Koszt gwarancji bankowej. Jak odzwierciedlić otrzymanie gwarancji bankowej w księgowości Zleceniodawcy? Oprocentowanie gwarancji bankowych
Uzyskanie samodzielnej gwarancji przez firmę lub indywidualnego przedsiębiorcę wiąże się z pewnymi kosztami jej wykonania. Jakie wydatki powinna przewidzieć firma wymagająca gwarancji bankowej? Koszt może obejmować:
- wypłata prowizji na rzecz banku;
- opłaty za prowadzenie i obsługę rachunku bieżącego w instytucji kredytowej;
- wypłaty w przypadku wystąpienia zdarzenia gwarancyjnego (zgodnie z wymogami regresowymi banku);
- kary i grzywny za spóźnione zwroty.
Wymagana jest płatność prowizji. Bank ma prawo do jej samodzielnego ustanowienia, w zależności od warunków gwarancji, jej zabezpieczenia oraz sytuacji finansowej zleceniodawcy.
Na wysokość prowizji za wystawienie gwarancji mają wpływ następujące czynniki:
- relacji między zleceniodawcą a gwarantem. W tym przypadku brane są pod uwagę doświadczenie zleceniodawcy na rynku, wysokość jego kapitału, jego relacje z bankiem gwaranta. Im mniejsze dla banku jest ryzyko niewywiązania się przez zleceniodawcę z jego zobowiązań, tym niższa będzie prowizja za gwarancję;
- zabezpieczenia i jego płynności. Podobnie jak w przypadku kredytów, płynność zabezpieczenia znacząco wpływa na wysokość prowizji. Im większa płynność oferowanego zabezpieczenia zleceniodawcy, tym niższa opłata gwarancyjna;
- pozycja gwaranta w ratingu. Banki z TOP-25 udzielają gwarancji po wyższych stawkach niż instytucje kredytowe z TOP-200. Im wyższy status gwaranta, tym bardziej rygorystyczne warunki udzielania gwarancji stawia;
- okres, na jaki udzielana jest gwarancja. Jeśli bank wystawi gwarancję na okres dłuższy niż rok, prowizja za nią będzie wyższa. Czasami banki oferują stałe, wysokie stawki na krótkie okresy.
Korzystając z usług doświadczonych brokerów, możesz negocjować z bankami na korzystniejszych warunkach. Koszt gwarancji bankowych dla touroperatorów, dla których wystawiane jest zabezpieczenie w postaci kaucji w wysokości 100-120%, jest zawsze niższy w porównaniu z BG jako zabezpieczenie innych umów. Gwarancje bankowe są bardziej opłacalne niż kredyty w transakcjach kupna i sprzedaży na sprzedaż towarów.
Opłaty za prowadzenie rachunku rozliczeniowego (CSC) są niewielkie, zwykle wynoszą 2-3 tys. miesięcznie plus procent przelewu środków. Płatności za wypłatę środków bankowych są porównywalne pod względem wielkości ze stopami oprocentowania kredytów.
Cenę określa rodzaj i kwota umowy, w ramach której udzielana jest gwarancja bankowa. Koszt w bankach obejmuje prowizję średnio 3-5% kwoty gwarancji. Niektóre banki ustalają minimalną prowizję. Na przykład z gwarancjami 50-100 tysięcy rubli. prowizja może wynosić co najmniej 7-10 tysięcy rubli. Oprocentowanie prowizji jest w dużej mierze zdeterminowane przez płynność zabezpieczenia udzielonego bankowi jako gwarancja, jakość i kompletność raportowania, charakter i warunki umowy.
Przeczytaj także
Gwarancja bankowa jako forma kredytu
Gwarancje bankowe dotyczą produktów kredytowych oferowanych klientom. W porównaniu z pożyczkami są tańsze i cieszą się dużym zainteresowaniem. Rejestracja gwarancji bankowych niewiele różni się od procedury zawierania umów kredytowych.
Gwarancja bankowa AST Sbierbank
ZAO Sberbank AST to elektroniczna platforma handlowa. Dla uczestników zamówień publicznych system AST oferuje rejestrację on-line gwarancji bankowych w ramach FZ-44 i FZ-223 od banków partnerskich w ciągu 2 dni bezpośrednio za pośrednictwem tej platformy, działającej jako broker BG.
Gwarancje bankowe zabezpieczone wekslami
Weksle własne (weksle własne) banków lub innych firm mogą być zastawione po otrzymaniu gwarancji bankowych. Bony bankowe mają wysoką płynność i są chętnie przyjmowane przez poręczycieli. Firmy mogą wystawiać weksle atestowane na poczet zobowiązań płatniczych innych banków.
W ramach usługi online TenderHelp proces uzyskania gwarancji bankowej jest maksymalnie zautomatyzowany. Takie podejście pozwala przyspieszyć rozpatrzenie wniosku przez bank i obniżyć jego koszty. Dzięki temu klienci usługi otrzymują gwarancje w najlepszej cenie. Jaki jest koszt gwarancji bankowej? W grę wchodzi kilka ważnych czynników.
Co wpływa na koszt gwarancji bankowej
Kwota gwarancji. Jest to jeden z ważniejszych czynników, który bezpośrednio wpływa na koszt gwarancji, ponieważ obliczany jest przede wszystkim jako procent kwoty samej gwarancji. Wysokość wymaganego zabezpieczenia jest zawsze określona w dokumentacji przetargowej. Według 44-FZ, jeśli oferent znacząco obniży początkowy koszt zamówienia, klient może zażądać 1,5-krotnego zwiększenia kwoty gwarancji.
Okres gwarancyjny. W ramach gwarancji bank zobowiązuje się do pokrycia ryzyka beneficjenta (klienta) w ramach określonej umowy. Im dłuższy okres obowiązywania tej umowy, tym dłuższy okres zobowiązań banku. W konsekwencji, tym droższa będzie kosztować gwarancja bankowa.
Pozycja finansowa i doświadczenie firmy. Kolejny ważny czynnik. Wiele banków generalnie nie udziela gwarancji nierentownym firmom lub w tym przypadku gwarancja będzie kosztować znacznie więcej. Jeżeli firma nie realizowała wcześniej takich kontraktów, bank może zażądać gwarancji od innej organizacji posiadającej doświadczenie w tym zakresie. W przeciwnym razie bank zwiększy prowizję.
Dostępność zaliczki w ramach umowy. Co do zasady obecność zaliczki na kontrakcie jest również ryzykiem dla banku gwaranta. Wykonawca może podpisać umowę, otrzymać zaliczkę i nie dotrzymać warunków umowy. Wtedy bank będzie musiał zwrócić klientowi kwotę zaliczki z tytułu gwarancji. Dlatego koszt gwarancji z zaliczką jest wyższy. Ale wykonawca może uzgodnić z klientem i nie brać zaliczki, wtedy koszt gwarancji będzie niższy.
Bezsporny odpis. Warunki umowy wielu gwarancji bankowych przewidują możliwość bezspornego obciążenia rachunku banku gwaranta. Bezspornego odpisu dokonuje się w przypadku, gdy poręczyciel nie spełnił wymagań beneficjenta (klienta umowy) w zakresie wypłaty środków z gwarancji w wyznaczonych terminach. To kolejne dodatkowe ryzyko dla banku, a także powoduje, że gwarancja jest droższa. Ponieważ prawie 90% gwarancji bankowych jest przewidzianych na niepodważalne odpisy, wiele banków początkowo opracowuje taryfy z myślą o tym. Inne instytucje kredytowe dodają 5-10% do kosztu gwarancji, jeśli przewiduje ona bezsporny odpis.
Rozliczenie gwarancji bankowej w księgowości - księgowania takiej operacji muszą być dokonywane w księgach każdej ze stron związanych zobowiązaniami gwarancyjnymi. Gwarancja bankowa stała się ostatnio powszechna i jest skutecznie wykorzystywana jako ubezpieczenie zmniejszające ryzyko płatności. Dlatego potrzebna jest również znajomość niuansów jego rachunkowości. Jak odzwierciedlić gwarancję i prowizję zapłaconą za nią na rachunkach księgowych, powiemy w naszym materiale.
Zleceniodawca, gwarant, beneficjent - podział praw i obowiązków przy wystawianiu gwarancji bankowej
Gwarancja bankowa to pisemne przyrzeczenie przez instytucję kredytową wypłaty na rzecz firmy (banku lub innej instytucji kredytowej) umowy, pożyczki lub zabezpieczenia dłużnego na rzecz osoby trzeciej, która nie wypełniła swoich zobowiązań.
Gwarancja bankowa jest wykorzystywana w działalności komercyjnej jako narzędzie ubezpieczenia ryzyka.
Poniżej przedstawiono trzy główne definicje używane do rozszyfrowania pojęcia „gwarancja bankowa”:
Każda z tych osób przy wystawianiu gwarancji bankowej liczy na określone bonusy:
- beneficjent ma gwarancję otrzymania uzgodnionej kwoty za dowolny wynik transakcji (nawet jeśli warunki umowy nie zostaną spełnione lub nie zostaną spełnione w całości);
- gwarantowi wypłacana jest nagroda pieniężna za usługę udzielenia gwarancji (dla niego jest to źródło dodatkowego dochodu);
- zleceniodawca może wykonywać prace w ramach umowy lub otrzymuje żądany składnik aktywów.
Pomimo tego, że zleceniodawca ponosi koszty wypłaty prowizji od gwarancji bankowej, w niektórych przypadkach wystawienie takiej gwarancji jest jedynym sposobem na uzyskanie długoterminowego i opłacalnego zlecenia.
Na podstawie jakich dokumentów w księgowości znajduje odzwierciedlenie gwarancja bankowa?
Zgodnie ze standardami rachunkowości wszystkie transakcje odzwierciedlone na rachunkach muszą być poparte dokumentami. Nie ma znaczenia, czy zaangażowane są konta sald, czy pozabilansowe.
W oparciu o zasady Ch. 23 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej zleceniodawca i poręczyciel nie są zobowiązani do sporządzania gwarancji bankowej w odrębnej umowie. Bankowcy nie ufają jednak ustnej formie umów i opisują niuanse relacji ze zleceniodawcą w osobnym dokumencie - umowie o udzielenie gwarancji bankowej.
Taka umowa zazwyczaj zawiera wszystkie niezbędne dane, dla których beneficjent może dokonywać zapisów na swoim rachunku (kwota gwarancji, okres ważności itp.).
Gwarancja może być również wystawiona w formie elektronicznej. Sporządzony jest w formie dokumentu elektronicznego, który ma taką samą moc prawną jak jego papierowy odpowiednik. Dokumenty są podpisywane podpisem elektronicznym, który nadaje moc prawną dokumentowi elektronicznemu. W razie potrzeby można zamówić w banku papierową wersję gwarancji elektronicznej.
Poniższe materiały wprowadzą Cię w niuanse podatkowe rozliczania gwarancji bankowej:
- „Nie każdy bank może występować jako poręczyciel przed organami podatkowymi”;
- „Gwarancja bankowa jest uwzględniana równomiernie dla zysku” .
Jakie księgowania gwarancji bankowej znajdują odzwierciedlenie w księgowości, opiszemy dalej.
Fakt otrzymania/wystawienia gwarancji bankowej w księgowości zleceniodawcy i beneficjenta
Do rozliczenia wartości gwarancji bankowej beneficjent posiada konto pozabilansowe 008 „Zabezpieczenia zobowiązań i otrzymanych płatności”. Otrzymane zabezpieczenie jest spisywane z pozycji pozabilansowych w miarę spłaty zadłużenia. Dla każdego otrzymanego zabezpieczenia beneficjent musi prowadzić dokumentację analityczną.
Jeśli chodzi o odzwierciedlenie w rozliczaniu gwarancji bankowej przez zleceniodawcę, istnieją dwa stanowiska:
Pozycja 1: zleceniodawca nie uwzględnia gwarancji bankowej w swojej księgowości.
Zwolennicy tego stanowiska tłumaczą swój punkt widzenia tym, że zleceniodawca gwarancji bankowej:
- otrzymuje nie dla siebie, ale dla beneficjenta (swojego wierzyciela);
- nie wystawia gwarancji (jest wystawiana przez bank).
W związku z tym nie ma podstaw, aby zleceniodawca używał rachunków pozabilansowych 008 „Zabezpieczenia zobowiązań i otrzymanych płatności” oraz 009 „Zabezpieczenia zobowiązań i wystawionych płatności” do rozliczenia gwarancji bankowej.
Pozycja 2: Zleceniodawca musi wykazać gwarancję bankową poza bilansem.
Takie podejście pozwala:
- uwzględniać fakt zmiany wierzyciela w przypadku niewykonania zobowiązania przez zleceniodawcę (gdy poręczyciel staje się wierzycielem zamiast beneficjenta);
- odzwierciedlają dodatkowe sankcje ustalone w porozumieniu z gwarantem (na przykład specjalne kary za nieterminowe wykonanie zobowiązań wobec gwaranta).
Dokładność oceny przez zewnętrznych użytkowników sprawozdań finansowych stanu zobowiązań zleceniodawcy zależy od wiarygodności informacji o gwarancji bankowej odzwierciedlonej na rachunkach pozabilansowych. Szczególne znaczenie ma odzwierciedlenie w księgowaniu zleceniodawcy gwarancji bankowej w przypadku, gdy transakcja jest duża i podlega ujawnieniu w sprawozdaniu finansowym.
Dowiedz się, co jest uważane przez prawo za ważną transakcję
Księgowania w księgowości beneficjenta i zleceniodawcy w przypadku niewykonania zobowiązania
Zleceniodawca nie zawsze jest w stanie terminowo wywiązywać się ze zobowiązań wobec beneficjenta. W takim przypadku beneficjent może zażądać na piśmie od poręczyciela zapłaty kwoty nie otrzymanej na podstawie umowy.
Po otrzymaniu dokumentów od beneficjenta i rozpatrzeniu jego roszczenia o zgodność z warunkami wystawionej gwarancji, gwarant podejmuje decyzję o spłacie długu zleceniodawcy (art. 374-375 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Po uznaniu roszczenia przez gwaranta, beneficjent dokonuje następujących zapisów w księgowości:
Bank informuje zleceniodawcę:
- wygaśnięcie gwarancji;
- konieczność zwrotu kwoty wpłaconej przez bank beneficjentowi z tytułu gwarancji.
Po otrzymaniu zawiadomienia z banku zleceniodawca uwzględnia w swojej księgowości roszczenia regresowe banku. Na przykładzie pokażemy, jakimi transakcjami płaci się za gwarancję bankową.
LLC „Greenwich” wystawiła gwarancję bankową na okres 1 miesiąca, ale w tym okresie nie wypłaciła sprzedawcy LLC „Corrida” kwoty 12 378 533 rubli przewidzianej w umowie sprzedaży. Bank, który spłacił to zobowiązanie na rzecz Greenwich LLC, zażądał od niego zwrotu wpłaconej kwoty.
W księgowości zleceniodawcy będą dwa księgowania:
Aby zrozumieć, jakie księgowania są wykorzystywane do rozliczania różnych transakcji biznesowych, publikacje pomogą:
- „Naliczone składki ubezpieczeniowe – księgowanie” ;
- "Potrącony podatek dochodowy od osób fizycznych - zapisy księgowe" .
Przykład transakcji z beneficjentem: otrzymanie i umorzenie gwarancji
Rozważ przykład, który pomaga beneficjentowi poruszać się po głównych zapisach księgowych.
Trading LLC kupiła partię towarów o wartości 1 693 461 rubli. na warunkach odroczonej płatności. Sprzedający, PJSC Postavka, zażądał gwarancji bankowej jako zabezpieczenia zobowiązania do zapłaty.
Transakcje z beneficjentem (PJSC „Dostawa”) po otrzymaniu gwarancji i dostawie towaru:
Kupujący nie zapłacił za towar w terminie określonym w umowie. Dostawa PJSC wysłała do banku pisemne zawiadomienie o konieczności spłaty zadłużenia zleceniodawcy z tytułu gwarancji bankowej, załączając niezbędne dokumenty.
Po przejrzeniu dokumentów i sprawdzeniu ich, bank przelał pieniądze z gwarancji. W księgowości PJSC „Dostawa” dokonano następujących wpisów:
Gdyby kupujący terminowo spłacił dług za towar, w księgowości beneficjenta byłoby znacznie mniej zapisów księgowych. Wszystko ograniczyłoby się do odzwierciedlenia i spisania otrzymanego zabezpieczenia na koncie pozabilansowym.
Co wpływa na procedurę księgowania zapłaty prowizji za wystawienie gwarancji?
Wystawienie gwarancji jest usługą płatną. Prowizję instytucji kredytowej za wystawienie gwarancji można ustalić na różne sposoby:
- w ustalonej wysokości;
- jako procent kwoty gwarancji;
- w inny sposób.
Ponadto gwarant może ustalić dodatkowe warunki zapłaty prowizji za wystawienie gwarancji bankowej. Może żądać od zleceniodawcy zapłaty prowizji ryczałtowo w całej wysokości lub płatności ratalnej w okresie obowiązywania gwarancji.
Wszystko to ma wpływ nie tylko na procedurę księgowania tego typu wydatków, ale również wymaga od zleceniodawcy dodatkowego wypracowania swojej polityki rachunkowości (o tym omówimy w kolejnych rozdziałach).
Na co zwrócić uwagę przy opracowywaniu polityki rachunkowości w 2019 r., dowiedz się w tym publikacje .
Dwa rodzaje transakcji odzwierciedlające prowizję za gwarancję bankową przy zakupie nieruchomości
Dostawca drogiego sprzętu lub sprzedawca budynku może wymagać gwarancji bankowej przy zawieraniu umowy z nabywcą. W księgowości nabywcy wynagrodzenie gwaranta będzie ujmowane jako koszt. Jednak rozliczanie tego wydatku będzie różne w zależności od momentu, w którym jest on realizowany: przed lub po zarejestrowaniu zakupionej nieruchomości. W każdym przypadku stosuje się własny zestaw zapisów księgowych w celu odzwierciedlenia prowizji za wystawienie gwarancji bankowej.
- Wynagrodzenie gwaranta zostało wypłacone przed ujęciem w księgach rachunkowych nabytej nieruchomości.
Jakie księgowania służą do rozliczenia gwarancji bankowej zleceniodawcy w takiej sytuacji? Kwota wynagrodzenia dla gwaranta jest wliczona w koszt przejętego środka trwałego, ponieważ wydatek ten jest bezpośrednio związany z jego nabyciem (klauzula 6 PBU 5/01 „Rachunkowość zapasów”, klauzula 8 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych ”).
W takim przypadku obowiązuje następujący zestaw księgowań:
Określony schemat księgowy odzwierciedla księgowania dotyczące wypłaty gwarancji bankowej i jej odzwierciedlenie w ramach rozrachunków płatnych do momentu przekazania pieniędzy przez zleceniodawcę.
PJSC „Modern Technologies” planuje zakup budynku biurowego o wartości 150 364 199 rubli. LLC „Nedvizhimost +” Jako zabezpieczenie zobowiązań kupujący udzielił sprzedającemu gwarancji bankowej.
Warunki gwarancji:
- wynagrodzenie dla banku (4% kwoty transakcji) - 6 014 568 rubli. (150 364 199 rubli × 4%);
- okres gwarancji - 1 miesiąc;
- kolejność wypłaty prowizji – jednorazowo w całej wysokości.
PJSC „Nowoczesne Technologie” zapłaciła prowizję i kupiła nieruchomość od sprzedającego. W księdze dokonano następujących wpisów:
|
zapisy księgowe |
Kwota, pocierać. |
||
|
Obciążyć |
Kredyt |
||
|
6 014 568 |
Prowizja przekazana do banku gwaranta |
||
|
6 014 568 |
Wysokość wynagrodzenia dla gwaranta wliczona jest w koszt budowy |
||
|
150 364 199 |
Koszt budowy ujmuje się w aktywach trwałych |
||
|
156 378 767 (150 364 199 + 6 014 568) |
Budynek wchodzi w skład rzeczowych aktywów trwałych zleceniodawcy |
||
W tym artykule mówimy o niuansach rachunkowości podatkowej dla gwarancji bankowej.
- Gwarancja jest wystawiana po ustaleniu wartości środka trwałego.
W tym przypadku standardy rachunkowości nie pozwalają na uwzględnienie kwoty wynagrodzenia gwaranta w początkowym koszcie składnika aktywów. Po utworzeniu wartości księgowej nieruchomości nie wolno jej zmieniać.
W takiej sytuacji rozpoznawane są inne koszty i dokonywane są księgowania:
Sytuacja jest niebezpieczna, jeśli opłata na rzecz poręczyciela, uiszczona przed powstaniem początkowego kosztu środka trwałego, jest zaliczana do innych wydatków. Spowoduje to zniekształcenie wartości podatku od nieruchomości, który jest obliczany na podstawie danych księgowych. Biorąc pod uwagę, że od 2019 r. wartość ruchomości jest wyłączona z podstawy opodatkowania, bezprawne odpisanie wynagrodzenia poręczyciela w ramach innych wydatków spowoduje zniekształcenie podstawy podatku od nieruchomości w przypadku nabycia nieruchomości przez nabywcę.
Jaka ustawa zniosła podatek od ruchomości w 2019 r., dowiedz się
Specyfika polityki rachunkowości i księgowania przy odzwierciedleniu wynagrodzenia dla poręczyciela z tytułu umowy pożyczki
Koszt uiszczenia opłaty na rzecz gwaranta może zostać poniesiony przez pożyczkobiorcę, gdy udzielenie gwarancji jest jednym z warunków uzyskania pożyczonych środków. W takich okolicznościach należy wziąć pod uwagę zasady PBU 15/2008 „Rozliczanie wydatków na pożyczki i kredyty”:
- zgodnie z ust. 7 koszty finansowania zewnętrznego zalicza się do pozostałych kosztów;
- zgodnie z paragrafem 8 dopuszcza się równomierne ujmowanie dodatkowych wydatków na kredyty jako część pozostałych wydatków w okresie trwania umowy kredytowej.
Jak pożyczkobiorca odpisze dodatkowe wydatki na pożyczki, musi wskazać w swojej polityce rachunkowości:
Jakie księgowania są w tym przypadku wykorzystywane w księgowości, patrz poniższy rysunek:
Niezależnie od tego, w jaki sposób pożyczkobiorca zdecyduje się odzwierciedlić koszty pożyczki jako opłatę gwaranta, używane konta księgowe będą takie same.
Gwarancja bankowa w ramach kontraktu rządowego: jaki rodzaj wydatku i jak wziąć pod uwagę?
Jeżeli wypełnienie zobowiązań wynikających z kontraktu rządowego (lub zamówienia rządowego) wymaga gwarancji bankowej, wysokość wynagrodzenia dla gwaranta można rozliczyć jako:
- wydatki na zwykłe czynności; lub
- inny wydatek.
Rozliczanie wynagrodzenia gwaranta ryczałtowo lub stopniowo uzależnione jest od rodzaju zobowiązań firmy zabezpieczonych gwarancją:
Korespondencja kont do rozliczania wynagrodzenia z gwarantem jest podobna do opisanej powyżej:
Materiały naszego serwisu wprowadzą Cię w niuanse zawierania i wykonywania umów państwowych:
- „Zawarcie umowy bez limitów zobowiązań budżetowych” ;
- „Czy legalne jest płacenie UTII przy sprzedaży towarów na podstawie umów państwowych i komunalnych?” .
Wyniki
W przypadku beneficjenta i zleceniodawcy, przy odzwierciedleniu gwarancji bankowej, zapisy księgowe są wykorzystywane przy użyciu kont saldowych i pozabilansowych. Fakt otrzymania i spisania gwarancji odnotowuje się w bilansie. A przy uwzględnieniu kosztów zapłaty prowizji za jej wydanie stosuje się korespondencję rachunków 51 „Rachunki rozliczeniowe” i 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”. Koszt uiszczenia opłaty na rzecz banku za wystawienie gwarancji znajduje odzwierciedlenie w rachunkach w zależności od rodzaju aktywa, dla którego została wystawiona. Jeżeli koszt początkowy składnika aktywów nie powstaje, a prowizja jest zapłacona, jej kwota zwiększa koszt początkowy. W pozostałych przypadkach prowizja jest rozliczana jako inne wydatki i uwzględniana w rozliczeniu na koncie 91.2 „Inne wydatki”.
Jak odzwierciedlić otrzymanie gwarancji bankowej w księgowości Zleceniodawcy?
Procedura odzwierciedlenia tej operacji w rachunkowości i rachunkowości podatkowej jest podana w uzasadnieniu odpowiedzi.
Jak uwzględnić koszty wypłaty gwarancji bankowej przy obliczaniu podatku dochodowego?
Jeżeli uzyskanie gwarancji bankowej jest warunkiem koniecznym działalności organizacji, należy uwzględnić te koszty w innych kosztach związanych z produkcją i sprzedażą. W przeciwnym razie takie wydatki są ujmowane jako nieoperacyjne.*
Gwarancja bankowa jest zobowiązaniem banku do przekazania określonej kwoty pieniężnej kontrahentowi (wierzycielowi) organizacji po przedstawieniu wezwania do zapłaty (). Za wydanie gwarancji organizacja musi uiścić opłatę na rzecz banku (klauzula 2, art. 369 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Wystawienie gwarancji bankowej jest uznawane za operację bankową (klauzula 8, część 1, art. 5 ustawy z dnia 2 grudnia 1990 r. Nr 395-1).
Rozdział 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przewiduje dwie opcje rozliczania kosztów płatności za usługi bankowe:*
- w ramach innych wydatków związanych z produkcją i sprzedażą (subklauzula 25 ust. 1 art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
- w ramach kosztów nieoperacyjnych (subklauzula 15 ust. 1 art. 265 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Skład innych wydatków związanych z produkcją i sprzedażą, wynagrodzenie za wystawienie gwarancji bankowej można uwzględnić, jeśli jej otrzymanie jest warunkiem wstępnym dla działalności organizacji. * Na przykład organizacje zajmujące się działalnością touroperatora muszą mieć bank gwarancja (lub umowa ubezpieczenia od odpowiedzialności organizatora wycieczek) zgodnie z wymogami prawa federalnego (). W takich przypadkach konieczne jest uwzględnienie kosztów uzyskania gwarancji bankowej na podstawie art. 264 ust. 1 akapit 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Jeżeli wypłata gwarancji bankowej nie jest warunkiem wstępnym działalności organizacji, organizacja może wziąć pod uwagę koszty związane z jej uzyskaniem na podstawie art. 265 ust. np. należy to zrobić, jeżeli konieczność uzyskania gwarancji bankowej wynika z warunków zawartej umowy lub regulaminu przetargu (konkursu), w którym organizacja uczestniczy.
Podobne wyjaśnienia zawarte są w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 grudnia 2010 r. Nr 03-03-06 / 2/214 z dnia 16 stycznia 2008 r. Nr 03-03-06 / 1/7. Stanowisko to podzielają również sądy arbitrażowe (zob. np. uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wołgi z dnia 13 marca 2007 r. nr A12-11353/06-C60 i 16 listopada 2006 r. nr A12-7809/ 06-C51-5 / 38) .
Jeżeli kwota wynagrodzenia (prowizji) na rzecz banku za wystawienie gwarancji bankowej jest uwzględniona w ramach innych lub nieoperacyjnych wydatków, to musi być ona uwzględniona w kalkulacji podstawy opodatkowania równomiernie przez cały okres gwarancji, niezależnie od ustalony harmonogram płatności (płatność jednorazowa, kwartalna itp.) * Wniosek ten wynika z przepisów art. 272 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 stycznia , 2011 nr 03-03-06/1/4.
W niektórych przypadkach dział finansowy zaleca, aby koszt opłacenia gwarancji bankowej był uwzględniony w początkowych kosztach nabywanej nieruchomości.* Na przykład należy to zrobić, jeśli gwarancja bankowa zapewniała:
- zwrot pożyczonych środków pozyskanych na zakup środków trwałych;
- płatność za pozycje magazynowe wysłane przez dostawcę z warunkiem odroczenia płatności.
Przykład refleksji w rachunkowości i opodatkowaniu wydatków na wypłatę gwarancji bankowej
Główną działalnością organizacji „Alfa” jest handel. Alfa otrzymała gwarancję bankową od KB Nadieżny, która zapewnia jej zobowiązania wynikające z umowy na dostawę towarów na potrzeby komunalne. Alfa zapłaciła bankowi opłatę w wysokości 40 000 rubli za udzielenie gwarancji.
Koszty opłacenia usług bankowych zalicza się do pozostałych kosztów (klauzula 11 PBU 10/99). W związku z tym księgowa Alfa uwzględniła wynagrodzenie za udzieloną gwarancję bankową na koncie 91 (Instrukcja do planu kont):
Debet 76 Kredyt 51
- 40 000 rubli. – wynagrodzenie zapłacone bankowi za wystawienie gwarancji bankowej;
Debet 91-2 Kredyt 76
- 40 000 rubli. – Wynagrodzenie za wystawienie gwarancji bankowej zaliczane jest do pozostałych kosztów.*
Uzyskanie gwarancji bankowej podlega wymogom umowy gminnej. Dla organizacji realizującej zapłata za wystawioną gwarancję jest kosztem ekonomicznie uzasadnionym. Przy obliczaniu podatku dochodowego kwota wynagrodzenia wynosi 40 000 rubli. Księgowy Alfy uwzględnił je w kosztach nieoperacyjnych (paragraf 15 ust. 1 art. 265 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Główny Księgowy doradza: Biorąc pod uwagę, że procedura rozliczania podatkowego kosztów uzyskania gwarancji bankowych nie jest jednoznacznie uregulowana, organizacja może ją samodzielnie ustalić i utrwalić w polityce rachunkowości dla celów podatkowych.
Jeżeli jakiekolwiek koszty z jednakowym uzasadnieniem można przypisać jednocześnie do kilku grup wydatków, organizacja ma prawo samodzielnie zaliczyć je do jednej z tych grup. Aby to zrobić, zezwól na normy art. 252 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podjęta decyzja powinna znaleźć odzwierciedlenie w polityce rachunkowości dla celów podatkowych. Niektóre sądy uznają, że organizacja ma prawo do samodzielnego określenia procedury rozliczania podatkowego wydatków na opłacenie usług bankowych (patrz na przykład decyzja Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wschodniosyberyjskiego z 2 maja 2006 r. Nr A33 -21067 / 05-Ф02-1877 / 06-С1) .
Niezależnie od wybranej metody rozliczania, koszty opłacenia gwarancji bankowej muszą być ekonomicznie uzasadnione i udokumentowane (klauzula 1, art. 252 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Dokumenty potwierdzające takie wydatki mogą służyć jako:
- umowa pomiędzy organizacją a kontrahentem, która określa wymóg uzyskania gwarancji bankowej;
- umowa o udzielenie gwarancji bankowej zawarta z bankiem.
Do wzięcia udziału w konkursie o randze ogólnopolskiej wymagana jest gwarancja bankowa, będąca potwierdzeniem obowiązku zapłaty przez bank kary pieniężnej w przypadku odmowy wypłaty środków finansowych przez osobę zaciągającą kredyt. Ale czy wszystkie banki mają prawo wystawiać takie gwarancje? Jak się okazuje nie wszystkie. Gwarancje bankowe są inne. Może to być gwarancja zgłoszenia do udziału w konkursie, aukcji lub aukcji. Taka gwarancja jest konieczna, aby klient miał absolutną pewność, że jego interesy będą chronione, a kwota gwarancji bankowej zostanie zapłacona.
Kalkulacja kosztów gwarancji bankowych
Koszt gwarancji bankowej zwykle nie przekracza pięciu procent kwoty, która jest nieodłączna dla zamówienia. Firma, która wygrała aukcję, jest zobowiązana do udzielenia klientowi gwarancji, że z pewnością spełni warunki zaproponowane w umowie. Bank będzie musiał wypłacić klientowi rekompensatę pieniężną na podstawie danych zawartych w tym dokumencie. Jeżeli osoba upoważniona do zawarcia umowy naruszy co najmniej jedną klauzulę zawartą w umowie lub nie dostarczy wysokiej jakości produktu lub usługi, wypłata odszkodowania jest nieunikniona. Kwota gwarancji bankowej, którą bank udziela przy wypełnianiu zobowiązań kontraktowych, musi być równa dziesięciu procentom proponowanego zamówienia.
Gwarancja, która jest udzielana w przypadku konieczności zwrotu zaliczki, jest konieczna w przypadkach, gdy zamawiający nie zapłacił w pełni za pracę wykonawcy, a jedynie zapłacił określoną kwotę. W takim przypadku gwarancja pełni funkcję ochronną dla klienta, który będzie niezawodnie chroniony przed wątpliwymi osobami uprawnionymi do realizacji zamówienia. Takie osoby mogą przeznaczyć kwotę pierwszej raty na zaspokojenie swoich potrzeb, dlatego gwarancja uchroni klientów przed takimi oszustwami. Wtedy bank ma obowiązek zwrócić klientowi wszystkie pieniądze. Pierwsza rata może wynosić od dwudziestu do trzydziestu procent wartości całkowitej kwoty zamówienia.
Innym ważnym czynnikiem wpływającym na wysokość kosztów gwarancji bankowej jest obecność lub brak zabezpieczenia. Bank poręczyciel jest poważnie zainteresowany zwrotem wyemitowanych środków, które beneficjent otrzymał w związku z nienależytym wykonaniem zobowiązań wynikających z umowy. Oczywiście brak zabezpieczenia natychmiast podnosi stawki za gwarancję na pokrycie ewentualnych ryzyk i zwiększa prowizję instytucji kredytowej. Ogólnie rzecz biorąc, gwarancja bez zabezpieczenia kosztuje z reguły prawie dwa razy więcej.
Zazwyczaj ostateczne wynagrodzenie banku z tytułu gwarancji jest korzystniejsze niż otrzymanie kredytu bankowego. Ponieważ gwarancje nie mają stałej stawki, zleceniodawca (strona relacji rynkowych działająca na własny koszt) ma możliwość zapłaty kwoty wystarczającej do otrzymania gwarancji. Prowizja za wydanie tego instrumentu finansowego jest bardzo zróżnicowana zarówno dla dużych, jak i małych transakcji, dzięki czemu gracze rynkowi mogą z niej korzystać z maksymalną efektywnością dla siebie. Dotyczy to zarówno dużych organizacji, jak i przedstawicieli małych i średnich przedsiębiorstw.
Poniżej fragment filmu informacyjnego o cenie gwarancji bankowych
:
Mechanizm obliczania kosztu na konkretnym przykładzie
Załóżmy, że całkowita kwota zamówienia państwowego wynosi 12 milionów rubli, a kwota zabezpieczenia (zabezpieczenia) jest ustalona na 30% tej kwoty. Zamówienie realizowane jest przez 1 rok. Stawki gwarancji bankowych, jak wspomniano powyżej, mogą wynosić od 2% do 10% kwoty zamówienia. Do obliczeń ustalamy średnią wartość - 6%.
Oprocentowanie gwarancji bankowej ustalamy w następujący sposób:
12 000 000 x 30% x 6% x 1 = 216 000 rubli.
Tak więc po otrzymaniu zamówienia w wysokości 12 milionów rubli Wynagrodzenie z tytułu gwarancji bankowej wyniesie 216 tysięcy rubli. Jeśli weźmiemy pod uwagę wielkość zamówienia, ta cena jest bardzo adekwatna i korzystna.
