A cash flow kimutatás használata. A cég pénzforgalmának elemzése

Ez a jelentés a készpénz és pénzeszköz-egyenértékesek számlákra történő kifizetéseit és bevételeit tükrözi. Ez utóbbiak rendkívül likvid pénzügyi befektetések, amelyek könnyen készpénzre válthatók, de értékük kis mértékben változhat. Minden könyvelést vezető szervezetnek készpénzforgalmi kimutatást kell benyújtania. A könyvelő által kitöltött mintát a beszámolási évet követő év első negyedévének végéig kell benyújtani.

Nézzük meg közelebbről, mely cikkek nem szerepelnek a dokumentumban:

• kereskedelmi ügyletekre vonatkozó összegek;
• befektetett pénzeszközök készpénz-egyenértékesekben;
• valutaműveletek;
• pénz fogadása banktól, pénzeszközök átutalása számlák között, amelyek nem változtatják meg az eszközök teljes összegét.

A jelentés kitöltésekor minden áramlás az aktuális, pénzügyi és befektetési tevékenységek szerint kerül felosztásra. Az első esetben a szokásos tevékenységekből származó pénzügyi eredmény tükröződik, a másodikban - a befektetett eszközök beszerzéséhez kapcsolódóan. A tőke és a felvett források szerkezetét megváltoztató befizetéseket az alábbiakban mutatjuk be A cash flow kimutatás kitöltési útmutatója kerül bemutatásra, amely részletezi, hogy az egyes sorokon milyen összegeket kell feltüntetni.

Összecsukott mutatók

A szabványos forma nem rendelkezik sorszámozásról. Ha a dokumentumot statisztikába küldik, akkor a kódokat a PM 66. számú rendelete alapján önállóan kell megadni. Más esetekben nincs szükség cikkszámozásra.

Egyes alapfolyamatok összeomlott alapon jelennek meg. Például, ha jobban jellemzik a szerződő felek tevékenységét, mint magát a vállalatot. Az ilyen műveletek közé tartozik:

• a jutalékfizetéshez kapcsolódó ügynöki pénzáramlások;
• ÁFA és jövedéki adók;
• a szerződő féltől származó bérleti díj közüzemi díjának megtérítésével kapcsolatos bevételek.

A kedvezményes áfa feltüntetésekor fel kell tüntetni a szerződő felektől kapott összegek és a kifizetések részeként feltüntetett összegek különbözetét. Ezek a számok sorokban jelenhetnek meg:

• 4119, ha a szállítóknak és a költségvetésbe átutalt áfa kisebb, mint a vevőktől és a költségvetésből befolyt áfa;
• 4129, ha a szállítóknak és a költségvetésbe átutalt áfa több mint a vevőktől és a költségvetésből befolyt összeg.

Sajátosságok

• A jelentés nem tükrözi a cash flow-k teljes listáját. Ugyanaz a művelet több kategóriába sorolható. Ebben az esetben az egyszeri kifizetést külön tranzakciókra kell felosztani.
• A jelentés ezer vagy millió rubelben készül.
• Ha a pénzeszközök devizában érkeznek, akkor az orosz rubelre átváltott összeg a fizetés kézhezvételének napján érvényes árfolyamon kerül be a jelentésbe. Ha sok a hasonló tranzakciók száma, amelyek ára egy másik állam pénznemében van kifejezve, akkor az átlagárfolyam használható.
• Feltétlenül tükröznie kell azon eszközök pénzeszköz-egyenértékét, amelyek árat változtatnak és bármikor eladhatók.

Egy sapka

Mindenekelőtt a szervezetre vonatkozó információk kerülnek a jelentésbe: cégnév, adóazonosító jel, tevékenység típusa. Ezt követően a számlákban és a pénztárban az időszak eleji egyenlegeket rögzítjük. Minden folyamat három csoportra van osztva (folyó, befektetési, pénzügyi műveletek), amelyek mindegyike további bevételekre és kiadásokra oszlik. Hogyan kell pénzforgalmi kimutatást kitölteni? Minden cikkel szemben két oszlop található. Az első ("3") a beszámolási időszakra vonatkozó összegeket tartalmazza, a második ("4" - az előzőt).

Üzemi tevékenységek

A szervezet pénzeszközeinek fő forrása a vevők és beszállítók pénze. Ezért a 4111-es sor (sor) a bevételek és a kapott előlegek áfával és jövedéki adókkal csökkentett összegét mutatja. Ez az információ a leglikvidebb eszközök (50-től 58-ig) és a KT62 (76) DT számláinak forgalmából nyerhető.

A kapott bérleti díjak, engedélyek és egyéb jutalékok ÁFA nélküli összegei a 4112-es soron jelennek meg. Ha a szervezet szokásos tevékenysége ingatlanok bérbeadása, akkor ezeket az összegeket a bevételben kell feltüntetni. A 4113-as sorban a pénzügyi befektetések továbbértékesítéséből származó bevétel szerepel, az egyéb bevételek pedig külön tételben (4119) szerepelnek. Ez a cikk különösen a következőket tartalmazza:

• alkalmazottak részére kiadott kölcsönök visszafizetése;
• a korábban el nem költött elszámolható összegek visszatérítése;
• devizaügyletek pénzügyi eredményei;
• adósságbefektetések kamatai.

A bevételek teljes összegét a 4110. oldalon kell megadni. Így készül a számviteli standard cash flow kimutatás első része.

A költségtételek kitöltésének eljárása hasonló. Először a nyersanyag- és anyagszállítóknak fizetett összeget tüntetik fel (4121). Az adatok a mérlegből származnak, konkrétan a KT50 (51, 52) és a DT60 (76) forgalomra feltüntetett összegek. A szerződő felek részére történő pénzátutalás a 91/2-es számlán jelenik meg, a készpénzt a számlavezetők költik el. Ezt követően a jelentés feltünteti a kifizetett fizetés összegét (4122). Ezek az adatok a DT70 KT51 feladásokból származnak. Egy külön 4123 sor van hozzárendelve a kötelezettségek kamatai összegének tükrözésére.

A befizetett jövedelemadó összegét az azonos nevű 4124. oldalon tüntetjük fel, az összes többi adó összegét, kivéve a közvetetteket, a társadalombiztosítási járulékokat a 4129. oldalon. Ezután a készpénzkiadások teljes összege (4120) és a pénzügyi Az aktuális tevékenységek eredménye (4100) jelenik meg. A következőképpen töltheti ki a mérlegből származó számlák pénzforgalmi kimutatását.

Befektetési tevékenység: bevétel

A működés során egy szervezet vásárolhat és értékesíthet befektetett eszközöket. Az ilyen tranzakciókból származó cash flow-kat a cash flow kimutatásban kell elszámolni. Az alábbiakban egy kitöltött űrlapot mutatunk be.

A jelentés második része a kapott osztalékok összegét (4214. o.), más vállalkozások részvényeinek eladásából származó bevételeket (4212. o.), valamint a pénzügyi befektetéseket mutatja be. A kapott osztalékra vonatkozó információ a DT50 (52, 58) és a CT 76 forgalmából származik. A pénzügyi befektetések tényleges volumenének meghatározásához el kell különíteni a feltüntetett tranzakcióktól azokat az összegeket, amelyek a „Számla kamatai” alszámlára kerültek. A jelentés tartalmazza a kibocsátott hitelek visszafizetésére vonatkozó információkat is (4213. oldal), amely a DT50 KT58 forgalmából származik. Külön kiemeljük az egyéb (4119. o.) és az általános bevételek összegét (4210. o.).

Befektetési tevékenység: ráfordítások

A hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok vásárlására, hitelnyújtásra (4223 sor), pénzügyi befektetésekre (4222 sor), a részvények és kötvények tulajdonosainak fizetett kamatokra (4224 sor), valamint egyéb kifizetésekre (4229 sor) elkülönített pénzeszközök összege külön kerül felosztásra. . Ezután egy sor kiemelve jeleníti meg a kiadások összegét. Az adatok, amelyek alapján ezekbe a cikkekbe bekerülnek, a DT58 forgalmából származnak.

Így kell kitölteni a második szakaszban található pénzforgalmi kimutatást.

Pénzügyi tevékenység: bevétel

A tőkeszerkezet változásaihoz kapcsolódó cash flow-kra vonatkozó információk a számviteli standard harmadik, „Cash flow-kimutatás” című részében találhatók. A töltési eljárás hasonló a korábban bemutatotthoz. Először a társasághoz beérkezett adósságösszegeket tüntetik fel (4311). Az információ a KT66 (67) DT50 (51) forgalomból származik. Külön feltüntetésre kerül a váltóval formált kölcsön összege (4314), valamint a beszámolási időszakra vonatkozó tulajdonosi hozzájárulások (4312, 4313), az egyéb ügyletek (4319) és a bevételek teljes összege (4310).

Pénzügyi tevékenységek: ráfordítások

A váltók, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok visszaváltására, hitelek törlesztésére használt pénzáramlásokra vonatkozó információkat a 4323. sor tartalmazza. Az adatok a DT66 (67) és a КТ50 (51) forgalmából származnak. A kifizetett osztalék (4322) és az egyéb ráfordítások (4329) összege külön jelenik meg.

Eredmények

A 4400. sor a teljes egyenleget jeleníti meg, amelyet a 4100., 4200. és 4300. sor összegeinek összeadásával kapunk. A negatív értéket zárójelben kell megadni. Továbbá jelezve:

• Pénzeszközök egyenlege a tárgyév elején (4450) és végén (4500).
• Az árfolyam rubelhez viszonyított befolyásának monetáris kifejezése (4490).

Így készíthet pénzforgalmi kimutatást egy vállalkozás számára. A kitöltött űrlapot be kell nyújtani a Szövetségi Adószolgálathoz. Ez a szabály minden könyvelést vezető szervezetre vonatkozik, kivéve a nonprofit szervezeteket. Előfordulhat, hogy azok a kisvállalkozások, amelyek teljesítménye jelentés nélkül is megérthető, nem adnak tájékoztatást.

Hogyan kell cash flow kimutatást direkt módszerrel kitölteni?

01.01-től az LLC-nek egyenlege van a pénztárgépben (3000 rubel) és a bankszámlán (60 000 rubel). A fent leírt töltési mozgásról jelentést kell kitöltenie.

Az „Év eleji egyenleg” sorba kerül az összeg: 3+60= 63 ezer rubel.

A jelenlegi időszakban a szervezet 1,77 millió rubelt kapott. vásárlóktól és további 472 ezer rubelt. előlegek formájában. Ezek az adatok a DT50 KT62 és DT50 KT62 feladásokból származnak. Az „Értékesítésből származó bevételek” sor jelentésében (4111. sor) szerepelnek az áfa nélküli összegek: 1770-270 + 472-72 \u003d 1,9 millió rubel.

A jelenlegi időszakban a szervezet 70 ezer rubel állami támogatásban részesült. A pénzeszközöket a termékek előállításához szükséges alapanyagok beszerzésére fordították. Ezeket a tranzakciókat a mérlegben a következő tételek igazolják:

DT51 KT86 - a költségvetésből kapott pénzeszközök.

DT86 KT98 - a halasztott kiadásokat figyelembe veszik.

Mivel az állami segítség növeli az SC-t, ezek az összegek a jelentés második szakaszában az „egyéb bevételek” között jelennek meg (4119. o.).

Az év során a cég 944 ezer rubelt utalt át a beszállítóknak. Az adatok a DT60 KT51 kábelezésből származnak. Ez az áfa nélküli összeg a 4121-es sorban jelenik meg. Ezenkívül a pénztárból 150 ezer rubelt adtak ki az alkalmazottak fizetésére. Az adatok a DT70 KT50 kábelezésből származnak. Ez az összeg a 4122-es sorba kerül.

Az év során a szervezet alkalmazottai 210 ezer rubel anyagi segítséget kaptak. Az adatok a DT73 KT50 kábelezésből származnak. Ez a kifizetés az aktuális tevékenységekhez kapcsolódik, és az "egyéb kifizetések" között jelenik meg.

Az alkalmazott 10 ezer rubelt visszaküldte a pénztárba a fel nem használt elszámolható pénzeszközöket. Ugyanebben az időszakban a beszállítók 210 ezer rubel bírságot kaptak a termékek értékesítésére vonatkozó szerződés feltételeinek megsértéséért. Ezeket a tranzakciókat a mérlegben a következő tételekkel kell nyilvántartani: DT50 KT71 (76). A bírság és az elszámolható pénzeszközök összege 220 ezer rubel. „egyéb bevételekben” tükröződik. A következőképpen kell kitölteni a cash flow kimutatást a működési tevékenységek tranzakciós részéhez.

Egy éven belül a szervezet eladta a gépet és az épületet. A tranzakcióból származó bevétel 1,18 millió rubelt tett ki. Eladták egy másik szervezet értékpapírját is 40 ezer rubel értékben. Ezek a tranzakciók a DT51 KT60 (76) könyvelésével kerülnek be a mérlegbe, összesen 1,22 millió rubel értékben. A beszámolóban ezek a tranzakciók a 4211-es (értékesített befektetett eszközök áfa nélküli összegére) és a 4222-es sorban jelennek meg.

A jelenlegi időszakban 80 ezer rubelt küldtek vissza az LLC-nek. kölcsön formájában. Az adatok a DT51 KT58 huzalozásból származnak. Ez az összeg a 4213-as sorban jelenik meg.

A cég 885 ezer rubelt költött az operációs rendszer megvásárlására. Az adatok a DT60 KT51 kábelezésből származnak. Más szervezeteknek 60 ezer rubel összegű kölcsönt nyújtottak. Az adatok a DT58 KT51 huzalozásból származnak. Ezt a két tranzakciót a 4221-es és a 4223-as sorra kell beírni.

A beszámolási időszakban a szervezet 12 ezer rubel rövid lejáratú kölcsönt kapott. (DT51 KT66). Ez az összeg a 4223-as sorban jelenik meg. A cég a banktól felvett kölcsönt is visszafizette 320 ezer rubel értékben. A számok a DT66 KT51 fordulataiból származnak. Ez a tranzakció a 4323. oldalon látható.

Pénzforgalmi jelentés: a költségvetési befizetések kitöltésének szabályai

Az áfával kapcsolatos pénzmozgásokat összevonva kell megjeleníteni. A teljes adóösszeget minden tranzakcióra kiszámítjuk, de az aktuális tranzakció kontextusában jelenik meg. A költségvetésbe átutalt adók és díjak összege 360 ​​ezer rubelt tett ki: Atomerőmű - 130 ezer rubel, ÁFA - 210 ezer rubel, egyéb adók - 20 ezer rubel. Minden felsorolt ​​összeg megjelenik a mérlegben a DT68 KT51 könyveléssel. Ezeket az összegeket a 4124-es (240 ezer rubel) és a 4129-es (20 ezer rubel) sorokon kell feltüntetni a jelentésben.

Pénzforgalmi kimutatás kitöltése: példa az összesítő sorok kitöltésére

A befektetési tranzakciókból származó cash flow teljes összegét (4200) úgy számítják ki, hogy az összegből levonják az összes befolyt pénzeszközt és az elköltött összeget. Először is, a számokat „meg kell tisztítani” az áfától:

1000+40+80 -700-60 = 1120-760 = 360 ezer rubel.

A pénzügyi tranzakcióknál nem volt ÁFA mozgás. Ezért az eredmény, amelyet a 4219. oldalon adtunk meg, a következő volt:

270+72-144-200+180-135 = 43 ezer rubel.

A pénzügyi tranzakciók egyenlege:

12+70-320 = -238 ezer rubel. Ez az összeg zárójelben szerepel a jelentésben.

Az összes bevétel és kiadás közötti különbséget (843+310-238 = 915 ezer rubel) a „Beszámolási időszak végső egyenlege” című cikk tartalmazza. Az év végi pénzeszközök egyenlege külön feltüntetésre kerül. Ennek összege:

63+915 = 978 ezer rubel.

Így kell kitölteni a cash flow kimutatást. A töltet példája az alábbi képen látható.

Hogyan kell felosztani az áfát?

Minden bevételt és pénzkiadást „meg kell tisztítani” az adótól a fizetés előtt. Ez a folyamat nehézségeket okoz a könyvelőknek. Nem minden számlán szerepel külön az áfa. Annak érdekében, hogy ne kövessen el hibákat a számításokban, szüksége van:

• osztja fel a DT62 (60) KT51 éves forgalmi összegeket;
• on-lu-chiv-shu-yu-th szám smart-live 18/118-ra, you-de-liv, tehát áfa;
• a fennmaradó összeget "elszámolják" az adóból.

Ez a számítási mód csak azon szerződő felek számára alkalmas, akik 18%-os kamattal értékesítenek árut. Mi a helyzet a 10%-os kulcs alá eső termékekkel és azokkal, amelyek egyáltalán nem áfakötelesek? Ilyen esetekben meg kell osztani a-de-po-to-ki-t az opera-ra-qi-yam-hoz különböző arányokkal:

ÁFA egyenleg = Beérkezett ÁFA + Költségvetésből befolyt összegek - Átvezetett ÁFA - Fizetett ÁFA.

A kiszámított különbözet ​​egy bizonyos típusú tevékenységből származó „nettó” cash flow lesz:

• A pozitív összeget a 4119. soron veszik figyelembe;
• A 4129-es sorban negatív összeg szerepel zárójelben.

Nem minden könyvelő követi ezt az algoritmust. Ha a jelentésben nincs külön áfa, ezt a magyarázó megjegyzésben fel kell tüntetni.

Hogyan kell tükrözni a fizetést?

A 4122. oldalon minden munkabérrel kapcsolatos kifizetés szerepel. A kérdés az, hogy ebbe a sorba kell-e beírni a fizetések, szabadságok, prémiumok mellett a személyi jövedelemadót és a biztosítási díjakat is? Egyes szakértők úgy vélik, hogy ebben a cikkben csak a DT70 KT50 (51) árbevételét kell feltüntetni, az átutalt személyi jövedelemadó, illetékek és egyéb adók összegét pedig a 4129. oldalon kell feltüntetni. Ezzel a szétválasztással érthető, hogy ki a pénzeszközöket küldenek: alkalmazottaknak vagy a költségvetésbe. Mások úgy vélik, hogy a 4122-es sorban fel kell tüntetni a bérszámfejtéssel kapcsolatos összes kifizetést. Ezután meg lehet majd határozni, hogy a szervezetnek mennyibe kerül az alkalmazottak „karbantartása”. Mindkét lehetőség érvényes. Csak a magyarázó megjegyzésben kell feltüntetni az információ tükrözésének választott módját.

Atomerőmű

Az űrlap helyes kitöltése érdekében meg kell határoznia, hogy mely tranzakciók termeltek nyereséget, melyik a jövedelemadó fizetési forrása a jelentési évben, és a kapott eredményektől függően adatokat kell megadnia. A pénzeszközök forrása leggyakrabban a szokásos tevékenységből származó bevétel volt. Ezért az adó összege a 4124-es sorban jelenik meg.

Készpénz-egyenértékesek

Hogyan kell pénzforgalmi kimutatást kitölteni pénzügyi befektetéseivel kapcsolatban? Először is nézzük meg, hogy pontosan mely eszközök tartoznak ebbe a kategóriába. A készpénz-egyenértékesek bankjegyek, látra szóló betétek és egyéb eszközök, amelyek könnyen készpénzre válthatók, de árkockázatnak vannak kitéve. A mérlegben az ilyen értékek a 1250-es sorban jelennek meg. Ugyanezt az összeget kell átvinni a jelentésbe.

Egy szervezet mérlegében olyan eszközök lehetnek, amelyek ára egy másik állam pénznemében van kifejezve. Ebben az esetben hogyan kell pénzforgalmi kimutatást kitölteni? Példa a devizaügyletek adatainak megadására.

A beszámoló elkészítésének elve hasonló a mérleg kitöltéséhez. A valutaértékek az 1. számú űrlapon jelennek meg a tranzakció napján érvényes rubel árfolyamon. Az év eleji (4450. o.) és az év végi (4500. o.) dollár- és euróegyenlegek számlákon történő rögzítésekor a december 31-i árfolyamot kell feltüntetni. Az újraszámítások után kiderült különbséget a 4490. oldalon kell egyeztetni. Ha a pénzeszközök és a számlák külföldön vannak A szervezetnek nincs pénzneme, akkor a számítások az alábbi képlet alapján készülnek:

oldal 4490 = DT50 (52) KT91-1 éves forgalma - KT50 (52) DT91-2 éves forgalma.

A számítások helyességét a következő képlettel ellenőrizheti:

oldal 4500 = Oldal 4450 - Oldal 4400 - Oldal 4490.

Egy vállalkozás üzleti tevékenységének hatékonyságát meghatározó egyik legfontosabb tényező a fizetőképesség kezelésének képessége. A pénzeszközök kezelésének fő eszköze a vezetői számviteli és költségvetési rendszer. A pénzforgalmat a Cash Flow Budget segítségével szabályozzák a költségvetés tervezésében. A cikkben a szerzők megpróbálják feltárni a pénzforgalmi költségvetés kialakításának főbb megközelítéseit, és saját módszertant javasolnak ennek a költségvetésnek a kialakítására.

Cash flow költségvetés

Alatt pénzforgalmi költségvetés (CFB) megérteni a vállalkozás vagy szervezeti egysége pénztárában lévő folyószámla és készpénz mozgásának költségvetését (tervét), amely tükrözi a vállalkozás gazdasági tevékenységéből származó összes tervezett bevételt és pénzkivonást.

A hatékony üzleti tevékenységhez egy vállalkozásnak a jelenben és a jövőben pozitív készpénzegyenleggel kell rendelkeznie. Ezért a BDDS vezető helyet kapott a költségvetési rendszerben. Ahogy V. Hrutszkij megjegyzi, „az üzleti életben egyetlen jóvátehetetlen hiba van: pénz nélkül maradni a folyószámlán vagy azon a számlán, amelyről folyó műveletek és beruházási projektek finanszírozhatók”.

A BDDS-eket egyrészt a vállalkozás kötelezettségeinek teljesítésére elkülönített források állandó rendelkezésre állásának biztosítása, másrészt a többletforrások hatékony felhasználása érdekében állítják össze. Ebből következően a BDDS-nek intézkedéseket kell hoznia az úgynevezett „pénzhiányok” ellen, pl. a folyó fizetésekhez szükséges készpénz hiányával kapcsolatos helyzetek (az intézkedések magukban foglalhatják banki kölcsönöket, részvények kibocsátását vagy egyéb forrásbevonást). Az átmenetileg rendelkezésre álló források például befektetési projektekre, kamatozású bankbetétekre stb.

Így a BDDS-nek biztosítania kell az optimális napi egyenleg (záró egyenleg) rendelkezésre állását a teljes tervezési időszakban:

A BDDS összetétele és kialakításának szakaszai a költségvetés-tervezésben

A pénzforgalmi költségvetés általában a bevételi és kiadási költségvetés (IBB) és a beruházási költségvetés alapján készül. A BDDS azonban nem számítható ki számítással a két említett költségvetésből. Ez a BDDS és a BDR kialakításának eltérő módszereinek köszönhető. A bevételek és kiadások költségvetése „felhalmozási” módszerrel kerül kialakításra (azaz a bevételeket és kiadásokat a tényleges felmerülés időpontjában határozzák meg, függetlenül a kifizetéstől), a pénzforgalmi költségvetést „készpénzes” módszerrel. (azaz .bevételt és kiadást nemcsak teljesíteni, hanem ki is kell fizetni). Ezen kívül vannak olyan bevételi és kiadási költségvetési tételek, amelyek nem kapcsolódnak a pénzáramláshoz (például amortizáció, hibák, hiány), ahogy vannak olyan pénzforgalmi tételek is, amelyek nem kapcsolódnak az aktuális tőkeforgalomhoz és befektetési tevékenységhez (hitelek ill. kölcsönök).
Az Intalev cég szakemberei például a következő különbségeket idézik a BDR és BDDS cikkekben (1. táblázat):

Asztal. 1 Különbségek a BDR és a BDDS cikkekben

Cikk		BDDS
Értékcsökkenés
Befektetett eszközök és készletek átértékelése
Gyártási hibák
Károk és egyéb veszteségek
Leltári eredmények alapján hiány
Árfolyamkülönbségek
Hitelek (kölcsönök) beszerzése/törlesztése
Befektetett eszközök vásárlása
Nagyobb javítások
Közvetett adók

Természetesen az említett költségvetések alapján kidolgozott BDDS olyan részekből áll össze, amelyek funkcionálisan kapcsolódnak a BDDS és a beruházási költségvetés megfelelő részéhez.

Jai K. Shim a BDDS 4 fő szakaszát azonosítja:

Pénzeszközök átvétele (időszak eleji egyenleg, befizetések fogadása ügyfelektől és egyéb adósoktól);

Pénzeszközök kiadásai (hitelezőknek történő kifizetések);

Nettó pénzáramlás (a bevételek és a kiadások különbözete);

Pénzügyi rész, amely részletezi a kölcsönzött pénzeszközök átvételét és visszafizetését.

Egyes kutatók emellett kiemelik a befektetési tevékenységről szóló részt, amely egy vállalkozás tőkebefektetéssel kapcsolatos tevékenységére vonatkozik (épületek, építmények, immateriális javak beszerzése, valamint értékesítése; hosszú távú pénzügyi befektetések más szervezetekben, kötvénykibocsátás). és egyéb értékpapírok). Az utolsó rész a beruházási költségvetést tükrözi, és leírja a vállalkozás beruházási programja szerinti cash flow-t.

Célszerű a BDDS fejlesztési eljárást több egymást követő szakaszra osztani. A költségvetési folyamat V. Hrutszkij munkájában adott leírásából a BDDS kialakulásának következő szakaszai különböztethetők meg:

A beruházási költségek finanszírozásához szükséges forrásszint meghatározása (tőkeberuházáshoz, tárgyi eszköz beszerzéshez, saját szükségletű építkezéshez, azaz az adózás után a vállalkozásnál maradó nyereségből finanszírozott összes költség);

A napi készpénzegyenleg minimális szintjének meghatározása váratlan kiadásokra ( "záróegyenleg" az (1) kifejezésben);

Költségvetési bevétel meghatározása ( "nyugták"(1) képletben) - az értékesítési költségvetés alapján végzik, figyelembe véve a kintlévőségek beszedésének elemzését, a beruházási költségvetést (a vállalkozás tárgyi eszközeinek és egyéb eszközeinek értékesítése) és a pénzügyi tevékenységet. osztalék, kapott kamat);

A költségvetés kiadási részének meghatározása ( "kifizetések" az (1) képletben) - a közvetlen költségek (munkaerőköltségek, nyersanyag- és anyagköltségek) költségvetése alapján hajtják végre (általában a nyersanyag- és anyagköltség meghatározásakor számviteli (standard) árakat alkalmaznak, amelyek eltérhetnek a piaci áraktól) - figyelembe véve a nyersanyag- és készletkészletek mozgását, a rezsiköltségvetést (AUP kompenzációja, egyéb általános műhely- és általános üzleti költségek), a beruházási (befektetett eszközök beszerzése és építése) és a pénzügyi tevékenységek költségvetését (kölcsönök és kamatai törlesztése, osztalékfizetés);

Pénzforgalmi költségvetés kialakítása, ellenőrzése és kiigazítása.

A pénzforgalmi költségvetésre példa a 2. táblázatban látható.

Asztal. 2 Példa BDDS-re

Index	Terv	Tény
Pénztár egyenleg az időszak elején
Összes beérkezett pénz
Beleértve:
Vevőktől a szállított termékekre
Hitelek és kölcsönök
Kapott osztalék és kamat
Befektetett eszközök és egyéb eszközök értékesítése
Összes elköltött pénz:
Beleértve
Fizetés az alapanyagokért
Fizetés
Osztalék és kamat fizetése
Befektetett eszközök és egyéb eszközök beszerzésének költségei
Számítások a költségvetéssel
Egyéb kifizetések
Nettó cash flow
Pénztár egyenleg az időszak végén

Alkalmazás-szerződéses módszertan a BDDS kialakításához

A hatékony cash flow tervezés lehetőségei a tervezési időszaktól függenek. A hosszú távú (egy év vagy több) és a középtávú (negyedév, év) BDDS gyakorlatilag egybeeshet a BDR-rel. Minél hosszabb a tervezési időszak, annál közelebb van a BDDS a BDR-hez. A rövid távú (operatív) tervezésre való áttéréskor nem lehet az azonos időszakra korrigált BDR-t alapul venni, mivel a cash flow folyamat erősen érzékeny olyan véletlenszerű hatásokra, amelyeket szinte lehetetlen előre látni. a BDR összeállítása, mint például: a fizetés ütemezésének és összegének ingadozása, a szállítás feltételei és mennyisége. Ezenkívül a költségek BDR-ben történő pénzbeli kifejezésére vonatkozó adatok általában hozzávetőlegesek, és a nyersanyagok és anyagok standard (számviteli) árai alapján jönnek létre.

A pénzforgalmi költségvetés kiadási részének kialakításának hagyományos módja, például K. Shchiborsch vagy V. Hrutsky munkáiban leírt módszer lehetővé teszi több hónaptól egy évig terjedő időszakra szóló pénzforgalmi költségvetés létrehozását, de nem mindig alkalmas a legfeljebb 1 hónapos operatív (rövid távú) tervezés igényeire.
Ezzel kapcsolatban a szerzők a hagyományos módszertanon túl egy pályázati-szerződéses módszertant javasolnak, amely magában foglalja a pénzforgalmi költségvetés és a fizetési naptár kialakítását (amely a vállalkozás pénzeszközök beérkezésének és kifizetéseinek ütemezésére vonatkozik). pénzeszközök felhasználására irányuló kérelmek alapján.

A rövid távú BDDS kialakítására javasolt algoritmus legfontosabb jellemzője, hogy mindenekelőtt az osztályok aktuális igényeit és a végére kialakult szerződéses kapcsolatok kifizetési szerkezetét elemzik. az időszakról. Csak ezt követően kerül bele a BDR-be és a beruházási költségvetésbe beszámított bevételek és kiadások a jelenlegi pénzáramlási igényekhez képest. Egy ilyen egyeztetés eredménye lehet a BDDS kiigazítása vagy a BDDS és a beruházási költségvetés változása.
A pénzáramlás tervezésének ez a megközelítése megfelel R. Bellman optimalitási elvének, amelyet az optimális irányítás matematikai elmélete ismer: az elért célhoz vezető optimális mozgási út abból a jelenlegi állapotból, amelyben az objektum található, nem függ a folyamat történetétől. az objektum mozgása az aktuális állapotba. Az objektum „jelenlegi állapota” esetünkben a tervezési időszak elején kialakult helyzet a szerződéses kapcsolatok és a vállalkozás forrásigénye tekintetében.
A BDDS kialakításának alkalmazási és szerződéses módszertana az 1. ábrán látható:

1. ábra Alkalmazási és szerződéses módszertan a BDDS kialakításához

A pénzáramlások tervezésénél(1. ábra 1. blokk) a becsült pénzbevételek kiszámítása az adott időszakra vonatkozó bevételek és a vevők esetleges követeléstörlesztésének rendelkezésre álló tervezett adatai alapján történik ( Nyugták).

A bevételek kiszámítása az ügyfelekkel való kapcsolatok kialakult gyakorlatának figyelembevételével történik. Ehhez például statisztikai módszerekkel elemzik a vállalkozás jelenlegi tevékenységét, és meghatározzák a következő mutatókat:

Követelések visszafizetési feltételei;

A bejövő előlegek százalékos aránya az eladott termékek (áruk) teljes mennyiségéből;

Az előlegek kézhezvételétől a vonatkozó kötelezettségek vállalkozás általi teljesítéséig tartó időszak;

A „rossz” tartozások százalékos aránya az ügyfeleknek benyújtott számlák teljes részarányában.

Ezeket a mutatókat az egyes tevékenységtípusokra a szerződő felek csoportja szerint számítják ki. Ehhez használhatja a cég könyvelési adatbázisát.

A tervezett bevételek teljes összegének kiszámítása után meghatározzák az időszakra vonatkozó kifizetések maximális összegét:

Kifizetések = Kezdő egyenleg + Nyugták - Záró egyenleg - Tartalék, Ahol

Kezdődő egyensúly- tényleges (ilyen adatok hiányában - tervezett) pénzmaradvány a tervezési időszak elején;

Egyensúly- tervezett pénzmaradvány a tervezési időszak végén;

lefoglal- készpénztartalék nem tervezett, rendkívüli kifizetésekre.

Készpénzes fizetések tervezése jóváhagyott kérelmek és szerződések alapján történik (1. ábra 2. blokk). E módszertan keretében feltételezzük, hogy létrejön a szerződések adatbázisa, amelybe a vállalkozással kötött összes pénzügyi és üzleti szerződést nyilvántartásba veszik. A szerződésben nem formalizált szerződő felekkel fennálló egyszeri kapcsolatokon alapuló készpénzes kifizetések tervezésére szolgál a dokumentum. Alkalmazás(A pályázat táblázatos részének hozzávetőleges formátumát a 3. táblázat tartalmazza). A pályázatot az osztály a folyó tevékenység költségeire készíti el. A jelentkezés előfeltétele az egyes költségsorok okirati bizonyítékának megléte (számla, igazolás, gyártási terv).

3. táblázat Pályázati formátum

A kérelmek elkészítésének gyakorisága megfelel a költségvetés tervezésének gyakoriságának. Több, eltérő időközönkénti terv használata esetén minden időszakra készül a pályázat.

A Vállalkozás valamennyi strukturális részlegére vonatkozó pályázatok beérkezését követően a beérkezett adatok elemzésére kerül sor. A készpénzfizetési ütemterv összeállítása két szakaszban történik:

A fizetések céljának meghatározása;

Fizetési időpontok meghatározása.

Az első szakaszban a maximális kifizetési összeg (Payments) meghatározása után a legmagasabb prioritású fizetési tételek kerülnek kiválasztásra. Ha a maximális befizetési összeg nem elegendő a legmagasabb prioritású (kötelező fizetési) tételek fedezésére, akkor következtetést vonunk le arról, hogy szükséges-e hitelt felvenni az ezen kiadások kifizetéséhez szükséges összegben. A hitelek és kölcsönök növelik a Társaság bevételét a tervezett időszakra, de növelik a következő időszakokra vonatkozó kifizetéseket.

A második szakaszban meghatározzák a fizetési dátumokat. Ehhez készpénzbevételi ütemtervet készítenek, amely alapján minden tervezési lépéshez meghatározzák a pénzmaradványt (minimális, oszthatatlan tervezési időszak - például egy nap, egy hét stb.).

Asztal. 4 Pénzforgalmi naptári terv formája

Kezdetben a legmagasabb prioritású fizetési tételek feltételeit az előírt fizetési feltételek és a Társaság e kötelezettségek teljesítésére való képessége alapján határozzák meg. Ezután meghatározzák a fennmaradó tételek fizetési feltételeit, kezdve a legmagasabb prioritású tételekkel és az alacsonyabb prioritású tételekkel. Ugyanakkor figyelik a készpénzhiányokat, pl. negatív egyenlegű időszakok hiánya az időszak elején és végén.

Ezen túlmenően a befizetések tételenkénti összege a tervezett költségvetés és a beruházási költségvetés alapján (1. ábra 3. blokk) meghatározott divíziónkénti kiadási keretek figyelembevételével történik. Ha a kifizetések megfelelőek és szükségesek, döntés születik a BDR és a beruházási költségvetés módosításáról.

A tételek kiválasztása és a fizetési feltételek meghatározása után a részlegek jelentkezési mezői kitöltésre kerülnek, igazolva a kiválasztott tételek meghatározott időkereten belüli kifizetését a tervezett összegben és mennyiségben. táblázatban Az 5. ábrán a kérelem táblázatos részének oszlopai láthatók, amelyeket a fizetési feltételek és tételek meghatározásáért felelős személy tölt ki.

5. táblázat

A jóváhagyott határidőkkel és fizetési tételekkel ellátott jelentkezéseket az osztályvezetőknek visszaküldjük. A következő időszakra vonatkozó kérelmek generálásakor az osztályvezetők jogosultak a pályázatban ismét feltüntetni azokat a tételeket, amelyeket az előző időszakokban nem teljesítettek (nem kaptak visszaigazolást a befizetésről).
A jóváhagyott kérelmekről szóló jelentés (fizetési ütemterv), valamint a pénztári bevételi ütemterv alapján fizetési naptár alakul ki, és ez utóbbi alapján - a BDDS (4. blokk az 1. ábrán).

A javasolt módszertan fontos szempontja az összeállítási technológia mellett a tervezési munka megszervezése. A BDDS kialakításának módszertanának a vállalatnál a tervezési szabályzat részét kell képeznie (a belső szabályozási dokumentumokban rögzíteni kell), és kötelezően alkalmaznia kell minden osztály számára.

Az időszakra vonatkozó kérelmeket osztályonként csoportosítva és beszámoló formájában megjelenítve a pénzeszközök felhasználásáért felelős vezetőhöz kell benyújtani. A jelentést pályázati prioritások, kiadási tételek, tevékenységtípusok szerint elemezzük, és a pályázat minden soránál feltüntetjük a pályázatok kifizetésének összegét és dátumát. A nem jóváhagyott kérelmeket a következő hónapban kell benyújtani az új pályázatokkal együtt.

A tervezés megszervezésénél gondoskodni kell az ellenőrzési műveletekről:

A BDDS cikkek korlátoknak való megfelelése (a BDDS és a beruházási költségvetés határozza meg);

A költségek és a túllépések megvalósíthatósága (összehasonlítás a gyártási programmal);

Az időszak végén a készpénzállomány korlátja előre nem látható kiadások esetén;

A készpénzhiányok hiányának ellenőrzése.

Az ellenőrzés a tervezési előírásoknak megfelelően történik, melynek fő elvei:

A benyújtott pályázatok pénzügyi tervnek való megfelelése;

Befizetések teljesítése a kezdeményező szolgálatok írásbeli kérelme alapján;

A pénzeszközök átutalása a pénzügyi igazgató által jóváhagyott fizetési nyilvántartás szerint történik.

Az osztályok által a terven felül benyújtott kifizetési kérelmek kifizetése csak a főigazgató (vagy az őt helyettesítő személy) engedélyével történik.

Ha „pénzhiányok” keletkeznek (azaz olyan helyzet, amikor a költségvetés kiadási oldala meghaladja a bevételi oldalt, és a végső pénzmaradvány egy adott időpontban negatív lesz), intézkedéseket tesznek azok megszüntetésére - döntés a kiadások „csökkentéséről” (vagy a költségek időbeli eltolódása) vagy banki kölcsön megszerzése.

A pénzforgalmi költségvetés kialakítására javasolt algoritmust sikeresen alkalmazták egy hálózati gázt szállító nagyvállalatnál, az OJSC Sverdlovskoblgaznál.

A technika alkalmazása megmutatta, hogy a technika a következő előnyökkel rendelkezik:

Egyszerűség. A technika meglehetősen egyszerűen használható és megvalósítható a gyártásban.

Hitelesség. A megbízhatóság annak köszönhető, hogy csak a valós adatokat mutatják be szükséges költségeit, és a vállalkozás minden részlege részt vesz a tervezésben.

Láthatóság. Az előadók azonnal jelentést kapnak a jóváhagyott és nem jóváhagyott kiadásokról.

Irodalom

Khrutsky V.E., Sizova T.V., Gamayunov Házon belüli költségvetés. Kézikönyv a pénzügyi tervezésről - M.: Pénzügy és Statisztika, 2003.

Upchurch A., Vezetői számvitel: alapelvek és gyakorlat: Transz. angolból/Under. Szerk. Sokolova Y.V., Smirnova I.A. - M.: Pénzügy és Statisztika, 2002.

Shchiborshch K.V., Az oroszországi ipari vállalkozások tevékenységének költségvetése. - M.: "Delo and Service" kiadó, 2001.

A pénzforgalmi információk lehetővé teszik a felhasználók számára, hogy felmérjék a szervezet készpénztermelési képességét, és megbecsüljék készpénzszükségletét. A cash flow-k bemutatására és közzétételére vonatkozó követelményeket az IFRS (MS) 7 Cash Flow kimutatás tartalmazza.

Az időszakra vonatkozóan be kell mutatni, működési, befektetési és finanszírozási tevékenységekbe sorolva.

Az áramlások tevékenységi kategóriák szerinti osztályozása olyan információkat nyújt, amelyek segítségével a felhasználók felmérhetik az egyes tevékenységeknek a vállalat pénzügyi helyzetére és a készpénz (és pénzeszköz-egyenértékesek) összegére gyakorolt ​​hatását. Ez az információ felhasználható a meghatározott tevékenységkategóriák közötti kapcsolat elemzésére is.

Ugyanazon ügylet eltérő besorolású cash flow-kat eredményezhet.

Üzemi tevékenységek

A működési tevékenységből származó készpénz mennyisége kritikus mutatója annak, hogy egy adott tevékenységi kategória elegendő készpénzt termel-e a kölcsönök törlesztéséhez, a vállalat termelékenységének fenntartásához, osztalékfizetéshez (és új befektetésekhez) anélkül, hogy külső finanszírozási forrást igénybe venne.

A működési tevékenységekből származó cash flow-k előrejelzésekor az egyes összetevőikre vonatkozó információk más információkkal együtt értékesek.

A működési tevékenységből származó cash flow elsősorban a társaság bevételét generáló alaptevékenységek során keletkezik. Így általában olyan tranzakciókból származnak, amelyek hozzájárulnak a nettó bevételhez.

Példák a működési tevékenységekből származó cash flow-kra:

• áruk értékesítéséből és szolgáltatásnyújtásból származó bevétel;
• jogok, díjazások, jutalékok és egyéb bevételek biztosítására vonatkozó bérleti díjak bevételei;
• fizetések áruk (és szolgáltatások) szállítóinak;
• kifizetések az alkalmazottaknak (és a munkavállalók nevében);
• a biztosítótársaságok bevételei és kifizetései biztosítási díjak, kárigények, járadék és egyéb biztosítási kötvények tekintetében;
• jövedelemadó fizetése (vagy visszatérítése), kivéve a pénzügyi vagy befektetési tevékenységgel kapcsolatosakat;
• bevételek (és kifizetések) a kereskedelmi (vagy csere-) műveletekre vonatkozó szerződések alapján.

Egyes tranzakciók, például egy gyártó létesítmény eladása olyan pénzügyi eredményt eredményezhet, amely a nettó bevételben szerepel. A megfelelő cash flow azonban a befektetési tevékenységekhez kapcsolódik.

Az értékpapír-tranzakciókra szakosodott vállalatok viszonteladás céljából megszerzett készletként tartják nyilván azokat. Az értékpapírok vételére és eladására irányuló tranzakciók eredményeként keletkező cash flow-k működési tevékenységnek minősülnek. Ami a többi társaságot illeti, számukra ez vagy befektetési tevékenység, vagy pénzeszköz-egyenértékes.

A pénzintézetek készpénzelőlegeit és kölcsöneit általában működési tevékenységnek minősítik, mivel ezek olyan alaptevékenységek, amelyek a vállalat bevételét generálják.

Befektetési tevékenység

A befektetési tevékenységből származó cash flow-k elkülönített közzététele tükrözi a jövőbeli bevételek és pénzáramlások generálására szánt erőforrásokra fordított kiadások mértékét.

Példák a befektetési tevékenységekből származó cash flow-kra:

• tárgyi eszközök, immateriális javak és egyéb befektetett eszközök beszerzésének kifizetései. Ide tartoznak a befektetett eszközök fejlesztésének és építési költségeinek gazdasági módszerrel történő aktiválásához kapcsolódó kifizetések;
• befektetett eszközök, immateriális javak és egyéb befektetett eszközök értékesítéséből származó bevétel;
• kifizetések más társaságok részvényeinek vagy hitelviszonyt megtestesítő értékpapírjainak megszerzéséért, valamint vegyesvállalati részesedések megszerzéséért (kivéve azokat az eszközöket, amelyek készpénz-egyenértékesként vagy kereskedelmi (vagy csere-) tranzakciók lebonyolítására szolgáló eszközökként működnek;
• más társaságok részvényeinek (vagy hitelviszonyt megtestesítő értékpapírjainak), valamint vegyesvállalati részesedéseinek eladásából származó bevétel (kivéve a készpénz-egyenértékesként vagy kereskedelmi (vagy csere-) ügyleteket lebonyolító eszközöket;
• előlegek (vagy kölcsönök) más feleknek (kivéve a pénzintézetek által végrehajtott hasonló ügyleteket);
• más feleknek nyújtott előlegek vagy kölcsönök visszafizetéséből származó bevételek (kivéve a pénzintézetek által végrehajtott hasonló ügyleteket);
• határidős, határidős, opciós és swap ügyletek (kivéve a kereskedelmi vagy tőzsdei ügyletek lebonyolítása céljából kötött szerződések, illetve a pénzügyi tevékenységgel kapcsolatos kifizetések) szerinti kifizetések.

Pénzügyi tevékenységek

A finanszírozási tevékenységből származó cash flow-k elkülönített közzététele szükséges ahhoz, hogy előre jelezzék a társaságnak tőkét biztosító személyek készpénzigényét.

Példák a finanszírozási tevékenységekből származó cash flow-kra:

• részvények kibocsátásából vagy egyéb tőkeinstrumentumok kibocsátásából származó bevétel;
• kifizetések tulajdonosoknak a társasági részvények visszaváltása vagy visszaváltása esetén;
• kötvények, váltók, jelzálogkölcsönök, kölcsönök kibocsátásából, valamint egyéb rövid vagy hosszú lejáratú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokból származó bevételek;
• kölcsönök visszafizetése;
• a lízingbevevő által a pénzügyi lízingkötelezettség teljesítése érdekében történő kifizetések.

A vállalatnak cash flow-kimutatást kell készítenie a működési tevékenységből származó cash flow-k bemutatására, a következők felhasználásával:

• közvetlen módszer, amelyek szerint a bruttó bevételek és a bruttó kifizetések főbb osztályaira vonatkozó információk nyilvánosságra kerülnek; vagy
• indirekt módszer amelynek értelmében a nettó bevételt a nem készpénzes tranzakciók hatásai, a működési tevékenységből származó múltbeli (vagy jövőbeli) cash flow-kból halasztott (vagy elhatárolt) összegek, valamint a készpénz befektetéséhez vagy finanszírozásához kapcsolódó bevételi (vagy kiadási) tételek figyelembevételével módosítják. tevékenységeket áramol.

A működési tevékenységre vonatkozó cash flow kimutatás elkészítésének módszereit a táblázat tartalmazza. 1.

Javasoljuk, hogy a vállalatok a működési tevékenységből származó cash flow-kat a közvetlen módszerrel jelenítsék meg a cash flow kimutatásukban, mivel ez a módszer olyan információkat ad, amelyeket az indirekt módszer nem ad.

1. táblázat Pénzforgalmi kimutatás készítésének módszerei

Közvetlen módszer

Közvetett módszer

Tájékoztatást tesznek közzé a beszerezhető bruttó bevételek és kifizetések főbb típusairól: vagy számviteli adatokból; vagy az eladások és azok költségeinek kiigazításával, figyelembe véve: a készletekben, a működési kötelezettségekben és a követelésekben bekövetkezett változások a beszámolási időszakban; egyéb nem monetáris tételek; egyéb befektetési vagy finanszírozási cash flow-kat eredményező tételek

A beszámolási időszak nyereségét (veszteségét) a következők figyelembevételével korrigálják: nem készpénzes tranzakciók eredményei; a múltbeli vagy jövőbeli időszakokra vonatkozó működési készpénzbevételek vagy kifizetések halasztásai vagy elhatárolásai; beruházásokhoz vagy pénzügyi cash flow-khoz kapcsolódó bevételek és kiadások tételei

A közvetlen módszerrel a bruttó bevételek és a bruttó kifizetések főbb osztályaira vonatkozó információk szerezhetők be:

• számviteli nyilvántartásokból;
• a bevételek, az értékesítési költségek (pénzintézeteknél - kamat és hasonló jellegű bevételek, kamatkiadások és hasonló jellegű ráfordítások), valamint az átfogó eredménykimutatás egyéb tételeinek korrigálásával, figyelembe véve:
• a működési tevékenységből származó készletek, követelések és kötelezettségek változásai;
• egyéb nem monetáris tételek;
• egyéb tételek, amelyek mozgása befektetési vagy finanszírozási tevékenységhez kapcsolódik.

Alternatív megoldásként a működési tevékenységből származó nettó cash flow bemutatható közvetett módszerrel is, a bevételek és ráfordítások az átfogó eredménykimutatásban, valamint a beszámolási időszak során a működési tevékenységből származó készletegyenlegekben, követelésekben és kötelezettségekben bekövetkezett változások bemutatásával.

A gazdálkodó egységnek külön kell bemutatnia a bruttó pénzbevételeket és pénzkifizetéseket a befektetési és finanszírozási tevékenységek tekintetében, kivéve a nettó alapon kimutatott cash flow-kat.

A működési, befektetési vagy finanszírozási tevékenységből származó következő cash flow-k nettó alapon jelenthetők:

• az ügyfelek nevében történő bevételek és kifizetések, amikor a pénzáramlások az ügyfél tevékenységét tükrözik, nem pedig magát a vállalatot. Ilyen bevételek és kifizetések lehetnek például:
• kérésre bankbetétek elfogadása (és kifizetése);
• a befektetési társaság által az ügyfelek számára szánt pénzügyi források;
• az ingatlan tulajdonosai nevében beszedett (és a nekik fizetett) bérleti díj;
• nagy forgalommal, nagy összegekkel és rövid törlesztési idővel jellemezhető tételek bevételei és kifizetései. Ilyen bevételek és kifizetések például a következőkre vonatkozó előlegek (és visszafizetések):
• az adósság tőkeösszege hitelkártyával rendelkező ügyfelekkel történő elszámolásokban;
• befektetések beszerzése és értékesítése;
• egyéb rövid lejáratú hitelek, például azok, amelyek törlesztési ideje nem haladja meg a 3 hónapot.

A pénzintézetek alábbi tevékenységeiből származó cash flow-k összesítve is bemutathatók:

• rögzített lejáratú betétek elfogadásával (és kifizetésével) kapcsolatos bevételek és kifizetések;
• betétek elhelyezése (és lezárása) más pénzügyi intézményekben;
• az ügyfeleknek nyújtott előlegek és kölcsönök (és az ilyen előlegek és kölcsönök visszafizetései).

A szervezet pénzforgalmi kimutatásának mutatói

Készpénz— a leglikvidebb eszközkategória, amely a legnagyobb likviditást biztosítja a szervezet számára. Minden típusú pénzügyi és üzleti tranzakció végrehajtása során a szervezet pénzáramlást generál bevételek vagy kiadások formájában.

A cash flow kimutatás a beszámolási időszak cash flow-ira vonatkozó adatokat közöl, jellemezve a készpénz rendelkezésre állását, beérkezését és kiadását a szervezetben.

Az űrlapon bemutatott információk lehetővé teszik a belső és külső felhasználók számára, hogy felmérjék, hogyan hoz létre és használ fel készpénzt a vállalat, van-e elegendő készpénz az aktuális kötelezettségek kifizetésére és az osztalék kifizetésére, lehetővé teszik számukra annak megállapítását, hogy a társaságnak szüksége van-e további finanszírozásra stb.

A cash flow kimutatás a szervezet készpénzvonzó és -felhasználási képességéről is tájékoztatást ad.

Cash flow kimutatás jellemzi a szervezet pénzügyi helyzetében bekövetkezett változásokat folyó, befektetési és pénzügyi tevékenységekkel összefüggésben.

A jelentési űrlap kialakítását a PBU 23/2011 „Pénzforgalmi jelentés” (a Pénzügyminisztérium 2011. február 2-i II. sz. rendelete) szabályozza.

A finanszírozás fő forrásának a jelenlegi tevékenységeknek kell lennie. Jelenlegi tevékenységek Szervezeti tevékenységnek minősül az, amely fő célként a profitszerzést követi, vagy a tevékenység tárgyainak és céljainak megfelelően nem rendelkezik a profitszerzéssel, mint ilyen céllal, pl. olyan tevékenységek, amelyek a PBU 9/99 „A szervezet bevétele” szerint szokásosak (5.1. ábra).

Rizs. 5.1. Az aktuális tevékenységek bevételeinek és kifizetéseinek csatornái

Befektetési tevékenység figyelembe veszik a szervezet tevékenységét. föld, épület és egyéb ingatlan, berendezés, immateriális javak és egyéb befektetett eszközök megszerzésével, valamint értékesítésével kapcsolatos; saját építés megvalósításával kutatási, fejlesztési és technológiai fejlesztési kiadások; pénzügyi befektetésekkel (más szervezetek értékpapírjainak vásárlása, ideértve az adósságot, hozzájárulások más szervezetek jegyzett (részvény)tőkéjéhez, hitelnyújtás más szervezeteknek stb.) (5.2. ábra).

Pénzügyi tevékenységek- ez egy szervezet olyan tevékenysége, amelynek következtében a szervezet saját tőkéjének és kölcsöntőkéjének nagysága, összetétele megváltozik (részvény-, kötvénykibocsátásból származó bevételek, más szervezetektől kapott kölcsönök, kölcsönzött pénzeszközök visszafizetése stb.) .

Rizs. 5.2. Befektetési és pénzügyi tevékenységek bevételeinek és kifizetéseinek csatornái

A jelenlegi (üzemi) tevékenységből származó cash flow-k bemutatásának két módja van: közvetlen és közvetett.

Közvetlen módszer alapja a pénzeszközök beáramlásának (termékek, munkák, szolgáltatások értékesítéséből származó bevételek, kapott előlegek stb.) és kiáramlásának (szállítói számlák fizetése, rövid lejáratú kölcsönök és kapott előlegek visszatérítése stb.) meghatározása. A számítás kezdeti eleme a termékek értékesítéséből származó bevétel.

A cash flow közvetlen meghatározásának módszere a beszámolási időszakban bankszámlákon és készpénzzel végrehajtott összes tranzakcióra vonatkozó információkon alapul, meghatározott módon csoportosítva. A közvetlen módszert az orosz szervezetek engedélyezték.

Közvetett módszer elterjedt a külföldi gyakorlatban, ahol a cash flow kimutatás elkészítésekor megkülönböztetik a működési, befektetési és pénzügyi tevékenységet.

A működési tevékenységek a szervezet fő tevékenységeihez kapcsolódó pénzáramlásokat jelentik, amelyek a fő nyereséget hozzák.

A működési tevékenységből származó cash flow-k bemutatásának közvetett módszere elemzési elemet is tartalmaz, mivel a beszámolási időszak különböző mérlegtételeiben bekövetkezett változások összehasonlításán alapul, amelyek jellemzik a szervezet vagyoni és pénzügyi helyzetét, valamint elemzést is tartalmaznak. a tárgyi eszközök mozgásának, amortizációjának és egyéb mutatóknak. A közvetett módszer alkalmazásának eredményeként a pénzügyi végeredmény (a beszámolási időszak nettó eredménye) átszámításra kerül a beszámolási év elején és végén a szervezet rendelkezésére álló források különbözetébe.

A számítás elkészítésekor feltételezzük, hogy a tranzakciók a tulajdonjog átruházásának pillanatában – fizetéstől függetlenül – megjelennek a könyvelésben. Emiatt az eredménykimutatásban kimutatott bevétel nem mindig egyezik meg a pénzbevétellel, az eredménykimutatásban kimutatott kiadások pedig nem mindig a kifizetett kiadásokkal. Ennek eredményeként az eredménykimutatásban szereplő nettó eredmény mutató nem tükrözi a szervezet rendelkezésére álló források tényleges rendelkezésre állását a jelentéskészítés időpontjában.

Ezért a cash flow kimutatás elkészítésekor a nettó eredmény mutatót a következő sorrendben módosítjuk:

1. Az ingatlan értékcsökkenése hozzáadódik a nettó nyereséghez, mivel az értékcsökkenési leírás olyan ráfordítás, amely nettó nyereséget képez, de nem vezet pénzkiáramláshoz.

2. A beszámolási év elején és végén a készletek egyenlegében bekövetkezett változás összegét kiigazítják. Ha a készletállomány növekszik, akkor az egyenlegkülönbséget levonják a nettó bevételből, mivel a készletnövekedés készpénzkiáramláshoz vezet. Ha a készlet csökken, a különbözet ​​hozzáadódik.

3. Kiigazításra kerül sor a követelések változásainak összegére. Ha a vevőállomány az év végén csökkent, akkor a különbözetet hozzáadjuk a nettó eredményhez, ellenkező esetben levonjuk belőle.

4. Kiigazításra kerül sor a tartozás összegén. Ugyanakkor a szállítók számának növekedése készpénz beáramláshoz vezet, így a szállítók különbözete hozzáadódik a nettó eredményhez, ellenkező esetben a különbözet ​​levonásra kerül.

Ezen kiigazítások eredményeként kiszámításra kerül a működési tevékenységből származó nettó cash flow összege.

A befektetési és finanszírozási tevékenységből származó cash flow-t a közvetlen módszerrel határozzák meg. A pénzeszközök beáramlása (bevétele) és kiáramlása (kiáramlás) közötti különbség a nettó pénzáramlás, amelyet tevékenységenként határoznak meg. Az összes tevékenységtípus teljes nettó áramlása a beszámolási időszakra vonatkozó készpénznövekedés, amelyet a beszámolási időszak elején és végén fennálló készpénzállomány különbségeként határoznak meg.

A külföldi gyakorlatban a pénzügyi kimutatások nemcsak a szervezet pénzeszközeiről, hanem azok megfelelőiről is közölnek információkat. Pénzeszközök alatt rövid lejáratú, rendkívül likvid befektetésekre utal, amelyek könnyen készpénzre válthatók és jelentéktelen értékváltozási kockázatnak vannak kitéve.

Pénzforgalmi kimutatás elkészítése céljából Oroszországban készpénz alatt közvetlenül utal a szervezet pénztárában, elszámolási, deviza- és speciális számláin található készpénzes és nem készpénzes pénzre.

A pénzforgalmi jelentés a pénzforgalmi számlák bejegyzéseiből közvetlenül adódó adatokat mutatja be: 50 „Pénzpénz” (kivéve az 50-3 „Pénzszámlák” alszámla egyenlegét), 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák” , 55 „Speciális bankszámlák” (kivéve az 55-3 „Betétszámlák” alszámla egyenlegét), 57 „Átutalás közben”.

A szervezet pénzeszközeinek mozgására vonatkozó információk ezeken a számlákon az év elejétől eredményszemléletű módon jelennek meg, és az Orosz Föderáció pénznemében kerülnek bemutatásra.

A devizában lévő pénzeszközök jelenléte (mozgása) esetén az egyes típusokra vonatkozó devizamozgási információk kezdetben a szervezet által elfogadott cash flow kimutatáshoz kapcsolódóan keletkeznek. Ezt követően az egyes devizában végzett számítások adatait újraszámítják az Orosz Föderáció Központi Bankjának a pénzügyi kimutatások elkészítésének napján érvényes árfolyamán. Az egyedi számításokhoz kapott adatokat a pénzforgalmi kimutatás megfelelő mutatóinak kitöltésekor összesítjük.

Pénzforgalom a jelenlegi tevékenységekhez

A „Pénzforgalom a jelenlegi tevékenységekhez” szakasz a következőket tartalmazza:

Információkat közöl a következőtől kapott összegekről:

• termékek, áruk, munkák és szolgáltatások értékesítése, beleértve az előlegeket is;
• bérleti és licencdíjak, díjak, jutalékok stb.;
• egyéb bevételek.

Ennek a sornak a kitöltéséhez az 50 „Készpénz”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák” számlák terhelési forgalmát használják a 62 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” és a 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlákkal. (beleértve az áfát, a vásárlók által fizetett jövedéki adót).

Az „Egyéb bevételek” sor szerint jelenítse meg a szervezet aktuális tevékenységéhez kapcsolódó, az előző sorban nem szereplő beérkezett készpénzösszegeket:

költségvetési és célzott finanszírozás és bevételek:

• Számla terhelése 50 „Pénzpénz”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák” 86. „Célzott finanszírozás” számla jóváírása:

térítésmentes nyugták:

• Számla terhelése 50 „Pénzpénz”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák” A 98. „Hárasztott bevétel” számla jóváírása (91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”):

visszatérítés a szállítóktól:

• Számla terhelése 50 „Pénzpénz”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák” Számla jóváírása 60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”;

a követelések kielégítéséről szóló bizonylatok, a biztosítási kártérítés összegei stb.:

• Számla terhelése 50 „Pénzpénz”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák” Számla jóváírása 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”;

a fel nem használt elszámolható összegek visszaszolgáltatása:

• Terhelési számla 50 „Készpénz” Hitelszámla 71 „Elszámolások elszámolókkal”;

anyagi kár megtérítéséről szóló bizonylatok stb.:

• Számla terhelése 50 „Pénzpénz”, 51 „Elszámolási számlák” A 73. számla jóváírása „Elszámolások személyzettel egyéb ügyletekre”.

1. áruk, munkák, szolgáltatások fizetése esetén:

• Terhelési számlák 60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”, 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” Hitelszámlák „Pénzpénz”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák”, 55 „Speciális bankszámlák” (beleértve az előtörlesztést is);

2. munkabérre:

• Számla terhelése 70 „Elszámolások személyzettel bérért” Számla jóváírása 50 „Pénzpénz”, 51 „Elszámolási számlák”;

3. adósságkötelezettségek kamatai fizetésére:

a) az alapítóknak fizetett osztalék;

• Számla terhelése 75 „Elszámolások alapítókkal”, 70 „Elszámolások személyzettel bérért” Számlajóváírás 50 „Pénzpénz”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák”.

Ezen a sorban nem szerepel a szervezet által a tárgyévben visszafizetett hitelek és hitelek tőkeösszege. A „Pénzügyi tevékenységekből származó pénzáramlások” részben vannak feltüntetve:

• Számla terhelése 66 „Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai”, 67 „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai” Számla jóváírása 50 „Pénzpénz”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák”;

4. az adók és illetékek kiszámításához:

• Számlaterhelés 68 „Adó- és illetékkalkulációk”, 69 „Társadalombiztosítási és biztosítási számítások” Számlajóváírás 50 „Pénzpénz”, „Elszámolási számlák” (beleértve a felsorolt ​​kötbér összegét).

A kötelező nyugdíjbiztosítás, valamint az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítás befizetett járulékaihoz egy további sort írhat be:

• Számla terhelése 69 „Társadalombiztosítási és biztonsági számítások” 51. számla jóváírása „Folyószámlák”;

5. egyéb fizetések, átutalások esetében:

a) a szervezet által a vállalkozási szerződés feltételeinek megsértése miatt fizetett pénzbírság, kötbér, kötbér:

• 76. számla terhelése „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” 51. számla jóváírása „Elszámolási számlák”;

b) elszámoltatható személyeknek kiadott pénzeszközök:

• Számla terhelése 71 „Elszámolások elszámolókkal” Számla jóváírása 50 „Készpénz”;

c) alkalmazottak részére kiadott kölcsönök:

• 73. számla terhelése „Elszámolások személyzettel egyéb műveletekre” 50. számla jóváírása „Készpénz” stb.

Ha az „Egyéb bevételek” és „Egyéb ráfordítások” tételek között jelentős forgalom van, a beszámoló további soraiban részletezni kell.

A folyó tevékenységekből származó cash flow-k eredményei

„A jelenlegi tevékenységekből származó pénzeszközök mozgásának eredményei” sor szerint tükrözi a jelenlegi tevékenységekből származó pénz be- és kiáramlás közötti különbséget. Ez a különbség lehet pozitív vagy negatív. A második esetben a „Folyó tevékenységekből származó pénzáramlás eredménye” mutató zárójelben szerepel.

A „Befektetési tevékenységekből származó pénzáramlás” szakasz a következőket tükrözi:

„Beérkezett készpénz – összesen” jelző számadatok összegeként jön létre a következő tételekhez:

1. – Befektetett eszközök és egyéb ingatlanok eladásából. Ez a sor tükrözi a berendezések, lízingelt cikkek, immateriális javak, befejezetlen építési projektek stb. eladásából származó pénzeszközöket. A sor kitöltéséhez használja a készpénz-számviteli számlák terhelésének megfelelő forgalmát a 62 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” és a 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlákkal. Az áfa összegeit nem vonják le:

2. „Osztalék, pénzügyi befektetési kamat” - egyéb szervezetek tőkéjében való részvételből kapott összegek (osztalék):

• Terhelési számlák 50 „Pénzpénz”, 51 „Pénzszámlák”, 52 „Devizaszámlák” Hitelszámlák 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 16 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”.

Értékpapírok kamatai (kivéve részvények), kölcsönök, a bank által a készpénzegyenleg után felhalmozott kamatok:

• Terhelési számlák 50 „Pénzpénz”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák” Hitelszámlák 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”;

3. "Egyéb ellátás". Ez a sor a következőtől származó bevételeket tükrözi:

a) 12 hónapot meghaladó időtartamra megszerzett részvények és hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok (részvények, kötvények, váltók) és egyéb pénzügyi befektetések értékesítése, amelyek az 50 „Pénzpénz”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Deviza” számla terhére vannak nyilvántartva. számlák” az 58. „Pénzügyi befektetések”, a 62. „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” és a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlákkal;

b) más szervezeteknek nyújtott kölcsönök visszafizetése:

• Számla terhelése 50 „Pénzpénz”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák” 58. „Pénzügyi befektetések” számla jóváírása.

„Készpénz elküldve – összesen” sor számadatok összegeként jön létre a következő tételekhez:

1. „Befektetett eszközök (ideértve a megtérülő tárgyi eszközökbe történő beruházásokat is) és immateriális javak beszerzésére.” Ez a sor a beszállítóknak és vállalkozóknak a beszerzett vagy létrehozott befektetett eszközökért fizetett összegeket mutatja:

• Terhelési számlák 60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”, 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” Hitelszámlák 50 „Készpénz”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák”, 55 „Különleges bankszámlák” (beleértve az előtörlesztést is) ;

2. „Pénzügyi befektetésekhez” - Ez a sor megfejti az értékpapír-eladóknak és egyéb szervezeteknek, személyeknek azok megszerzésével kapcsolatban átutalt összegeket:

• Terhelési számlák 60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”, 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” Hitelszámlák 50 „Készpénz”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák”, 55 „Speciális bankszámlák”;

3. "Egyéb fizetések, átutalások esetében." Ebben a sorban a kölcsönszerződés alapján a kölcsönfelvevőknek átutalt összegek jelenhetnek meg:

• Terhelési számla 58 „Pénzügyi befektetések” Hitelszámla 50 „Pénzpénz”, 51 „Pénztári számlák”.

A „Befektetési tevékenységből származó cash flow eredménye” sor szerint a befektetési tevékenységből származó források be- és kiáramlása közötti különbséget tükrözi. Ez a különbség lehet pozitívÉs negatív. A második esetben a „Befektetési tevékenységből származó pénzáramlás eredménye” mutató zárójelben szerepel.

Pénzforgalmi tevékenységből származó pénzforgalom

A „Pénzügyi tevékenységekből származó pénzforgalom” szakasz a következőket tükrözi:

„Beérkezett készpénz – összesen” jelző számadatok összegeként jön létre a következő tételekhez:

1. "Hitelek és kölcsönök" - a hitelezőktől szerződés alapján kapott összegek (kölcsön, hitel), a felhalmozott kamatok nélkül. A kamatösszegek a folyó vagy befektetési műveletek részeként jelennek meg, attól függően, hogy a kölcsönzött forrásokat milyen célból vonják le:

• Számla terhelése 51 „Devizaszámlák”, 52 „Devizaszámlák” Számlajóváírás 66 „Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai”, 67 „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai”;

2. „Költségvetési előirányzatok és egyéb célzott finanszírozás”— feltüntetik a költségvetés és a célzott finanszírozás összegét;

3. "A résztvevők hozzájárulásai" - a részvényesektől (alapítóktól) saját részvényeik kihelyezése következtében kapott összegek:

• Számla terhelése 50 „Pénzpénz”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák” 75. „Elszámolások alapítókkal” számla jóváírása (81 „Saját részvények (részvények)”);

4. "Egyéb nyugták" - pénzügyi tevékenységből származó bevételek összegei, amelyek nem jelennek meg a felsorolt ​​sorokban.

„Elküldött pénzeszközök – összesen” mutató számadatok összegeként jön létre a következő tételekhez:

1. „Kölcsönök és kölcsönök törlesztésére” - a kölcsönzött források tőketartozásának törlesztésére átutalt pénzeszközök (kamat nélkül):

• Számla terhelése 66 „Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai”, 67 „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai” Számla jóváírása 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák”;

2. "Osztalékfizetésre" - Ez a sor mutatja a társaság résztvevőinek kifizetett osztalék összegét:

3. „Egyéb fizetésekhez, átutalásokhoz” - Ebben a sorban a lízingbeadónak átutalt lízingdíjak összegei jeleníthetők meg:

• Számla terhelése 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” Számla jóváírása 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák”, 55 „Speciális számlák bankokban”.

A „Pénzügyi tevékenységekből származó cash flow-k eredménye” sor szerint a pénzügyi tevékenységekből származó pénzeszközök be- és kiáramlása közötti különbséget tükrözi. Ez a különbség lehet pozitívÉs negatív. A második esetben a „Finanszírozási tevékenységből származó pénzáramlás eredménye” mutató zárójelben szerepel.

„A beszámolási időszak cash flow eredménye” mutató a beszámolási időszakra vonatkozó cash flow-eredmények mutatóinak algebrai összege minden tevékenységtípusra vonatkozóan. Neki is lehet pozitív vagy negatív jelentése.

A cash flow kimutatás a teljes pénzmaradványt mutatja minden tevékenységtípusra a beszámolási időszak elején ( sor „Pénzállomány a tárgyév elején”).

Pénztáregyenleg a beszámolási időszak végénúgy számítják ki, hogy a beszámolási időszak eleji pénzmaradványt módosítják (növelik vagy csökkentik) a beszámolási időszak cash flow eredményének összegével.

A cash flow-kra vonatkozó információkat a kimutatások legalább két évre vonatkozóan tartalmazzák (beszámoló és korábbi).

Mi az a pénzforgalmi költségvetés (CFB)? Hogyan készítsünk költségvetést egy vállalkozás bevételére és kiadásaira? Hogyan lehet megakadályozni, hogy a költségvetés kiadásai meghaladják a bevételeket?

Ha a vállalkozásának van bevétele, akkor annak kiadásai is vannak. Ez azt jelenti, hogy professzionálisan kell költségvetést készítenie.

Minél több a pénz, annál nehezebb kezelni. A pénzeszközök megfelelő elosztása és a társaság fizetőképességének kezelése érdekében a vállalkozók igénybe veszik bevételek és kiadások költségvetése És pénzforgalmi költségvetés .

Denis Kuderin, a gazdasági és pénzügyi kérdések szakértője veled van. Ebben a cikkben elmondom, mik a fent említett fogalmak és hogyan kell költségvetést kezelni hogy az üzlet hatékonyabb legyen.

Dőljön hátra kényelmesen, és olvassa el a végéig - a végén megtalálja a megbízható cégek áttekintését, amelyek segítenek költségvetést készíteni a létesítményben, valamint tippeket, hogyan lehet elkerülni, hogy az üzleti kiadások meghaladják a bevételt.

1. Mi az a BDR és BDDS, és miben különböznek egymástól?

Még a családi költségvetés kezelése sem olyan egyszerű. Aki kipróbálta, tudja, hogy nincs pénz a mindennapi kiadásokra. mindig több kell mint amire számítottál. Ki kell igazítani a kiadásokat, új tételekkel kell kiegészíteni a költségvetést, amelyekről az elkészítésekor teljesen megfeledkezett.

Képzeld el, mennyivel nehezebb kezelni egy nagyvállalat költségvetését. Bármely kereskedelmi létesítményben több száz kiadási tételés a felmerülő költségeket.

A költségvetés nem absztrakció, hanem konkrét, speciális dokumentumokkal alátámasztott koncepció. Minden vállalkozás, még egy 2 főből álló is, rendelkezik bevételi és kiadási költségvetéssel (I&C), és lehetőség szerint pénzforgalmi költségvetéssel (CFB). Ez az alap.

Mielőtt rátérnénk e fogalmak gyakorlati jelentésére, definiáljuk a terminológiát.

BDR– a vállalkozás bevételeit és kiadásait képező ügyletek dokumentálási módszere. Általában egy ilyen dokumentum egy egyszerű táblázat formájában készül, amely figyelembe veszi az összes olyan gazdasági manipulációt, amely pénzeszközök átvételéhez vagy kiadásaihoz vezet. Ez nem csak a pénzbeli, hanem az egyéb bevételeket és kiadásokat is figyelembe veszi.

BDDS– egy módja annak, hogy tükrözze a pénzáramlások mozgását egy vállalkozásban. Ez a dokumentum csak azokkal az eseményekkel foglalkozik, amelyek pénzbeli érték.

A BDR-tranzakciók nyilvántartásba vételéhez használt elsődleges dokumentumok az elvégzett munkák és a nyújtott szolgáltatások, a tárgyi eszközök átvételének és átadásának okiratai, valamint minden egyéb, a társaság bevételeit és kiadásait igazoló dokumentumok. A dokumentum hasonló az eredménykimutatáshoz.

Mi a különbség a BDR és a BDDS között?

Ezek a költségvetések eltérőek célokat amelyre kialakítják. A BDR fejlesztése folyamatban van profittervezés céljából, amelyet a társaság a költségvetési időszakban tud átvenni. Ez magában foglalja az összes adatot gyártási költségek termékek és bevételt.

A BDDS célja pénzforgalom elosztására. A szervezet készpénzben végzett összes tevékenységét tükrözi. A BDDS segítségével a vállalat összes tranzakcióját különböző számlákon figyelik.

A táblázat azokat a tranzakciókat mutatja, amelyek az általunk vizsgált költségvetési dokumentumokban szerepelnek:

№	Tevékenységek	A BDR-ben tükröződik	BDDS-ben tükröződik
1	Amortizáció számítása	Igen	Nem
2	Leltári tételek átértékelése	Igen	Nem
3	Leltári eszközök hiánya	Igen	Nem
4	Gyártási hiba	Igen	Nem
5	Hitelek és kölcsönök	Nem	Igen
6	Befektetett eszközök beszerzése	Nem	Igen
7	áfa	Igen	Igen
8	Nagyjavítási költségek	Igen	Igen

Mindkét költségvetés együttesen világos képet ad a vállalat jelenlegi pénzügyi helyzetéről és kilátásairól. Általában a BDR elkészítésével kezdődik, mivel ez a dokumentum „kibővített” formátumú.

A BDR a pénzügyi mutatók három csoportját tartalmazza: bevétel, költség és nyereség. Ez utóbbit úgy számítjuk ki, hogy az elsőből kivonjuk a másodikat.

A BDDS egy pénzforgalmi terv a vállalat pénztárához és folyószámláihoz. A dokumentum tükrözi az üzleti tevékenység eredményeként tervezett pénzeszközök összes bevételét és leírását. A BDDS megvéd egy vállalkozást attól a fő hibától, hogy pénz nélkül marad az alaptevékenység végzéséhez.

Ebben a rövid videóban elmagyarázzák Önnek a BDR és a BDDS közötti különbséget a hűtőszekrény vásárlásának példáján.

2. Milyen tevékenységek állnak a BDDS összeállításának hátterében - 3 fő tevékenységtípus

A jelentés összeállításakor a BDDS az irányadó háromféle tevékenység vállalkozások – Műtőszoba(jelenlegi), beruházásés közvetlenül pénzügyi.

Nézzük meg őket részletesen.

Típus 1. Üzemi tevékenységek

Ez a cég fő tevékenysége - az a munka, amely pénzt és bevételt hoz létre. Ez a termékek előállítása, az áruk értékesítése, a szolgáltatások nyújtása, a munkavégzés, a berendezések bérbeadása és a pénzforgalommal kapcsolatos egyéb műveletek.

Típus 2. Befektetési tevékenység

Felvásárláshoz vagy eladáshoz kapcsolódik A tárgyi eszközök. A befektetés a működési tevékenységhez hasonlóan profitszerzésre vagy a vállalat számára előnyös hatás elérésére irányul. Az ilyen tevékenységekben azonban a fő forgótőke nem kerül bevonásra, hanem felhasználásra kerül." ingyenes" pénz.

Példa

A Safe Technologies vállalkozás eszközeinek egy részét befekteti alternatív energiaforrások fejlesztése – napelem- és szélgenerátorok. Pénzt fektetnek laboratóriumi kutatásba és tudományos fejlesztésbe. Ezek a pénzügyi tranzakciók szükségszerűen tükröződnek a BDDS-jelentésben.

3. típus: Pénzügyi tevékenységek

Változáshoz vezet a vállalat állótőkéjének összetételében és méretében. Ez például a vállalkozás új termelési területeinek fejlesztéséhez szükséges hitelek vonzása és visszafizetése.

A DDS költségvetése megakadályozza a működőtőke hiányát és túllépését

A társaság tevékenységeinek típusokra bontása lehetővé teszi, hogy felmérjük mindhárom terület hatását a társaság pénzügyi helyzetére és a rendelkezésére álló tőke nagyságára.

A jól megtervezett pénzforgalmi költségvetés biztosítja a társaság alapmunkáinak elvégzéséhez szükséges források állandó rendelkezésre állását.

A BDDS lehetővé teszi a cég többletpénzének hatékony felhasználását is, hiszen az üzletmenet fő elve az, hogy a szabad pénzeszközök nem hevernek tétlenül a bankszámlákon, hanem még nagyobb profitot hoznak.

3. Hogyan jön létre a BDD - 5 fő szakasz

A BDR egy univerzális eszköz az üzleti folyamatok kezelésére. Lehetővé teszi a vállalat erőforrásainak optimális felhasználását, a vállalkozás gazdasági állapotának felmérését és a további munkák tervezését.

Ma a legtöbb cég használja automatizált költségvetési menedzsment és menedzsment rendszerek. A speciális programok csökkentik a hibák számát, csökkentik a számításokhoz szükséges időt, és megkönnyítik a vállalati pénzügyi osztályok és a pénzügyi felelősségi központok (FRC) dolgozóinak munkáját.

A BDR elkészítése előtt létre kell hoznia és rendszereznie kell a vállalat helyi költségvetését - termelési, irányítási, értékesítési költségvetést, költségkeretet stb. A BDR egy dokumentum, amely összefoglalja ezeket az adatokat.

A BDR fő célja a szervezet pénzügyi helyzetének elszámolása és előrejelzése. Ez a vállalati költségvetés utolsó része, a jéghegy csúcsa, melynek alapja az összes vállalati költségvetés mutatója minden területen.

Lépésről lépésre nézzük meg, hogyan jön létre a BDR.

1. szakasz. Költségszámítás

Kiadások nélkül nincs bevétel. Ettől az egyszerű igazságtól vezérelve minden cég pénzügyi részlege elsősorban a költségekre fordít figyelmet.

Amit a fogyóeszközök tartalmaznak:

• gyártási költségek;
• üzleti költségek;
• vezetői;
• bérek és adók;
• más költségek.

A kiadási tételek részletezése a vállalat céljaitól és képességeitől függ. Nyilvánvaló, hogy minél részletesebben veszik figyelembe a költségeket, annál világosabb a gazdasági helyzet, amelyben egy adott objektum található.

2. szakasz. A jövedelem kiszámítása

A bevételek a vállalat eszközeibe történő beáramlások.

Ezek tartalmazzák:

• árbevétel;
• szolgáltatásokból származó bevétel;
• bérbeadásból származó jövedelem;
• nem működési bevétel– kölcsönök kamatai, kompenzáció és egyéb bevételek, amelyek nem közvetlenül kapcsolódnak a fő termékek értékesítéséhez.

Minden vállalkozásnak megvannak a saját bevételi forrásai, így a részletek a cég profiljától és sajátosságaitól függenek.

3. szakasz. A nyereség meghatározása

Nyereség– pozitív különbség a bevételek és a kiadások között. Ha a különbözet ​​negatív, az már nem nyereség, hanem elváltozás. Ez azt jelenti, hogy a vállalkozás veszteségesen működik, és alapvető változtatásokra van szükség a termelésben és minden egyéb folyamatban.

4. szakasz. Profit tervezés

Mivel egy vállalkozás fő finanszírozási forrása a profit, minden tevékenysége a fenntartásra és növelésre irányul működő tőke . A termelésbe fektetett pénzt vissza kell fizetni a lehető leggyorsabban– ezt a problémát professzionális profittervezés oldja meg.

További tervezési cél a maximális haszon elérése minimális költségek mellett, de nem a minőségromlás rovására, hanem a munkaerő ésszerű megszervezésével és a kapcsolódó költségek csökkentésével.

Ezzel egyidejűleg a cég főbb igényei is kielégítésre kerülnek:

• az alkalmazottak fizetésének és ösztönzőinek kifizetése;
• pénzeszközök felhalmozása a termelés korszerűsítésére és bővítésére;
• kötelezettségek kifizetése, valamint a befektetők és a társaság tulajdonosai felé;
• a vállalkozás jövedelmezőségének növelése;
• versenyképesség növelése.

Az előrejelzés pontosságát ismét közvetlenül befolyásolja a vállalat kiadásainak és bevételeinek legrészletesebb bontása.

5. szakasz. Jelentéskészítés

Csak szakemberek készíthetnek hozzáértő és tárgyilagos jelentést. Ha Ön egy vállalat vezetője, és kétségei vannak a pénzügyi igazgatói alkalmazottai kompetenciájában, akkor a legjobb megoldás az, ha a költségvetés tervezését egy képzett kiszervezett cégre bízza.

A külső szakértők nemcsak részletes BDR-t készítenek, hanem szükség esetén elkészítik is. Ez több időt vehet igénybe, de az eredmény objektívebb lesz.

4. A BDDS összeállításának módja – 5 fő szakasz

Általában a BDDS elkészítése hasonló a BDR létrehozásához, de vannak bizonyos árnyalatok.

Mint már mondtam, csak pénzügyi bevételek és kiadások, amelyek tükröződnek a pénzügyi dokumentumokban.

1. szakasz. A készpénzegyenleg beállítása

Először is be kell állítania a szükséges minimális egyenleget. Ennek a mutatónak az értéke a vállalat tevékenységének sajátosságaitól és az előre nem látható helyzetek valószínűségétől függ. Pénzügyi nyelven ezt úgy hívják: záróegyenleg ».

2. szakasz. A bevételi rész meghatározása

A költségvetés bevételi oldalának elkészítése az árbevétel és a befektetésekből származó bevétel, az osztalék és a kamat költségvetése alapján történik.

Két lehetőség van az információgyűjtésre:

1. Le fel amikor az anyagbevételi tervek a különböző osztályoktól érkeznek, és azután egyetlen jelentésben állnak össze;
2. Felülről lefelé, amikor a dokumentumokat a vállalat központi pénzügyi szolgálata jóváhagyja, majd közölje az osztályvezetőkkel.

3. szakasz. Fogyóeszközök összeállítása

A kiadási rész a közvetlen költségeken – munkaerő-, nyersanyag-, rezsi-, termelési és általános üzleti költségeken – alapul. Ez magában foglalja a befektetések és egyéb pénzügyi tranzakciók költségeit is, amelyek célja a kölcsönök, a kamatok és az osztalék befektetőknek való megtérülése.

4. szakasz. A nettó pénzáramlás kiszámítása

Nettó cash flow (néha az angol kifejezést használják Pénzforgalom) egy képlet segítségével kerül kiszámításra, és a pozitív és negatív egyenleg közötti különbséget mutatja egy adott időszakra vonatkozóan. Ez a mutató jellemzi a vállalkozás jelenlegi pénzügyi helyzetét és meghatározza kilátásait.

Amikor a költségvetés kiadási oldala meghaladja a bevételi oldalt, akkor olyan helyzet áll elő, amelyet ún. készpénzhiány " A végső egyenleg ekkor negatív lesz. Ilyenkor intézkedéseket tesznek a hátrány megszüntetésére - csökkentik a költségeket vagy (végső esetben) a felhasználást kölcsönzöttÉs lefoglal pénzeszközök a további üzletekhez.

Vállalkozások, amelyek hosszú időn keresztül nem tudják megszüntetni negatív egyenlegüket a csőd felé tart. Az ilyen cégeknél késnek a bérek, nem teljesítik az adósságkötelezettségeket, szorongatják a hitelezőket, és a nyereség nem fedezi a folyó kiadásokat.

5. szakasz. Kiigazítás és jóváhagyás

Az utolsó szakasz a költségvetés kiigazítása a jelenlegi gazdasági realitásoknak megfelelően, és a vállalkozás vezetői általi jóváhagyása. A jóváhagyott költségvetés egy hivatalos dokumentum, amely a vállalat minden alkalmazottját, de elsősorban a központi szövetségi körzet vezetőit irányítja.

5. Hol kaphat segítséget a BDR és BDDS összeállításához - a TOP 3 szolgáltató cég áttekintése

A BDR és a BDDS kialakítása felelősségteljes munka, amelyet tapasztalt és képzett alkalmazottaknak kell elvégezniük.

Ha az Ön vállalkozásánál ilyen nincs, vagy a szakemberei nem rendelkeznek ismeretekkel, érdemes külső szervezeteket meghívni. Ezt a munkát professzionálisan, hozzáértően és teljes körűen végzik, modern szoftverek segítségével.

Lapunk szakemberei a piacot tanulmányozták és választottak három legmegbízhatóbbés vonzó a vállalati szolgáltatások költségeit tekintve.

Az "ITAN" egy naprakész költségvetési rendszer az 1C-n alapuló kereskedelmi ingatlanokhoz. A fő tevékenységi terület a pénzügyi tervezés kialakítása, megvalósítása és automatizálása az ügyfél vállalkozásánál, a vezetői számvitel szervezése, a pénzügyi információk konszolidálása nagy holdingok és kiterjedt fiókhálózattal rendelkező vállalatok számára.

A céget 1999-ben alapították. Az eredmények között szerepel az 1C platformon alapuló univerzális és integrált megoldások fejlesztése. A cég egyedi termékeit minden évben továbbfejlesztik, egyszerűbbé és könnyebben kezelhetővé válnak. Az ITAN küldetése, hogy segítse a vállalkozások pénzügyi irányításának termelékenységét.

Értékesítés és kivitelezés 1C szoftvertermékek. Tevékenységi körök: költségvetés, könyvelés, raktári és termelési könyvelés, értékesítés, bizonylatkezelés.

A cég 56 magasan képzett és tapasztalt szakembert foglalkoztat. Az eredményekért az alkalmazottak anyagi felelősséggel tartoznak. Az elmúlt év során a cég 250 új ügyfelet szerzett. További előny a fővárosi minőség regionális árakon. A GOODWILL-nek sok van befejezett projektek a pénzügyi, raktári, vezetői számvitel automatizálása területén.

3) Első BIT

A First BIT céget 1997-ben alapította több fiatal és ambiciózus közgazdasági és alkalmazott matematikai szakember. A szervezet tevékenységének fő iránya a jelenlegi informatikai technológiákon alapuló üzletfejlesztés. Jelenleg a cégnek 80 irodája van Oroszországban, közel és távol külföldön.

A "First BIT" automatizálja a vállalatot minden szükséges területen, beleértve a költségvetés-tervezést és a vezetői számvitelt. Már 2500 ezer ügyfél választotta a cég szoftvertermékeit és szolgáltatásait.

6. Hogyan lehet megakadályozni, hogy a költségvetési kiadások meghaladják a bevételét - 3 hasznos tipp

A költségvetés szakszerű fenntartása folyamatos nyomon követni a pénzügyi eredményeket tevékenységek. A költségvetés tervezésének egyik célja, hogy a kiadások ne haladják meg a bevételt.

Hogyan lehet ezt elérni? Alkalmazza a szakértői tanácsokat a gyakorlatban.

Tipp 1. Fegyelmezd a személyzetet a pénzeszközök felhasználásában

A pénzügyi fegyelem az alapja a vállalkozás anyagi javainak ésszerű elosztásának.

A készpénz az egyik legkorlátozottabb erőforrás, így egy vállalkozás gazdasági tevékenységének sikerét nagymértékben meghatározza, hogy a menedzsment képes-e azt racionálisan elosztani és felhasználni. A vállalkozásnak szüksége van rájuk bérfizetéshez, nyersanyagok, tárgyi eszközök vásárlásához, adófizetéshez, adósságszolgáltatáshoz, osztalékfizetéshez stb.

A pénzáramlás hatékony kezeléséhez ismernie kell: adott időszakra vonatkozó értékét; felépítése (fő elemei); az áramlás megfelelő elemeit alkotó tevékenységtípusok és kialakulásuk mechanizmusai. Ebből a szempontból a vállalat cash flow-jának kezelésének legfontosabb eszköze a cash flow kimutatás.

A pénzforgalmi kimutatás általában a számviteli információk, illetve a mérlegben és az eredménykimutatásban szereplő adatok alapján készül, azonban ezektől eltérően nem kapcsolódik közvetlenül a társaság számviteli politikájához, és ebben az értelemben objektívebb.

A pénzforgalmi kimutatás bemutatása számos országban kötelező és törvényileg szabályozott. Az IFRS és a US GAAP szerint a cash flow kimutatás a pénzügyi kimutatások elkülönült, független összetevője (függetlenül attól, hogy milyen elkészítési módot választott, a működési tevékenységből származó cash flow-kra vonatkozó információk direkt vagy közvetett módszerrel is bemutathatók). Az Orosz Föderációban a szervezetek által összeállított kötelező pénzügyi kimutatásoknak (4. számú űrlap) is része. Meg kell jegyezni, hogy annak ellenére, hogy az orosz jelentésekben létezik egy hasonló forma, számos eltérést tartalmaz a nemzetközi szabványoktól, amelyek megnehezítik az irányítási célú felhasználást.

Az oroszországi cash flow kimutatás kezdetben a magyarázó megjegyzésekben szerepelt, majd idővel a mérleg és az eredménykimutatás mellékleteibe is belekerült (1. táblázat). Ez jelzi a szóban forgó jelentési űrlapon közölt információk fontosságát és növekvő érdeklődését.

1. táblázat: A pénzügyi kimutatások részét képező cash flow kimutatás által elfoglalt pozíció alakulása az Orosz Föderáció szabályozási keretei között

Érvényesség	Szabályozó dokumentum	A pénzforgalmi kimutatás helye a számviteli (pénzügyi) kimutatásokban
Jogalkotási szint
1996-tól 2012-ig	1996. november 21-i 129-FZ szövetségi törvény a számvitelről
2013-tól napjainkig	2011. december 6-i szövetségi törvény, 402-FZ „A számvitelről”	A mérleg és az eredménykimutatás mellékleteinek részeként
1995-től 1998-ig	Oroszország Pénzügyminisztériumának 1994. december 26-i 170. számú „Az Orosz Föderáció számviteli és jelentéstételi szabályzatáról” szóló rendelete	Nincs feltüntetve
1999-től napjainkig	Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n számú rendelete „Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzatának jóváhagyásáról”	A mérleg és az eredménykimutatás mellékleteinek részeként
Szabályozási szint
2011-től napjainkig	Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. február 2-i 11n. számú végzése „A „Pénzforgalmi kimutatás” számviteli szabályzatának jóváhagyásáról (PBU 23/2011)	Nincs feltüntetve
1996-tól 2000-ig	Oroszország Pénzügyminisztériumának 1996. 02. 08-i 10. számú „A szervezet számviteli kimutatásai” számviteli szabályzatának jóváhagyásáról szóló rendelete (PBU 4/96)	A mérleghez, pénzügyi eredménykimutatáshoz fűzött magyarázatok részeként
2000-től napjainkig	Oroszország Pénzügyminisztériumának 1999. július 6-án kelt 43n számú rendelete „A szervezet számviteli kimutatásai számviteli szabályzatának jóváhagyásáról” (PBU 4/99)
Módszertani szint
1996-tól 2002-ig	Oroszország Pénzügyminisztériumának 1996. november 12-i 97. számú rendelete „A szervezetek éves pénzügyi kimutatásairól”	A mérleg és az eredménykimutatás megjegyzéseinek részeként
2002-től 2003-ig	Oroszország Pénzügyminisztériumának 2000. január 13-i 4n számú „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról” szóló rendelete	A mérleg és az eredménykimutatás mellékleteinek részeként
2003-tól 2011-ig	Oroszország Pénzügyminisztériumának 2003. július 22-i 67n számú „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról” szóló rendelete	A mérleg és az eredménykimutatás mellékleteinek részeként
2011-től napjainkig	Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. július 2-i 66n számú „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról” szóló rendelete	A mérleg és az eredménykimutatás mellékleteinek részeként

A pénzforgalmi kimutatás sürgősen szükséges mind a vezetők, mind a külső felhasználók - hitelezők, részvényesek, befektetők stb. - számára, akik konstrukciós és elemzési eredményei alapján láthatják a valós bevételeket és kiadásokat, valamint választ kapnak az alábbiakra. kérdések:

1. Milyen volumenben és milyen forrásokból érkeztek források és melyek azok felhasználásának főbb irányai?
2. Képes-e a vállalkozás az alaptevékenységei eredményeként biztosítani, hogy a készpénzbevételek meghaladják a kifizetéseket?
3. Képes-e a társaság teljesíteni és kiszolgálni kötelezettségeit? Van-e elég pénz a fő tevékenységei elvégzésére?
4. Mennyire tudja egy vállalkozás a beruházási igényeket kielégíteni belső forrásokból?
5. Mi magyarázza a kapott nyereség összege és a készpénz összege közötti különbséget stb.

Az IFRS szerint a cash flow-kimutatásnak ki kell fejtenie a tárgyidőszaki cash-tételek változásának okait, és információkat kell tartalmaznia a társaság működési, befektetési és finanszírozási tevékenységével összefüggésben elért cash flow-iról. Ebben az esetben a jelentés felsorolt ​​szakaszaiban szereplő cikkek összetételét, valamint azok részletezettségét a vállalkozás önállóan határozza meg.

Pénzforgalmi kimutatás készítésének módszerei

A részletes pénzforgalmi jelentések elkészítésének két fő módja van: közvetlen és közvetett. (1. ábra)

1. ábra Pénzforgalmi kimutatás készítésének módszerei

Ugyanakkor az IFRS szerint a cash flow-kat három fő tevékenységgel összefüggésben részletezik: műtő (fő); beruházás; pénzügyi.

A vállalkozás teljes tevékenységének a három jelzett komponensre való felosztása nagyon fontos az orosz gyakorlat számára, mivel pozitív teljes áramlás érhető el, ha az alaptevékenységekből származó negatív cash flow-t az eszközök értékesítéséből származó pénzeszközök beáramlásával kompenzálják (befektetési tevékenységek). vagy bankhitelek bevonásával (finanszírozási tevékenység). Ebben az esetben a teljes áramlás értéke „elfedi” a vállalkozás valódi veszteségességét.

A cash flow kimutatás elkészítésének közvetlen módszere

A direkt módszerrel történő cash flow kimutatás elkészítésének folyamatában a legnagyobb nehézséget – különösen egy külső elemző számára – az első szakasz jelenti, amely a működési tevékenységből származó cash flow-t tükrözi.

A közvetlen módszer alkalmazásakor a bruttó készpénzbevételek és kifizetések főbb típusai kerülnek bemutatásra.

Ennek a módszernek a következő előnyeit emeljük ki: a források beáramlásának fő forrásainak és a kiáramlás irányának bemutatása; gyors következtetések levonásának képessége a különféle aktuális kötelezettségek kifizetéséhez szükséges források elegendőségére vonatkozóan; közvetlen kapcsolat a készpénztervvel (a készpénzbevételek és kifizetések költségvetése); megállapítja az értékesítés és a beszámolási időszakra vonatkozó pénzbevétel közötti kapcsolatot stb.

A pénztári bevételek és kifizetések főbb típusairól információ szerezhető be: a cég könyveléséből; a mérlegből és az eredménykimutatásból a vonatkozó tételek módosításával. Az első esetben a jelentéskészítésért felelős szakemberek elemzik a különböző számviteli számlák közötti cash flow-kat, és tevékenységtípusok (üzemi, pénzügyi vagy befektetési) szerint osztályozzák a cash flow-kat. A gyakorlatban azonban a legtöbb vállalkozás naponta hatalmas számú tranzakciót hajt végre, amelyek cash flow-t okoznak, így a pénzáramlást meglehetősen nehéz elemezni és osztályozni. E tekintetben a számviteli adatokon alapuló konstrukciós módszer gyakran túlságosan munkaigényesnek bizonyul még a belső számviteli szolgáltatások esetében is. Ezenkívül elfogadhatatlan olyan külső felhasználók számára, akik nem férnek hozzá a vállalat üzleti titkát képező hitelesítő adatokhoz.

Ebben a helyzetben egyszerűbb és univerzálisabb módja a mérleg és eredménykimutatás adatainak megfelelő korrekciókkal történő felhasználása.

Az alaptevékenységekből származó cash flow meghatározásának sémája (direkt módszer)
1. Ügyfelektől kapott készpénz =

(+) Nettó árbevétel
+(-) Követelések csökkenése (növekedése).
+ Kapott előlegek

2. Kifizetések a szállítóknak és a személyzetnek =

(-) Eladott termékek és szolgáltatások költsége
+(-) Raktárkészlet növelése (csökkentése).
+(-) Kötelezettségek csökkentése (növelése).
+(-) Halasztott kiadások növekedése (csökkenése).
+ Általános, kereskedelmi és adminisztratív költségek
+(-) Egyéb kötelezettségek csökkenése (növekedése).

3. Kamat és egyéb folyó kiadások és bevételek =

(-) Kamatjellegű ráfordítások
+(-) A felhalmozott kamat csökkentése (növelése).
+(-) A közelgő kifizetések tartalékainak csökkenése (növekedése).
+(-) Nem működési / egyéb bevételek (ráfordítások)

4. Fizetett adók =

(-) Adók
+(-) Tartozás/adófizetési tartalék csökkentése (növelése).
+(-) Adóelőlegek növekedése (csökkenése).

Működési tevékenységből származó cash flow = (1. tétel – 2. tétel – 3. tétel – 4. tétel)

A figyelembe vett módszer hátránya az, hogy nem fedi fel a kapcsolatot a kapott pénzügyi eredmény és a vállalkozás abszolút összegének változása között. Az operatív irányításban a cash flow közvetlen meghatározásának módszerével nyomon követhető a profittermelés folyamata, és következtetések vonhatók le a források folyó kötelezettségek teljesítésére való megfelelőségére vonatkozóan. Hosszú távon a cash flow összegének közvetlen számítási módszere lehetővé teszi a vállalkozás likviditásának felmérését, hiszen részletesen feltárja a számlákon lévő készpénz mozgását, és azt is megmutatja, hogy a befektetési és pénzügyi igények milyen mértékben. a vállalkozás rendelkezésre álló pénzforrásai fedezik.

A cash flow kimutatás elkészítésének közvetett módszere

A működési tevékenységek szerinti cash flow kimutatás közvetett módszerrel is elkészíthető. A konstrukciós algoritmus szerint ez a módszer a direkt módszer fordítottja.

A közvetett módszer szerint a vállalat nettó bevételét vagy veszteségét úgy módosítják, hogy tükrözze a nem készpénzes tranzakciók eredményeit és a működő tőke változásait. Tehát ez a módszer:

• bemutatja a vállalkozás különböző tevékenységtípusai közötti kapcsolatokat;
• megállapítja a nettó nyereség és a vállalkozás forgótőkéjének változása közötti kapcsolatot a beszámolási időszakra vonatkozóan.

A működési tevékenységből származó cash flow indirekt módszerrel történő generálására szolgáló algoritmus a következő szakaszok megvalósítását tartalmazza:

1. A beszámolási adatok szerint a vállalkozás nettó nyeresége kerül meghatározásra.
2. Azokat a költségtételeket, amelyek ténylegesen nem okoznak pénzforgalmat (például értékcsökkenést), hozzáadják a nettó eredményhez.
3. A forgóeszközök tételeiben bekövetkezett növekedések (csökkenések) levonásra (hozzáadásra) kerülnek, a „Pénzpénz” tétel kivételével.
4. A rövid lejáratú kötelezettségek kamatfizetést nem igénylő tételeiben bekövetkezett növekedéseket (csökkenéseket) hozzáadjuk (levonjuk).

Az alaptevékenységekből származó cash flow meghatározása (indirekt módszer)
Működési tevékenységből származó cash flow =

+ Nettó nyereség
+ Értékcsökkenés
- (+) a vevőállomány növekedése (csökkenése).
- (+) a készlet növelése (csökkentése).
- (+) egyéb forgóeszközök növekedése (csökkenése).
+ (-) számlák növelése (csökkentése).
+(-) növekedés (csökkentés) fizetendő kamat
+(-) a közelgő kifizetések tartalékának növekedése (csökkenése).
+(-) adófizetési adósság növekedése (csökkenése).

Az indirekt módszer megmutatja, hogy pontosan hol realizálódik a vállalat nyeresége, vagy hová fektetik be a „valódi” pénzt. A számítások egyszerűsége mellett az indirekt módszer operatív irányításban való alkalmazásának fő előnye, hogy lehetővé teszi a pénzügyi eredmény és a főtevékenységben érintett forgótőke változása közötti megfelelés megállapítását. Hosszú távon ez a módszer lehetővé teszi számunkra, hogy azonosítsuk a befagyasztott pénzeszközök legproblémásabb „felhalmozási helyeit”, és ennek megfelelően felvázoljuk a kiutakat egy ilyen helyzetből.

Pénzforgalmi kimutatások készítésének módszereinek összehasonlító elemzése

Összeállítási módszer	Előnyök	Problémák
		A problémák lényege	Meglévő megoldási megközelítés
Egyenes	1. Mutatja a készpénz és pénzeszköz-egyenértékesek valós mozgását, ahogyan az a számviteli számlák szerint alakul: főkönyv, megrendelési naplók és egyéb számviteli nyilvántartások. 2. Lehetővé teszi a készpénz és készpénz-egyenértékesek beáramlásának és kiáramlásának forrásainak megítélését, azok megfelelőségét a szervezet kötelezettségeihez kapcsolódó kifizetésekhez. 3. Tájékoztatóbb a jelentés értelmezése és a vállalat pénzügyi helyzetének elemzésére való felhasználása szempontjából. 4. Lehetővé teszi a vállalat likviditási szintjének hosszú távú felmérését. 5. A jövőbeli pénzáramlások becsléséhez hasznos információkat nyújt.	1. Meglehetősen munkaigényes - összeállítása a monetáris tranzakciókra vonatkozó adatok nagy körét igényli, ezért szükséges a cash flow-k és megfelelőik részletes osztályozója, valamint a könyvelési folyamat automatizálása. 2. Az összevont jelentés elkészítésének nehézségei: a készpénzszámlákon generált forgalom elemzésének összetettsége a csoportba tartozó egyes társaságok bruttó be- és kiáramlásaival összefüggésben; a csoporton belüli tranzakciók megszüntetése (kizárása); szervezetek vételi és eladási tranzakcióinak tükrözése a konszolidált cash flow kimutatásban. 3. A számlák közötti forgalom megszüntetésének szükségessége.	E problémák megoldásának kulcsa a könyvelés automatizálása.
		4. Nem veszi figyelembe a kapott nyereség (veszteség) és a szervezet pénzeszközeinek változása közötti összefüggést, pl. nem válaszol arra a kérdésre, hogy miért tér el a pénzeszközök változásának értéke a kapott nettó nyereségtől.	Pénzforgalmi kimutatás készítése közvetett módszerrel.
Közvetett	1. A számítások egyszerűsége, a nettó vagy adózás előtti eredmény és a főtevékenységhez kapcsolódó mérlegtételek változása közötti kapcsolat megállapítása. Így az eredménykimutatásból és a mérlegből is elkészíthető a cash flow kimutatás. 2. A számviteli rendszerekből vett valós pénzáramlásokra vagy a számvitel jelentős automatizálására vonatkozó adatok nem szükségesek.	1. Meg kell várni a jelentési időszak lezárását. A beszámolási időszak lejárta után nem ad azonnal tájékoztatást, mivel a pénzügyi eredménykimutatás és a mérleg alapján áll össze, amelyek az orosz számviteli szabályok szerint március vége előtt készülnek. Ebben a pillanatban van szükség erre a jelentésre a társaság vezetése számára az évre vonatkozó költségvetések és stratégiai előrejelzések összehangolása céljából.	Beszámolási szabályzat készítése, időszak korai zárásának előírása, adatfelvételi űrlapok kidolgozása pénzforgalmi kimutatás készítéséhez, konszolidációhoz.
		2. Kevésbé vizuális és ennek alapján nehezen „megfejthető” a jelentés bármely adata a cash flow tranzakciók szintjére, ami gyakran szükséges a belső ellenőrzéshez és a költségvetés elkészítéséhez. 3. Nem ad hasznos információkat a jövőbeli cash flow-k becsléséhez.	Pénzforgalmi kimutatás készítése direkt módszerrel.
Következtetés: alkalmas olyan vállalatok számára, amelyek nem képesek kellően automatizálni a számviteli folyamatot.

Emellett a cash flow kimutatás módszerének kiválasztásakor fontos szempont az adatok elérhetősége. Az „Üzemeltetési tevékenységek” szakasz tételeinek közvetlen módszerrel történő kitöltéséhez szükséges információkat gyakran nagyon nehéz elkülöníteni a vállalat teljes pénzforgalmától, és az alapítás költségei meglehetősen magasak.

A pénzforgalmi jelentés elkészítésére szolgáló különféle formák és módszerek alkalmazása lehetővé teszi azok mennyiségének és szerkezetének több szempontból történő elemzését. Ennek eredményeként a felhasználó részletes ismereteket kap a vállalkozás által a vizsgált időszakban végrehajtott működési, befektetési és pénzügyi tranzakcióiról. Ez pedig lehetővé teszi számára, hogy ítéletet alkosson egy adott vállalkozás erősségeiről és gyengeségeiről, jelenlegi és lehetséges problémáiról.

Általánosságban elmondható, hogy egy vállalkozás azon képessége, hogy alapvető tevékenységeiből jelentős cash flow-kat generáljon, pozitív tény. Az elemzési folyamat során azonban mindig figyelni kell arra, hogy a működési áramlások mennyiben fedezik a beruházási, hiteltörlesztési vagy osztalékigényt. A működési folyamat időbeli stabilitása a vállalkozás stabil pénzügyi helyzetét és vezetése hatékony munkáját jelzi. Ugyanakkor negatív jelzésnek kell tekinteni a külső finanszírozástól való túlzott függést a jelenlegi szükségletek fedezésére.

Végül a tartósan negatív nettó cash flow súlyos pénzügyi nehézségekre utal, amelyek csődhöz vezetnek. A különféle cash flow-jelentések összeállítása és elemzése más típusú jelentésekkel kombinálva mélyebb megértést tesz lehetővé a vállalkozás valós helyzetéről, tevékenységének tényleges eredményeiről és jövőbeli kilátásairól.

Irodalom:

1. Számviteli szabályzat, „Pénzforgalmi kimutatás” (23/2011), jóváhagyva a 2011. 02. 02. 11n. számú végzéssel.
2. Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standard (IAS) 7 „Cash flow-kimutatás”.
3. Anyaország M.S. Cash flow kimutatás, mint lehetőség a pénzügyi kimutatások információtartalmának növelésére // Országos Tudományos Egyesület. Gazdaságtudományok. 2015. N IX(14). Val vel. 81-84.
4. Pyatov M.L. Új számviteli törvény: a gyakorlatot szabályozó dokumentumrendszer // BUKH.1S. 2013. 2. sz.
5. Kadirov I.S. A pénzforgalmi jelentés összeállításának problémái kereskedelmi szervezetekben // Az Adygea Állami Egyetem közleménye. 2011. 2. sz. Val vel. 17-24.
6. Pivkin S.A. A pénzforgalmi jelentés információtartalmának növelése az innováció során // A bölcsészet- és természettudományok aktuális problémái. 2015. 7-4.
7. Peskova O.S., Gorkaeva D.A. Pénzáramlások vezetői elszámolása a kereskedelmi szervezetekben // Izvestia VolgSTU. 2015. 15(179) sz. Val vel. 140-144.
8. Prokopovich D.A. IFRS szerinti pénzforgalmi kimutatás // Könyvelői Értesítő. 2012. 5. sz. Val vel. 10-30.
9. Kalenskaya V. Pénzforgalmi kimutatás készítése közvetlen módszerrel: IFRS 7 alkalmazásának gyakorlata // Pénzügyi igazgató. 2008. 12. sz.
10. Khakhonova N.N. A cash flow kimutatás információs értéke: orosz és nemzetközi vonatkozások // Számvitel és statisztika. 2005. 6. sz. Val vel. 57-62.