Що означають коди у вимогах щодо пдв. АСК ПДВ: принцип роботи сервісу ФНП для пошуку незаконних відрахувань ПДВ Як працює програма аск ндс 2

Платники податків здають електронні декларації з ПДВ, що містять показники книги покупок та книги продажів. У 2015 році ФНП запустила ПК АСК ПДВ-2 для контролю декларацій.

Довідка

Абревіатура ПК АСК ПДВ-2розшифровується як "програмний комплекс автоматизованого контролю за податком на додану вартість, друга версія". В кінці 2013 року ФНР вперше запустили ПК АСК ПДВ-1.
З цього моменту ФНП бере під контроль дані про операції, що оподатковуються ПДВ.
Через рік ФНР відзвітувала про подвійне скорочення неправомірних спроб відшкодувати податок, що додало бюджету 102 млрд. рублів. На початку 2015 року ФНП запустила другу версію програми АСК ПДВ-2.

Робота ПК АСК ПДВ-2 спрямована на виявлення організацій, які не сплачують ПДВ та не відображають відповідні нарахування податку у податковій декларації.
Вся інформація накопичується у системі Big dataяка використовується для обробки даних ПК АСК ПДВ-2.
Таким чином, всі звіти з ПДВ (а значить, і всі рахунки-фактури) тепер потрапляють до загальноросійської бази (ЦОД ФНП Росії в Дубні).
Програма націлена на порівняння даних про кожну операцію з ланцюжка руху товару.

Big Data(Великі дані) - система обробки величезних обсягів даних, що сформувалася наприкінці 2000-х років, альтернативна традиційній системі управління базами даних (СУБД).

Визначальні характеристики великих даних (Big Data):

1. обсяг даних,
2. швидкість обробки даних,
3. різноманіття одночасної обробки різних типів даних.

З 2013 року "великі дані" як академічний предмет вивчаються в вузівських програмах з науки, що з'явилися, з науки про дані, обчислювальні науки та інженерії.

Алгоритм роботи АСК ПДВ-2

• Програма зіставляє ПДВ, нарахований продавцем (за даними його книги продажів), та ПДВ, прийнятий до вирахування покупцем (за даними його книги покупок).
• Якщо ці дані не збігаються, програма з'ясовує, що не так:
  Чи відбив реалізацію продавець і наскільки правомірно покупець заявив відрахування з податку.
• Все відбувається без участі інспектора:
  на адресу покупця та продавця податкова автоматично надсилає вимоги пояснень.
• На відповідь є п'ять днів, а потім місцева інспекція розпочинає перевірку.
• У результаті платники податків або самі виправляють помилки щодо виплат, або отримують повідомлення про донарахування.

Схема роботи АСК ПДВ-2

ПІДСУМОК:

Впровадивши ПК АСК ПДВ-2, податківці фактично автоматизували класичну «зустрічну перевірку», для більшої ефективності ще й внісши необхідні поправки до Податкового кодексу, які почали працювати з початку 2015 року. Використання нових технологій «Великих даних» дозволяє автоматично зіставляти дані контрагентів, оперативно виявляти та припиняти незаконну діяльність компаній-шахраїв, які не виконують своїх податкових зобов'язань. Тепер ФНП, виявивши невідповідності у звітності покупця та продавця, може зажадати у компаній рахунки-фактури та первинну документацію. А компанія, яка не підтвердила отримання податкових вимог або повідомлень, податківці можуть заблокувати рахунки.

Як працюють податківці та АСК ПДВ-2

1. Ви здаєте декларацію з ПДВ.
2. Система самостійно аналізує дані щодо кожної операції з ланцюжка руху товару та виявляє податкові розриви в операціях, за якими відрахування є, а ПДВ не сплачено.
3. Автоматично фіксуються недобросовісні платники ПДВ, вибудовується дерево зв'язків із рештою учасників товарообігу.
4. Сукупність отриманих даних дозволяє податківцям встановити вигодонабувача з податкових відрахувань ПДВ.
   Їм може стати абсолютно будь-яка організація або ІП, які претендують на податкове відрахування - адже право на відрахування отримує той, хто купує товари (роботи чи послуги) у своїх контрагентів, які пред'являють суму податку (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Що означає «податковий розрив»?
Це коли ваш контрагент:

• Або здав нульову декларацію з ПДВ.
• Або взагалі її не здав.
• Або здав декларацію, але в книзі продажів не відобразив рахунок-фактуру, видану на вашу адресу (або спотворив дані).

Таким чином, найчастіше весь головний біль від АСК ПДВ-2 викликаний помилковою дією/бездіяльністю наших контрагентів або наявністю взаємин у них з фірмами-одноденками.

5. При виявленні у ПДВ-декларації протиріч система автоматично формує вимогу щодо подання пояснень.
6. Далі йдуть інші заходи податкового контролю. Припустимо, виявлено податковий розрив.
   Для встановлення одержувача необґрунтованої податкової вигоди вже в рамках камералки перевіряльники можуть використати розширений перелік заходів податкового контролю: запит об'ємного переліку документів, огляд приміщень, територій, опитування працівників тощо. ...
7. Добросовісні платники податків також під прицілом.
   Більшість перевірок після виявлення податкових розривів закінчуються несприятливо.
   Претензії перевіряльників щодо порушень третіх осіб можуть бути пред'явлені саме до сумлінних компаній та з більшою ймовірністю до тих, хто має майно. Навіть у випадках, коли ви самі взаємодієте з сумлінним контрагентом, але в ланцюжку є «сірі» чи «чорні» компанії.
8. Кількість податкових перевірок, ініційованих завдяки АСК ПДВ-2, зростає і, як показує судова практика, більшість цих перевірок увінчалися перемогою податківців у формі донарахувань чи відмов у вирахуваннях.
9. Податківці продовжують удосконалювати податкове адміністрування ПДВ.
   На підході новий програмний комплекс АСК ПДВ-3.

Програмний комплекс АСК ПДВ-2 використовується в податкових інспекціях третій рік. Розроблена податківцями програма зберігає на спеціальному сервері відомості з рахунків-фактур, декларацій із ПДВ, а також інформацію про угоди компаній. Левова частка незаконної податкової оптимізації пов'язана з використанням фірм-одноденок. Як податківці за допомогою системи «АБК ПДВ-2» доводять незаконність відрахувань?

Програмний комплекс «АСК ПДВ-2» включає дані про сплату ПДВ по всьому ланцюжку: від первинного постачальника до кінцевого споживача.

Основне призначення системи «АСК ПДВ-2» - перевірка дзеркальності відображення відомостей про відображені рахунки-фактури в деклараціях покупця та постачальника.

Нагадаємо, що починаючи зі звітності за I квартал 2015 р., декларація з ПДВ має заповнюватися за новою формою, затвердженою наказом ФНР РФ від 29.10.2014 р. №ММВ-7-3/556@. Суть зміненої форми податкової декларації зводиться до виявлення «проблемних» контрагентів у платників податків на стадії проведення податковими органами попереднього аналізу податкової звітності.

Оскільки до складу податкової декларації входять відомості з книг покупок (продажів), а також журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур (у посередників), то подані в електронному форматі дані звірятимуться з аналогічними даними контрагентів платника податків.

Автоматична звірка книг покупок (продажів) у режимі онлайн покликана виявити розбіжності у розрізі кожної рахунок-фактури шляхом проведення віртуальної зустрічної перевірки платника податків та його контрагентів.

Суть програмного комплексу "АСК ПДВ-2"

З метою автоматизації камеральної перевірки податкових декларацій та виявлення невідповідності відомостей, заявлених покупцями у книгах покупок, відомостями, заявленими продавцями у книгах продажів, ФНП Росії запущено автоматизовану систему контролю за збором ПДВ «АСК ПДВ -2» (далі за текстом - «АСК ПДВ - 2»). Принципом роботи «АСК ПДВ-2» є зіставлення даних книг покупок та продажів постачальників та покупців та виявлення так званих «податкових розривів».

У разі виявлення в ході камеральної перевірки невідповідності відомостей, заявлених покупцем у книзі покупок, відомостям, що містяться в базі даних програмного комплексу «АСК ПДВ-2» про продаж, заявлених продавцем у книзі продажів, податковий орган повинен повідомити про це платника податків з вимогою подати до нього протягом п'яти днів необхідні пояснення або у встановлений термін внести відповідні виправлення (п.3 ст.88 НК РФ).

НАПРИКЛАД

При зіставленні відомостей, які у книзі купівель і продажів, встановлено, що контрагент відсутня ЄДРЮЛ чи відповідає ознакам фірми-«одноденки».

ФНС РФ постійно розміщує на своєму офіційному інтернет-сайті (www.nalog.ru) нові схеми за участю фірм-одноденок (Лист від 21.08.2015 р. №АС-4-2/14800@).

Податкові органи під фірмою-«одноденкою» розуміють юридичну особу, яка не має фактичної самостійності, створена без мети ведення підприємницької діяльності, не надає податкової звітності, зареєстрована за адресою «масової» реєстрації (Лист ФНС РФ від 11.02.2010 р. №3-7 -07/84).

Поняття «податковий розрив» означає, що у платника податків відображено у книзі покупок рахунок-фактура, яка не відображена у податковій декларації (у розділі, де відображаються дані книги продажу) контрагента. Тобто «податкові розриви» - це операції, якими є відрахування, але не сплачено ПДВ. Такі операції з «податковими розривами» будуть відстежуватись у базі податківців. І чим більше у компанії буде таких розривів, тим швидше у неї буде призначено виїзну податкову перевірку.

Під час проведення камеральних податкових перевірок податківці повинні враховувати рівень податкового ризику, привласненого системою управління ризиками «АБК ПДВ-2», а також результат попередніх камеральних податкових перевірок податкових декларацій з ПДВ (Лист ФНР РФ від 26.01.2017 р. №ОД-4-15 / 1281 @).

Судова практика щодо використання податківцями «АСК ПДВ -2»

Сама собою наявність розбіжностей між даними декларації платника податків та даними податкової декларації його контрагента не є ознакою податкового правопорушення, а тому лише на підставі «податкового розриву» податківці не мають підстав для притягнення платників податків до відповідальності. Слід зазначити, що раніше суди зазначали, що висновки податківців, що ґрунтуються на використанні даних внутрішньої бази, містять лише довідкову інформацію для прийняття рішення посадовими особами податкових органів щодо доцільності проведення заходів податкового контролю щодо конкретних юридичних осіб. Наприклад, ведення інформаційного ресурсу «Ризики» здійснюється відповідно до Наказу ФНП РФ від 24.06.2011 р. №ММВ-8-2/42дсп@ «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо ведення інформаційного ресурсу «Ризики», що носить гриф ДСП та свідчить про те, що даний інформаційний ресурс є внутрішнім ресурсом податкових органів. При цьому інформаційний ресурс «Ризики» є внутрішнім (непублічним) інформаційним ресурсом, створеним для автоматизації та систематизації процесів збору, накопичення, зберігання та обробки певних відомостей про організації, які отримують податкові органи законним шляхом під час виконання своїх функцій, факт включення юридичної особи до ІР «Ризики» не є однозначним показником її неблагонадійності.

Тому суди не визнають відомості з внутрішніх інформаційних ресурсів належним доказом (Постанова АC Московського округу від 28.12.2015 р. №А40-43028/2015).

На сьогоднішній день не склалося великої практики щодо використання системи «АСК ПДВ-2». Проте існуючі рішення свідчать, що відомості, отримані за допомогою «АСК ПДВ-2» надалі використовуються податківцями для доказу необґрунтованих відрахувань з ПДВ, відмови у ліквідації компанії.

Так, в одній із суперечок податківці визнали ліквідаційний баланс компанії недостовірним, оскільки при проведенні камеральної перевірки декларації з ПДВ з використанням «АСК ПДВ-2» податковою інспекцією встановлено неправомірне застосування податкового відрахування 43 млн рублів.

Компанією не було подано податкову декларацію з ПДВ за останній податковий період. Суд погодився з податківцями, вказавши, що сама собою подача до реєструючого органу документів з метою ліквідації компанії, не є підставою для державної реєстрації, якщо відомості, що містяться в цих документах недостовірні, а ліквідація проведена з порушенням закону та прав кредиторів.

У цій ситуації заборгованість перед бюджетом (у розмірі 43 млн рублів) не була відображена компанією у поданому до реєструючого органу ліквідаційному балансі, а тому суди підтримали висновок податківців про його недостовірність і, як наслідок, правомірність відмови у ліквідації юридичної особи. Якби компанія включила відомості про кредиторську заборгованість перед бюджетом у ліквідаційний баланс, то податківці могли висунути вимоги як кредитори до ліквідаційної комісії (Постанова АС Поволзького округу від 24.06.2016 р. №А12-58767/2015).

За допомогою даних програми «АБК ПДВ-2» податківці виявляють контрагентів, які використовують незаконні схеми відшкодування ПДВ.

НАПРИКЛАД

За даними програми «АСК ПДВ-2» було виявлено у книзі покупок контрагенти (постачальники 2-ї ланки) ТОВ «Альфасервіс». У свою чергу, постачальники 2-ї ланки (ТОВ «Іскра-МКК» та ТОВ «Кедай») у книзі продажів не відобразили дані рахунки-фактури.

Нагадаємо, що у необхідних випадках для участі у проведенні конкретних дій щодо здійснення податкового контролю, у тому числі при проведенні виїзних податкових перевірок, на договірній основі може бути залучено експерта (п.1 ст.95 НК РФ). Сама експертиза призначається постановою посадової особи податкового органу, який здійснює виїзну податкову перевірку (п.3 ст.95 НК РФ).

За наслідками почеркознавчого дослідження підпису директора встановлено, що підписи від імені директора виконані іншою особою. Однак через процедурні помилки податківців (у даній справі посадовцем податкової інспекції, яка проводила камеральну перевірку з ПДВ, постанова про призначення експертизи не виносилася і компанія з нею не ознайомлювалася), судом не було взято до уваги результати проведеної почеркознавчої експертизи.

Тому, оцінюючи аргументи податкової інспекції про непідтвердження надходження ПДВ до бюджету від постачальника ТОВ «Альфасервіс» та відсутності сформованого джерела для відшкодування ПДВ, судом встановлено, що ці аргументи не підтверджуються поданими доказами з боку податкової інспекції.

Як зазначили судді, сам собою факт виявлення порушень, допущених субпостачальниками при заповненні ними декларацій з ПДВ, не є допустимим доказом несплати податку постачальником, але в силу п.3 ст.88 ПК РФ є підставою для направлення податковим органом вимог подати у встановлений термін необхідні пояснення або внести відповідні виправлення (Ухвала П'ятнадцятого арбітражного апеляційного суду від 13.02.2017 р. №А32-26347/2016).

Результати проведених податковим органом контрольних заходів щодо компанії, що перевіряється, та її контрагентів можуть бути підставою для притягнення даних осіб до податкової відповідальності, а не причиною для відмови компанії у застосуванні податкових відрахувань. Інакше відбувається порушення основного принципу: відповідальність має бути персоніфікована, а відмова у застосуванні податкових відрахувань у разі є мірою відповідальності платника податків за дії контрагента, що неприпустимо. Ця правова позиція сформульована у Постанові АС Північно-Кавказького округу від 13.01.2016 р. №Ф08-9657/15. Компанія не може нести відповідальності за дії третіх осіб (постачальників 2-ї, 3-ї ланки), з якими у нього відсутні господарські взаємини, які знаходяться поза її контролем та впливом.

Таким чином, використання податківцями лише відомостей із програмного комплексу «АБК ПДВ-2» без подання належних доказів про недобросовісність платника податків, не є підставою для відмови компанії у заявлених податкових відрахуваннях.

З використанням даних, відображених у програмному продукті «АСК ПДВ-2» , податківцями встановлюються контрагенти-постачальники платника податків, зазначені у його книжці покупок.

В одній зі справ податківці встановили основного постачальника компанії – ТОВ «Тонус» (частка відрахування по ньому склала 99,8%) і далі провели щодо нього контрольні заходи. Згідно з даними, відображеними у картці особового рахунку ТОВ «Тонус», недоїмка з ПДВ склала більше 9 млн рублів.

При дослідженні обставин виникнення заборгованості організації ТОВ «Тонус» встановлено факти нереальності діяльності контрагента-продавця, до яких належать:

• відсутність у власності будівель, споруд, інших необхідних здійснення діяльності основних засобів;
• відсутність відкритих розрахункових рахунків для здійснення розрахунково-платіжних та інших платежів;
• «масові» засновники та керівники (Тювелєв – засновник у 37 організаціях, керівник у 48 організаціях; Єгоров – засновник у 50 організаціях, керівник у 50 організаціях).

В результаті аналізу інформації про платника податків встановлено, що у ТОВ «Тонус» відсутні ресурси для ведення фінансово-господарської діяльності.

Завдяки системі «АСК ПДВ-2» податківці встановили контрагентів другої, третьої та четвертої ланки. Але при цьому податковий орган не довів залучення платника податків, що перевіряється, до схеми отримання необґрунтованої податкової вигоди.

Як зазначили судді, недобросовісність контрагентів другої, третьої та четвертої ланки не тягне за собою автоматичного визнання необґрунтованої заявленої платником податків податкової вигоди, оскільки кожна з цих осіб самостійно несе відповідальність за виконання своїх обов'язків і незалежно одна від одної користується своїми правами.

Тому аргумент інспекції про недобросовісність компанії, заснований на аналізі взаємовідносин постачальників другого, третього та четвертого рівнів, а також на тому, що у субпостачальників компанії відсутні необхідні умови для досягнення результатів економічної діяльності (складські приміщення, транспортні засоби, управлінський та технічний персонал), не може бути прийнятий судом до уваги, оскільки зазначені обставини не спростовують достовірність поданих компанією документів, що підтверджують фактичне отримання ним, оприбуткування та подальше використання ним отриманих від постачальників матеріалів (Рішення АС Нижегородської області від 08.11.2016 р. № А43-23105/201).

Однією із схем небезпечної податкової оптимізації є використання фірм-«одноденок» у тих чи інших варіаціях (прямо, через складний ланцюжок контрагентів тощо).

Проста схема з використанням фірм-одноденок полягає в наступному. Компанія свідомо укладає договір про постачання продукції (виконання робіт, надання послуг) з такою фірмою. Потім фірма-одноденка надає компанії комплект документів (акт виконаних робіт, товарну накладну, рахунок-фактуру або УПД тощо) зменшення її податкових зобов'язань.

Перераховані компанією кошти на адресу фірми-«одноденки» переводяться в готівку (за певний відсоток) і повертаються компанії.

Обов'язок доводити отримання платником податків необґрунтованої податкової вигоди покладено на податкові органи, які користуються з цією метою результатами заходів податкового контролю, а також зібраними доказами за цими фактами.

І за належних зібраних доказів податківцям вдається довести отримання необґрунтованої податкової вигоди.

НАПРИКЛАД

Відповідно до інформаційного ресурсу «АСК ПДВ-2», що дозволяє зіставити дані книг покупок покупця та продавця, відображених у них рахунках-фактурах, а також даних, поданих до інспекції податкових декларацій, встановлено, що відрахування, заявлені ТОВ «ІнноТехПро» не заявлені за контрагентами ТОВ «СМУ-3» та ТОВ «Кондвент».

За посередницької угоди складається так званий ланцюжок від покупця до продавця через журнали отриманих та виставлених рахунок фактур посередників. Декларація з ПДВ, подана ТОВ «ІнноТехПро», згідно з «деревом зв'язків» містить рахунки фактури, виставлені ТОВ «ВестРу», ТОВ «Центр-Е», ТОВ «Атріум» на адресу ТОВ «ІнноТехПро». Інших контрагентів (ТОВ «СМУ-3», ТОВ «Конвент») у поданій декларації ТОВ «ІнноТехПро» не заявлено. Щодо організацій ТОВ «ВестРу», ТОВ «Центр-Е» податковою інспекцією подано допити керівників, які відмовилися від участі у діяльності організацій. ТОВ «Атріум» на момент проведення перевірки було вже ліквідовано. Інспекцією у рамках поведінки контрольних заходів проведено опитування представника генерального підрядника.

Таким чином, з урахуванням встановлених податковим органом обставин, суд визнав податковий орган про отримання компанією необґрунтованої податкової вигоди шляхом завищення суми податкових відрахувань, що зменшують загальну суму ПДВ, відображеного в рахунках-фактурах, виставлених на адресу компанії контрагентами ТОВ «ІнноТехПро» обґрунтованим (Ре АС м.Москви від 24.01.2017 р. (А40-197462/2016).

Найближчі перспективи

Нині податківці працюють над масштабним проектом з модернізації всієї автоматизованої інформаційної системи та її переведення на якісно новий рівень (АІС «Податок-3»). Основна ідея в тому, що вся податкова інформація зберігається та обробляється в єдиному федеральному сховищі, у системі центрів обробки даних. Вже зараз у централізованому режимі забезпечується виконання кількох функцій. Йдеться про державну реєстрацію та облік усіх платників податків, прийом податкової та бухгалтерської звітності, електронний документообіг між платниками податків та податковими органами та використання єдиної інформаційно-аналітичної платформи.

Наразі система «АСК ПДВ-2» тестується у трьох регіонах.

Починаючи з I кварталу 2015 року платники податків подають декларації з ПДВ за новою формою ( наказ Мінфіну Росії від 29.10.14 № ММВ-7-3/558@). Тепер компанія повідомляє податківцям відомості з книги покупок та книги продажу та інформацію про виставлені рахунки-фактури (розділи 8–12 декларації).

У розпорядженні податкових органів є спеціальна автоматизована система контролю ПДВ-2 (далі – АСК ПДВ-2). Ця система зберігає та накопичує всю інформацію щодо операцій платників податків. Розглянемо, які претензії висувають податківці за наслідками аналізу бази даних АСК ПДВ-2.

Система виявляє розбіжності у деклараціях

АСК ПДВ-2 дозволяє податківцям порівняти відомості з книг покупок та книг продажів по ланцюжку від постачальника до кінцевого покупця. Програма звіряє контрагентів, рахунки-фактури та зазначені у них суми податків. Система може виявити кілька видів розбіжностей.

Розбіжності виду «ПДВ».Ці розбіжності програма виявляє, коли податок зазначено у деклараціях, але вони мають помилки. Перелік таких помилок відомий багатьом бухгалтерам. Це розбіжності за кодом операцій, за невірним номером або датою рахунку-фактури, а також розбіжності у сумі ПДВ у продавця до сплати та у покупця до відрахування.

Деякі бухгалтери погоджуються з вимогами інспекторів та подають уточнені декларації. Однак за наявності технічних помилок, які не впливають на суму податку, достатньо надати пояснення. До них потрібно додати рахунки-фактури та інші документи. І тут надання уточненки є правом, а чи не обов'язком платника податків ( абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Це стосується помилок у номерах і датах рахунків-фактур та до невірних кодів операцій. Якщо ж у компанії не збігається сума ПДВ, заявлена ​​до відрахування по рахунку-фактурі від постачальника, то найпоширенішим випадком є ​​пред'явлення ПДВ до відрахування на більш пізньому періоді. Наприклад, постачальник відобразив рахунок-фактуру у І кварталі 2016 року, а покупець прийняв ПДВ до відрахування у ІІ кварталі 2016 року.

Розбіжності виду "розрив".Йдеться про так званий податковий розрив. При порівнянні даних з книг купівлі та продажу з'ясовується, що контрагент, чий рахунок-фактура заявлений у декларації, просто відсутній у ЄДРЮЛ. Чи не здає податкову звітність, чи здає її з нульовими показниками. При такому вигляді розриву у платника податків утворюється рахунок-фактура, сума податку яким не відображено у декларації контрагента. Якщо компанія є постачальником і ПДВ заявлено до сплати, то, найімовірніше, підозр це не викличе, оскільки ПДВ сплачено до бюджету. А от якщо компанія є покупцем і заявила цей ПДВ до відрахування, то інспекція, швидше за все, відразу сформує вимогу про подання документів ( п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

Однак якщо компанія представила весь пакет документів, то відмовити у вирахуваннях на підставі розбіжностей, виявлених за даними АКС ПДВ-2, поки що не можна. Ознака відрахування - це наявність рахунку-фактури ( ст. 169 НК РФ). І якщо перевіряючі мають намір відмовити у відрахунку, то вони зобов'язані провести заходи податкового контролю. Ці заходи мають довести фіктивність операцій із одноденками чи наявність іншої необґрунтованої податкової вигоди.

У судовій практиці трапляються цікаві випадки програшу податківців, коли вони відмовляли компаніям у відрахунку за рахунками-фактурами контрагентів, які відсутні в ЄДРЮЛ. В одній із справ бухгалтер виключеного з ЄДРЮЛ товариства продовжував протягом двох років виставляти рахунки-фактури від імені неіснуючої компанії ( рішення АС м. Москви від 20.06.13 № А40-18764/13).

Податковий орган відмовив у вирахуваннях. Компанія рахунки-фактури переробила та подала до суду. Арбітри вказали: організація не підозрювала, що рахунки-фактури є недійсними, і не могла перевірити цей факт. Суд скасував донарахування. У той самий час компанія могла перевірити статус контрагента з допомогою загальнодоступних сервісів на сайті ФНП Росії. Тому такі судові рішення радше поодинокі, і на них не можна орієнтуватися.

Платники податків стикаються з податковим розривом, коли АСК ПДВ-2 не може зіставити рахунки-фактури за виданими авансами та при заліку цих авансів. Пов'язано це з тим, що компанія, яка заплатила аванс контрагенту, сама складає рахунок-фактуру. Навіть за наявності правильного коду операції АСК ПДВ-2 часто формує вимогу, де вказує на відсутність рахунку-фактури «близнюка». У разі досить подати письмові пояснення і додати до них документи.

Мета впровадження АСК ПДВ-2 – боротьба з одноденками

АСК ПДВ-2 допомагає податківцям виявити у торговому ланцюжку недобросовісну ланку – одноденку. Етап, на якому податок не дійшов до бюджету. Це необхідно для пошуку кінцевого вигодонабувача, який отримує необґрунтовану вигоду від податкових розривів. За пошук вигодонабувачів відповідає система управління ризиками «СУР АСК ПДВ-2». Її основні завдання описані у листі ФНП Росії від 03.06.16 № ЕД-4-15/9933@"Про оцінку ознак ризику СУР". Платники податків можуть потрапляти до груп низького, середнього та високого ризиків. Компанії з низьким податковим ризиком мають матеріальні та трудові ресурси, ведуть реальну діяльність, сплачують податки. У них відбуваються виїзні перевірки.

До високоризикових відносять організації зі стійкими ознаками одноденок. Вони не мають активів та персоналу, сплачують мало податків при високих оборотах, використовують третіх осіб для здійснення платежів. Інспектори відзначають групу ризику компанії у програмі за допомогою кольорових індикаторів. Результати «СУР АСК ПДВ-2» податківці використовують під час вирішення питання про відшкодування ПДВ та планування виїзних перевірок.

Для ефективного використання АСК ПДВ-2 інспектори отримали розширені повноваження на камералках. Вони використовують практично той же перелік заходів контролю, що й під час виїзних перевірок. Інспектори можуть вимагати від компанії уявити:

• документи через розбіжності в операціях ( п. 8.1 ст. 88, ст. 93НК РФ, додаток №15до );
• пояснення ( п. 3 ст. 88 НК РФ, додаток №1до наказом ФНП Росії від 08.05.15 № ММВ-7-2/189@).

Якщо організація отримала вимогу, необхідно протягом шести робочих днів надіслати телекомунікаційними каналами зв'язку квитанцію про прийом електронного документа. В іншому випадку інспекція може заблокувати рахунки в банках ( підп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Відповідь на вимогу про подання документів платники податків надсилають до інспекції протягом 10 робочих днів з дати отримання вимоги ( п. 8.1 ст. 88, ст. 93НК РФ). А письмові пояснення – протягом п'яти робочих днів ( п. 3 ст. 88 НК РФ).

Компанії рідко ігнорують вимоги щодо подання документів. Це загрожує штрафом ( ст. 126 НК РФ) та відмовою у відрахуваннях з формальних підстав.

Пояснення краще також уявити. Інакше інспектор становитиме акт камеральної перевірки ( п. 5 ст. 88 НК РФ). Тоді відбивати донарахування доведеться вже шляхом подання заперечень чи суді.

Однак підтвердження права на відрахування під час камералки не дає гарантій, що компанії не призначать виїзну перевірку ( ст. 89 НК РФ). Термін камеральної перевірки обмежений трьома місяцями, тому інспектори часто не встигають зібрати докази, які можуть встояти в суді. Суди вважають, що інспектори мають право призначити виїзну перевірку періоду, вже перевіреного камерально. Платники податків при цьому не звільняються від відповідальності за виявлені правопорушення ( постанову ФАС Західно-Сибірського округу від 24.06.11 № А75-8783/2010).

Податківці можуть призначити виїзну перевірку та після заходів податкового контролю, які проводитиме відділ передперевіркового аналізу. Максимальний термін виїзної перевірки сягає 15 місяців. З урахуванням продовження (до шести місяців) та призупинення (на шість чи дев'ять місяців). За такий значний термін інспектори точно зберуть необхідні докази.

Судова практика з АСК ПДВ-2 ще не сформувалася

Аргумент про «податкові розриви» в базі АСК ПДВ-2 для судової практики новий. Поки що він зустрічається нечасто. Тому є кілька причин.

По-перше, АСК ПДВ-2 – внутрішня база податкових органів, до неї немає публічного доступу. Суди не визнають відомості із внутрішніх інформаційних ресурсів належним доказом ( постанову АС Московського округу від 28.12.15 № Ф05-18124/2015). Про висновки фіскалів, зроблених на підставі внутрішньої інформації, компанія може дізнатися не раніше ніж настануть негативні податкові наслідки.

По-друге, сам собою податковий розрив не доводить, що податкова вигода необґрунтована. Цей розрив є лише математичним результатом контрольних співвідношень чисел у двох деклараціях. Якщо числа відрізняються, це лише привід для перевірки.

Проте відомості з АСК ПДВ-2 вже почали фігурувати у судовій практиці. Причому не лише у спорах, пов'язаних із відрахуваннями з ПДВ.

Наприклад, в ухвалою АС Поволзького округу від 24.06.16 № Ф06-9933/2016компанія заперечувала відмову податкового органу зареєструвати в ЄДРЮЛ ліквідацію юрособи*. Компанія склала ліквідаційний баланс і подала його до інспекції. Проте інспекція за результатами двох камералок декларацій з ПДВ відмовила суспільству у відрахунку на значну суму та вручила акти перевірок.

* Детальніше про це читайте у статті «Податківці відмовилися ліквідувати компанію з недостовірним балансом» на сайті e.nalogplan.ru або «ПНП» № 9, 2016, стор.

Після набрання чинності з камералками чинності податковий орган міг би провести заборгованість з ПДВ на особовому рахунку та стати кредитором товариства. Крім того, на момент подання заяви про ліквідацію компанія не подала ще одну декларацію з ПДВ. В результаті інспекція визнала баланс товариства недостовірним та відмовила у держреєстрації змін. У рішенні апеляційної інстанції судді вказали, що податковий орган за допомогою АСК ПДВ-2 встановив наявність податкового розриву у вигляді неправомірно заявленого відрахування з ПДВ ( постанову Дванадцятого ААС від 15.04.16 № 12АП-2681/2016).

Податківці виставили вимоги щодо подання документів. Компанія вимоги проігнорувала, документи не надала. Керівник товариства від явки на допит також ухилився.

Компанія вважала, що на момент подання ліквідаційного балансу податковий орган не мав рішення щодо камеральних перевірок. Тож сума ПДВ до сплати була йому невідома.

АСК ПДВ-3: як працює та кого перевірять першими

Проте суд врахував факт протидії та ухилення суспільства від подання документів. І дійшов висновку, що заява про ліквідацію була подана для уникнення донарахувань щодо перевірок.

Суд вирішив, що суспільство свідомо надало недостовірні відомості, при цьому процедуру ліквідації не можна вважати дотриманою. Правомірність донарахувань по камеральним перевіркам була предметом розгляду спору. Тому щодо недостовірності балансу суд підтримав інспекцію.

Незвичайну справу розглянув дев'ятнадцятий ААС ( постанову від 31.08.16 № А14-16854/2015). Докази, знайдені в АСК ПДВ-2, одна із сторін заявила у цивільній суперечці. Він був між двома юрособами щодо фальсифікації підпису керівника у договорі.

Компанія звернулася до суду з вимогою стягнути з контрагента заборгованість за договором постачання за 12 тонн рибного борошна. Однак покупець несподівано заявив у суді, що підпис керівника на договорі підроблений. Отже, правочин не укладався і підстав для відшкодування продавцю збитків немає.

Як докази реальності відвантаження постачальник представив договір, накладну про приймання товару, електронні листи на адресу покупця та відповіді на них. Крім цього, продавець представив лист з інспекції про те, що за результатами камеральних перевірок декларацій обох компаній податковий орган виявив рахунок-фактуру на поставку рибного борошна і в декларації продавця, і в декларації покупця. Рахунок-фактуру податківці виявили шляхом зустрічного зіставлення декларацій у системі АСК ПДВ-2.

Податкові органи підтвердили, що покупець заявив відрахування у зв'язку з тим, що продавець відобразив у декларації угоду та сплатив із неї ПДВ до бюджету. Суд дійшов висновку, що покупець приховав від суду інформацію про постачання, а також не заявляв про фальсифікацію доказу. У зв'язку з чим суд ухвалив стягнути з недбайливого покупця всю суму заборгованості та неустойку.

АСК ПДВ-2

АБК ПДВ-2 працює вже три роки. Вона зберігає відомості з рахунків-фактур, декларацій із ПДВ, а також інформацію про угоди. Система збирає дані про сплату ПДВ по всьому торговому ланцюжку: від первинного постачальника до кінцевого споживача.

Роботу системи забезпечують центри обробки даних (ЦОД) у Нижньому Новгороді та Московській області. У 2017–2020 роках влада планує побудувати резервний ЦОД у Волгоградській області.

ЦОДи дозволяють ФНП Росії впроваджувати й інші інструменти адміністрування. Це податковий моніторинг, система контролю над застосуванням контрольно-касової техніки (АСК ККТ), електронні послуги. Вони ж підтримують роботу інформаційних систем Мінфіну, ФНП, казначейства та інших установ фінансового відомства.

14.11.2016. Тема статті:

Довідка

Абревіатура ПК АСК ПДВ-2розшифровується як "програмний комплекс автоматизованого контролю за податком на додану вартість, друга версія". В кінці 2013 року ФНР вперше запустили ПК АСК ПДВ-1.
З цього моменту ФНП бере під контроль дані про операції, що оподатковуються ПДВ.
Через рік ФНР відзвітувала про подвійне скорочення неправомірних спроб відшкодувати податок, що додало бюджету 102 млрд. рублів. На початку 2015 року ФНП запустила другу версію програми АСК ПДВ-2.

Робота ПК АСК ПДВ-2 спрямована на виявлення організацій, які не сплачують ПДВ та не відображають відповідні нарахування податку у податковій декларації.
Вся інформація накопичується у системі Big dataяка використовується для обробки даних ПК АСК ПДВ-2.
Таким чином, всі звіти з ПДВ (а значить, і всі рахунки-фактури) тепер потрапляють до загальноросійської бази (ЦОД ФНП Росії у Дубні).
Програма націлена на порівняння даних про кожну операцію з ланцюжка руху товару.

Big Data(Великі дані) - система обробки величезних обсягів даних, що сформувалася наприкінці 2000-х років, альтернативна традиційній системі управління базами даних (СУБД).

Визначальні характеристики великих даних (Big Data):

1. обсяг даних,
2. швидкість обробки даних,
3. різноманіття одночасної обробки різних типів даних.

З 2013 року «великі дані» як академічний предмет вивчаються у вузівських програмах з науки, що з'явилися, з науки про дані, обчислювальні науки та інженерії.

Алгоритм роботи АСК ПДВ-2

• Програма зіставляє ПДВ, нарахований продавцем (за даними його книги продажів), та ПДВ, прийнятий до вирахування покупцем (за даними його книги покупок).
• Якщо ці дані не збігаються, програма з'ясовує, що не так:
  Чи відбив реалізацію продавець і наскільки правомірно покупець заявив відрахування з податку.
• Все відбувається без участі інспектора:
  на адресу покупця та продавця податкова автоматично надсилає вимоги пояснень.
• На відповідь є п'ять днів, а потім місцева інспекція розпочинає перевірку.
• У результаті платники податків або самі виправляють помилки щодо виплат, або отримують повідомлення про донарахування.

Схема роботи АСК ПДВ-2

ПІДСУМОК:

Впровадивши ПК АСК ПДВ-2, податківці фактично автоматизували класичну «зустрічну перевірку», для більшої ефективності ще й внісши необхідні поправки до Податкового кодексу, які почали працювати з початку 2015 року. Використання нових технологій «Великих даних» дозволяє автоматично зіставляти дані контрагентів, оперативно виявляти та припиняти незаконну діяльність компаній-шахраїв, які не виконують своїх податкових зобов'язань. Тепер ФНП, виявивши невідповідності у звітності покупця та продавця, може зажадати у компаній рахунки-фактури та первинну документацію. А компанія, яка не підтвердила отримання податкових вимог або повідомлень, податківці можуть заблокувати рахунки.

Як працюють податківці та АСК ПДВ-2

1. Ви здаєте декларацію з ПДВ.
2. Система самостійно аналізує дані щодо кожної операції з ланцюжка руху товару та виявляє податкові розриви в операціях, за якими відрахування є, а ПДВ не сплачено.
3. Автоматично фіксуються недобросовісні платники ПДВ, вибудовується дерево зв'язків із рештою учасників товарообігу.
4. Сукупність отриманих даних дозволяє податківцям встановити вигодонабувача з податкових відрахувань ПДВ.
   Їм може стати абсолютно будь-яка організація чи ІП, які претендують на податкове відрахування — адже право на відрахування отримує той, хто купує товари (роботи чи послуги) у своїх контрагентів, які пред'являють суму податку (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Що означає «податковий розрив»?
Це коли ваш контрагент:

• Або здав нульову декларацію з ПДВ.

  АСК ПДВ-2: звідки платнику податків чекати загрози

• Або взагалі її не здав.
• Або здав декларацію, але в книзі продажів не відобразив рахунок-фактуру, видану на вашу адресу (або спотворив дані).

Таким чином, найчастіше весь головний біль від АСК ПДВ-2 викликаний помилковою дією/бездіяльністю наших контрагентів або наявністю взаємин у них з фірмами-одноденками.

5. При виявленні у ПДВ-декларації протиріч система автоматично формує вимогу щодо подання пояснень.
6. Далі йдуть інші заходи податкового контролю. Припустимо, виявлено податковий розрив.
   Для встановлення одержувача необґрунтованої податкової вигоди вже в рамках камералки перевіряльники можуть використати розширений перелік заходів податкового контролю: запит об'ємного переліку документів, огляд приміщень, територій, опитування працівників тощо. …
7. Добросовісні платники податків також під прицілом.
   Більшість перевірок після виявлення податкових розривів закінчуються несприятливо.
   Претензії перевіряльників щодо порушень третіх осіб можуть бути пред'явлені саме до сумлінних компаній та з більшою ймовірністю до тих, хто має майно. Навіть у випадках, коли ви самі взаємодієте з сумлінним контрагентом, але в ланцюжку є «сірі» чи «чорні» компанії.
8. Кількість податкових перевірок, ініційованих завдяки АСК ПДВ-2, зростає і, як показує судова практика, більшість цих перевірок увінчалися перемогою податківців у формі донарахувань чи відмов у вирахуваннях.
9. Податківці продовжують удосконалювати податкове адміністрування ПДВ.
   На підході новий програмний комплекс АСК ПДВ-3.

Платники податків здають електронні декларації з ПДВ, що містять показники книги покупок та книги продажів. У 2015 році ФНП запустила ПК АСК ПДВ-2 для контролю декларацій.

АСК ПДВ 3: новий «комплекс стеження» за бізнесом

Податкові розриви, які вивішують «сумлінні» платники податків за програмою АСК ПДВ-2, створюють величезну проблему в роботі податкових інспекторів. Податкова служба докладає всіх зусиль щодо модернізації своєї роботи з метою мінімізації податкових розривів.

Для цього у всіх податкових органах РФ з 01.07.2017 відбулася реорганізація у відділах з перевірки ПДВ. Створено окремі групи усередині відділів або знову створено контрольно-аналітичні відділи. Незважаючи на те, що жодних регламентів для роботи не розроблено, вони одержують необхідні інструкції та рекомендації від вищого податкового органу.

Функції контрольно-аналітичних відділів.

1. Основна функція новостворених відділів - це відпрацювання складних розбіжностей, виконаних за допомогою комплексу АСК ПДВ-2. Складні розбіжності - це коли є схема з декількох ступенів, ланок і в якій братимуть участь одноденка, транзитер і вигодонабувач, а одноденка і транзитери будуть розташовані в різних регіонах РФ і це буде міжрегіональною схемою. Просте розбіжність – це розбіжність між двома діючими організаціями, коли діючий вигодонабувач перебуває в обліку лише у інспекції, як і проблемний контрагент. Відпрацювати прості розбіжності не становить великої праці та завдяки обліку в одному податковому органі це вдається реалізувати швидко. Здебільшого – шляхом «тиску на бізнес» з поданням уточненої декларації, а в інших випадках проведення заходів податкового контролю та донарахування у рамках камеральної податкової перевірки.

2. Пошук та встановлення одержувачів необґрунтованої податкової вигоди. Тобто. пошук потенційних вигодонабувачів та збирання доказової бази, у тому числі і за матеріалами, отриманими з іншого податкового органу. Завдання полягатиме в наступному. Інспектор побачить складну розбіжність з ТОВ (транзитна), яка не самостійна і не здійснює реальної господарської діяльності. За допомогою програмного комплексу реалізується можливість побудови схеми. Шляхом аналізу всіх функціональних можливостей та тих ресурсів, які є в податковому органі на першому етапі візуально визначається, хто може бути потенційним вигодонабувачем (аналіз схеми). Буває, що вигодонабувача не визначити за дуже складної схеми та дроблення «бізнесу». Встановивши вигодонабувача перед інспектором вимальовується картина – де стоять на податковому обліку учасники схеми. Проводиться весь комплекс МНК стосовно тієї організації, що у даному податковому органі. Це визначається її функціонал – можливість здійснення реальної ФХД, здійснюється огляд адреси та допит директора (на причетність до управління та підписання документів, ЕЦП). Зрозуміло, що за наявності обліку бенефіціара у цьому ж ПЗ йому пред'являється «претензія». Якщо вигодонабувач полягає на обліку в іншому ПЗ, то вся зібрана інформація акумулюється, готується висновок в Управління ПЗ. Управління оцінює коректність визначення вигодонабувача та виносить своє внутрішнє рішення. У випадку підтвердження всі матеріали направляються в те управління, де фактично перебуває на обліку реальний вигодонабувач. Далі Управління оформляє лист до ІФНС з обліку бенефіціара, а інспекція своєю чергою зобов'язана провести роботу з пред'явленню претензій.

3. Коли розрив в іншому податковому органі, а учасники схеми перебувають на обліку у цьому ПЗ. Вони можуть бути як "транзитерами", так і вигодонабувачами. Тобто така ж аналогічна інформація надходить і приходитиме з інших ПЗ до цього податкового органу. Зміниться…. При надходженні з регіонів інформації вже з доказовою базою про те, що ті учасники, які створили ланцюжок, не могли реалізувати товар, відображений у податковому обліку. Цей податковий орган, за необхідності, якщо вважатиме за потрібне, доопрацює матеріал, що надійшов, і далі пред'явить «претензію» платнику податків, який перебуває на обліку в даному податковому обліку.

4. Якщо на обліку в даному податковому органі знаходиться «транзитер», а джерело розриву та вигодонабувач знаходиться за межами регіону, то також проводяться всі заходи щодо аналізу закупівлі та реалізації товару. З подальшим аналізом банку, допит директора щодо здійснення угоди, ну а далі через УФНС направляється інформація з обліку де стоїть потенційний вигодонабувач.

5. Сприяння вигодонабувача до добровільної подання уточненої податкової декларації. Запросити на комісію, де інспектори йому мають чітко та ясно описати схему ведення бізнесу. Завданням буде переконати його, що податківці володіють ситуацією, що їм відомо про те, що він є користувачем схеми та мінімізує свої податки, а придбати товар (послуги) у тієї особи, яка заявлена ​​у схемі, просто не могла.

Але! Це ідеальний варіант, якщо платник податків уточнився, а контрольні заходи закрилися. Іншим варіантом буде, коли платник податків добровільно не погодився уточнити свої зобов'язання, а податківці мають достатньо доказів при відкритій камеральній перевірці, тоді складається акт КНП. У разі недостатності доказів, або закінчення терміну камеральної перевірки той самий інспектор зобов'язаний буде провести необхідні МНК у межах передперевіркового аналізу. Після проведення ППА інспекторам контрольно-аналітичного відділу (блоку) ніхто не завадить викликати платника податків знову на комісію та відповідно пред'явити йому ті факти та докази, які були зібрані, що їм занижено податкові зобов'язання. Розмова має бути оформлена в обов'язковому порядку протоколом із зазначенням тих організацій, за якими є претензія. Якщо платник податків не відреагував, то у податківців з'являється можливість проведення комплексної або тематичної виїзної податкової перевірки.

Таким чином, новостворені контрольно-аналітичні відділи проводять не лише камеральну перевірку, а й так би мовити, проводять закінчений цикл до передачі матеріалів на ВНП.

ФНП ставить перед даними відділами (блоками) такі цілі – це коректне встановлення вигодонабувача з кінцевим результатом сплати податків з метою поповнення бюджету.

Найскладнішим на даний момент часу буде закінчити поточну камеральну перевірку та повернутися назад, а значить, за вказівкою УФНС проводити роботу щодо платників податків за попередніми податковими періодами.
Розмежування по функціональності між звичайним камеральником та інспектором контрольно-аналітичного відділу (блоку) буде мабуть у тому, що звичайний камеральщик повинен відпрацювати лише прості розбіжності і відповідно відпрацювання всіх помилок щодо виставлених автовимог. У відповідь на автовимогу податківці чекають на формалізоване пояснення, яке усуне розрив, а в тому випадку якщо розрив не пішов, будуть витребовані документи, що підтверджують придбання товарів (послуг).

Ряд платників податків для того, щоб не створювати розрив і не привертати увагу, здають декларації із сумнівною заборгованістю, або найрозумніші заявляють рахунки-фактури до 2015 р. (які АСК ПДВ не стикує) і розриву не виходить.

Основні етапи під час проведення перевірки з відпрацювання розривів.

1. Побудова схеми потоків через АСК ПДВ-2, визначення об'єктів для роботи,
2. Використовуючи доступні ресурси перевіряються всі ланки на наявність чисельності, власності тощо,
3. Аналізуються р/р щодо здійснення реальної господарської діяльності. Наявність орендних платежів, електроенергії, виплата зарплатню працівникам, перерахування податків, дивідендів тощо. Загалом, усе те, що підтвердить ведення реальної ФХД.
4. Хто подав декларацію про платника податків. Якщо це уповноважений представник, то відповідно перевіряється наявність довіреності та на що вона видана та ким підписана,
5. Перегляд реєстраційної справи, яка є у податкових органів з 2015 року,
6. Запити в банки для отримання документів по рахунках на предмет, хто управляє р/р, контактні телефони і т.д. За наявності підписів порівнюють (візуально) підписи в довіреності платника податків, що перевіряється, зі зразками в банку.
7. Допит керівника у присутності співробітника правоохоронних органів.
8. Запит документів в операторів електронного документообігу. З'ясовується як платник податків особисто або через довірену особу. Якщо очевидно, що підпис у доручення не керівника, то завдання зробити експертизу, щоб у подальшому її анулювати, а подану декларацію визнати недійсною.
9. Огляд адреси місця реєстрації. За відсутності ТОВ за адресою реєстрації інформація передається до відділу реєстрації, з наступним внесенням запису про недостовірність відомостей, що містяться в ЄДРЮЛ.
10. Передача інформації до банку про розірвання договору обслуговування рахунку. Ця інформація повинна містити висновки податкового органу про те, чому даний платник податків є транзитною організацією або організацією, що здійснює переведення в готівку коштів.

Таким чином, податківці вимальовують картину про платника податків, з чого робиться висновок, що ФХД платник податків не здійснює.

Робота з операторами зв'язку.

У недавньому минулому з усіма існуючими операторами зв'язку в рамках взаємодії з ФНП було проведено семінар. Після семінару операторам поставлено завдання ще й фотографувати осіб, які до них приходять. Тому на сьогодні податківці вимагатимуть окрім довіреності ще й фотографію.
Анулювати - ліквідувати ЕЦП інспекторам буває дуже складно, оскільки директор часто не відмовляється від участі або його просто не знайти, щоб опитати. А інших фактів недостатньо, які можуть послужити відкликанням ЕЦП.

Ті організації, які не відповідають на листи податківців, не є на запрошення, за місцем реєстрації не перебувають, орендні платежі не сплачували і сам власник підтверджує, що не було цього орендаря.

У будь-якому випадку, зібравши навіть мінімальний пакет документів, податківцями відпрацьовано заходи щодо передачі зібраної інформації оператору про зупинення дії ключа ЕЦП. Хто з кашеварів зіткнеться з цією проблемою, дуже важливо знати, що при написанні скарги призупинення відразу знімається.

ВИСНОВКИ.

Результати роботи за кілька останніх кварталів показують, що податківці навчилися працювати із програмним комплексом АСК ПДВ-2. ФНП визнає ефективність програмного комплексу і в тому числі на урядовому рівні, всі збільшення податкових надходжень пов'язують із тим, що впроваджено цей програмний комплекс.
Але в той же час по всій країні є дуже велика цифра за невідпрацьованими розривами і вона становить близько 250-300 млрд. руб. у квартал.

АСК ПДВ-2: новий сервіс ФНП для перевірки декларації з ПДВ

Це виходить, що на рік бюджет втрачає більше 1 трильйона рублів. Такі показники підводять нас до висновку, що податківцями пройдено лише перший етап. Другий етап полягає у формуванні саме контрольно-аналітичних відділів (блоків, секторів). А по суті, це вжиття заходів щодо відпрацювання не відпрацьованих 250КК на квартал. Загалом, як було сказано вище, спочатку «топтатимуть» камеральники і остаточно «розтопчать» виїзники.

Обережність при виборі контрагента Облік знижок у бухобліку

Вам приходять вимоги з ФНП, коли новий сервіс АСК ПДВ-2 знаходить розбіжності у деклараціях. Запити формуються автоматично. Дивіться, як їх уникнути.

Усі декларації з ПДВ завантажуються у єдину базу. Потім новий сервіс ФНП для перевірки декларації АСК ПДВ-2 звіряє кожен рахунок-фактуру в декларації постачальника та покупця. Ціль - виявити податкові розбіжності, коли покупець заявив відрахування, а постачальник не нарахував податок. Якщо є нестикування хоча б в одному реквізиті рахунка-фактури з декларації, програма автоматично формує вимогу.

Розбіжності можуть бути внаслідок помилки у постачальника чи покупця. Добросовісні компанії виправлять помилки, і питань у податківців не буде. Інший вид розривів виникає за угодами з одноденками.

Увага! Податківці тимчасово не ухвалюють декларації з ПДВ за 2 квартал 2017 року та іншу звітність в електронному вигляді. Причина – аварія на сервері ФНП.

24 липня о 20 годині за московським часом на устаткуванні ФЦОД ФНП Росії стався технічний збій. В результаті зупинився весь електронний документообіг із податковою службою. Такі повідомлення вже розсилають своїм клієнтам спецоператори, через які компанії надсилають звітність до ІФНС та фондів. Роботи з відновлення сервера продовжуються. Але поки що точних прогнозів про терміни усунення неполадки ніхто не дає.

25 липня – останній день, коли можна скласти декларацію з ПДВ за 2 квартал 2017 року без штрафів. Надіслати декларацію можна до 23 год. 59 хв. включно. Якщо налагодити прийом звітності ФНП не встигне, нічого страшного. Як ми з'ясували у ФНП, штрафи компаніям не загрожують. Адже провини компанії у цьому випадку немає.

Декларацію з ПДВ та інші звіти все одно надсилайте. Спецоператор у відповідь надасть підтвердження відправлення. Тільки так можна довести, що звіт здали вчасно. Днем подання декларації вважається дата її відправлення (ст. 80 НК РФ). Якщо цього не зробити, можливі претензії інспекторів щодо запізнення зі звітом. Заперечити їх буде проблематично.

Як працює сервіс АСК ПДВ-2

Програма АСК ПДВ-2 порівнює показники рахунків-фактур у покупця та продавця. Сервіс шукає розбіжності – коли покупець заявив відрахування, а постачальник не нарахував податок. Тобто фактично новий сервіс ФНП автоматично проводить зустрічні перевірки за всіма деклараціями ПДВ.

Розбіжності бувають двох видів. Перший вид називається "ПДВ". Він означає, що обидва контрагенти показали угоди у деклараціях, але у них не зійшлися суми податку. Другий вид - "Розрив". Він означає, що:

• контрагент не подав податкову декларацію;
• контрагент склав декларацію з нульовими показниками;
• у податковій декларації контрагента немає операцій;
• у декларації сильно спотворені дані.

Якщо АСК ПДВ-2 виявляє нестиковки, формує вимога пояснень. У цій вимогі є таблиця, остання графа якої називається "Довідково: код можливої ​​помилки". А код – цифровий. Розшифровку кодів див. у таблиці нижче.

Що означають коди у вимогах з ПДВ

Код	У якій графі вимоги шукати	Що означає
1	У графі 20 таблиці з розділом 8	Компанія відобразила рахунок-фактуру в декларації, а контрагент не має запису з цього рахунку-фактури.
2		У декларації компанії розходяться дані книги покупок та книги продажів
3	У графі 22 таблиці з розділом 10. У графі 21 таблиці з розділом 11	У декларації посередника розходяться дані журналу обліку виставлених та отриманих рахунків-фактур
4	У графі 20 таблиці з розділом 8. У графі 23 таблиці з розділом 9	Помилка в конкретному розділі книги покупок або книги продажів. Номер цієї графи стоїть після коду 4 у квадратних дужках. Наприклад, 4

Чому бувають розбіжності у деклараціях з ПДВ

Найчастіше програма АСК ПДВ-2 знаходить розбіжності не оскільки компанія навмисно занизила податок. Причина зазвичай у тому, що той самий рахунок-фактуру компанія може реєструвати кілька разів у деклараціях за різні квартали. Наприклад, так робить покупець, якщо заявив відрахування частково, а решту переніс на наступний квартал. Також компанії нерідко реєструють той самий рахунок-фактуру в книзі покупок помилково. У результаті компанія подвоює відрахування.

Під час перевірки програма ФНП підсумовує відрахування по рахунку-фактурі у всіх деклараціях. Якщо загальна сума відрахування перевищить нарахований податок з цього рахунку, інспектори запитають пояснення.

Бувають ситуації, коли помилок у декларації немає. А порівняти рахунки-фактури програма не може через те, що компанія привела часткову вартість товарів. Безпечніше у книзі покупок наводити повну вартість товарів. Тоді від інспекторів надходитиме менше запитів.

Як відповідати на запити з нового сервісу АСК ПДВ-2

Ми з'ясували у фахівців ФНП Росії, які пояснення їм представляти. Ділимося докладною інформацією з вами.

Якщо податківці вимагають пояснень із ПДВ, формуйте їх у новому форматі. З 1 січня 2017 року діє поправка про те, що компанії мають в електронному вигляді надсилати до інспекції три види пояснень про декларацію з ПДВ:

• про помилки, які виявила програма ФНП (відповіді на так звані автовимоги);
• про інші розбіжності та протиріччя у звітності;
• про зменшення податку в уточненці.

За відповідь папері інспектори оштрафують компанію на 5000 крб. Штраф за повторне порушення протягом календарного року – 20 000 руб. (П. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ).

У запиті пояснень щодо декларації ПДВ код 1

Якщо ви отримали запит із кодом 1, звірте свою книгу покупок із книгою продажу постачальника. Можливо, чи ви, чи контрагент зареєстрували рахунок-фактуру відразу з кількома помилками: у реквізитах, ІПН/КПП, вартості. Ось програма і не може зіставити записи щодо цього рахунку-фактури в деклараціях. Якщо постачальник не готовий звірятися, то хоч би дізнайтеся у нього, чи він зареєстрував спірний рахунок-фактуру в книзі продажів.

Покупець помилково зареєстрував рахунок-фактуру в книзі покупок.Якщо звірка виявила помилку у вашій книзі покупок, наведіть у поясненнях правильні дані. Для цього заповніть таблицю 2 (рекомендована форма є у листі ФНП Росії від 7 квітня 2015 р. № ОД-4-15/5752).

Постачальник помилково зареєстрував рахунок-фактуру в книзі продажів.А у вашій звітності все правильно. Тоді ви, як покупець, повинні повідомити податківців, що у вашій книзі покупок все правильно. Для цього заповніть таблицю 1 з того самого листа № ОД-4-15/5752. У ній наведіть запис за рахунком-фактурою без змін.

Після того, як податківці отримають таку відповідь від покупця, вони надішлють запит постачальнику. І той повідомить їм правильні дані рахунка-фактури, заповнивши таблицю 2.

Постачальник забув зареєструвати рахунок-фактуру або до його декларації підчепилась книга продажу за старий квартал. Покупець повинен повідомити податківців у таблиці 1, що вказав у декларації правильні дані. А постачальник має здати уточнену.

Несумлінний постачальник не нарахував ПДВ.Це найризикованіший варіант для покупця. Такий постачальник навряд чи подаватиме уточненню. Тому велика ймовірність, що інспектори знімуть відрахування, звинувативши покупця у отриманні необґрунтованої податкової вигоди. Тоді компанії знадобляться документи, що підтверджують реальність угоди та належну обачність:

• договір;
• товарні накладні;
• виписка з ЄДРЮЛ по компанії-постачальнику та ін.

Можна відразу додати ці документи до пояснень. Інший варіант – у поясненнях сказати лише, що декларація правильна. А документи надати вже тоді, коли їх попросять податківці.

Код 2 у запиті пояснень від ФНП

Код 2 означає, що в книзі продажів і книзі покупок компанії розходяться дані про одну і ту ж операцію. Тобто мова вже про нестиковки всередині звітності самої компанії, а не про розбіжності між деклараціями покупця та постачальника. Один і той же рахунок-фактуру компанія реєструє в книзі продажів і книзі покупок, якщо спочатку нараховує податок, а потім сама приймає його до відрахування. Розглянемо часті ситуації.

Авансовий ПДВ.Постачальник нараховує ПДВ з авансу, а за відвантаженні товарів заявляє відрахування цієї суми (п. 6 ст. 172 НК РФ). Програма сформує запит, якщо виявить, що у декларації є відрахування, але компанія не нараховувала податок з цього рахунку-фактури.

Отримавши запит із кодом 2, перевірте, чи зареєструвала компанія авансовий рахунок-фактуру у книзі продажів. Якщо ні, то відобразіть його в додатковому аркуші книги продажів за той квартал, в якому надійшов аванс, доплатіть податок та пені та здайте уточненку (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Можливо, проблема не в тому, що у книзі продажів немає потрібного рахунку-фактури. А в тому, що цей рахунок-фактуру зареєстрували помилково. Якщо помилка впливає суму податку в декларації, то подайте уточнену. Якщо не впливає, достатньо направити пояснення. Для цього заповніть рекомендовану таблицю 2.

Агентський ПДВ.Запити із кодом 2 можуть отримувати й податкові агенти. Наприклад, компанії, які орендують муніципальне майно. Такі організації утримують ПДВ, складають рахунок-фактуру та реєструють його у книзі продажів. А потім заявляють відрахування з цього рахунку-фактури у книзі покупок. Отримавши запит, дійте за тим самим алгоритмом, що й для авансового ПДВ.

Запит посінь містить код 3

Код 3 означає, що у декларації посередника є невідповідності між журналом отриманих та виставлених рахунків-фактур. При відвантаженні товарів покупцю комісіонер виставляє рахунки-фактури та реєструє їх у частині 1 журналу обліку. Потім комісіонер повинен отримати від комітента рахунки-фактури на відвантаження цих товарів та зареєструвати у частині 2 журналу обліку.

Якщо комісіонер не продає, а купує товари для комітента, він отримує рахунки-фактури від постачальників і відбиває у частині 2 журналу обліку. Потім переставляє рахунки-фактури комітенту та реєструє їх у частині 1 журналу обліку.

В обох випадках програма може виявити розбіжність між даними рахунків-фактур у частині 1 і частині 2. Наприклад, помилки в реквізитах рахунку-фактури або ІПН контрагентів. Тоді правильні дані можна надіслати податківцям таблиці 2 пояснень.

Код 4 у запиті пояснень щодо декларації ПДВ

Код 4 означає помилки в окремих графах книги покупок та книги продажу. Як правило, таке відбувається, якщо покупець наводить у книзі покупок невірні реквізити рахунка-фактури, ІПН постачальника або вартість товарів. До речі, найбільше вимог надходить із кодом 4.

У якому реквізиті шукати помилку, можна також визначити за кодом. У вимогі після номера коду 4 у дужках наводиться номер графи, в якій компанія, швидше за все, вказала неправильні дані. Це номер графи над у затвердженої формі книжки покупок, а тому варіанті книжки покупок, що у вимогі податківців.

Скажімо, інспектори направили вам вимогу щодо книги покупок і в графі «Код можливої ​​помилки» вказали 4 . Графа 3 у книзі покупок, яка наведена у вимогі, – це номер рахунку-фактури. Значить, у цьому реквізиті треба шукати помилку.

Якщо помилка не впливає на суму ПДВ, вкажіть правильні показники у таблиці 2, яку рекомендували інспектори:

• у рядку «Розбіжність» наведіть помилковий запис без змін;
• у рядку «Пояснення» – правильні дані саме у тих графах, у яких були помилки.

Наприклад, якщо помилка в номері рахунку-фактури, вкажіть у рядку "Пояснення" у графі "Номер рахунка-фактури" правильний номер. Інші графи цього рядка краще не заповнювати.

Якщо помилка впливає на суму ПДВ, пояснення не можна складати. Достатньо подати уточнену декларацію.

Навіщо потрібна програма АСК ПДВ-2

Система АСК ПДВ-2 дозволяє оперативно відстежити ризики не лише з ПДВ, а й аналогічні ризики з інших податків. Насамперед, це ризики з податку прибуток, зокрема коли компанія формує збитки з допомогою операцій із одноденками. Тому роботу комісій ФНП переорієнтувала на ризики, які виявляють з податку на додану вартість.

• Чи потрібні тепер податкові комісії
• ФНП скасувала свій лист про податкові комісії (лист від 21 березня 2017 р. № ЄД-4-15/5183). Це з тим, що інспектори зараз активно використовують систему АКС ПДВ-2. Єдине, що сервіс не дозволяє бачити – це ризики з ПДФО. Отже, ннспектори, як і раніше, окремо стежитимуть, чи відхиляються зарплати в компанії від середньогалузевих, чи є заборгованість з ПДФО і чи знизилися надходження з цього податку.

Щоб довести ухилення від податків, потрібно провести додаткові заходи: допити, зустрічні перевірки, огляди приміщень, експертиза документів. За час камеральної перевірки це зробити не вийде. Проте й інспектори не зупиняться на запит пояснень. З відділу камерального контролю податківці передають у відділ передперевіркового аналізу інформацію про розбіжності у звітності, ланцюжках тощо.

Окремі інспекції вже призначають та планують виїзні перевірки, щоб довести необґрунтовану податкову вигоду, яку запідозрили на камералці з ПДВ. Донараховуватимуть і ПДВ, і податок на прибуток.

У компаній на спрощенні інспектори відстежують ліміти, за яких можна застосовувати спецрежим, а також шукають ознаки подрібнення бізнесу. Якщо виявляють таке дроблення, доходи та інші показники кількох компаній чи підприємців підсумовують. Адже, якщо прийняти всі надходження за доходи однієї компанії, то ліміти зазвичай перевищуються. У такому разі інспектори донараховуватимуть податки за загальною системою оподаткування.

Як АСК ПДВ-2 виявляє податкові ризики

Загалом у програмі АСК ПДВ-2 використовується 84 критерії ризику. Серед них податкове навантаження, рентабельність, податкова історія компанії за три роки, заборгованість перед бюджетом, дані про засновників, директора. Алгоритми розрахунку цих критеріїв постійно удосконалюють. Новий сервіс ФНС автоматично розподіляє компанії, які подали декларації з ПДВ, на три групи податкового ризику:

• високий;
• середній;
• низький.

Інформація про визначені критерії податкового ризику у програмі відображається у вигляді колірних індикаторів. Посилений контроль податківці проводитимуть за червоною групою.

Які компанії належать до кожного з класів ризику, видно у таблиці нижче.

Критерії податкового ризику

Податківці також аналізують контрагентів компанії. Якщо серед них є компанії, які мають ознаки одноденок, то ймовірність посиленого контролю підвищується. Перевіряти реальність операції фахівці ФНП будуть різними методами. Вони мають право:

• запитати документи у покупця та постачальника з відвантаження, доставки, оплати товарів;
• запитати документи в рамках зустрічки по ланцюжку контрагентів, запитати інформацію про рух грошей у банку;
• провести огляд складів та інших приміщень компанії.

Усі ці заходи інспектори проводять у період камеральної перевірки (п. 8.1 ст. 88, п. 1 ст. 92, п. 1 ст. 93.1 НК РФ). Вона триває лише три місяці. Збільшувати його податківці не можуть.

Чи може аналіз декларації в АСК ПДВ-2 призвести до виїзної перевірки

Допустимо, інспектори не встигли отримати необхідну їм інформацію за час камеральної перевірки. У такому разі відомості про організацію передають у відділ передперевіркового аналізу. Фахівці цього відділу самі ухвалюють рішення про те, чи потрібна виїзна перевірка.

Рішення про перевірку залежить у тому числі від ціни питання – суми можливих донарахувань. Середня ціна виїзної ревізії за 2015 рік – 10 млн руб. Конкретна сума залежить від регіону. Таким чином, ризик виїзної перевірки є, якщо донарахування становитимуть 5-10 млн руб. Щоб оцінити цей показник, можна взяти загальну суму сумнівних відрахувань. Це відрахування, за якими програма ФНП знайшла розриви, тобто постачальник не нарахував податок. Додати донарахування з податку на прибуток, а також штраф у розмірі 20 відсотків. Адже за фіктивними операціями інспектори також знімуть витрати.

Якщо компанія сума розривів менше 1 млн крб., то виїзна перевірка малоймовірна. Але бажано, щоб сумнівні відрахування не накопичувалися у велику суму. Адже всі такі відрахування програма фіксує у базі податківців.

ФНП не приховує можливості своїх нових систем автоматичного контролю за сплатою податків АСК ПДВ 2 та АІС податок 3. У 2014 році бізнесменів зобов'язали подавати звітність з ПДВ в електронному вигляді (декларація + книга покупок/продажів). Ці дані завантажуються до бази даних податкових органів, де автоматично обробляються виявлення податкових розривів, іншими словами – несплати ПДВ.

За словами головного податкового інспектора країни Михайла Мішустіна, «частка сумнівних відрахувань за ІІІ квартал 2017 року знизилася до 0,7 відсотка – більш ніж у 13 разів, тоді як у ІІІ кварталі 2015 року вона становила дев'ять відсотків». Багато в чому зниження кількості сумнівних угод зумовлено успішною роботою комплексу АСК ПДВ 2.

Насправді програма шукає «фірми-одноденки». Як це відбувається? Недобросовісна компанія або представляє відомості в інспекцію, або представляє, але вони мають недостовірний характер. Таким чином, програма фіксує недобросовісні організації та вибудовує дерево зв'язків із рештою учасників товарообігу. Сукупність отриманих даних дозволяє ревізорам встановити вигодонабувача з податкових відрахувань ПДВ, оскільки право на відрахування отримує бізнесмен (що складається на ГСН), купуючи товари, роботи або послуги у своїх контрагентів, які пред'являють йому відповідну суму податку (п. 2 ст. 171 НК РФ) . Відповідно, таким вигодонабувачем можуть стати будь-яка комерційна організація чи підприємець, які претендують на податкове відрахування.

В основному інспекція пред'являє претензії за підсумками проведення камеральної або виїзної перевірки, але останнім часом – і до проведення ревізій у рамках передперевіркового аналізу.

Розглянемо кілька ситуацій, з якими зіткнулися платники податків, на прикладі судових справ щодо податкових спорів.

Сумнівний ланцюжок

У Постанові Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 13 грудня 2017 року № 09АП-59460/2017 у справі № А40-76179/17 суд визнав рішення інспекторів за підсумками камеральної перевірки декларації з ПДВ з донарахуваннями цього податку на суми податку на суму на підставі наступного.

Компанія заявила відрахування щодо взаємовідносин з контрагентом, який, на думку ревізорів, насправді поставок товару здійснити не міг, оскільки ця компанія у своїй декларації з ПДВ відобразила відомості про придбання цього ж товару у компаній (субпостачальників), які також не могли його поставити через відсутність матеріально-технічної бази. Дані про ці операції та сумнівні контрагенти податкова служба отримала з АСК ПДВ 2, на що суд, який виніс рішення, посилається в судовому акті. Автоматизована система допомогла інспекторам встановити ланцюжок руху товару, оперативно виявити «одноденки» та без проведення виїзної перевірки донарахувати ПДВ після звичайної «камералки».

«Нормальний» підрядник

У Постанові Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 18 травня 2017 року № 09АП-10542/2017 у справі № А40-197462/16, залишеній без зміни постановою касації, суд не став скасовувати рішення податкової інспекції про відмову у відшкодуванні через недоведеність формування законних відрахувань відшкодування податку. Справа була ось у чому: організація заявила відшкодування за операціями з підрядником, який виконав по паперах будівельно-монтажні роботи, який у своїй декларації з ПДВ відобразив недостовірні відомості.

Як зазначив суд, згідно з відомостями з інформаційного ресурсу АСК ПДВ 2, що дозволяє зіставляти дані книг покупок покупця і продавця, відображених у них рахунках-фактур, та даним із поданої до податкового органу декларації було встановлено, що відрахування, заявлені спірним контрагентом, заявлені за взаємовідносинами з «фірмами-одноденками», які мають ресурсів до виконання будь-яких робіт.

На свій захист платник податків послався на те, що його спірний контрагент помилково вказав у книзі покупок рахунки-фактури за «одноденками» і роботу насправді виконали інші підрядники. Однак арбітри не прийняли цей аргумент, вказавши, що згідно з «деревом зв'язків», сформованим АСК ПДВ 2, спірний підрядник функціонував лише з «одноденками», інших, «нормальних» контрагентів у нього не було.

На службі бізнесу

Незважаючи на велику кількість негативної для комерсантів судової практики, в якій арбітри посилаються на відомості з АСК ПДВ 2 як на докази несумлінності бізнесу, у Постанові Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 12 березня 2018 року № 09АП-4856/2019 17, задовольняючи вимоги компанії, судова колегія прийняла аргумент суспільства про реальність контрагента через подання їм податкової декларації, яка пройшла перевірку у системі АСК ПДВ 2.

Комерсанти апелювали до того, що внаслідок автоматизованої перевірки порушень виявлено не було. Велика сума відрахування не суперечить нормам податкового законодавства та не є помилкою. Тобто якщо програма прийняла декларацію, вимоги на адресу компанії та її контрагента щодо надання пояснень не було, отже, декларація достовірна. Суд визнав, що відрахування у розмірі 14 мільйонів рублів є правомірним.

Безпідставно

У Постанові Вісімнадцятого арбітражного апеляційного суду від 19 червня 2017 року № 18АП-5899/2017, 18АП-6041/2017 у справі № А76-27274/2016 суд задовольнив вимоги фірми про відшкодування ПДВ1, незважаючи на мінімальну сплату цього податку контрагентами. Відмовляючи у праві на відрахування, контролери послалися таке: з відомостей, які у програмному комплексі АИС Податок-3 АСК ПДВ 2, у рахунках-фактурах підприємства були відмітки про зіставлення з продавцями товару (спірними контрагентами) у розділі 8 декларації по НД.

Судова колегія відкинула зазначений аргумент з посиланням на відсутність такої підстави для застосування відрахувань з ПДВ (п. 1 ст. 169, п. п. 1 та 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 ПК РФ).

Крім цього, колегія вказала, що компанія не може відповідати за дії своїх контрагентів щодо відображення в податковому обліку операцій. А головний критерій визнання відрахувань правомірними - це реальність операцій та прояв належного ступеня обачності та обережності при виборі постачальника.

Таких висновків діють суди в Постанові Арбітражного суду Московського округу від 18 липня 2017 року № Ф05-8203/2017 у справі № А40-43799/2016.

Зверніть увагу

На свій захист платник податків послався на те, що його спірний контрагент помилково вказав у книзі покупок рахунки-фактури за «одноденками» і роботу насправді виконали інші підрядники. Однак арбітри не прийняли цей аргумент.

Таким чином, судова практика щодо податкових спорів підтверджує висновок про те, що головним критерієм у визнанні податкових відрахувань обґрунтованими є реальність операцій та обачність компанії.

Відповідно до правової позиції Вищого арбітражного суду, викладеної в Постанові Президії від 25 травня 2010 року № 15658/09, актуальною до цього дня, в обґрунтування своїх доводів про прояв належної обачності та вибору саме цього контрагента фірма може посилатися не лише на комерційну привабливість угоди умови, а й на наявність перевіреної ділової репутації, підтвердженої платоспроможності та можливості виконати взяті він зобов'язання за договором (матеріально-технічна база, кваліфікований персонал тощо. буд.).

До аналогічних висновків дійшов суд у Постанові Арбітражного суду Московського округу від 11 вересня 2017 року № Ф05-12716/2017 у справі № А41-74234/2016, визнаючи обґрунтованою податкову вигоду в угоді з, начебто, сумнівними контрагентами. Таким чином, дотримуючись правил поведінки, продиктованих нам новою реальністю та ФНП, щодо обачності при виборі ділових партнерів та підтвердження реальності угоди, навіть якщо серед контрагентом виявилася несумлінна організація, підприємці можуть захистити свої права і не сплачувати податок двічі – «за себе і за того хлопця».