovog zakona propisuju da dionička društva i doo sada imaju pravo (a ne obvezu) imati pečat. Tvrtka odražava informacije o prisutnosti pečata u povelji.
Vrijedi napomenuti neke značajke za organizacije i poduzetnike Krima (Sevastopolj). Do 1. siječnja 2015. takvi poslodavci vodili su radne knjige u skladu s ukrajinskim zakonodavstvom (2. stavak članka 2. Zakona od 14. listopada 2014. br. 299-FZ). Od 1. siječnja 2015. godine vode evidenciju radnih knjižica (1. stavak članka 2. Zakona od 14. listopada 2014. br. 299-FZ). U novi obrazac knjige za evidentiranje kretanja radnih knjiga potrebno je unositi podatke samo o novozaposlenim radnicima u organizaciju.
Posebna je situacija s onim zaposlenicima na Krimu (Sevastopolj) koji rade duže vrijeme. Takvi ljudi imaju radne knjižice koje se odražavaju u staroj računovodstvenoj knjizi, au tim knjigama postoje pokreti nakon preregistracije. Gdje odraziti te pokrete?
Zakonom nije regulirano pitanje prelaska s jednog oblika knjige na drugi. A to se u praksi još nikada nije dogodilo. Uzimajući to u obzir, postoje dva moguća rješenja.
1. Otvorite dnevnik pomoću obrasca "Ruski", gdje možete unositi samo novozaposlene zaposlenike. Istodobno, unosi će se nastaviti unositi u "ukrajinski" dnevnik nakon otpuštanja zaposlenika koji su u njemu zabilježeni. Nakon nekog vremena stari dnevnik će se zatvoriti i moći će se arhivirati.
2. Otvara se nova temeljnica u koju se kronološkim redom prenose nezaključena knjiženja iz stare.
Ovo stajalište podržavaju Rostrudovi stručnjaci u usmenim objašnjenjima.
Primjer registracije radnih knjižica
E.V. Ivanova se prvi put zapošljava pa joj je organizacija izdala radnu knjižicu.
Odgovornim za kadrovsku evidenciju imenovan je računovođa V.N. Zaitseva.
Zaitseva je sastavila radnu knjižicu i unijela unose knjiga primitaka i izdataka za knjiženje obrazaca radnih knjižica i uložaka u njima I knjiga za evidentiranje kretanja radnih knjižica i uložaka u njima .
Situacija: Kako ovjeriti radne knjižice ako organizacija nema voštani pečat?
Ako organizacija nema voštani pečat, radne knjižice mogu se zapečatiti (članak 41. Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. travnja 2003. br. 225). Pečat je jednostavan za izradu. Privucite krajeve konca za pričvršćivanje kojim ste zašili časopis s unutarnje strane njegovih stražnjih korica. Postavite ih između dva kvadrata bijelog papira i zalijepite kvadrate. Pečat pričvrstite na unutarnju stranu omota i na njega postavite uobičajeni okrugli pečat organizacije ili kadrovske službe tako da dio pečata izlazi na omot. I ne zaboravite napraviti potvrdu o tome koliko je stranica u ovoj knjizi ispleteno, numerirano i zapečaćeno. Stavite svoj potpis i datum pored.
Savjet: dionička društva i doo imaju pravo ne koristiti pečat. Ali za sada je bolje ne odustati od pečata. Objašnjenje je ovo.
7. travnja 2015. godine stupio je na snagu Zakon od 6. travnja 2015. br. 82-FZ. Članci 2. i 6. ovog zakona propisuju da dionička društva i doo sada imaju pravo (a ne obvezu) imati pečat. Podaci o prisutnosti pečata odražavaju se u povelji tvrtke.
Istodobno, nastavlja se primjenjivati stavak 41. Pravila, odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. travnja 2003. broj 225. Ovaj podzakonski akt zahtijeva pečatiranje radnih knjižica. Rostrud je to podsjetio u pismu od 15. svibnja 2015. br. 1168-6-1.
Još jedna stvar. Da biste odbili pečate, svakako promijenite povelju svoje organizacije.
Odgovornost
Zbog nedostatka evidencije o radu ili njihove netočne prijave, inspekcija rada može kazniti organizaciju (poduzetnika) i njezine službenike.
U tom će slučaju iznos novčane kazne biti:
- za dužnosnike (na primjer, upravitelja) - od 1000 do 5000 rubalja;
- za poduzetnika - od 1000 do 5000 rubalja;
- za organizaciju - od 30.000 do 50.000 rubalja.
A za ponovljeno kršenje suočavate se sa sljedećim:
- za menadžera (službenika) - novčana kazna u iznosu od 10.000 do 20.000 rubalja. ili diskvalifikacija na razdoblje od jedne do tri godine;
- za poduzetnika - novčana kazna u iznosu od 10.000 do 20.000 rubalja;
- za organizaciju - novčana kazna u iznosu od 50.000 do 70.000 rubalja.
Takve mjere odgovornosti predviđene su u dijelovima 1. i 4. članka 5.27 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije.
Skladištenje
Radne knjižice čuvajte u organizaciji kao dokumente strogog računovodstva i što je najbolje u vatrostalnom sefu. Ako to nije moguće, onda u ormaru zaključanom na ključ. Obrasce dati osobi odgovornoj za vođenje evidencije o radu na njenu prijavu sastavljenu u bilo kojem obliku.
Zaposlenik odgovoran za vođenje radnih knjižica dužan je na kraju svakog mjeseca podnijeti računovodstvu izvješće o raspoloživosti obrazaca i primljenim iznosima za izdane radne knjižice i uloške, uz prilaganje naloga za prijem. Izvješće o raspoloživosti obrazaca i o primljenim iznosima za izdane radne knjižice i uloške sastavlja se u proizvoljnom obrascu.
Ovaj postupak utvrđen je stavkom 42. Pravila, odobrenog Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. travnja 2003. br. 225.
Primjer izdavanja obrazaca radnih knjižica za izvješćivanje i izradu izvješća o raspoloživosti obrazaca i primljenim iznosima za izdane radne knjižice i uloške.
Dana 20. listopada, voditelj odjela za ljudske resurse E.E. Gromovoj su na temelju zahtjeva izdani sljedeći dokumenti:
- obrazac radne knjižice;
- upisati u radnu knjižicu.
Gromova je 21. listopada podnijela računovodstvu izvješće o raspoloživosti obrazaca i primljenim iznosima za izdane radne knjižice i uloške.
Situacija: tko bi u organizaciji trebao biti odgovoran za vođenje, vođenje i čuvanje radnih knjižica?
U velikim organizacijama, kadrovska služba obično je odgovorna za vođenje evidencije o radu. Kod manjeg poslodavca, zbog nepostojanja odgovarajuće posebne jedinice, slične poslove mogu obavljati računovođe, tajnici ili drugi službenici. Imenovanje osobe odgovorne za rad s radnim knjižicama formalizira se nalogom čelnika organizacije u slobodan oblik(Članak 45. Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. travnja 2003. br. 225).
Prilikom promjene osobe odgovorne za rad s radnim knjižicama izvršiti prijenos radnih knjižica prema aktu o prijemu i primopredaji predmeta. U tom slučaju u aktu navedite ne samo broj knjiga, već i njihov stvarni sastav (imena vlasnika i podatke). Akt mora biti ovjeren s dva potpisa - s jedne strane navesti položaj i prezime osobe koja je prihvatila dokumente, s druge strane osobu koja je dokumente predala. Ako otkrijete činjenice o nedostatku nekih radnih knjižica, sastavite akt u kojem ćete navesti razloge njihovog nedostatka.
Otkaz
Prilikom primanja radne knjižice po otkazu, zaposlenik mora potpisati osobni karton i knjiga za evidentiranje kretanja radnih knjižica i uložaka (članak 41. Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. travnja 2003. br. 225).
Radna evidencija i duplikati koje zaposlenici nisu primili nakon otkaza moraju se čuvati u organizaciji dok dokument ne zatraži zaposlenik ili njegova uža obitelj (u slučaju smrti zaposlenika). Nezahtijevan - 75 godina. Ovaj postupak i razdoblja skladištenja predviđeni su stavkom 43. Pravila, odobrenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. travnja 2003. br. 225, i popisom odobrenim nalogom Ministarstva kulture Rusije od 25. kolovoza. , 2010, broj 558.
Prijava mirovine
Za podnošenje zahtjeva za mirovinu zaposleniku će biti potrebna originalna radna knjižica. Radna knjižica je glavni dokument koji potvrđuje razdoblje rada prema ugovoru o radu (članak 11. Pravilnika, odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 2. listopada 2014. br. 1015).
Poslodavac je dužan izdati izvornik radne knjižice najkasnije u roku od tri radna dana od dana kada zaposlenik dostavi odgovarajući izjava. U tom slučaju, najkasnije tri radna dana nakon primitka radne knjižice u podružnici mirovinskog fonda, osoba će morati vratiti dokument u organizaciju. To je navedeno u članku 62. Zakona o radu Ruske Federacije.
