Kontabiliteti për të dhënat e punës: mosmarrëveshje të mëdha rreth shpenzimeve të vogla. Puna - pa pagesë
Pyetje për kontabilitetin e librave të punës dhe inserteve të tyre. Në një seminar, kam dëgjuar që kostoja e një libri pune/inserti duhet të zbritet nga paga e punonjësit dhe gjithashtu se kjo shumë është e ardhur për organizatën (IP), si rezultat, kjo shumë duhet t'i nënshtrohet taksës së thjeshtuar. sistemi (kam një sistem të thjeshtuar tatimor prej 6%). Pyetja është, a është e vërtetë kjo? Nëse po, atëherë ku duhet ta kërkojmë logjikën, sepse këto TC/inserte duhet të blihen në kurriz të organizatës (IP), përkatësisht këto janë kostot tona, jo të ardhurat. ?
Përgjigju
Mbajtja e tarifave është e drejtë, jo detyrim i organizatës.
Kur lëshon një libër pune për një punonjës, organizata do të sigurojë formularin dhe futjen e librit të punës (Rregullat, të miratuara).
Sipas letrës së Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 26 shtator 2007, nr. 07-05-06/242, pagesa e marrë nga një punonjës njihet si e ardhur jo-operative e organizatës. Bazuar në këtë sqarim, organizata, në datën e marrjes së fondeve nga një punonjës, njeh të ardhurat në bazë të Artit. 250, paragrafi 1, neni. 346.15 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Shpenzimet për blerjen e formularëve të librit të punës dhe një futje në të nuk merren parasysh në objektin e tatimit "të ardhura".
Megjithatë, organizata nuk mund të paguajë një tarifë për formularin dhe futjen e librit të punës.
Por një kusht i tillë duhet të parashikohet në një akt lokal të organizatës. Në këtë rast
punonjësi merr të ardhura në natyrë, nga të cilat duhet të mbahet tatimi mbi të ardhurat personale (Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Pajisja pa pagesë e një punonjësi me një libër pune dhe një insert mund të cilësohet si lëshim i një dhurate. Të ardhurat në formën e dhuratave përjashtohen nga tatimi mbi të ardhurat personale në një shumë jo më të madhe se 4000 rubla. ne një vit ().
Arsyeja për këtë pozicion është dhënë më poshtë. në materialet e Sistemit Glavbukh.
Formulari i tarifës
Kur lëshon një libër pune për një punonjës, organizata paguan për një formular (rregullat e miratuara).* Tarifa për formularin e librit të punës i ngarkohet një punonjësi të punësuar për herë të parë. Dhe tarifa për formularin e futjes është nga një punonjës që i ka mbaruar të gjitha faqet e librit të punës në seksionin "Informacioni i punës". Punonjësi mund t'i paguajë paratë me para në dorë duke përdorur një urdhër faturë ose t'i transferojë ato në llogarinë e organizatës përmes një banke.
Situata: A është e mundur të zbritet kostoja e formularit të regjistrimit të punës nga paga me kërkesë të një punonjësi*
Po ti mundesh.
Organizata ka të drejtë të kërkojë që punonjësi të rimbursojë koston e librit të punës që i është lëshuar (rregullat e miratuara) *Ai mund ta bëjë këtë në një formë të përshtatshme për të. Një punonjës mund të shlyejë borxhin duke paguar para në arkë ose duke i transferuar ato në llogarinë e organizatës. Përveç kësaj, ai ka të drejtë të kërkojë uljen e shumës së pagës që i takon për pagesë. Një punonjës mund të disponojë me pagën e tij të papaguar, pasi llogaritjet për kohën e punuar janë pronë e tij (klauzola dhe neni 209 i Kodit Civil të Federatës Ruse).
Mbani në mend se pa një deklaratë të tillë nga punonjësi, nuk keni të drejtë të zbrisni koston e formularit nga paga. Zbritjet e padiskutueshme bëhen vetëm në rastet e listuara në nenet e Kodit të Punës të Federatës Ruse. Lista e këtyre rasteve është shteruese dhe në mesin e tyre nuk është lëshimi i fletës së punës.
Formë të lirë
Lëshoni formularët e të dhënave të punësimit për punonjësit pa pagesë nëse:*
- ka ndodhur një emergjencë (zjarr, përmbytje), si pasojë e së cilës janë dëmtuar librat e punës së punonjësve;
- Formulari i procesverbalit të punës u prish nga një punonjës i organizatës përgjegjëse për të dhënat e personelit gjatë plotësimit fillestar.
Kjo procedurë konfirmohet nga Ministria e Financave e Rusisë me letra.
Për sa i përket zbritjes së tatimit mbi të ardhurat personale nga kostoja e një libreze pune të lëshuar për një punonjës pa pagesë, duhet të merren parasysh sa vijon.
Nëse një organizatë lëshon një libër pune për një punonjës pa pagesë, atëherë ai ka të ardhura në natyrë, nga të cilat duhet të mbahet tatimi mbi të ardhurat personale (, Kodi Tatimor i Federatës Ruse,). Në të njëjtën kohë, libri i punës i transferohet punonjësit pa pagesë. Kjo bazë na lejon të konkludojmë se një marrëveshje dhuratë është lidhur midis punonjësit dhe organizatës. Një marrëveshje e tillë mund të lidhet me gojë ose me shkrim. Kjo thuhet në nenin 572 të Kodit Civil të Federatës Ruse. Në këtë rast, pajisja e një punonjësi me një libër pune pa pagesë mund të cilësohet si dhuratë. Të ardhurat në formën e dhuratave përjashtohen nga tatimi mbi të ardhurat personale në një shumë jo më të madhe se 4000 rubla. ne një vit (). Shpjegime të ngjashme përmbahen në .*
Kontabiliteti dhe taksat
Në organizatat tregtare
Situata: si duhet të reflektojë një organizatë tregtare në kontabilitet dhe tatim përvetësimin dhe lëshimin e një libri të ri pune për një punonjës. Organizata aplikon një sistem të përgjithshëm tatimor*
Procedura e kontabilitetit dhe taksimit të transaksioneve që lidhen me pajisjen me libra të punës për punonjësit nuk rregullohet me ligj.
E drejta e një organizate për të ngarkuar një punonjës një tarifë për lëshimin e një libri pune parashikohet në Rregullat e miratuara.
Në kontabilitet, kostoja e librave të punës të blera mund të merret parasysh si pjesë e:
- materialet me të njëjtin emër (si aktivet e përdorura për nevojat e menaxhimit ()) me fshirje të mëvonshme në shpenzime të tjera;
- produktet te "Produktet".
Një mënyrë më korrekte reflektimi është të merren parasysh librat si materiale. Kjo shpjegohet si më poshtë. Shitja e librave të punës për organizatat e zakonshme nuk është aktiviteti kryesor. Organizatat i ofrojnë vetes formularë të tillë në bazë kontraktuale për një tarifë (rregullat e miratuara). Në këtë rast, formularët e të dhënave të punës mund të blihen drejtpërdrejt nga shoqata Goznak, si dhe nga shpërndarësit që plotësojnë kërkesat e kësaj shoqate (klauzola dhe Procedura e miratuar).
Njëkohësisht me afishimin e formularëve të procesverbalit të punës, pasqyroni ato në “Formularët e rreptë të raportimit” në vlerësimin e kushtëzuar (rregullat e miratuara).
Kur të merrni formularët, ju lutemi bëni shënimet e mëposhtme:
Debi 10 Kredi 60
– librat e punës janë shkruar me shkronjë të madhe;
Debi 19 Kredi 60
– pasqyron shumën e TVSH-së të paraqitur nga furnizuesi;
Debiti 68 Nënllogaria “Llogaritjet e TVSH-së” Kredi 19
– shuma e TVSH-së e paraqitur nga furnizuesi pranohet për zbritje;
Debiti 006
– pranohen për regjistrim formularët e regjistrave të punës.
Nëse një organizatë ngarkon një tarifë për lëshimin e librave të punës, transaksioni pasqyrohet në "Shlyerjet me personelin për transaksione të tjera". Nëse një organizatë zbret pagesën për formularin e librit të punës nga paga e një punonjësi, përdorni "Zgjidhjet me personelin për pagat".*
Lëshimi i librave të punës dhe inserteve të tyre për punonjësit e organizatës njihet si shitje e mallrave. Prandaj, TVSH-ja duhet të paguhet për një transaksion të tillë. Ky përfundim rrjedh nga dispozitat e paragrafit 1 të nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe konfirmohet në. Në këtë rast, punonjësi i paguan organizatës koston e librit të punës duke përfshirë TVSH-në (letra nga Ministria e Financave e Rusisë dhe).
Në kontabilitet, operacionet për lëshimin e librave të punës dhe futjeve të tyre për punonjësit dhe marrjen e pagesës për formularët pasqyrohen në shënimet e mëposhtme:
Debi 50 (51, 70) Kredi 73
– është rimbursuar kostoja e librezës së punës të lëshuar (përfshirë TVSH-në);
Debi 73 Kredi 91-1
– të ardhurat njihen në shumën e pagesës së marrë për formularin e librit të punës (përfshirë TVSH-në);*
– TVSH-ja ngarkohet për rimbursimin e kostos (shitjes) të librit të punës nga punonjësi (nëse organizata është taksapaguese);
Debi 91-2 Kredi 10
– shlyhet kostoja e librave të punës që i janë transferuar një punonjësi të organizatës.
Kur transferoni librat e punës dhe futjet e tyre te punonjësit pa pagesë, bëni shënimet e mëposhtme në kontabilitet:
Debi 91-2 Kredi 10
– është shlyer kostoja e librave të punës të transferuara pa pagesë;
Debiti 91-2 Kredi 68 nënllogari “Llogaritjet e TVSH-së”
– TVSH-ja ngarkohet për transferimin falas të librave të punës tek punonjësit (nëse organizata është tatimpaguese).
Ju mund ta shlyeni formularin e librit të punës (insertin për të) në ditën që i lëshohet punonjësit. Në këtë rast, data e lëshimit nuk duhet të konsiderohet dita e pushimit nga puna të punonjësit, por dita kur hapet libri i punës në bazë të nenit 65 të Kodit të Punës të Federatës Ruse.
Kredia 006
– janë fshirë formularët e librave të punës (insertet e tyre).
Ivan Shklovets
Nënkryetari i Shërbimit Federal për Punë dhe Punësim
2. LETËR E MINISTRISË SË FINANCAVE TË RUSISË DATË 26.09.2007 Nr.07-05-06/242
"Të ardhurat që rrjedhin nga lëshimi i librave të punës dhe inserteve për to merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat si jofunksionale në përputhje me dispozitat e nenit 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.* Të ardhurat jo-operative përfshijnë të gjitha të ardhurat e tjera që nuk janë të ardhura nga shitjet. Në veçanti, këto janë:* Një listë e plotë e të ardhurave jo-operative është dhënë në Kodin Tatimor të Federatës Ruse (). Është e hapur. Kjo do të thotë se llojet e të ardhurave që nuk përmenden drejtpërdrejt në të rritin gjithashtu bazën e vetme tatimore kur thjeshtohen.* Elena Popova, Këshilltare Shtetërore në Shërbimin Tatimor të Federatës Ruse, grada e parë * Kështu theksohet një pjesë e materialit që do t'ju ndihmojë të merrni vendimin e duhur.
Kjo procedurë ofrohet paragrafi 1 i nenit 346.15 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Aplikim për një insert në librin e punës - mostër Ju mund ta hartoni vetë këtë dokument, të udhëhequr nga shpjegimet e përcaktuara në artikull, ose të përdorni një version të gatshëm, i cili mund të gjendet më poshtë. Artikulli diskuton çështje që lidhen me procedurën për të kërkuar një futje në një dokument pune.
Çfarë është një insert në një libër pune, pse është i nevojshëm?
Libri i punës është një dokument personeli që përmban informacion të plotë për punësimin e punonjësit, si dhe përvojën e tij të punës. Librat e punës lëshohen për të gjithë punonjësit e organizatës ose sipërmarrësit individualë pa përjashtim. Punëdhënësi është përgjegjës për mbajtjen e librave të punës dhe është i detyruar t'i plotësojë ato brenda 5 ditëve nga data e punësimit të secilit punonjës specifik. Ky informacion përmbahet në Art. 66 Kodi i Punës i Federatës Ruse.
Libri i punës dhe futja e tij përpilohen sipas formularëve uniformë, të miratuar me Dekretin e Qeverisë së Federatës Ruse "Për librat e punës", datë 16 Prill 2003 Nr. 225 dhe janë aktualisht relevante. E njëjta rezolutë miratoi Rregullat për mbajtjen dhe ruajtjen e librave të punës (në tekstin e mëtejmë Rregulla), të cilat zbatohen për insertet, pasi ato përmbajnë rregulla që rregullojnë procedurën e lëshimit dhe plotësimit të tyre.
Forma (formulari) i librit të punës përbëhet nga tre pjesë:
- Titulli i faqes;
- informacion në lidhje me veprimtarinë e punës së punonjësit;
- informacion në lidhje me çmimet e punonjësve.
Pjesët 2 dhe 3 përmbajnë 10 shtrirje (20 faqe). Mund të lindë një situatë kur faqet e disponueshme në formularin e librit të punës që gjendet në një nga seksionet nuk janë të mjaftueshme për të treguar të gjithë informacionin e nevojshëm. Kjo mund të jetë për shkak të transferimit të shpeshtë të punonjësit në stacione të reja detyre ose një numri të madh stimujsh dhe shpërblimesh.
Pikërisht në situata të tilla është e nevojshme të përdoren inserte që, në përmbajtjen e tyre, dublikojnë përmbajtjen e formularëve të tre pjesëve të librit të punës. Futja është e qepur në pjesën e librit që kërkon plotësim të mëtejshëm.
Format e librave të punës dhe futjet në to lëshohen ekskluzivisht nga shteti i përfaqësuar nga Goznak (klauzola 2 e Procedurës së miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse "Për librat e punës", datë 22 dhjetor 2003 nr. 117n) . Është e pamundur që punëdhënësi të prodhojë një libër të ri pune me dorën e tij nëse i vjetri nuk ka hapësirë për të plotësuar të gjithë informacionin e nevojshëm. Po kështu nuk lejohet të bësh vetë futje në librin e punës. Futja pa libër pune është e pavlefshme.
A kërkohet që një punonjës të shkruajë një kërkesë për lëshimin e një inserti në librin e punës?
Shumë oficerë të personelit shprehin mendimin në burime të ndryshme se punonjësit nuk i kërkohet të shkruajë një kërkesë për lëshimin e një inserti në librin e punës. Është e nevojshme të kuptohet nëse është kështu dhe nëse ka nevojë për të shkruar aplikacionin në fjalë?
Rregullimi ligjor i nevojës për të lëshuar një insert përmbahet në pikën 38 të Rregullave, sipas së cilës, kur çdo pjesë e librit të punës plotësohet plotësisht, në të qepet një insert, i hartuar nga punëdhënësi në të njëjtën mënyrë si procedurë për lëshimin e librezës së punës.
Kur regjistroni një libër pune (në veçanti, gjatë punësimit fillestar ose humbjes së një libri pune), punonjësi është i detyruar të shkruajë një deklaratë për këtë, e cila parashikohet në Pjesën 5 të Artit. 65 i Kodit të Punës të Federatës Ruse (praktika gjyqësore gjithashtu ndjek këtë rrugë, veçanërisht, siç pasqyrohet në vendimin e Kasacionit të Gjykatës së Lartë të Republikës Udmurt, të datës 26 mars 2012 në çështjen nr. 33-853/12). Kështu, paraqitja e një kërkese tek punëdhënësi për lëshimin e një inserti është detyrimi i punonjësit, i përcaktuar drejtpërdrejt nga Pjesa 5 e Artit. 65 i Kodit të Punës të Federatës Ruse, si dhe neni 38 i Rregullave.
Një arsye tjetër pse një punonjësi kërkohet të shkruajë një kërkesë për lëshimin e një inserti është nevoja për të shprehur vullnetin e tij se si do të paguhen kostot e blerjes së insertit. Sipas pikës 47 të Rregullave, futja paguhet nga punonjësi, dhe kostoja e saj është e barabartë me kostot e punëdhënësit për blerjen e një libri pune (insert).
Punëdhënësi mund të zbresë koston e insertit nga paga e punonjësit ose ta marrë atë me para në dorë ose me transfertë bankare. Në çdo rast, punonjësi duhet të shkruajë një deklaratë në të cilën ai mund të tregojë se si dëshiron të paguajë koston e insertit. Pa një informacion të tillë, punëdhënësi nuk ka të drejtë të zbresë koston e insertit nga paga e punonjësit.
Ne hartojmë një aplikim mostër për një insert në librin e punës
Kërkesa e punonjësit për një futje në librin e punës në pjesën e peticionit duhet të përmbajë:
- kërkesa e punonjësit për një futje në librin e punës;
- kërkesa e punonjësit për të shlyer koston e insertit nga pagat ose një tregues se inserti do të paguhet me para në dorë ose me transfertë bankare.
Është e mundur të shkruhen dy deklarata, secila prej të cilave do të përmbajë një kërkesë përkatëse, por kjo është jopraktike, kështu që të dy deklaratat mund të kombinohen në një.
Kreu i aplikacionit përmban informacione për punëdhënësin, përkatësisht emrin e organizatës, emrin dhe inicialet e drejtuesit të saj (ose sipërmarrësit individual).
Më poshtë shkruhet: "Deklaratë".
Në pjesën kryesore të aplikacionit, duhet të tregoni arsyen pse është e nevojshme të lëshoni një insert në librin e punës, në veçanti, duke plotësuar të gjitha faqet e ndonjë prej seksioneve të librit të punës. Më pas vjen një kërkesë për një futje në librin e punës.
Meqenëse pagesa për koston e insertit është përgjegjësi e punonjësit, në përputhje me rrethanat, më tej në tekstin e aplikacionit është e nevojshme të tregohet se si do të bëhet pagesa (ose përmes zbritjes nga paga, ose me pagesë në para / pa para) .
Nëse punëdhënësi ka dëmtuar formularin e futur, punonjësi nuk është i detyruar të paguajë koston e formularit të blerë rishtazi nga punëdhënësi. Këto shpenzime duhet të përballohen nga vetë punëdhënësi (klauzola 48 e Rregullave).
Në fund të aplikimit, duhet të tregoni mbiemrin dhe inicialet, të vërtetoni dokumentin me një nënshkrim personal dhe transkriptin e tij.
Një aplikim mostër duket si ky:
Tek drejtori
LLC "Emri i organizatës" Ivanov A. A.
nga një parajuridik
Petrova B.B.
Deklaratë
Nisur nga fakti se në librin e punës (numrin) të lëshuar (datën) në emrin tim, të gjitha faqet e rubrikës (emri i seksionit) janë plotësuar plotësisht, ju kërkoj të lëshoni një insert për librin e punës.
Për më tepër, ju kërkoj të zbritni nga paga ime për (tregoni muajin pas muajit të shkrimit të aplikimit) koston e insertit të blerë nga punëdhënësi në shumën prej (tregoni shumën e shpenzuar nga punëdhënësi).
Petrova B.B. (nënshkrimi, transkripti)
Data e aplikacionit
Nëse ju mbaron hapësira e lirë në librin tuaj të punës, mund të plotësoni modelin e propozuar të aplikimit dhe t'ia dorëzoni atë punëdhënësit.
Sondazhi ynë zbuloi shumë mënyra për të pasqyruar transaksionet me librat e punës në kontabilitet. Cila është më e sakta? Gjetjet do t'ju habisin.
Kur aplikoni për një vend pune, duhet t'i paraqisni punëdhënësit librin tuaj të të dhënave të punës. Nëse punonjësi nuk ka një libër pune, punëdhënësi do të lëshojë një (). Por ku të blini një formular të librit të punës dhe kush duhet ta bëjë këtë saktësisht - punëdhënësi apo punonjësi? Si të pasqyrohet lëvizja e formularëve të regjistrimit të punës në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor? Le ta kuptojmë.
Në cilën llogari duhet të dërgohet formulari?
Klauzola 47 e "Rregullave për mirëmbajtjen dhe ruajtjen e librave të punës, prodhimin e formularëve të librit të punës dhe dhënien e tyre punëdhënësve", miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse, datë 16 Prill 2003 Nr. 225, tregon se kur lëshoni një libër pune një punonjësi, punëdhënësi i ngarkon atij një tarifë, shuma e së cilës përcaktohet nga shuma e shpenzimeve për blerjen e tyre. Ju lutemi vini re: tarifa nuk ngarkohet me rastin e hartimit të një libri pune, siç janë të bindur shumica e kontabilistëve, por pikërisht gjatë dorëzimit të tij, gjë që bëhet me zgjidhjen e kontratës së punës. Data e lëshimit të librit të punës pas pushimit nga puna pasqyrohet në kolonën 12 të Librit të Kontabilitetit për lëvizjen e librave të punës dhe futjeve në to, forma e të cilit u miratua me Rezolutën e Ministrisë së Punës të Rusisë të datës 10 tetor, 2003 Nr. 69. Derisa libri t'i lëshohet punonjësit, ngarkimi i tarifës për formularin është padyshim i paligjshëm.
Tani le t'i drejtohemi paragrafit 42 të Rregullave, të cilat përcaktojnë procedurën e tarifimit të tarifës për formularin. Ai përcakton: në fund të çdo muaji, personi përgjegjës për mbajtjen e librave të punës është i detyruar t'i paraqesë departamentit të kontabilitetit të organizatës një raport për shumat e marra për librat e punës të lëshuara dhe fut në to, duke i bashkangjitur një urdhër dëftese nga arka e organizatës. . Por ky urdhër i nënshtrohet ekzekutimit vetëm në lidhje me urdhrin e paragrafit 47 të Rregullores. Me regjistrimin e librit të punës, formulari nuk do të tarifohet. Kjo nuk është për t'u habitur: në fund të fundit, punonjësi nuk e përdor në të vërtetë librin e punës gjatë periudhës së kontratës së punës. Punëdhënësi e "përdor" atë.
Në një shënim
Punëdhënësi është i detyruar të ketë vazhdimisht në magazinë numrin e kërkuar të formularëve të librit të punës (klauzola 44 e Rregullave, miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 16 Prillit 2003 Nr. 225).
Ndërkohë, punëdhënësi, duke mos qenë shpërndarës zyrtar i formularëve, nuk ka të drejtë t'i shesë ato. Prandaj, nuk mund të bëhet fjalë për postimin e tyre në llogarinë 41 "Mallra". Nuk është e ndaluar të pranohen formularët për kontabilitet në llogarinë 10 "Materiale". Në fund të fundit, në të ardhmen ato përdoren për nevojat e menaxhimit të organizatës. Pastaj llogaritë marrin formën:
DEBIT 10 KREDI 60
- formularët e librit të punës janë kapitalizuar (pa TVSH);
DEBIT 73 KREDI 10
- kostoja e formularit është shlyer gjatë lëshimit të një libri pune për punonjësin (bazuar në supozimin se ai do të rimbursojë koston e formularit në të ardhmen).
Le të kuptojmë natyrën e aktivit që lind në llogarinë 73 “Zgjidhjet me personelin për operacione të tjera”. Siç u tha më lart, ai paguhet jo më herët se data e pushimit nga puna. Një "debitor" i tillë (klauzola 13) klasifikohet si një aktiv i kushtëzuar: ai lind në një organizatë si rezultat i ngjarjeve të kaluara në jetën e saj ekonomike, kur ekzistenca e një aktivi në organizatë në datën e raportimit varet nga ndodhja ( mosndodhja) e një ose më shumë ngjarjeve të pasigurta në të ardhmen jashtë kontrollit të organizatës. Dhe ndodhja e një ngjarje të tillë si shkarkimi me të vërtetë nuk varet nga organizata. Ndërkohë, bazuar në paragrafin 14 të PBU 8/2010, aktivet kontingjente nuk njihen në kontabilitet. Informacioni rreth tyre është shpalosur në pasqyrat financiare. Por në lidhje me format, një nevojë e tillë nuk lind - për shkak të parëndësisë së kostos së stoqeve të tyre. Kjo do të thotë se shlyerja e formularëve nuk krijon një aktiv, por një shpenzim.
Tani nuk do të na duket e habitshme që Ministria e Financave e Rusisë, në letrën e datës 29 janar 2008 nr. 07-05-06/18, propozon që kostot e blerjes së formularëve të librit të punës t'i atribuohen menjëherë shpenzimeve të tjera. Zyrtarët rekomandojnë marrjen parasysh të të dhënave për lëvizjen e formularëve në llogarinë jashtë bilancit 006 "Formularët e rreptë të raportimit". Regjistrimet e kontabilitetit do të duken kështu:
DEBIT 91 KREDI 76
- janë pasqyruar kostot e blerjes së formularëve nga shpërndarësit (pa TVSH);
DEBIT 006
- formularët pranohen për kontabilitetin jashtë bilancit;
KREDI 006
- formularët përdoren për përgatitjen e librave të punës për punonjësit.
TVSH-ja e paraqitur nga distributori zbritet nga punëdhënësi në mënyrën e përcaktuar përgjithësisht.
Rimbursimi i kostove për formularin
Ligjvënësi nuk e varë nxjerrjen e librezës së punës nga pagimi i tarifës për të. Kjo u konfirmua nga Gjykata e Lartë e Federatës Ruse në vendimin e saj të datës 6 shtator 2007 Nr. KAS07-416. Kjo do të thotë, punëdhënësi nuk mund të diktojë kushtin: "libri i punës nuk duhet t'i lëshohet punonjësit derisa ai të paguajë para për formularin".
Një individ gjithashtu nuk përfiton asnjë përfitim ekonomik nga pajisja me librezën e punës, pasi nuk ka mundësi ligjore të blejë formularin e librit të punës pa kaluar tek punëdhënësi. Kjo do të thotë, nuk mund të zbatohet për një punonjës; vlerësimi i përfitimit (të ardhurave) të tij në shumën e kostos së formularit është i paligjshëm. Kjo do të thotë se nuk ka objekt taksimi.
Punëdhënësi gjithashtu nuk ofron shërbime në kuptimin juridik civil për lëshimin e një libri pune për një punonjës, pasi normat e së drejtës ekonomike nuk zbatohen për marrëdhëniet e punës (). Plotësimi nga punëdhënësi i kërkesave të legjislacionit të punës në marrëdhëniet me punëmarrësit nuk kompensohet dhe as falas, sepse kompensimi është një kategori e legjislacionit civil ( ; ).
Si rezultat, as regjistrimi dhe as lëshimi i një libri pune për një punonjës nuk është zbatim (rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Veri-Perëndimor, datë 1 tetor 2003 Nr. A26-5317/02-28, datë Mars 2, 2007 në çështjen nr. A56-44214/2006). Në këtë drejtim, objekti i tatimit mbi TVSH-në nuk lind. Prandaj, autori nuk mund të pajtohet me qëndrimin e paraqitur në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 06.08.2009 Nr. 03-07-11/199.
Arsyetimi ynë mund të mbështetet duke bërë një paralele me marrjen e arsimit në kurriz të buxhetit. Ndonëse është falas për një qytetar, deri më tani askush nuk ka menduar të taksojë koston e shkollimit apo formularin e diplomës së lëshuar me tatimin mbi të ardhurat personale. Pse? Po, sepse marrëdhëniet juridike të palëve nuk rregullohen nga e drejta civile, por nga Kodi i Buxhetit.
Si rezultat, në shembullin e dhënë nuk kërkohen hyrje shtesë në lidhje me përllogaritjen e tatimit mbi të ardhurat personale ose TVSH-në në buxhet.
Shpenzimi i tatimit mbi të ardhurat
Në të njëjtën kohë, kostot e blerjes së formularëve të librave të punës dhe inserteve për to mund të merren parasysh për qëllime të tatimit mbi fitimin. Në fund të fundit, këto shpenzime justifikohen ekonomikisht dhe bëhen për të kryer aktivitete që synojnë gjenerimin e të ardhurave (klauzola 1 e nenit 252, nënklauzola 49 e pikës 1 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
konkluzioni
Nuk ju kemi bindur? Më pas lexoni shpjegimet e Ministrisë së Financave të Rusisë, të paraqitura në letrën e datës 10 qershor 2009 nr. 03-01-15/6-305. Le të riprodhojmë fragmente prej tij që janë të rëndësishme për ne.
“Librat e punës apo futjet në to nuk i blen punëdhënësi me qëllim shitje të mëtejshme. Marrja dhe mbajtja e librave apo inserteve të punës është përgjegjësi e punëdhënësit, e përcaktuar nga nenet 65, 66 të Kodit të Punës. Kështu, përdorimi i një formulari për të hartuar një libër pune ose një insert për të një punonjësi nuk përbën shitjen tek punonjësi të një formulari të librit të punës ose të një inserti për të, pasi në momentin që ai plotësohet. , një formë e tillë e një libri pune ose inserti nuk mund të konsiderohet si produkt. Ekzekutimi i një libri pune ose një futjeje në të nuk përbën ofrimin e shërbimeve për një punonjës, pasi ajo kryhet nga organizata në kuadër të kryerjes së detyrave të saj si punëdhënës, të parashikuara nga legjislacioni i punës.
Nuk dihet pse ky pozicion i drejtë nuk tërhoqi vëmendjen e duhur të specialistëve.
Elena Dirkova, për revistën “Kontabiliteti praktik”
Kontabilitet praktik
Gjatë lëshimit të librave të punës për punonjësit, a është i detyruar një institucion buxhetor të mbajë në burim koston e librave të punës të marra më parë duke përdorur fondet nga aktivitetet që gjenerojnë të ardhura? A është e mundur të zbritet kjo kosto nga pagat e punonjësve? Nëse po, atëherë sipas çfarë neni të KOSGU-së duhet të grumbullohen të ardhurat? Si duhet të pasqyrohen këto transaksione në kontabilitet? Si pasqyrohen këto transaksione në kontabilitetin tatimor?
Për çështjen e tarifimit të një libri pune
Në përputhje me kërkesat e Art. 65 i Kodit të Punës të Federatës Ruse, kur një punonjës lidh një kontratë pune për herë të parë, punëdhënësi lëshon një libër pune për të. Në këtë rast, lëshimi i një libri pune për një punonjës kryhet me një tarifë, shuma e së cilës përcaktohet nga shuma e shpenzimeve për blerjen e tij (klauzola 47 e Rregullave të miratuara me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse e datës 16 Prill 2003 N 225 "Për librat e punës" (në tekstin e mëtejmë - Rregullat N 225)).
Megjithatë, gjatë përcaktimit të arkëtimit “të detyrueshëm” të kësaj tarife, duhet pasur parasysh se:
- lëshimi i një libri pune për një tarifë, të specifikuar në pikën 47 të Rregullave Nr. 225, është e drejtë e punëdhënësit (shih Vendimin e Gjykatës Supreme të Federatës Ruse të 19 qershorit 2007 N GKPI07-564), dhe jo e tij detyrimi;
- punëdhënësi ka të drejtë të miratojë rregullore lokale, përfshirë ato që përmirësojnë situatën e punonjësve (neni 8 i Kodit të Punës të Federatës Ruse, neni 57 i Kodit të Punës të Federatës Ruse).
Kështu, vendimi për nevojën për të ngarkuar një punonjës për lëshimin e librit të punës, sipas mendimit tonë, është në kompetencën e punëdhënësit.
Pasojat tatimore të tarifave (mospagesës) për një libër pune
Le të themi se një libër pune lëshohet nga një punëdhënës për një tarifë.
Për qëllime tatimore, një operacion i tillë njihet si shitje mallrash dhe për rrjedhojë, si pasojë, në përputhje me Art. 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse i nënshtrohet TVSH-së (shih gjithashtu letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 06.08.2009 N 03-07-11/199, datë 27.11.2008 N 03-07-11/367, datë 07.10.2008 N 03-03-06/ 4/67) në masën 18% (klauzola 3 e nenit 164 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Sigurisht, institucioni ka të drejtë të pranojë për zbritje shumën e taksës së paraqitur nga shitësi (prodhuesi) i formularëve të regjistrimit të punës (klauzola 1 e nenit 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Megjithatë, institucioni do të mund ta bëjë këtë pa asnjë pasojë vetëm nëse i siguron librat e punës duke përdorur mjete nga aktivitetet që gjenerojnë të ardhura. Në të vërtetë, nëse një institucion blen libra pune duke përdorur subvencionet e dhëna nga buxheti federal, pranimi i TVSH-së "input" për zbritje (rimbursim) do të çojë në një rimbursim të përsëritur të tatimit nga buxheti federal (shih letrën e Ministrisë së Financave të Rusia e datës 26 janar 2012 N 03-07-11/ 20).
TVSH-ja në rastin e fundit do të përcaktohet nga institucioni si diferenca midis çmimit të pronës së shitur, duke marrë parasysh tatimin, dhe koston e pronës së shitur (Klauzola 3 e nenit 154 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse ).
Për më tepër, pagesa e marrë nga institucioni nga punonjësi për librin e punës të lëshuar është e ardhur për qëllime të taksimit të tatimit mbi fitimin e korporatave (klauzola 1, pika 1, neni 248, neni 249 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse; shih gjithashtu letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 7 tetor 2008 N 03 -03-06/4/67).
Le të kujtojmë se fitimi njihet si e ardhur e marrë, e reduktuar me shumën e shpenzimeve të bëra (neni 247 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Për më tepër, në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pranimi i shpenzimeve nga një institucion për blerjen e formularëve të librit të punës për qëllime të tatimit mbi fitimin do të jetë i ligjshëm, me kusht që ato të bëhen nga fondet nga aktivitetet që gjenerojnë të ardhura. Për rrjedhojë, nëse blerja e librave të punës është bërë në kurriz të subvencioneve të ndara për institucionin, atëherë këto shpenzime nuk pranohen si ulje të të ardhurave që i nënshtrohen tatimit.
Ju lutemi vini re: në komunitetin profesional ekziston gjithashtu një pozicion sipas të cilit paratë e marra nga një punonjës nuk janë të ardhura, por rimbursim i kostove të blerjes së një libri, pasi tarifa që i ngarkohet një punonjësi për librin e punës që i është lëshuar është e barabartë ndaj kostove të blerjes së tij, prandaj sigurimi i librave të punës dhe futjeve për to nuk mund të konsiderohet si shitje e mallrave (klauzola 1 e nenit 39 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Ky qëndrim mbështetet edhe nga gjyqtarët (shih, në veçanti, vendimet e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Veri-Perëndimor të datës 03/02/2007 në çështjen nr. A56-44214/2006, datë 10/01/2003 në çështjen Nr A26-5317/02-28).
Gjithsesi, nisur nga parëndësia e shumave të taksave të vendosura për transaksionet në fjalë, nuk e konsiderojmë të këshillueshme t'i përmbahemi këtij qëndrimi dhe ta mbrojmë atë në gjykatë.
Pra, ngarkimi i një tarife nga një punonjës kur lëshon një libër pune ka disa "pasoja tatimore". Por kjo nuk është ende një arsye që vendimi për lëshimin e librave të punës pa pagesë për punonjësit të konsiderohet si optimal. Në fund të fundit, “pasoja tatimore” do të lindin për institucionin edhe në rastin e emetimit pa pagesë.
Së pari, transferimi falas i mallrave për qëllime të TVSH-së është i barabartë me shitjen (klauzola 1, pika 1, neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 27 nëntor 2008 N 03-07- 11/367). Në këtë rast, institucioni do të duhet të paguajë tatimin nga fondet e veta.
Së dyti, transferimi falas i një libri pune te një punonjës do të rezultojë që punonjësi të marrë të ardhura në natyrë, subjekt i tatimit mbi të ardhurat personale (shih letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 27 nëntor 2008 N 03-07-11/367 ).
Sigurisht, një libër pune mund t'i jepet një punonjësi si dhuratë në bazë të një marrëveshje dhuratë, dhe duke pasur parasysh vlerën e tij të ulët, të ardhurat përkatëse të punonjësit nuk do t'i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale në përputhje me pikën 28 të Artit. 217 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (shih, për shembull, letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 06/01/2010 N 03-04-06/6-106). Sidoqoftë, një "dhurim" i tillë për institucionin do të duhet të dokumentohet (prania e një urdhri, marrëveshje, etj.).
Kontabiliteti
Siç mund ta shihni, në varësi të opsionit të zgjedhur për lëshimin e një libri pune për një punonjës (me tarifë, pa pagesë) dhe burimit të shpenzimeve për blerjen e librit të punës, regjistrimet e kontabilitetit në regjistrat e institucionit do të ndryshojnë.
Le të shqyrtojmë një shembull të pasqyrimit të operacionit të lëshimit të një libri pune për një punonjës për një tarifë, me kusht që formulari i librit të punës të ishte blerë më parë nga institucioni duke përdorur subvencione për zbatimin e një detyre qeveritare.
Sipas dispozitave të "Udhëzimeve...", të miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, të datës 16 dhjetor 2010 N 174n, shënimet e mëposhtme mund të pasqyrohen në të dhënat e kontabilitetit të një institucioni:
1. Një rënie është reflektuar në llogarinë jashtë bilancit 03 “Formularët e rreptë të raportimit”
- në bazë të kërkesës së punonjësit, është lëshuar një libër pune;
2. Debi 2,205 31,560 Kredi 2,401 10,130*(1)
- të ardhurat grumbullohen në shumën e pagesës së marrë për librin e punës;
3. Debi 2,201 34,510 Kredi 2,205 31,660
- pagesa për librin e punës është marrë në arkë;
4. Debi 2,210 03,560 Kredi 2,201 34,610
- fondet janë depozituar në llogarinë personale të institucionit në Thesarin Federal;
5. Debi 2,201 11,510 Kredi 2,210 03,660
- fondet janë kredituar në llogarinë personale të institucionit dhe në të njëjtën kohë një rritje është reflektuar në llogarinë jashtë bilancit 17;
6. Debi 2,401 10,130 Kredi 2,303 04,730
- TVSH e ngarkuar;
7. Debi 2,303 04,830 Kredi 2,201 11,610
- tatimi kalon në buxhet, në të njëjtën kohë një rënie reflektohet në llogarinë jashtë bilancit 17.
Përgjigja e përgatitur:
Ekspert i Shërbimit të Konsulencës Ligjore GARANT
Këshilltari Shtetëror i Federatës Ruse i klasit të tretë Semenyuk Alexander
Përgjigja ka kaluar kontrollin e cilësisë
Materiali u përgatit në bazë të konsultimit individual me shkrim të ofruar si pjesë e shërbimit të Konsulencës Ligjore.
*(1) Sipas mendimit tonë, tarifa për librezën e punës së institucionit duhet të pasqyrohet në nenin 130 “Të hyrat nga ofrimi i shërbimeve (punës) me pagesë” të KOSGU-së.
Ky pozicion, në veçanti, ndahet nga kryeadministratorët individualë të të ardhurave buxhetore:
- klauzola 1 e shtojcës nr. 2 të urdhrit të Ministrisë së Drejtësisë së Rusisë, datë 28 Prill 2012 Nr. 67;
- Shtojca nr. 1 e urdhrit të Ministrisë së Kulturës së Rusisë, datë 26 qershor 2012 nr. 659;
- klauzola 6 e shtojcës nr. 3 të urdhrit të Rostechnadzor të datës 31 gusht 2012 nr. 482;
- pika 7 e shtojcës nr. 1 të urdhrit të Agjencisë Federale të Transportit Ajror, datë 27 gusht 2012, nr. 574.
Ekspertët nga organet e autorizuara kishin një mendim të ngjashëm në vitet e kaluara:
- letër e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 29 dhjetor 2006 N 02-14-10a/4060;
- letër e Thesarit Federal të datës 18 maj 2005 N 42-2.2-06/63.
Për formularin (klauzola 47 e Rregullave të miratuara me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 16 Prillit 2003 Nr. 225). Një punonjës i punësuar për herë të parë i ngarkohet një tarifë për formularin e librit të punës. Dhe tarifa për formularin e futjes është nga një punonjës që i ka mbaruar të gjitha faqet e librit të punës në seksionin "Informacioni i punës". Punonjësi mund t'i paguajë paratë me para në dorë duke përdorur një urdhër faturë ose t'i transferojë ato në llogarinë e organizatës përmes një banke.
Situata: A është e mundur të zbritet kostoja e një formulari të regjistrimit të punës nga paga me kërkesë të një punonjësi??
Po ti mundesh.
Organizata ka të drejtë të kërkojë që punonjësi të rimbursojë koston e librit të punës që i është lëshuar (klauzola 47 e Rregullave, miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 16 Prillit 2003 Nr. 225). Ai mund ta bëjë këtë në një formë të përshtatshme për të. Një punonjës mund të shlyejë borxhin duke paguar para në arkë ose duke i transferuar ato në llogarinë e organizatës. Përveç kësaj, ai ka të drejtë të kërkojë uljen e shumës së pagës që i takon për pagesë. Një punonjës mund të disponojë me pagën e tij të papaguar, pasi llogaritjet për kohën e punuar janë pronë e tij (neni 1, paragrafët 1 dhe 2 të nenit 209 të Kodit Civil të Federatës Ruse).
Mbani në mend se pa një deklaratë të tillë nga punonjësi, nuk keni të drejtë të zbrisni koston e formularit nga paga. Zbritjet e padiskutueshme bëhen vetëm në rastet e renditura në nenet 137 dhe 248 të Kodit të Punës të Federatës Ruse. Lista e këtyre rasteve është shteruese dhe në mesin e tyre nuk është lëshimi i fletës së punës.
Situata: A është e nevojshme përdorimi i pajisjeve të arkës kur pranoni pagesë nga një punonjës për formularin e librit të punës??
Jo nuk ka nevojë.
Nëse një organizatë lëshon një libër pune për një punonjës ose lëshon një dublikatë, ajo ka të drejtë të kërkojë që ai të rimbursojë koston e librit të punës të lëshuar (klauzola 47 e Rregullave të miratuara me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 16 Prillit , 2003 Nr. 225). Një punonjës mund ta bëjë këtë, për shembull, përmes arkës së organizatës.
Nëse një organizatë kryen pagesa me para në dorë ose pagesa duke përdorur karta plastike, ajo duhet të përdorë sistemet e arkës. Megjithatë, një detyrim i tillë vlen vetëm për rastet e shitjes së mallrave, kryerjes së punës ose ofrimit të shërbimeve. Rregulla të tilla përcaktohen në paragrafin 1 të nenit 2 të ligjit të 22 majit 2003 Nr. 54-FZ. Lëshimi i një libri pune nuk është një operacion tregtar - është detyrim i organizatës së krijuar nga legjislacioni i punës (neni 65 i Kodit të Punës të Federatës Ruse).
Me rastin e blerjes së formularëve të regjistrimit të punës, organizata kryen kosto të caktuara. Duke i ngarkuar një punonjësi një tarifë për formularin e librit të punës, organizata rimburson kostot e saj. Prandaj, në këtë rast, nuk ka nevojë të përdoret kupon e arkës (shpimi i kuponit të arkës). Inspektorati tatimor nuk do të jetë në gjendje të gjobisë një organizatë për mospërdorimin e pajisjeve të arkës (neni 14.5 i Kodit të Kundërvajtjeve Administrative të Federatës Ruse). Një këndvështrim i ngjashëm ndahet nga Ministria Ruse e Financave në letrën e datës 10 qershor 2009 nr. 03-01-15/6-305. Ai konfirmohet gjithashtu nga disa gjykata arbitrazhi (shih, për shembull, Rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Distriktit Veri-Perëndimor të datës 2 mars 2007 Nr. A56-44214/2006).
Formë të lirë
Lëshoni formularët e të dhënave të punësimit për punonjësit pa pagesë nëse:
- ka ndodhur një emergjencë (zjarr, përmbytje), si pasojë e së cilës janë dëmtuar librat e punës së punonjësve;
- Formulari i procesverbalit të punës u prish nga një punonjës i organizatës përgjegjëse për të dhënat e personelit gjatë plotësimit fillestar.
Kjo thuhet në paragrafët 34 dhe 48 të Rregullave të miratuara me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse, datë 16 Prill 2003 Nr. 225, dhe letrën e Ministrisë së Shëndetësisë dhe Zhvillimit Social të Rusisë, datë 6 gusht 2010 Nr. 12-3/10/2-6752 (në lidhje me librat e punës që humbën nga zjarret në korrik-gusht 2010).
Situata: A është e mundur të mos tarifoni një punonjës për formularin e librit të punës??
Po ti mundesh.
Por një kusht i tillë duhet të përfshihet në aktin rregullator lokal të organizatës (për shembull, në Rregulloret e punës ose me urdhër të menaxherit).
Përveç kësaj, ky operacion do të ketë specifikat tatimore.
Kur llogaritni tatimin mbi të ardhurat (ose një taksë të vetme kur thjeshtoni diferencën midis të ardhurave dhe shpenzimeve), kostoja e formularit nuk mund të merret parasysh për të ulur bazën tatimore (klauzola 16 e nenit 270, pika 1, 2 e nenit 346.16 të Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Për qëllimin e llogaritjes së TVSH-së (nëse organizata paguan këtë taksë), lëshimi i librave dhe inserteve të punës, përfshirë pa pagesë, njihet si shitje mallrash. Prandaj, ju duhet të paguani TVSH-në për një transaksion të tillë (nënklauzola 1, pika 1, neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Shuma e TVSH-së e përllogaritur në koston e formularit të dhuruar pa pagesë nuk zvogëlon bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat (klauzola 16 e nenit 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Kjo procedurë konfirmohet nga Ministria e Financave e Rusisë me letrat e datës 16 gusht 2013 Nr. 03-03-05/33508, datë 27 nëntor 2008 Nr. 03-07-11/367.
Për sa i përket zbritjes së tatimit mbi të ardhurat personale nga kostoja e një libreze pune të lëshuar për një punonjës pa pagesë, duhet të merren parasysh sa vijon.
Nëse një organizatë lëshon një libër pune për një punonjës pa pagesë, atëherë ai ka të ardhura në natyrë, nga të cilat duhet të mbahet tatimi mbi të ardhurat personale (klauzola 1 e nenit 210, nënklauzola 1 e pikës 2 e nenit 211 të Kodit Tatimor të Federata Ruse, letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 27 nëntor 2008 Nr. 03-07-11/367). Në të njëjtën kohë, libri i punës i transferohet punonjësit pa pagesë. Kjo bazë na lejon të konkludojmë se një marrëveshje dhuratë është lidhur midis punonjësit dhe organizatës. Një marrëveshje e tillë mund të lidhet me gojë ose me shkrim. Kjo thuhet në paragrafin 1 të nenit 572 dhe nenin 574 të Kodit Civil të Federatës Ruse. Në këtë rast, pajisja e një punonjësi me një libër pune pa pagesë mund të cilësohet si dhuratë. Të ardhurat në formën e dhuratave përjashtohen nga tatimi mbi të ardhurat personale në një shumë jo më të madhe se 4000 rubla. për vitin (klauzola 28 e nenit 217 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Sqarime të ngjashme përmbahen në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 1 qershor 2010, nr. 03-04-06/6-106.
Kontabiliteti dhe taksat
Situata: Si mund të marrë parasysh një organizatë blerjen dhe lëshimin e një libri të ri pune për një punonjës nën regjimin e përgjithshëm?
Procedura e kontabilitetit dhe taksimit të transaksioneve që lidhen me pajisjen me libra të punës për punonjësit nuk rregullohet me ligj.
E drejta e një organizate për të ngarkuar një punonjës një tarifë për lëshimin e një libri pune parashikohet në paragrafin 47 të Rregullave, të miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 16 Prillit 2003 Nr. 225.
Në kontabilitet, kostoja e librave të punës të blera mund të merret parasysh si pjesë e:
- materialet në llogarinë 10 me të njëjtin emër (si aktive të përdorura për nevojat e menaxhimit (klauzola 2 e PBU 5/01)) me fshirje të mëvonshme në shpenzime të tjera;
- mallra në llogarinë 41 “Mallra”.
Një mënyrë më korrekte reflektimi është të merren parasysh librat si materiale. Fakti është se shitja e librave të punës për organizatat e zakonshme nuk është aktiviteti kryesor. Organizatat i sigurojnë vetes formularë të tillë në bazë kontraktuale për një tarifë (klauzola 46 e Rregullave, miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 16 Prillit 2003 Nr. 225). Në këtë rast, formularët e të dhënave të punës mund të blihen direkt nga shoqata Goznak, si dhe nga shpërndarësit që plotësojnë kërkesat e kësaj shoqate (klauzolat 2 dhe 3 të Procedurës të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 22 dhjetor, 2003 nr 117n).
Prandaj, llogaria 41, e cila përmbledh informacionin mbi disponueshmërinë dhe lëvizjen e artikujve të inventarit të blerë si mallra për shitje, dhe llogaria 90 "Shitjet", e cila përmbledh informacionin mbi të ardhurat dhe shpenzimet që lidhen me aktivitetet e zakonshme, janë më të përshtatshme për t'u përdorur për shpërndarësit e punës. librat.
Organizatat e tjera që blejnë formularë të librave të punës dhe futen për to për nevojat e tyre (për lëshimin e mëvonshëm për punonjësit) mund t'i llogarisin këto formularë në llogarinë 10.
Njëkohësisht me postimin e formularëve të të dhënave të punës, reflektoni në llogarinë 006 "Formularët e rreptë të raportimit" në vlerësimin e kushtëzuar (klauzola 42 e Rregullave të miratuara me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 16 Prillit 2003 Nr. 225).
Kur të merrni formularët, ju lutemi bëni shënimet e mëposhtme:
Debi 10 Kredi 60
- librat e punës janë shkruar me shkronjë të madhe;
Debi 19 Kredi 60
- pasqyron shumën e TVSH-së të paraqitur nga furnizuesi;
Debiti 68 Nënllogaria “Llogaritjet e TVSH-së” Kredi 19
- shuma e TVSH-së e paraqitur nga furnizuesi pranohet për zbritje;
Debiti 006
- formularët e të dhënave të punës pranohen për regjistrim.
Nëse një organizatë ngarkon një tarifë për lëshimin e librave të punës, transaksioni pasqyrohet në llogarinë 73 "Shlyerjet me personelin për transaksione të tjera". Nëse një organizatë zbret pagesën për formularin e librit të punës nga paga e një punonjësi, përdorni llogarinë 70 "Zgjidhjet me personelin për pagat".
Lëshimi i librave të punës dhe inserteve të tyre për punonjësit e organizatës njihet si shitje e mallrave. Prandaj, TVSH-ja duhet të paguhet për një transaksion të tillë. Ky përfundim rrjedh nga dispozitat e nënparagrafit 1 të paragrafit 1 të nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe konfirmohet në letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 30 shtator 2015 Nr. 03-07-11/55714, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë i datës 23 qershor 2015 Nr. GD-4-3/ 10833@. Në këtë rast, punonjësi i paguan organizatës koston e librit të punës duke përfshirë TVSH-në (letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 26 shtator 2007 nr. 07-05-06/242 dhe datë 13 qershor 2007 nr. 03- 07-11/159).
Në kontabilitet, operacionet për lëshimin e librave të punës dhe futjeve të tyre për punonjësit dhe marrjen e pagesës për formularët pasqyrohen në shënimet e mëposhtme:
Debi 50 (51, 70) Kredi 73
- është rimbursuar kostoja e librezës së punës të lëshuar (përfshirë TVSH-në);
Debi 73 Kredi 91-1
- të ardhurat njihen në shumën e pagesës së marrë për formularin e librit të punës (përfshirë TVSH-në);
- TVSH-ja ngarkohet për rimbursimin e kostos (shitjes) të librit të punës nga punonjësi (nëse organizata është tatimpaguese);
Debi 91-2 Kredi 10
- kostoja e librave të punës të transferuara te një punonjës i organizatës është shlyer.
Kur transferoni librat e punës dhe futjet e tyre te punonjësit pa pagesë, bëni shënimet e mëposhtme në kontabilitet:
Debi 91-2 Kredi 10
- është shlyer kostoja e librave të punës të transferuara pa pagesë;
Debiti 91-2 Kredi 68 nënllogari “Llogaritjet e TVSH-së”
- TVSH-ja ngarkohet për transferimin falas të librave të punës tek punonjësit (nëse organizata është taksapaguese).
Ju mund ta shlyeni formularin e librit të punës (insertin për të) në ditën që i lëshohet punonjësit. Në këtë rast, data e lëshimit duhet të konsiderohet jo dita e pushimit nga puna të punonjësit, por dita kur hapet libri i punës në bazë të Pjesës 4 të nenit 65 të Kodit të Punës të Federatës Ruse.
Kredia 006
- u fshinë formularët e librave të punës (insertet për to).
Këshilla: Ka argumente që lejojnë një organizatë të mos paguajë TVSH për lëshimin e një libri pune (insertin e tij) për një punonjës. Ato janë si më poshtë.
Së pari, libri i punës (inserti për të) nuk ka karakteristikat e mallrave të përcaktuara në paragrafin 2 të PBU 5/01 dhe nenin 38 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Së dyti, sigurimi i librave të punës për punonjësit që nuk kanë përvojë pune është përgjegjësi e organizatës së krijuar nga legjislacioni i punës (Pjesa 4 e nenit 65 të Kodit të Punës të Federatës Ruse).
Së treti, shuma e pagesës për formularin e ngarkuar për një punonjës nuk duhet të kalojë shumën e kostove për blerjen e tij (klauzola 47 e Rregullave, miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 16 Prillit 2003 Nr. 225).
Meqenëse, duke lëshuar libra pune për punonjësit, organizata nuk ndjek qëllimin e fitimit, operacione të tilla nuk mund të konsiderohen si veprimtari sipërmarrëse (shitje mallrash, punë, shërbime) (neni 2 i Kodit Civil të Federatës Ruse). . Një këndvështrim i ngjashëm pasqyrohet në vendimet e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Veri-Perëndimor të datës 1 tetor 2003 Nr. A26-5317/02-28 dhe datë 2 Mars 2007 Nr. A56-44214/2006. Për rrjedhojë, lëshimi i librave të punës (pa pagesë ose me pagesë) nuk është shitje. Kjo do të thotë që një operacion i tillë nuk i nënshtrohet TVSH-së (nënklauzola 1, pika 1, neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Nëse, kur plotësoni, keni prishur formularin e librit të punës (insertin për të), bëni shënimet e mëposhtme në kontabilitet:
Debi 91-2 Kredi 10
- është shlyer kostoja e të dhënave të dëmtuara të punës;
Debiti 19 Kredi 68 nënllogari “Llogaritjet e TVSH-së”
- TVSH-ja e pranuar më parë për zbritje është rikthyer;
Debi 91-2 Kredi 19
- fshihet shuma e rivendosur e TVSH-së;
Kredia 006
- janë fshirë formularët e librave të punës të dëmtuara (insertet për to).
Gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, mund të merren parasysh kostot e blerjes së formularëve të librave të punës (insertet për to). Kostot e tilla justifikohen ekonomikisht dhe shoqërohen me aktivitete që synojnë gjenerimin e të ardhurave (klauzola 1 e nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 26 shtator 2007 nr. 07-05-06/ 242, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë i datës 23 qershor 2015 Nr. GD-4-3/10833@). Këto shpenzime zvogëlojnë bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat në kohën e lëshimit të një libri pune (fusni në të) për një punonjës të organizatës (klauzola 2 e nenit 318 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Përfshini shumën e rimbursimit nga punonjësi për lëshimin e një libri pune si pjesë e të ardhurave që i nënshtrohen tatimit.
Nëse shuma e kompensimit është e barabartë me koston e organizatës për të blerë formularin, fitimi është zero. Rrjedhimisht, organizata nuk paguan tatimin mbi të ardhurat (neni 247 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Nëse një organizatë nuk tarifon një punonjës për një formular të librit të punës (për shembull, në rastin e humbjes masive të librave, dëmtimit ose mbushjes fillestare të gabuar), nuk do të jetë në gjendje të marrë parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat as kostot e blerja e tij ose TVSH-ja e përllogaritur për transferimin falas (Klauzola 16, neni 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Si rezultat, për shkak të dallimeve midis kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor, formohet një diferencë konstante që duhet të llogaritet detyrimi tatimor i përhershëm (klauzolat 4 dhe 7 PBU 18/02):
Debiti 99 Krediti 68 nënllogari “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat”
- pasqyrohet një detyrim tatimor i përhershëm.
Për më tepër, kur transferoni një formular pa pagesë, tatimi mbi të ardhurat personale duhet të mbahet nga një punonjës (neni 1, 226 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Vlera e tij e tregut njihet si të ardhurat e punonjësit (klauzola 1 e nenit 210, nënklauzola 1 e pikës 2 të nenit 211 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kjo konfirmohet nga Ministria Ruse e Financave në një letër të datës 27 nëntor 2008 nr. 03-07-11/367.
Fshirja e formularëve të dëmtuar
Shkruani formularët e dëmtuar të procesverbalit të punës dhe futjet e tyre duke përdorur një akt mbi fshirjen e formularëve të rreptë të raportimit. Për agjencitë qeveritare forma e aktit miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 Mars 2015 Nr. 52n. Këtë formë mund ta përdorin edhe organizatat e biznesit.
Kontabiliteti për të dhënat e punës
Librat e punës janë dokumente të përgjegjshmërisë së rreptë, prandaj legjislacioni përcakton procedurën për regjistrimin dhe ruajtjen e tyre (seksioni VI i Rregullave, miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 16 Prillit 2003 Nr. 225).
Çdo organizatë kërkohet të mbajë libra të veçantë për regjistrimin e të dhënave të punës. E para është Libri i dëftesave dhe shpenzimeve për kontabilitetin e formularëve të librit të punës dhe futjeve në të (Shtojca 2 e rezolutës së Ministrisë së Punës të Rusisë e datës 10 tetor 2003 Nr. 69). E dyta - libri i lëvizjes së librave të punës dhe futjeve në to (Shtojca 3 e rezolutës së Ministrisë së Punës të Rusisë e datës 10 tetor 2003 nr. 69).
Libri i pranimeve dhe shpenzimeve për kontabilitetin e formularëve të librit të punës dhe futja në të ruhet në departamentin e kontabilitetit të organizatës. Bëni hyrje në të menjëherë pasi të merrni formularët nga shpërndarësi. Në libër, sigurohuni që të përfshini informacione për të gjitha transaksionet që lidhen me blerjen dhe përdorimin e librave të punës të blerë dhe futjeve në to, duke treguar seritë dhe numrat. Dhe gjithashtu shkruani informacione për koston e formularëve.
Shërbimi i personelit të organizatës duhet të mbajë një regjistër të lëvizjes së librave të punës dhe futjeve në to. Por nëse nuk ka një shërbim të tillë, atëherë kjo përgjegjësi zakonisht i caktohet departamentit të kontabilitetit. Në këtë libër, shkruani informacionin për datën e punësimit të punonjësit, mbiemrin, emrin, patronimin, serinë dhe numrin e librit të punës dhe futni, pozicionin, vendin e punës, si dhe detajet e dokumentit në bazë të të cilin punonjësi ishte punësuar.
Të gjitha fletët në të dy librat duhet të jenë të numëruara, të lidhura, të vërtetuara me nënshkrimin e drejtuesit të organizatës dhe gjithashtu të vulosura me një vulë dylli ose të vulosur.
Kjo procedurë përcaktohet në paragrafin 41 të Rregullores, të miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të datës 16 Prill 2003 Nr. 225.
Këshilla:
Më 7 prill 2015, hyri në fuqi Ligji i 6 Prill 2015 Nr. 82-FZ. Nenet 2 dhe 6 të këtij ligji parashikojnë që shoqëritë aksionare dhe SH.PK-të kanë tashmë të drejtën (dhe jo detyrimin) për të pasur vulë. Kompania pasqyron informacione në lidhje me praninë e një vule në statut.
Vlen të përmendet disa veçori për organizatat dhe sipërmarrësit e Krimesë (Sevastopol). Deri më 1 janar 2015, punëdhënës të tillë mbanin libra të të dhënave të punësimit në përputhje me legjislacionin ukrainas (klauzola 2 e nenit 2 të ligjit të 14 tetorit 2014 Nr. 299-FZ). Që nga 1 janari 2015, ata mbajnë evidencë të librave të punës (klauzola 1 e nenit 2 të Ligjit të 14 tetorit 2014 Nr. 299-FZ). Në formën e re të librit për regjistrimin e lëvizjes së të dhënave të punës, është e nevojshme të futen në organizatë informacione vetëm për punonjësit e rinj të punësuar.
Ekziston një situatë e veçantë me ata punonjës në Krime (Sevastopol) që kanë punuar për një kohë të gjatë. Këta persona kanë libra pune që janë pasqyruar në librin e vjetër të kontabilitetit dhe në këto libra ka lëvizje pas riregjistrimit. Ku të pasqyrohen këto lëvizje?
Legjislacioni nuk e rregullon çështjen e kalimit nga një formë libri në tjetrën. Dhe kjo nuk ka ndodhur kurrë më parë në praktikë. Duke marrë parasysh këtë, ekzistojnë dy zgjidhje të mundshme.
1. Hapni një ditar duke përdorur formularin "Rusisht", ku mund të bëni shënime vetëm për punonjësit e sapo punësuar. Në të njëjtën kohë, regjistrimet do të vazhdojnë të bëhen në ditarin "ukrainas" pas largimit nga puna të punonjësve që janë regjistruar në të. Pas ca kohësh, ditari i vjetër do të mbyllet dhe mund të arkivohet.
2. Hapet një ditar i ri, në të cilin kalohen shënimet e pambyllura nga e vjetra sipas rendit kronologjik.
Ky pozicion mbështetet nga specialistët e Rostrud në shpjegimet gojore.
Një shembull i regjistrimit të librave të punës
E.V. Ivanova është duke u punësuar për herë të parë, kështu që organizata i lëshoi asaj një libër pune.
Përgjegjës për të dhënat e personelit u emërua llogaritari V.N. Zaitseva.
Zaitseva hartoi një libër pune dhe bëri shënime në të Libri i dëftesave dhe shpenzimeve për kontabilitetin e formularëve të librit të punës dhe futjeve në to Dhe libër për regjistrimin e lëvizjes së librave të punës dhe futjeve në to .
Situata: Si të vërtetoni librat e të dhënave të punës nëse organizata nuk ka një vulë dylli?
Nëse organizata nuk ka një vulë dylli, librat e të dhënave të punës mund të vulosen (klauzola 41 e Rregullave të miratuara me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 16 Prillit 2003 Nr. 225). Vula është e lehtë për t'u bërë. Sillni skajet e fillit të fiksimit që keni përdorur për të qepur revistën në pjesën e brendshme të kapakut të saj të pasmë. Vendosini ato midis dy katrorëve të letrës së bardhë dhe ngjitini katrorët së bashku. Ngjitni vulën në pjesën e brendshme të kapakut dhe vendosni mbi të vulën e zakonshme të rrumbullakët të shërbimit të organizatës ose personelit në mënyrë që një pjesë e vulës të shtrihet mbi kapakun. Dhe mos harroni të bëni një vërtetim se sa faqe në këtë libër janë të lidhura, të numëruara dhe të vulosura. Vendosni nënshkrimin dhe datën pranë tij.
Këshilla: shoqëritë aksionare dhe SH.PK-të kanë të drejtë të mos përdorin vulë. Por tani për tani është më mirë të mos heqësh dorë nga vulat. Shpjegimi është ky.
Më 7 prill 2015, hyri në fuqi Ligji i 6 Prill 2015 Nr. 82-FZ. Nenet 2 dhe 6 të këtij ligji parashikojnë që shoqëritë aksionare dhe SH.PK-të kanë tashmë të drejtën (dhe jo detyrimin) për të pasur vulë. Informacioni në lidhje me praninë e një vule pasqyrohet në statutin e kompanisë.
Në të njëjtën kohë, vazhdon të zbatohet paragrafi 41 i Rregullores, miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të datës 16 prill 2003, nr.225. Ky akt nënligjor kërkon vulosjen e librave të të dhënave të punës. Rostrud e kujtoi këtë në një letër të datës 15 maj 2015 Nr. 1168-6-1.
Edhe nje gje. Për të refuzuar vulat, sigurohuni që të bëni ndryshime në statutin e organizatës suaj.
Përgjegjësia
Për mungesë të të dhënave të punës ose regjistrimin e gabuar të tyre, inspektorati i punës mund të gjobisë organizatën (sipërmarrësin) dhe zyrtarët e saj.
Në këtë rast, shuma e gjobës do të jetë:
- për zyrtarët (për shembull, një menaxher) - nga 1000 në 5000 rubla;
- për një sipërmarrës - nga 1000 në 5000 rubla;
- për një organizatë - nga 30,000 në 50,000 rubla.
Dhe për shkelje të përsëritur përballeni me sa vijon:
- për një menaxher (zyrtar) - gjobë në shumën prej 10,000 deri në 20,000 rubla. ose skualifikim për një periudhë prej një deri në tre vjet;
- për një sipërmarrës - një gjobë në shumën prej 10,000 deri në 20,000 rubla;
- për një organizatë - një gjobë në shumën prej 50,000 deri në 70,000 rubla.
Masat e tilla të përgjegjësisë parashikohen në pjesët 1 dhe 4 të nenit 5.27 të Kodit të Federatës Ruse për kundërvajtjet administrative.
Magazinimi
Mbani librat e punës në organizatë si dokumente rreptësisht të përgjegjshme dhe, më e mira, në një kasafortë kundër zjarrit. Nëse kjo nuk është e mundur, atëherë në një kabinet të mbyllur me një çelës. Jepni formularët personit përgjegjës për mbajtjen e të dhënave të punës me kërkesën e tij, të hartuar në çdo formë.
Në fund të çdo muaji, punonjësi përgjegjës për mbajtjen e librave të punës duhet të paraqesë në departamentin e kontabilitetit një raport për disponueshmërinë e formularëve dhe shumat e marra për librat dhe insertet e punës të lëshuara, duke i bashkëngjitur një urdhër faturë. Një raport për disponueshmërinë e formularëve dhe për shumat e marra për librat dhe futjet e punës të lëshuara hartohet në çdo formë.
Kjo procedurë përcaktohet në paragrafin 42 të Rregullores, të miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të datës 16 Prill 2003 Nr. 225.
Një shembull i lëshimit të formularëve të librit të punës për raportimin dhe përgatitjen e një raporti për disponueshmërinë e formularëve dhe shumat e marra për librat dhe insertet e lëshuara të punës
Më 20 tetor, shefi i departamentit të burimeve njerëzore E.E. Gromova, në bazë të kërkesës së saj, iu dhanë dokumentet e mëposhtme:
- formulari i librit të punës;
- fut në librin e punës.
Më 21 tetor, Gromova dorëzoi një raport në departamentin e kontabilitetit për disponueshmërinë e formularëve dhe për shumat e marra për librat e punës dhe insertet e lëshuara.
Situata: kush në organizatë duhet të jetë përgjegjës për regjistrimin, mirëmbajtjen dhe ruajtjen e librave të punës?
Në një organizatë të madhe, departamenti i personelit është zakonisht përgjegjës për mbajtjen e të dhënave të punës. Në një punëdhënës të vogël, për shkak të mungesës së një njësie speciale të përshtatshme, kontabilistët, sekretarët ose zyrtarët e tjerë mund të bëjnë punë të ngjashme. Emërimi i personit përgjegjës për punën me librat e punës zyrtarizohet me urdhër të drejtuesit të organizatës në formë të lirë(Klauzola 45 e Rregullave të miratuara me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 16 Prillit 2003 Nr. 225).
Me rastin e ndërrimit të personit përgjegjës për punën me librat e punës, librezat e punës transferohen sipas aktit të pranimit dhe kalimit të lëndëve. Në këtë rast, në akt, tregoni jo vetëm numrin e librave, por renditni përbërjen e tyre aktuale (emrat e pronarëve dhe detajet). Akti duhet të vërtetohet me dy nënshkrime - nga njëra anë, tregoni pozicionin dhe mbiemrin e personit që ka pranuar dokumentet, nga ana tjetër, personin që ka dorëzuar dokumentet. Nëse zbuloni fakte për mungesën e disa librave të punës, hartoni një akt në të cilin tregoni arsyet e mungesës së tyre.
Shkarkimi
Kur merr një libër pune pas pushimit nga puna, një punonjës duhet të nënshkruajë kartën personale dhe një libër për regjistrimin e lëvizjes së librave dhe futjeve të punës (klauzola 41 e Rregullave të miratuara me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 16 Prillit 2003 Nr. 225).
Të dhënat e punës dhe dublikatat që nuk janë marrë nga punonjësit pas pushimit nga puna duhet të mbahen nga organizata derisa të kërkohet dokumenti nga punonjësi ose familja e tij e ngushtë (në rast të vdekjes së punonjësit). E pakërkuar - 75 vjet. Kjo procedurë dhe periudhat e ruajtjes parashikohen në paragrafin 43 të Rregullave, miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse, datë 16 Prill 2003 Nr. 225, dhe listën e miratuar me urdhër të Ministrisë së Kulturës së Rusisë, datë 25 gusht. , 2010 Nr 558.
Regjistrimi i pensionit
Për të aplikuar për pension, punonjësit i duhet libreza origjinale e punës. Është libri i punës që është dokumenti kryesor që konfirmon periudhën e punës sipas një kontrate pune (klauzola 11 e Rregullave, miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 2 tetorit 2014 Nr. 1015).
Punëdhënësi është i detyruar të lëshojë librezën origjinale të punës jo më vonë se tre ditë pune nga dita që punëmarrësi dorëzon dokumentin përkatës. deklaratë. Në këtë rast, maksimumi tre ditë pune pas marrjes së librezës së punës në degën e fondit pensional, personi do të duhet të kthejë dokumentin në organizatë. Kjo thuhet në nenin 62 të Kodit të Punës të Federatës Ruse.
