Рахунок 69.03 1. Бухоблік розрахунків зі страхових внесків
Бухгалтерський рахунок обліку 69 використовується для відображення узагальненої інформації про суми страхових внесків, які сплачує організація-роботодавець із заробітної плати працівників. Про особливості організації обліку операцій зі страховими внесками, а також про типові проведення за рахунком 69 ми поговоримо в нашій статті.
Підприємство, яке здійснює виплати працівникам відповідно до укладених трудових договорів, зобов'язане відображати нарахування сум страхових внесків для подальшого їх перерахування до позабюджетного фонду. Законодавчо передбачено обов'язкове медичне, соціальне та пенсійне страхування працівників. Також роботодавець має забезпечити сплату страхових внесків на випадок профзахворювань та нещасних випадків на виробництві.
Для відображення сум нарахованих та виплачених внесків у позабюджетні фонди використовують рахунок 69. Для аналізу та контролю сум внесків організацією можуть бути відкриті субрахунки відповідно до видів здійснюваних перерахувань.
Нормативними документами передбачено, що за рахунок 69 може бути використаний для відображення наступних операцій:
- виплати суми внесків (штрафів, пені);
- відображення витрат на внески до позабюджетних фондів.
Слід зазначити, що у рахунку 69 проводять як суми зобов'язань перед фондами, а й здійснюються зарахування, що надходить з ФСС.
Субрахунки 69 рахунки
Таблиця типових проводок за 69 рахунком
Базою для нарахування суми страхових внесків є сума винагороди, яка сплачується працівникові згідно з трудовим договором. Сума нарахувань внесків проводиться за Кт 69, перерахування до позабюджетних фондів відображаються за Дп 69. Також за Кт 69 може проводитись сума надходжень внесків, що зараховуються з позабюджетних фондів на користь організації.
Основні операції з рахунку 69 відображаються в обліку такими проводками:
Приклад проводок за 69 рахунком
31.01.2016 року ТОВ «Старт» здійснило виплату співробітнику господарського відділу Сазонову К.Р.:
- зарплата - 41 300 руб.;
- посібник із хвороби - 7 500 руб. (У т.ч. за перші 2 дні за рахунок організації - 2350 руб.).
Виплачуючи зарплату Сазонову бухгалтер ТОВ «Старт» зробив розрахунок сум страхових внесків:
- ПФР на страхову частину трудової пенсії: 41300 руб. x 14,0% = 5782 руб.;
- ПФР на накопичувальну частину трудової пенсії: 41300 руб. x 6,0% = 2478 руб.;
- ФСС зі страхових внесків: 41 300 руб. x 2,9% = 1198 руб.;
- ФСС із внесків на страхування від нещасних випадків та профзахворювань: 41 300 руб. x 0,2% = 83 руб.;
- ФФОМС: 41300 руб. x 1,1% = 454 руб.;
- ТФОМС: 41300 руб. x 2,0% = 826 руб.
Виплата зарплати зарплати Сазонову та нарахування сум страхових внесків бухгалтер ТОВ «Старт» відобразив такими проводками:
| Дт | Кт | Опис | Сума | Документ |
| 91.2 | Нараховано зарплату Сазонову К.Р. | 41300 руб. | Зарплатна відомість | |
| 91.2 | Нараховано допомогу по хворобі (за рахунок ТОВ «Старт») | 2350 руб. | Зарплатна відомість | |
| Нараховано допомогу по хворобі (за рахунок держави) | 5150 руб. | Зарплатна відомість | ||
| 91.2 | Нараховано суму страхових внесків до ФСС | 1198 руб | Зарплатна відомість | |
| 91.2 | Нараховано суму страхових внесків (нещасні випадки та профзахворювання) | 83 руб. | Зарплатна відомість | |
| 91.2 |
рах. 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення» застосовується організаціями та індивідуальними підприємцями для відображення відомостей про взаєморозрахунки за сумами соціального, медичного страхування, пенсійного забезпечення.
Рахунок 69 у бухгалтерському обліку призначений для збору інформації про розрахунки з контролюючими органами щодо нарахувань соціального та медичного страхування, а також пенсійного забезпечення.
Слід мати на увазі!З 01 січня 2017 року законодавчо визначено новий порядок розрахунків із внесків – усі взаєморозрахунки здійснюються з ІФНС. Виняток – внески за травматизм.
Розрахунки щодо кожного виду відрахувань аналізуються відокремлено, тому у бухгалтерському обліку передбачено відкриття субрахунків 69 рахунки:
69.1 - тут відображається взаємодія підприємства з ІФНС та ФСС із соціального страхування (наприклад, внески за травматизм та допомогу з тимчасової непрацездатності).
69.02 – здійснюється облік нарахувань пенсійного забезпечення.
69.03 – на субрахунку збираються відомості про взаєморозрахунки з податковою інспекцією з медичного страхування.
Слід врахувати!За потреби можуть використовуватись інші субрахунки. Наприклад, 69.06 щодо перерахувань фіксованих внесків індивідуального підприємця.
Сч.69 у бухгалтерському обліку є активно-пасивним. За дебетом відображається інформація про фактично здійснені платежі організації. Кредит рахунки - узагальнення інформації про суми, що нараховуються на страхування співробітників та їх забезпечення в кореспонденції з рахунками обліку оплати праці. Крім того, сч.69 кредитується на суми пені, виставлених підприємству за несвоєчасні перерахування необхідних платежів (платежі мають бути здійснені до 15 числа місяця, наступного за розрахунковим).
Аналітичний аналіз
Звіряння взаєморозрахунків з контролюючими органами здійснюється відокремлено за кожним окремим видом нарахувань, тому аналітика сч.69 використовується для поділу інформації за видами сум (соціальне, пенсійне забезпечення тощо), а також типами платежів (нарахування/перерахування, пені/штрафи) і т.д.). Інформація на сч.69 має повністю відповідати довідці взаєморозрахунків із ІФНС.
Нормативне регулювання
Використання сч.69 для відображення інформації про взаєморозрахунки з податковою інспекцією та ФСС РФ у частині сплачуваних внесків соціального, медичного, пенсійного забезпечення, здійснюється у відповідність до чинного Плану рахунків, затвердженого наказом Мінфіну від 31.10.2000 №94, 243 ФЗ та 24 03.07.2016 та іншою законодавчою документацією.
Поширені господарські операції та проведення за ними.
- Нарахування страхових внесків
Дт20,23 Кт69 - за працівників основного чи допоміжного виробництва
Дт26 Кт69 - співробітників управлінського персоналу
Дт44 Кт69 - працівників, зайнятих у продажу (проводка може бути використана для відображення всіх нарахованих внесків у бухгалтерському обліку, які мають право застосовувати спрощений режим).
- Нараховано пені за несвоєчасне перерахування платежів
- Повернення на розрахунковий рахунок надміру сплачених сум до бюджету
- Перерахування платежів до бюджету РФ
- Нарахування працівникам, які виплачуються за рахунок соціального страхування (наприклад, за лікарняним листом)
Рахунок 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення" призначений для узагальнення інформації про розрахунки із соціального страхування, пенсійного забезпечення та медичного страхування персоналу організації. На цьому рахунку відображаються розрахунки за обов'язковими соціальними платежами, які повинна здійснювати організація: єдиний соціальний податок (внесок), що зараховується до Фонду соціального страхування РФ, у фонди обов'язкового медичного страхування РФ, а також у федеральний бюджет; страхові внески, що перераховуються до Пенсійного фонду РФ для фінансування страхової та накопичувальної частин трудової пенсії; відрахування на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Рахунок 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення" кредитується на суми нарахованих платежів у кореспонденції з дебетом рахунків, на яких відображено нарахування оплати праці - за відрахуваннями, що виробляються за рахунок коштів організації. За відрахуваннями, що виробляються за рахунок працівників та утримуваних згідно з наявними підставами з їхньої заробітної плати, рахунок 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення" кредитується у кореспонденції з рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".
За дебетом рахунка 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення" відображаються перелічені суми платежів, а також суми, що виплачуються за рахунок платежів на соціальне страхування, пенсійне забезпечення, медичне страхування.
До рахунку 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення" можуть бути відкриті наступні субрахунки: 69-
1 "Розрахунки із соціального страхування"; 69-
2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення"; 69-
3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування"; 69-
04 "Розрахунки з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань".
По субрахунках: 69-01 "Розрахунки із соціального страхування", 69-
02 "Розрахунки з пенсійного забезпечення" та 69-03 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування" - відображається нарахування єдиного соціального податку (внеску), що зараховується до державних позабюджетних фондів - Фонд соціального страхування Російської Федерації, Пенсійний фонд Російської Федерації та фонди обов'язкового медичного страхування Федерації відповідно.
Субрахунки: 69-01 "Розрахунки із соціального страхування", 69-02 "Розрахунки з пенсійного забезпечення" та 69-03 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування" - кредитуються на суми єдиного соціального податку, нараховані до сплати до державних позабюджетних фондів, а також у федеральний бюджет.
Субрахунки 69-04 "Розрахунки з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань" кредитуються на суми нарахованих до сплати податків до Фонду соціального страхування. W.W.W...I.n.e.t.L.i.b. RU. -
Бухгалтерські записи за кредитом субрахунків рахунки 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення" здійснюються у кореспонденції з дебетом рахунків, на яких відображено нарахування оплати праці (08 "Вкладення у необоротні активи", 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 2 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 28 "Шлюб у виробництві", 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства", 44 "Витрати на продаж",
86 "Цільове фінансування", 91 "Інші доходи та витрати", 97 "Витрати майбутніх періодів"
Крім того, за кредитом субрахунків: 69-01 "Розрахунки із соціального страхування", 69-02 "Розрахунки з пенсійного забезпечення", 69-03 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування", 69-04 "Розрахунки з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків" на виробництві та професійних захворювань" у кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки та збитки" (субрахунок 06 "Пені, штрафи з податків та зборів") відображається нарахована сума штрафів та пені за єдиним соціальним податком. Перераховані у відповідні позабюджетні фонди, а також до федерального бюджету суми платежів, пені та штрафів відображаються за дебетом субрахунків: 69-01 "Розрахунки із соціального страхування", 69-02 "Розрахунки з пенсійного забезпечення", 69-03 "Розрахунки з обов'язкового медицини ", 69-04 "Розрахунки з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань" у кореспонденції з рахунком 51 "Розрахункові рахунки".
За дебетом субрахунку 69-01 "Розрахунки із соціального страхування" враховуються суми витрат, вироблених організацією за рахунок коштів державного соціального страхування, у кореспонденції з рахунками: 50 "Каса", 70 "Розрахунки з персоналом з праці", 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" та ін.
При цьому сума податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування Російської Федерації, підлягає зменшенню організацією самостійно на суму вироблених ними витрат на цілі державного соціального страхування, у тому числі: -
виплату допомоги з тимчасової непрацездатності; вагітності та пологів; жінкам, які стали на облік у ранні терміни вагітності; при народженні дитини; при усиновленні дитини; по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора року; соціальної допомоги на поховання чи відшкодування вартості гарантованого переліку ритуальних послуг; -
оплату путівок для працівників та їх дітей до санаторно-курортних установ, розташованих на території Російської Федерації та до санаторно-курортних установ у державах-учасницях СНД, аналогічних яким немає в Російській Федерації, а також на лікувальне (дієтичне) харчування; оплату проїзду до місця лікування та назад; -
часткову оплату путівок до дитячих заміських оздоровчих таборів, що знаходяться на території Російської Федерації, для дітей працюючих громадян.
По кредиту субрахунку 69-02 "Розрахунки з пенсійного забезпечення" відображаються суми нарахованого до сплати до федерального бюджету податку за встановленими ставками (ст. 241 НК РФ).
Субрахунок 69-03 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування" призначений для обліку розрахунків з єдиного соціального податку з Федеральним фондом соціального страхування та територіальним фондом соціального страхування.
Субрахунок 69-04 "Розрахунки з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань" призначений для обліку розрахунків з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Бухгалтерські записи щодо нарахування та сплати страхових внесків, що відображаються на субрахунку 69 4
"Розрахунки з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань", аналогічні записам за субрахунками: 69-01 "Розрахунки із соціального страхування", 69-02 "Розрахунки з пенсійного забезпечення" та 69-03 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування" ". При цьому за дебетом субрахунку 69-04 "Розрахунки з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань" відображаються не тільки сплачені страхові внески до ФСС РФ, а й витрати, зроблені за рахунок коштів державного соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, а саме: -
допомоги з тимчасової непрацездатності потерпілим від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань; -
страхові виплати потерпілим; -
оплата додаткової відпустки для санаторно-курортного лікування (понад щорічну
оплачуваного відпустки, встановленого законодавством РФ).
Порядок обліку та заліку витрат, вироблених за рахунок коштів державного соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, аналогічний записам по субрахунку 69-01 "Розрахунки із соціального страхування".
Таблиця 6.7.
Рахунок 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення" кореспондує з рахунками За дебетом За кредитом 50 "Каса" 08 "Вкладення у необоротні активи" 51 "Розрахункові рахунки" 20 "Основне виробництво" 52 "Валютні рахунки" 23 "Допоміжні виробництва" Спеціальні рахунки в банках" 7 0 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" 25 "Загальновиробничі витрати" 2 6 "Загальногосподарські витрати" 28 "Шлюб у виробництві" 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства" 4 4 "Витрати на продаж" 51 "Розрахунки " 52 "Валютні рахунки" 7 0 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" 91 "Інші доходи та витрати" 96 "Резерви майбутніх витрат" 97 "Витрати майбутніх періодів" 99 "Прибутки W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru.
Працівниці виробничої організації, яка має дитину-інваліда віком 5 років, у квітні 2005 р. надаються згідно з її заявою чотири додаткові оплачувані вихідні дні на місяць. Посадовий оклад цієї робітниці згідно зі штатним розкладом становить 7000 руб. в місяць. Протягом попередніх 12 місяців, відпрацьованих працівницею повністю, додаткові вихідні дні для догляду за дитиною-інвалідом не надавалися. Як відобразити в обліку розрахунки з робітницею за квітень 2005 р.?
Розрахунок середнього заробітку працівника незалежно від режиму його роботи проводиться виходячи з фактично нарахованої йому заробітної плати та фактично відпрацьованого ним часу за 12 місяців, що передують моменту виплати. Середній заробіток працівника визначається шляхом множення середнього денного заробітку на кількість днів (робітників, календарних) у періоді, що підлягає сплаті (п. 8 Положення).
У даному випадку 12 місяців (з квітня 2004 р. по березень 2005 р.), що передують місяцю, в якому надаються додаткові вихідні дні для догляду за дитиною-інвалідом, відпрацьовані робітницею повністю, розмір встановленої щомісячної заробітної плати становить 7000 руб. Отже, сума зарплати за зазначений розрахунковий період становить 84 000 крб. (7000 руб. х 12 міс.), а середній денний заробіток – 336 руб. (84 000 руб.: 250 дн., де 250 дн. - Кількість робочих днів у розрахунковому періоді за календарем 5-денного робочого тижня). Відповідно оплата за 4 додаткові вихідні дні проводиться у розмірі 1344 руб.
Оплата додаткових вихідних днів для догляду за дитиною-інвалідом, здійснена робітницею відповідно до Трудового кодексу РФ за рахунок коштів Фонду соціального страхування РФ, не оподатковується на доходи фізичних осіб (п. 1 ст. 217 Податкового кодексу РФ), єдиним соціальним податком ( підп. 1 п. 1 ст.238 НК РФ), а також страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування (п. 2 ст. 10 Федерального закону від 15.12.2001 N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації") та страховими внесками на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (п. 2 Переліку виплат, на які не нараховуються страхові внески до Фонду соціального страхування Російської Федерації, затвердженого Постановою Уряду РФ від 07.07.1999 N 765).
Щодо заробітної плати за квітень, то відповідно до ст. 93 ТК РФ під час роботи за умов неповного робочого дня оплата праці працівника виробляється пропорційно відпрацьованому їм часу чи залежно від виконаного їм обсягу работ. Отже, сума заробітної плати за квітень у ситуації складе: 7000 руб. : 21 дн. х 17 дн. = 5666,67 руб., Де 21 дн. - кількість робочих днів у квітні за календарем п'ятиденного робочого тижня, а 17 днів. - кількість фактично відпрацьованих працівницею днів у квітні.
Заробітна плата, нарахована робітниці, оподатковується ЄСП, ПДФО, страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування, а також внесками на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань у загальновстановленому порядку.
Бухгалтер підприємства зробить такі проводки:
Дебет 20, 26 Кредит 70 -
5666,67 руб. - нараховано заробітну плату за квітень;
Дебет 20, 26 Кредит 69-01 -
226,67 руб. (5666,67 руб. х 4%) - нараховано внески до ФСС;
Дебет 20, 26 Кредит 69-04 -
11,33 руб. (5666,67 руб. х 0,2%) - нараховано внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків з виробництва;
Дебет 20, 26 Кредит 69-00 -
1586,67 руб. (5666,67 руб. х 28%) - нарахований (єдиний соціальний податок (ЄСП) у частині, що зараховується до федерального бюджету;
Дебет 69-00 Кредит 69-05 -
623,33 руб. (5666,67 руб. х 11%) - нараховано страхові внески на фінансування страхової частини трудової пенсії, за умови, що працівниця 1979 народження;
Дебет 69-0 Кредит 69 -
170,00 руб. (5666,67 руб. х 3%) - нараховано страхові внески на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії;
Дебет 20, 26 Кредит 69-03-01 -
11,33 руб. (5666,67 руб. х 0,2%) - нарахований ЕСН у частині, що зараховується до Федерального фонду обов'язкового медичного страхування;
Дебет 20, 26 Кредит 69-03-02 -
192,67 руб. (5666,67 руб. х 3,4%) - нарахований ЕСН у частині, що зараховується до територіального фонду обов'язкового медичного страхування; W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru. -
Дебет 69-01 Кредит 70 -
1344 руб. - нараховано оплату за 4 додаткові вихідні дні у квітні;
Дебет 70 Кредит 68 -
утримано податку доходи фізичних осіб із зарплати - 736,67 крб. (5666,67 руб. х
Дебет 70 Кредит 50 -
6274,00 руб. - виплачено заробітну плату за квітень та оплату за додаткові вихідні
Працівника прийнято на роботу у ТОВ "Моноліт" 14 лютого 2005 р. До цього він протягом п'яти років пропрацював в іншому підприємстві. А загальний безперервний виробничий стаж цього працівника становить шість років.
У травні 2005 р. працівник захворів, йому видали лікарняний із 16 по 20 травня включно (на п'ять робочих днів).
Щомісячний оклад працівника становить 6000 руб. У положенні про преміювання у ТОВ "Моноліт" встановлено, що премія у розмірі 50% від суми окладу виплачується працівникам разом із зарплатою поточного місяця.
У разі працівник протягом останніх 12 місяців пропрацював понад 3 місяців. Адже весь період роботи на попередньому підприємстві (згідно з записами у трудовій книжці) приймається за фактично відпрацьований. Однак при розрахунку суми самої допомоги береться час і нарахована за неї зарплата лише у ТОВ "Моноліт": з лютого до квітня 2005 р. включно.
Оскільки премії виплачують разом із зарплатою поточного місяця, то вони враховуються при розрахунку середнього заробітку за фактично нарахованими сумами. У цьому те, що розрахунковий період відпрацьований в повному обсязі, значення немає.
Розраховуємо середньоденну зарплатню працівника: 428,99 крб. ((15157,89 руб. + 7578,95 руб.): 53 дн.)
З урахуванням безперервного виробничого стажу (6 років) величина середньоденної зарплати працівника складе: 428,99 руб. х 80% = 343,19 руб.
Рахунок 69 призначений для обліку узагальненої інформації про страхові внески на соціальне (ФСС), медичне (ЗМС) страхування та пенсійне забезпечення (ПФР). Тут відображаються відомості про нарахування та сплату внесків.
Фірма, яка здійснює розрахунки із заробітної плати з працівниками, зобов'язана сплачувати страхові внески для того, щоб ці кошти були перенаправлені до позабюджетних фондів (ВНФ). Обов'язкове страхування буває пенсійним, медичним та соціальним. Крім цього, компанія робить страхові внески на випадок появи професійних захворювань або виникнення аварій на виробництві із заподіянням шкоди здоров'ю співробітників.
Активний чи пасивний
Рахунок 69 використовують для фіксування нарахованих та сплачених внесків до позабюджетних фондів. До нього можуть відкриватися субрахунки, які поділяються за ознакою призначення платежу.
Цей рахунок можна використовувати під час здійснення операцій:
- щодо нарахування сум внесків – пені, штрафних санкцій;
- при оплаті нарахованих пені, штрафів та іншого;
- фіксування у звітній документації розміру видатків на сплату внесків у позабюджетні фонди.
З 01.01.2017 відповідно до ухвалених змін у законодавстві РФ всі розрахунки між організацією та ВНФ будуть проводитися за допомогою відділень ІФНС. Винятком є розрахунки у разі отримання працівником травми з виробництва.
Субрахунки основного типу:
- Сбсч. 69.1– відповідає за облік інформації з операцій між фірмою, ІФНС та ФСС.
- Сбсч. 69.02- Відображає розрахунки з ПФР.
- Сбсч.69.03- Внески в ІФНС в рахунок медичних страхових компаній.
Рахунок 69 є активно-пасивним. По дебету знаходить відображення інформація з досконалим платежах, а, по кредиту – нарахування (узагальнений розмір).
Нормативна база та аналітичний аналіз
Для кожного виду відрахувань звіряння взаємних розрахунків проходить під суворим контролемуповноважених органів. Процедура проводиться відповідно до того, на розрахунковий рахунок якого ВНФ будуть проводитись відрахування та видом платежу. Дані, зазначені за рахунком, мають повністю збігатися з відомостями з довідки, виданої органами ІФНС.
Правила застосування рахунку 69 для обліку відомостей про розрахунки між підприємством, податковим органом та позабюджетними фондами регламентуються Планом рахунків, Наказом Мінфіну РФ №94 від 31.10.2000, ФЗ №243 та іншими законодавчими актами.
Поширені господарські операції та типові проводки
Базовим значенням для суми до нарахування страхових внесків у ВНФ стає заробітна плата співробітникам компанії відповідно до ТК РФ. Нарахований платіж відображається за дебетом рахунку, а оплата — за кредитом (за ним проводиться операція внесення платежу на рахунок організації від позабюджетного фонду).
Основні проводки:
- Д69 Кт51– відображено процес перерахування платежу для ВНФ – платіжне доручення;
- Д20 Кт69– облік розрахованого із заробітної плати працівника основного виробництва, розміру страхового внеску – відомість із заробітної плати;
- Д44 Кт69- Нарахування внесків для працівника, задіяного в реалізації продукції - зарплатна відомість;
- Д99 Кт69– розрахунок суми штрафів, пені за несплаченим страховим внеском – довідка бухгалтера з розрахунками;
- Д51 Кт69- Повернення коштів, сплачених у надлишку - витяг з банку.
Список основних операцій з дебету:
- Д69 Кт50- Виписка путівок, які оплачені для співробітників фондом ФСС;
- Д69 Кт50- Сплата внесків обов'язкового характеру з каси підприємства;
- Д69 Кт51- Відрахування коштів у ВНФ з розрахункового рахунку підприємства;
- Д69 Кт70- Розрахунок виплат для працівників із засобів соціального страхування.
За кредитом:
- Д20 Кт69- Відображається розмір розрахованих внесків для співробітників основного виробництва з ОМС, ОПС і ОСС;
- Д23 Кт69- Нарахування страхових платежів на допоміжному виробництві;
- Д25 Кт69- Виставлення рахунку на сплату внеску зі страхування для робочих цехів;
- Д26 Кт69– для управлінського складу;
- Д44 Кт69– нарахування для працівників підприємств торгівлі;
- Д99 Кт69– пені у ВНФ;
- Д51 Кт69- Повернення зайвих коштів, сплачених зі страхування;
- Д79 Кт69– відрахування із зарплати працівників суми коштів на путівку, яка була сплачена коштами ФСС.
План рахунків: структура та субрахунки
Рахунок 69 кореспондує з такими дебету:
- 50 - касові операції;
- 51 - Дії за розрахунковими рахунками компанії;
- 52 - Проходять операції у валютному вираженні;
- 54 - Розрахунковий рахунок спеціального призначення в банку;
- 70 - Відображення виплати робітникам заробітної плати.
за кредиту:
- 08 – кошти, що надійшли як вклад у необоротні активи;
- 20 - Відображаються дії, пов'язані з основним фондом;
- 23 - Операції з виробництва додаткового характеру;
- 25 - Витрати, витрачені загалом на виробництво;
- 26 - Витрати загальногосподарського типу;
- 28 – розмір суми бракованого товару та продукції;
- 29 - Витрати на обслуговування виробничої сфери та господарства в цілому;
- 44 - Відображення обсягу витрачених коштів на реалізацію товару;
- 69 - Внески до ВНФ на соціальне страхування;
- 76 – погашення дебіторської та кредиторської заборгованості;
- 79 - Виявлення витрат у внутрішньогосподарській сфері;
- 84 - Відображення прибутку безпосереднього характеру або несписаний або непокритий збиток;
- 91 – витрати та дохід, відображені у бухгалтерському звіті;
- 96 - Обсяг коштів, що знаходяться в резерві на покриття збитків майбутніх періодів;
- 97 - Витрати майбутніх періодів;
- 99 - Розмір отриманого прибутку і понесених збитків.
Види субрахунків:
- 69.01 – із соцстрахування;
- 69.02.1 - На страхову частку трудової пенсії;
- 69.02.02 – у накопичувальну частину пенсії;
- 69.02.3 - У рахунок доплати до пенсійних виплат членам льотних груп;
- 69.02.4 – для працівників вугільної промисловості;
- 69.02.5 - Співробітникам на шкідливому для здоров'я виробництві;
- 69.02.6 - трудящим на роботі з тяжкими умовами;
- 69.02.7 - За обов'язковим видом пенсійного страхування;
- 69.03.01 - У ФОМС;
- 69.03.2 - ЗМС територіального значення;
- 69.04 - Сума нарахованого ЄСП до бюджету Федерального рівня;
- 69.05.1 – кошти у ВНФ з р/р роботодавця;
- 69.05.2 – із суми заробленої плати співробітника;
- 69.06.1 - Перераховані в ПФР на страхову частину;
- 69.06.2 - Накопичувальна частина коштів страхування в ПФР;
- 69.06.3 - У ФОМС;
- 69.06.4 – у ФСС;
- 69.06.5 - Страхування обов'язкового типу для підприємця;
- 69.11 - Розрахунок по ОСС на випадок отримання травм, нещасних випадків та появи захворювань, пов'язаних з професійною діяльністю;
- 69.12 - Здійснення добровільного страхування на випадок лікарняного працівника;
- 69.13.1 - Внесення коштів до ФСС організаціям-платникам ЕНВД;
- 69.13.2 - Розрахунки з підприємствами на УСН.
Характеристика сальдо
Початкові та кінцеві показники оборотно-сальдової відомості – це дуже важлива інформація, яка розкриває реальний стан справ із соціальних відрахувань.
Сальдо по дебету рахунка 69 відображає наступне:
- Загальний розмір заборгованості дебіторів зі сплати ЄСП – кошти, перераховані працівникові з фонду ФСС.
- Відображає процедуру надходження грошей у рахунок сплати соціального податку фонди бюджетного типу.
- Фіксує факт виплати соціальної допомоги від органів державного страхування.
Наприкінці сальдо вказано розмір загальної заборгованості державних фондів перед організацією. Причиною появи залишку на закінчення звітного року – це надлишки з оплати страхових внесків, які мають бути перераховані назад на рахунок підприємства або у разі виявлення факту переплати по ЄСП.
У разі кредиту відображається інформація щодо нарахування соціальних страхових внесків. Якщо на початок періоду на рахунку є залишок, це вказує на наявність непогашеної заборгованості зі сплати ЄСП.
Завдяки тому, що сальдо кожного субрахунку має своє відображення, можна легко дізнатися, які виплати не були здійснені.
Після закінчення періоду кредитове сальдо рахунку 69 вказує на розмір загальної заборгованості із внесків до бюджету та ПФР. Після проведення розрахунків вся інформація переноситься у розділ пасиву бухгалтерського балансу та фіксуються у документах фінансової звітності підприємства.
Приклади операцій
Приклад 1: ТОВ «Райдуга» збудувало будову для розташування в ньому складського приміщення власними зусиллями. Загальний обсяг зарплати для робочих становив 65000 крб. Внески зі страхування підприємства становлять 30%, у тому числі більшість йде на платежі до ПФР – 22%, на соціальне страхування – 2,9%, але в ЗМС – 5,1%.
Проведення:
- Д08.03 Кт70- 65000 - нарахування заробітної плати для співробітників, задіяних у будівництві складу - зарплатна відомість;
- Д08.03 Кт69.01.01– 1885 – внески до ФСС – зарплатна відомість;
- Д08.03 Кт69.03- 3315 - платежі на ЗМС - зарплатна відомість;
- Д08.03 Кт69.02- 14300 - відрахування до ПФР - зарплатна відомість.
Приклад 2: для заводу з виготовлення азбесту ТОВ «РАЗ» з наданим йому 11 класом ризику тариф внеску на соцстрахування ризиків щодо виникнення нещасних випадків та професійних захворювань становив 1,2 %. Співробітникам було здійснено нарахування:
- Заробітна плата обсягом 750000 крб., у тому числі 230000 крб. робітником основного виробництва та 520000 руб. - На допоміжному.
- Виплата потерпілому від нещасного випадку працівнику допомоги у розмірі 7400 руб.
Проведення:
Дт 69 Кт 69 міститься в операціях, пов'язаних з нарахуванням та сплатою страхових внесків та допомоги, що виплачуються із коштів позабюджетних фондів. В яких проводках згадується рахунок 69, розповімо у нашій статті.
У яких випадках застосовується рахунок 69?
Проведення Дт 69 Кт 69«Розрахунки із соціального страхування та забезпечення» застосовується для відображення заборгованості та її погашення перед позабюджетними фондами.
Відповідно до інструкції, затвердженої наказом Мінфіну РФ «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності» від 31.10.2000 № 94н (далі - Інструкція), до рахунку 69 можуть відкриватися такі субрахунки:
- 69.01 - для акумулювання виплат до ФСС,
- 69.02 - показує суми, нараховані та сплачені на адресу ПФР,
- 69.03 - відбиває заборгованість перед ФОМС.
У цьому слід зазначити, що платник внесків може передбачити свою аналітику рахунки 69 з урахуванням плану рахунків, що у організації.
Що показує дебет 69 кредит 69?
Кореспонденція Дт 69 Кт 69відображена в інструкції.
При цьому дебет рахунка 69 показує:
- Нараховані суми допомоги, що супроводжується проводкою дебет 69 кредит 70.
Приклад 1
Працівник перебував на лікарняному. Після хвороби він представив аркуш непрацездатності. Внаслідок чого в обліку було відображено такі проводки за сумами, що компенсуються ФСС:
- Дт 69 Кт 70 - Нараховано допомогу з тимчасової непрацездатності;
- Дп 70 Кт 51 - виплата допомоги;
- Дт 51 Кт 69 - ФСС відшкодував суми допомоги.
- Сплату страхових внесків, пені, штрафів.
- Коригування, пов'язані із зайвим нарахуванням страхових внесків або відшкодуванням допомог фондами.
Кредит рахунки 69 переважно зустрічається при нарахуванні страхових внесків, пені та штрафів за ними. При цьому зазначимо, що моменти нарахування внесків та виплат співробітникам збігаються, а кореспонденція рахунку 69 аналогічна рахунку витрат, що використовується для відображення зазначеної виплати.
Приклад 2
Виробнича організація нарахувала заробітну плату працівникам:
- персоналу з виробництва 570 000 крб.;
- керуючого складу 800 000 руб.;
- комерційного відділу 650 000 руб.
Тарифи внесків до ФСС – 2,9%, ПФР – 22%, ФОМС – 5,1%.
Про тарифи зі страхових внесків див. .
В обліку відображено проведення:
- Дп 20 Кт 70 - нарахування заробітної плати співробітникам на виробництві 570 000 руб.;
- Дп 20 Кт 69.01 - нарахування внесків у ФСС 16530 руб. (570 000 × 2,9%);
- Дт 20 Кт 69.02 - внески до ПФР 125400 руб. (570 000 × 22%);
- Дт 20 Кт 69.03 - Внески у ФОМС 29 070 руб. (570 000 × 5,1%);
- Дп 26 Кт 70 - нарахування заробітної плати керуючого складу 800 000 руб.;
- Дт 26 Кт 69.01 - у ФСС 23 200 руб. (800 000 × 2,9%);
- Дп 26 Кт 69.02 - у ПФР 176 000 руб. (800 000 × 22%);
- Дт 26 Кт 69.03 - у ФОМС 40 800 руб. (800 000 × 5,1%);
- Дп 44 Кт 70 - зарплата комерційного відділу 650 000 руб.;
- Дп 44 Кт 69.01 - у ФСС 18 850 руб. (650 000 × 2,9%);
- Дп 44 Кт 69.02 - до ПФР 143 000 руб. (650 000 × 22%);
- Дт 44 Кт 69.03 - у ФОМС 33 150 руб. (650 000 × 5,1%);
- Дп 69.01 Кт 51 - оплата у ФСС 58580 руб.;
- Дп 69.02 Кт 51 - оплата в ПФР 444400 руб.;
- Дт 69.03 Кт 51 - оплата у ФОМС 103 020 руб.
У разі якщо організація занизила суми страхових внесків або сплатила їх пізніше за визначений термін, їй доведеться нарахувати та сплатити пені та штрафи.
Приклад 3
Організація сплатила страхові внески до ФСС 29 квітня 2016 року, у зв'язку з чим за порушення термінів оплати їй було нараховано пені. Сума внесків із прикладу 2.
Сума пені = 10 × 1/300 × 11% × 58580 = 215 руб.,
10 - число днів прострочення;
11% - ставка рефінансування;
Дп 99 Кт 69.01 - нарахування пені 215 руб.
Дт 69.01 Кт 51 - сплата пені 215 руб.
Про терміни перерахування страхових внесків до бюджету див. .
Підсумки
Дт 69 - Кт 69містить інформацію про розрахунки із позабюджетними фондами. Відображаючи записи на Дт 69 - Кт 69при нарахуванні або коригуванні страхових внесків необхідно враховувати функціонал співробітника для правильного віднесення внесків на витратний рахунок.
