Витрати, що відшкодовуються, за рішенням суду в декларації з податку на прибуток. Декларація з податку на прибуток: відображення витрат Рядок 301 додатка 2 аркушу 02

Насамперед нагадаємо, що до , що застосовують загальний режим оподаткування, обов'язково включають:

• титульний лист (аркуш 01);
• підрозділ 1.1 розд. 1;
• лист 02;
• Додатки N 1 та N 2 до аркуша 02.

Інші підрозділи, додатки та листи декларації включаються до складу звіту (і, відповідно, подаються до податкового органу), лише якщо компанія має доходи, витрати, збитки або кошти, що підлягають відображенню у зазначених підрозділах, аркушах та додатках, є або якщо до її складу входять "відокремлені".

Зверніть увагу! При заповненні "титульника" не припустіться помилки при зазначенні коду податкового (звітного) періоду, за який подається ця декларація. Відповідні коди наведено у Додатку N 1 до Порядку, і вони залежать від того, в якому порядку компанія сплачує .

Так, якщо компанія сплачує лише квартальні авансові платежі, то у декларації за півріччя у названому полі вона ставить код "31". У разі, коли організація сплачує щомісячні авансові платежі виходячи з фактичного прибутку, у звітності за перші шість місяців 2016 р. звітний період має код "40".

За загальним правилом подається організацією до податкового органу за місцем свого знаходження та за місцем знаходження кожного її відокремленого підрозділу (п. 1 ст. 289 ПК). Причому компаніям, які мають у своїй структурі відокремлені підрозділи, декларацію з податку на прибуток слід подати за місцезнаходженням головного підприємства в цілому по організації з розподілом за "відокремленими" (п. 5 ст. 289 ПК).

До відома!Правильність заповнення декларації з податку прибуток можна перевірити самостійно. З цією метою потрібно скористатися спеціальними Контрольними співвідношеннями, які наведені у Листі ФНП від 14 липня 2015 р. N ОД-4-3/12317@.

Розрахунок податку та авансових платежів наводиться у листі 02 декларації. Його показники формуються на підставі вже заповнених додатків до цього листа та інших листів декларації. Насамперед йдеться про Додатки N 1 і N 2 до листа 02 декларації, в яких наводяться доходи від реалізації та позареалізаційні доходи та витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, та збитки, що прирівнюються до позареалізаційних витрат. При цьому в декларації за півріччя доходи та витрати показуємо наростаючим підсумком з початку 2016 року.

Розрахункова частина

Отже, розшифрування витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, а також позареалізаційних витрат та збитків, що прирівнюються до позареалізаційних витрат, наводиться у Додатку N 2 до листа 02 декларації. Порядок його заповнення залежить від методу визначення доходів і витрат, що застосовується організацією.

Рядки 010 - 030 заповнюються лише платниками податків, які застосовують метод нарахування. При цьому до рядка 010 вносять дані організації, які здійснюють виробництво товарів, виконання робіт, надання послуг. У ній відображається сума прямих витрат, що належать до реалізованих у звітному періоді товарів, робіт, послуг. У свою чергу, за рядком 020 суму прямих витрат відображають організації, що ведуть оптову, дрібногуртову та роздрібну торгівлю. При цьому у рядку 030 потрібно окремо вказати вартість реалізованих покупних товарів.

Також при застосуванні методу нарахування за рядком 040 слід зазначити суму непрямих витрат звітного періоду, розшифрувавши їх за рядками 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.

Варто звернути увагу на рядок 041. Тут слід зазначити суми податків і зборів, за винятком зазначених у ст. 270 Кодексу. "Винятковими", зокрема, є: податок на прибуток, ЕНВД, ПДВ тощо. Важливий момент - по даному рядку не відображаються суми внесків у позабюджетні фонди. На цей нюанс ми звертаємо окрему увагу, оскільки, як показує практика, це найчастіша помилка, яка допускається бухгалтерами, хоча на те, що внески до ПФР, ФФОМС та ФСС до показника рядка 041 не включаються, зазначено безпосередньо в Порядку заповнення декларації.

Сума нарахованих страхових внесків до позабюджетних фондів відображається або за рядком 010 (якщо це прямі витрати), або за рядком 040 (якщо це непрямі витрати). При цьому страхові внески враховуються у складі витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, незалежно від того, чи враховуються самі виплати, на які вони нараховані, при розрахунку податку на прибуток чи ні (див. Лист Мінфіну від 25 квітня 2016 р. N 03-03- 06/1/23678).

Приклад 1. ТОВ "Ромашка" нарахувало за І квартал 2016 р.:

1. авансовий платіж з транспортного податку розмірі 4000 крб.;
2. авансовий платіж з податку майно у вигляді 25 000 крб.

У другому кварталі 2016 р. суспільство також нарахувало авансові платежі із зазначених податків:

1. з транспортного податку - у розмірі 11 200 руб.;
2. з податку майно - 25 000 крб.

У рядку 041 Додатка N 2 до листа 02 декларації за підсумками першого півріччя 2016 р. має бути відображено податкову витрату у сумі 65 200 руб. (4000 руб. + 25 000 руб. + 11 200 руб. + 25 000 руб.).

До відома!Екологічний збір, який сплачується виходячи з Закону від 24 червня 1998 р. N 89-ФЗ "Про відходи виробництва та споживання", належить до неподаткових доходів бюджету. Тому його не можна списати на підставі пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодексу, відповідно до якого на витрати належать суми податків та зборів. У той же час Мінфін у Листі від 28 квітня 2016 р. N 03-03-06/1/24779 визнав, що екологічний збір - це все ж таки обов'язковий платіж, а тому відповідні витрати можна включити до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та (або) реалізацією на підставі пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодексу.

Тепер щодо організацій, які застосовують касовий метод. Як ми вже зазначили, рядки 010 – 030 їм заповнювати не потрібно. По рядку 040 відображаються витрати, що визнаються у зменшення податкової бази з податку відповідно до ст. 273 Кодексу. І дані витрати також розшифровуються за рядками 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.

Рядок 050 заповнюємо у разі, якщо у звітному періоді мали місце витрати на придбання (створення) реалізованих майнових прав (крім прав вимог боргу, зазначених у Додатку N 3 до листа 02).

По рядку 060 показуються ціна придбання (створення) реалізованого іншого майна (за винятком цінних паперів, продукції власного виробництва, покупних товарів, майна, що амортизується), а також витрати, пов'язані з його реалізацією. По рядку 061 – вартість чистих активів підприємства, реалізованого платником податків як майновий комплекс.

Рядки 070 – 073 заповнюються лише професійними учасниками ринку цінних паперів.

Для відображення збитків призначені рядки 090, 100 та 110:

• за рядком 090 показуємо збитки обслуговуючих виробництв та господарств, які було отримано у минулі періоди;
• за рядком 100 - збиток від реалізації майна, що амортизується, який списується рівними частками протягом строку, що визначається як різниця між СПІ цього майна та фактичним строком його експлуатації до моменту реалізації;
• за рядком 110 – збиток від реалізації прав на земельну ділянку.

Рядок 120 потрібно заповнити компаніям, які купили підприємство як майновий комплекс.

Підсумкова сума визнаних витрат показується рядком 130.

За рядками 131 - 134 відображається сума нарахованої амортизації за звітний (податковий) період як за ОЗ, так і за НМА, незалежно від того, чи враховано таке майно на останній день звітного (податкового) періоду.

Сума амортизації за основними засобами за звітний період, нарахована лінійним методом, відображається за рядком 131, а нелінійним методом - за рядком 133.

По рядку 135 відбивається спосіб нарахування амортизації, закріплений в облікової політики з метою оподаткування: "1" - лінійний спосіб або "2" - нелінійний спосіб. Однак у разі є одна особливість. Так, якщо обліковою політикою передбачено застосування нелінійного методу, то сума амортизації, нарахована цим методом, як ми вже сказали, відображається за рядком 133. Однак якщо компанія також має об'єкти, які належать до восьмої - десятої амортизаційних груп, то сума амортизації, нарахована за ними лінійним методом, вказується за рядком 131. Тобто, у нас фактично використовуються два способи нарахування амортизації. То що тоді вказувати у рядку 135? Відповідно до Порядку заповнення декларації, за таких обставин за рядком 135 слід зазначити код "2", що відповідає нелінійному методу нарахування амортизації.

Позареалізаційні витрати

Позареалізаційні витрати на загальну суму показуються за рядком 200 Додатка N 2 до листа 02 декларації. При цьому за рядками 201 - 206 потрібно окремо розкрити деякі види витрат. Зокрема, у рядку 201 відображається сума відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, а в рядку 205 - сума штрафів, пені та інших санкцій за порушення договірних або боргових зобов'язань, заподіяння шкоди.

Зверніть увагу! Збитки, прирівняні до позареалізаційних витрат, за рядком 200 ми не показуємо. Для них призначений рядок 300. Причому за рядком 301 із них окремо наводимо суму збитків минулих років, виявлених у поточному звітному (податковому) періоді, а за рядком 302 - суму списаних безнадійних боргів, не покритих за рахунок резерву за сумнівними боргами.

Зазначимо, що в тому випадку, якщо щодо боржника відкрито конкурсне провадження, його борг з метою оподаткування прибутку визнається безнадійним лише після того, як його виключить з ЄДРЮЛ. Про це йдеться у Листі Мінфіну від 6 червня 2016 р. N 03-03-06/1/32678.

Очевидно, що за рядками 301 і 302 наводиться далеко не повне розшифрування всіх можливих позареалізаційних витрат. Адже до них також відносяться втрати від стихійних лих, надзвичайних ситуацій, витрати у вигляді нестачі матеріальних цінностей у виробництві та на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадання, винуватці яких не встановлені (при документальному підтвердженні факту відсутності винних осіб (уповноваженим органом держвлади). Отже сума значень рядків 301 і 302 ніяк не може бути більшою за загальну суму збитків, відображену за рядком 300.

Приклад 2. Представимо позареалізаційні витрати та збитки, прирівняні до таких, що обліковуються ТОВ "Гвоздика" у першому півріччі 2016 р. у вигляді наступної таблиці:

Рядки 400 - 403 Додатки до листа 02 декларації за півріччя 2016 р. заповнюються у тому випадку, якщо у звітному періоді було виявлено помилки (спотворення), що стосуються минулих податкових періодів, що призвели до надмірної сплати податку. Загальна сума показується у стоку 403 та розшифровується окремо за три попередні роки за рядками 401 - 403. І показник рядка 400 враховується для формування показника за рядком 100 листа 02 декларації, тобто при розрахунку податкової бази.

Нові вступні

Під час підготовки піврічної звітності з податку на прибуток 2016 р. також необхідно взяти до уваги роз'яснення контролюючих органів щодо застосування на практиці окремих положень гол. 25 Кодексу. Неважко здогадатися, що більшість цих роз'яснень присвячено саме "видатковій" частині процесу визначення податкової бази. Окремі з них ми вже зазначили – це можливість обліку страхових внесків при розрахунку податку на прибуток незалежно від того, чи враховуються при оподаткуванні прибутку самі виплати, на які нараховані внески, чи ні. Також фінансисти визнали право за організаціями списувати на витрати суми екологічного збору, хоча він не є податковим платежем. Однак це ще не все. Є ще щонайменше три роз'яснення, які допоможуть скласти звітність за півріччя 2016 р. без помилок.

Порядок обліку законних відсотків

Чесно кажучи, реформа громадянського законодавства, появі якої ми повинні бути вдячні, набагато більше торкнулася сфери податкового обліку, ніж очікувалося. І через проблеми з податковим обліком цих відсотків багато компаній вирішили взагалі від них відмовитися, включаючи в договори умови про те, що законні відсотки сторони не нараховують.

Проте питання з податковим обліком законних відсотків залишилося відкритим. Його зняв Мінфін у Листі від 22 квітня 2016 р. N 03-03-06/1/23410. Фінансисти роз'яснили, що законні відсотки, нараховані за умовчанням за грошовим борговим зобов'язанням у порядку ст. 317.1 ЦК, підлягають обліку платником податків у складі позареалізаційних витрат щодо податкової бази з податку на прибуток. При цьому враховуються вони як і відсотки з інших боргових зобов'язань, тобто в останній день місяця або в момент погашення боргу. Відповідно, та у декларації з податку на прибуток відповідні суми формують показник за рядком 201 Додатка N 2 до аркуша 02.

Витрати по послуг, що продовжуються

Компанії досить часто є замовниками послуг, таких як охорона, оренда, консалтинг, зв'язок і т.п. І саме їм адресовано Лист Мінфіну від 28 квітня 2016 р. N 03-03-06/1/24705. У ньому фінансисти ще раз підтвердили, що витрати на послуги можна списати в тому звітному періоді, в якому вони були надані. Головна умова, яку ставлять чиновники, - первинні облікові документи на цю послугу мають бути складені у розумний термін після закінчення відповідного періоду та до дати подання декларації за цей період. Причому у цих документах має бути зазначено, у якому саме місяці послуга була надана.

Приклад 3. ТОВ "Лютик" оплачує послуги охорони.
Акт за червень 2016 року датований 4 липня. ТОВ "Лютик" отримало та підписало його 7 липня 2016 р. Оскільки термін подання декларації за півріччя 2016 р. - 28 липня, тобто акт складено та отримано до цієї дати, то, керуючись роз'ясненнями Мінфіну, витрати на охорону за червень були задекларовані в піврічної звітності.

Треба сказати, що позиція фінансистів у певному сенсі не є бездоганною. Виходить, що якщо декларацію з податку на прибуток здати до того, як буде отримано акт, відповідні витрати потрібно буде врахувати в поточному періоді, а не в тому, в якому послуги були надані. Тим часом, положеннями Кодексу не встановлюється залежність порядку визнання витрат від моменту подання декларації. Тож це щось новеньке, хоча платникам податків це навіть вигідно.

Норми для "натуральних" витрат на оплату праці

Завдяки Листу Мінфіну від 27 травня 2016 р. N 03-03-07/30694 стало зрозуміло, що витрати на оплату праці, зроблені у негрошової формі при розрахунку податку на прибуток, можна врахувати, але... робити це потрібно обережно. З роз'яснень чиновників випливає, що проблем із визнанням таких "натуральних" видатків не буде, тільки якщо при цьому будуть дотримані норми трудового законодавства. А такими встановлено, що натуральна оплата праці має бути передбачена у колективному чи трудовому договорі, що працівник письмово заявив про свою згоду отримати частину зарплати не грошима і, нарешті, ця негрошова частина не повинна перевищувати 20 відсотків від нарахованої місячної зарплати (ст. 131 ТК).

На замітку

При надсиланні декларації з податку на прибуток до податкового органу варто бути готовим до того, що в інспекторів з неї виникнуть ті чи інші питання. До окремих їх слід підготуватися заздалегідь.

Насамперед пам'ятайте, що для цілей оподаткування визнаються лише економічно обґрунтовані та, що також дуже важливо, документально підтверджені витрати. У тому випадку, якщо за декларацією у вас збитки, заздалегідь можна підготувати пояснення, чим вони викликані (незаплановані витрати, наприклад, на ремонт обладнання, "стартові" витрати на розвиток нового напряму в бізнесі, які в перспективі мають виправдатися, тощо). д. і т.п.). І врахуйте: якщо ви застосовуєте податкові пільги, у вас завжди напоготові мають бути документи, що підтверджують право їх застосування.

При заповненні податкової декларації з прибутку бухгалтер може зіштовхнутися з труднощами. Складність заповнення її рядків викликає чимало запитань навіть у найдосвідченіших бухгалтерів, тому спробуємо розібратися в особливостях заповнення рядка 010 додатка 2 до аркуша 02 декларації з податку на прибуток.

Особливості заповнення рядка 010 додатка 2

Додаток другий до аркуша № 02 призначений для узагальнення всіх видів витрат, що були понесені у процесі господарської діяльності підприємства. Тобто тут акумулюються всі види витрат (прямі та опосередковані), на які потім зменшується загальний дохід підприємства.

Рядок 010 «Прямі витрати» є однією з головних витратних статей декларації, оскільки саме від неї залежить розмір податку на прибуток, який надалі буде сплачено цим підприємством. У рядку 010 відображаються прямі витрати, що мають місце під час виробництва та реалізації продукції.

До прямих витрат відносяться:

• купівля матеріалів, що використовуються у виробництві готової продукції та товарів;
• зарплата співробітників фірми, які беруть участь у виробництві та реалізації цієї продукції;
• внески до страхових фондів на зарплату працівників основного виробництва;
• амортизація виробничого обладнання та інші.

При заповненні рядка 010 слід розуміти, що кожна сума витрат повинна мати документальне підтвердження та обґрунтованість їх здійснення.

Заповнення рядка 010 додатка 2 до аркуша 02 декларації можливе при виконанні трьох умов:

1. Облік витрат здійснюється лише за методом нарахування;
2. Відсутність незавершеного провадження (щомісячне закриття рахунку 20);
3. На кінець місяця відсутні залишки нереалізованої готової продукції.

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

За невиконання однієї з цих умов неможливо здійснити роздільний податковий облік цього показника.

Для того, щоб заповнити рядок 010 додатка 2 до аркуша 02 декларації, необхідно сформувати звіт Аналізу рахунку 20. Сума дебетового обороту цього рахунку з кредитом рахунків 02, 10, 69.1, 69.2, 69.3 і буде показником прямих витрат підприємства.

Аркуш 02 є одним із найважливіших документів декларації, оскільки саме його показники впливають на розмір податкової бази підприємства. Під час податкової перевірки декларації працівники податкової служби найчастіше вивчають не лише розмір одержаного прибутку, а й суми понесених витрат. До заповнення цього додатка необхідно підходити з особливою відповідальністю, щоб надалі не довелося подавати коригувальний розрахунок або пояснювальну записку до додатка № 2 листа 02.

Приклад заповнення додатка другого до аркуша 02

Припустимо, у 2016 році ТОВ «Фундамент» зазнало таких витрат:

Суть операції	сума, руб. (без НДС)
Придбано матеріали, необхідні для виробництва готової продукції	100 000
На оплату палива та енергетики витрачено (дані види витрат є непрямими відповідно до вимог облікової політики підприємства)	60 000
Зарплата працівників зі страховими внесками, у т. ч.:
- Адміністрація - Менеджери	400 000
Амортизація:
- з технічного обслуговування - по будівлі адміністрації	150 000
Позареалізаційні витрати:
- Відсотки за кредитом (ст. 201) - Витрати на розрахунково-касове обслуговування - Амортизація по майну, переданого в оренду - Збитки минулих років (ст. 301)	5 400
Списання морально застарілого комп'ютера:
- Початкова вартість (ст. 131) - Нарахована амортизація - Збиток від списання комп'ютера (20000,00 - 19000,00 = 100 руб.) (Ст. 204)	20 000
Прямі витрати (ст. 010): 100000 + 690000 + 150000 = 940000 руб.
Непрямі витрати (040): 60000 + 400000 + 50000 = 510000 руб.
Разом визнані витрати (ст. 130): 940000 + 510000 = 1450000 руб.
Позареалізаційні витрати (ст. 200): 5400 + 3000 + 1500 + 12000 = 21900 руб.

• за рядком 132 – амортизацію за нематеріальними активами.

По рядках 133–134 відобразіть амортизацію, нараховану нелінійним методом:

• за рядком 133 – загальну суму амортизації;

• за рядком 134 – амортизацію за нематеріальними активами.

По рядку 135 поставте:

• 1 - якщо в обліковій політиці встановлено лінійний метод нарахування амортизації;

• 2 - якщо в обліковій політиці встановлено нелінійний метод.

Ситуація: який код вказати за рядком 135 додатка 2 до аркуша 02, якщо учасники консолідованої групи платників податків застосовують різні методи нарахування амортизації? Вкажіть код, який відповідає методу нарахування амортизації, що застосовується більшістю учасників консолідованої групи платників податків.

Що перевірить інспектор у нових рядках декларації з прибутку

Кодексу. По рядку 046 показуються витрати платників податків — громадських організацій інвалідів, а також платників податків-установ, єдиними власниками майна яких є громадські організації інвалідів у порядку, встановленому підпунктом 39 пункту 1 статті 264 Кодексу. При цьому витрати, зазначені в підпунктах 38 та 39 пункту 1 статті 264 Кодексу, не можуть бути включені до витрат, пов'язаних з виробництвом та (або) реалізацією підакцизних товарів, мінеральної сировини, інших корисних копалин та інших товарів за переліком, визначеним Урядом Російської Федерації за погодженням із загальноросійськими організаціями інвалідів, а також з наданням посередницьких послуг, пов'язаних з реалізацією таких товарів, мінеральної сировини та корисних копалин.

Рядок 010 додатка 2 до листа 02 декларації з податку на прибуток

• за рядком 102 – вартість матеріалів та іншого майна, одержаного при демонтажі, ремонті, модернізації, реконструкції, технічному переозброєнні, частковій ліквідації основних засобів;

• за рядком 103 – вартість безоплатно одержаного майна, робіт, послуг, майнових прав;

• за рядком 104 – вартість надлишків матеріально-виробничих запасів та іншого майна, виявлених під час інвентаризації;

• за рядком 105 – відновлену амортизаційну премію;

• за рядком 106 – доходи професійного учасника ринку цінних паперів за операціями з фінансовими інструментами строкових угод, які не звертаються на організованому ринку;

• за рядком 107 – донарахування прибутку під час застосування методів визначення ринкової ціни.

У рядку 100 вкажіть загальну суму позареалізаційних доходів.

Запитання-відповіді з бухгалтерії

У другому випадку, коли компанія отримала цінності у безоплатне користування, за основу треба взяти ринкові ціни на оренду аналогічних об'єктів. Облік переданого майна Що перевірити: Рядок 131 додатка № 2 до аркуша 02 або рядок 133 того ж додатка. Сума амортизації, нарахована лінійним методом, відображається за рядком 131 додатка №2 до аркуша 02 декларації.

Увага

Для показника, визначеного нелінійним методом, передбачено рядок 133 того ж додатка. Вартість майна, яке організація передала у безоплатне користування, не є її витратою (п. 16 ст. 270 НК РФ). Однак після передачі, зокрема, основних засобів нараховувати за ними амортизацію не можна вже з наступного місяця (п.

3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ). Пені та штрафи з податків та внесків Часті помилки зустрічаються в обліку пені та штрафів, нарахованих ІФНС та фондами на перевірках податків та внесків.
Декларація з НП за рядком 205 Додатки No 2 до Листа 02 Доброго дня! Прошу Вашої поради. Отримала з ІФНС вимогу про — подання пояснення або внести виправлення до податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2016 року за рядком 205 Додатка No 2 до Листя 02 видатки зі штрафів, пені та інших санкцій за порушення договірних або боргових зобов'язань, відшкодування заподіяного у у розрізі організацій (із зазначенням ІПН, КПП). Ситуація наступна: відвантажили покупцю товар за передоплатою, покупець у суді довів, що товар неякісний і через суд по виконавчому листу з нас списали суму, яку ми і відобразили у рядку «штрафи, пені та інші санкції за порушення договірних чи боргових зобов'язань, відшкодування заподіяного шкоди» декларації.
Питання 1) чи правильно я відобразила цю суму 2) у якому вигляді надати пояснення до ІФНС.

Пояснення до податкового рядка 205 додатка 2 до листа 02

По рядку 090 показуються суми збитків попередніх податкових періодів за об'єктами обслуговуючих виробництв та господарств, включаючи об'єкти житлово-комунальної та соціально-культурної сфери, які можуть бути враховані протягом 10 років для зменшення прибутку поточного звітного (податкового) періоду, отриманого за зазначеними видами діяльності , відповідно до статті 275.1 Кодексу. По рядку 100 показується відповідна поточному звітному (податковому) періоду сума збитку від реалізації майна, що амортизується, визнана іншими витратами поточного періоду в порядку, передбаченому пунктом 3 статті 268 Кодексу, та врахована раніше за рядком 060 Додатка N 3 до Листа 0.

Інфо

За рядком 204 вкажіть витрати:

• на ліквідацію основних засобів та списання НМА (включаючи суми недонарахованої амортизації);

• на ліквідацію об'єктів незавершеного будівництва та іншого майна, монтаж якого не завершено;

• на охорону надр та інші аналогічні роботи.

По рядку 205 відобразіть витрати у вигляді штрафів, пені та інших санкцій за порушення договірних зобов'язань у відносинах з контрагентами, а також витрати на відшкодування завданих збитків. По рядку 206 поставте прочерки, якщо організація не є професійним учасником ринку цінних паперів. Інакше відобразіть збитки, отримані за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, які не звертаються на організованому ринку.

По рядку 200 відобразіть загальну суму позареалізаційних витрат.

Пояснення до податкового рядка 205 додатка 2 до листа 02

У рядку 206 професійні учасники ринку цінних паперів, які здійснюють дилерську діяльність, включаючи банки, відображають суму збитку, отриманого за операціями з фінансовими інструментами строкових угод, які не звертаються на організованому ринку (абзац третій пункту 5 статті 304). 7.3. По рядку 400 відображається коригування податкової бази при реалізації платником податків наданого абзацом другим пункту 1 статті 54 Кодексу права перерахунку податкової бази та суми податку за податковий (звітний) період, у якому виявлено помилки (спотворення), що належать до минулих періодів (відповідь) тих випадках, коли допущені помилки (перекручування) призвели до зайвої сплати податку. По рядках 401 - 403 наводиться розшифровка показника рядка 400 за минулими податковими періодами, до яких належать виявлені помилки (спотворення).

Пункт 7.2 Порядку заповнення податкової декларації з податку на прибуток організацій (далі — Декларація), затвердженого наказом ФНП України від 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, встановлює, що за рядком 205 додатка N 2 до листа 02 Декларації від у вигляді визнаних боржником або які підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що набрав законної сили, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних або боргових зобов'язань, а також витрати на відшкодування завданих збитків. Враховуючи, що адміністративний штраф сплачується через вимоги законодавства, а не внаслідок порушення договірних або боргових зобов'язань, а також те, що суми цього штрафу не беруть участі при формуванні оподатковуваного прибутку, вважаємо, що вони не підлягають відображенню за рядком 205 додатка N 2 до аркушу 02 Декларації, так само як і в інших її рядках.
За рядком 041 вкажіть нараховані податки та збори. У цю суму не включайте страхові внески, штрафи, пені та інші санкції. Ситуація: які податки слід зазначати за рядком 041 додатка 2 до листа 02 декларації з податку на прибуток? Вкажіть по цьому рядку суми всіх податків, які враховуються у складі витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток відповідно до глави 25 таки Податкового кодексу РФ. Рядок 041 додатка 2 до листа 02 декларації з податку на прибуток входить до розшифрування непрямих витрат, понесених організацією у звітному (податковому) періоді.
По цьому рядку відображаються суми податків і зборів, нарахованих відповідно до податкового законодавства, крім податків, зазначених у статті 270 таки Податкового кодексу РФ.

Заповнення декларації не завжди відбувається з першого разу успішно. Але якщо підготуватися до заповнення заздалегідь, то можна уникнути витрати часу на складання документації, що коригує. Найчастіше проблеми із заповненням викликає рядок 010 додатка 2 до аркуша 02 . Хоча варто визнати, що у декларації крім цього рядка є й інші, не менш складні у заповненні.

У цьому додатку компанії, які зобов'язуються сплачувати податки, вносять інформацію, пов'язану з багатьма операціями, без яких їхній вид діяльності не міг би існувати. Таким чином, у додатку відображаються всі проведені за певний термін види витрат, що мають прямий чи опосередкований вплив на дохід підприємства. Заносяться сюди і збитки, що відбулися.

На особливу увагу заслуговує рядок 010. Вона є однією з головних, адже саме в ній зазначаються дані, що впливають на розмір податку на дохід, який має бути сплачено компанією. Насамперед, сюди вносяться цифри витрат, отриманих внаслідок виробництва чи реалізації продукції. Як витрати надаються такі види витрат, як закупівля матеріалів, що використовуються згодом у виробництві продукції.

У стовпчик витрат також входять і всі зарплати працівників, які беруть участь у виробництві або реалізації продукції. Варто зауважити, що як витрати враховуються і суми, витрачені на певний вид послуг, що сприяють прибутковості підприємства. Відбиваючи всі види витрат у рядку 010, слід бути готовим надати всю документацію, здатну довести необхідність проведених видів витрат.

У разі відсутності документального підтвердження варто бути готовим до того, що податкова не сприйме зазначений без доказів вид витрати як належний. Тому якщо доказів деякі види витрат немає, то краще заздалегідь провести наступне відрахування прибуток без них. Незважаючи на те, що в цьому рядку насамперед знаходять відображення важливі для компанії витрати, заповнювати її може кожна компанія.

Все залежить від методу обчислення

На даний момент для визначення доходу і витрати використовується два види визначення, один нараховується, інший касовий. Їх використовувати можуть не всі платники податків, та й методом вони також значно відрізняються. Метод, що нараховується, можуть застосовувати багато компаній, у тому числі банки. Цей метод хороший тим, що фіксування суми, що надходить, відбувається в зазначений заздалегідь період навіть за відсутності самої суми.

Наприклад, компанія надала в оренду приміщення за плату, яка має вноситися кожне 10 число місяця. Але деякі обставини змусили компанію, що орендує приміщення, провести оплату пізніше за вказаний у контракті день. Бухгалтер занесе суму, що надійшла із запізненням, не на день її перерахування, а на 10 число.

Касовий метод через свою специфіку що неспроможні використовувати багато компаній, зокрема і банки. Цей метод відрізняється тим, що сума, що надходить, буде занесена на той день, коли вона фактично опинилася на рахунку. Тобто касовий метод застосовується лише для обліку суми, що вже надійшла на рахунок, а не очікуваної.

Таким чином, заносити інформацію до рядка 010 можуть лише компанії, що застосовують метод нарахування. Також не можна заповнювати компаніям, які застосовують касовий метод, та рядок 030. Кожен вид організації у рядку 010 відображає свій вид витрат. Тому її заповнюють не лише компанії, а й страхові організації та навіть банки.

На що ще потрібно звернути увагу

Рядок 040 також заповнюється інформацією про витрати. Але в ній зазначаються суми, пов'язані з . Не варто забувати і про збитки. За наявності слід заповнити відповідні рядки. Якщо збитки пов'язані з сторонніми витратами, їх слід відобразити у рядку 203 у другому додатку. Інші види збитків, що стосуються позареалізаційних витрат, слід вносити до спеціально створених рядків 301-302.

Незважаючи на те, що для фіксування збитків виділено 2 рядки, в 302 можна заносити лише певний їхній вид: види боргів, які за жодних обставин не вдасться повернути. А в 301 рядок не можна заносити суми витрат, що стосуються інших звітних періодів.

Аркуш 02 – найважливіший документ. Але він складається лише з урахуванням заповнених необхідної інформацією додатків. І найчастіше правильне оформлення підсумкового аркуша залежить саме від правильності внесення інформації до додатків. Під час перевірки декларації податківці дивляться не лише на прибуток, а й дуже цікавляться витратами, оскільки здатні значно зменшитись у розмірах саме через витрати. Тому найчастіше коригування та пояснювальні документи стосуються додатка 2 листа 02.

Саме там вказується найважливіша інформація, яка згодом впливає на величину податку. Але якщо наявна в додатку інформація про витрати підтверджується документально, то слід без помилок вносити її в потрібні рядки в лист 02. В іншому випадку відправки документації, що коригує, навряд чи вдасться уникнути.

Не пізніше 28 липня доведеться звітувати з податку на прибуток за півріччя. Пропонуємо вам перед відправкою перевірити доходи та витрати у декларації з прибутку. Загострити увагу тих рядках, де бухгалтери роблять помилки найчастіше. Це допоможе виключити прикрі неточності. І легко звітувати з першого разу. Крім того, ці правила допоможуть перевірити декларацію з податку на прибуток за рік.

Важлива деталь.Декларація з податку на прибуток не змінилася. Заповнюйте її за формою, затвердженою.

Неустойки за договорами

За порушення умов договору компанія може вимагати у контрагента неустойку (ст. 330 ЦК України). Розглянемо, як врахувати такі суми у піврічній звітності обох сторін угоди.

Облік у отримувача

Що перевірити:

Штрафи, пені чи відсотки за договорами окремо у декларації не показують. Їх загальну суму включіть у позареалізаційні доходи за півріччя (січень—червень) та покажіть у рядку 100 додатка № 1 до аркуша 02. Також ця сума потрапить до рядка 020 аркуша 02.

Санкції відбивають у доходах на дату, коли контрагент визнав свій обов'язок (п. 3 ст. 250 НК РФ). Таких дат три.

По-перше, вважається, що боржник визнав свої зобов'язання, якщо він сплатив неустойку. У такому разі її треба відобразити на дату, коли гроші від контрагента надійшли на рахунок компанії.

По-друге, якщо оплати не було, доходи виникають у день, коли контрагенти підписали акт звірки. Або інший документ, з якого зрозуміло, що контрагент погоджується із сумою боргу. Приклад – гарантійний лист. Такий висновок випливає з листа Мінфіну Росії від 17 грудня 2013 р. № 03-03-10/55534 (доведено до інспекцій листом ФНП Росії від 10 січня 2014 р. № ГД-4-3/108@ та розміщено у розділі обов'язкових роз'яснень на веб-сайті nalog.ru).

І по-третє, якщо компанія отримала неустойку внаслідок судового розгляду, то доходи треба відобразити на дату набрання чинності рішенням суду.

Облік у платника

Що перевірити: Рядок 205 додатка № 2 до аркуша 02.

Штрафи порушення умов договору відбиваються по рядку 205 додатка № 2 до аркушу 02 декларації з податку прибуток як позареалізаційні витрати (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Але тільки якщо умова про неустойку міститься в договорі або будь-якій іншій письмовій угоді між контрагентами (лист Мінфіну Росії від 19 липня 2013 р. № 03-03-06/1/28377).

Моментом визнання витрат у вигляді неустойок та відсотків за прострочення буде одна з дат:

Дата сплати неустойки;

Дата підписання двостороннього акта чи іншого документа;

Дата набрання законної сили рішенням суду про стягнення боргу.

Прострочена заборгованість

Перед складанням декларації за півріччя треба перевірити, чи не з'явились у компанії нові прострочені борги. Це може бути борг самої компанії за отримані товари, яким вже минув термін позовної давності.

Або, навпаки, борги контрагента, який нещодавно ліквідувався. У першому випадку у звітності треба відобразити доходи, у другому показати витрати.

Облік кредиторки

Що перевірити: Рядок 100 додатка № 1 до аркуша 02.

Прострочена кредиторка також відображається у позареалізаційних доходах за рядком 100 додатка № 1 до аркуша 02. Спеціального рядка у звіті немає.

Прострочена кредиторська заборгованість включається до доходів в останній день того звітного періоду, в якому спливає трирічний строк позовної давності (лист Мінфіну Росії від 28 січня 2013 р. № 03-03-06/1/38). Причому враховувати суму боргу треба разом із ПДВ (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Обережно!Завислу кредиторку включають у доходи відразу після закінчення трьох років. Чекати річної інвентаризації не треба.

До речі, деякі компанії, щоб не включати доходи до податкової бази, підписують акт звіряння незадовго до контрольної дати. Або ж надсилають листа кредитору про те, що згодні погасити заборгованість. Тобто визнають своє зобов'язання і таким чином переривають перебіг строку позовної давності (ст. 203 ЦК України).

Проте податківці часто ігнорують такі документи та відмовляються відраховувати термін позовної давності наново. Довести незаконність донарахувань вдається лише у суді (ухвала ФАС Західно-Сибірського округу від 30 жовтня 2012 р. у справі № А45-9212/2012).

Облік дебіторки

Що перевірити: Рядок 302 додатка № 2 до аркуша 02, за резервом — рядок 200 того ж додатка.

Порядок відображення у декларації такий. Суму безнадійних боргів, які не покриті за рахунок коштів резерву, треба вказати за рядком 302 додатка № 2 до аркуша 02. Те саме, якщо резерв ви зовсім не створювали. Потім сума за рядком 302 включається до показника за рядком 300 додатка № 2 до аркуша 02. А сума відрахувань до резерву за сумнівними боргами відображається за рядком 200 додатка № 2 до аркуша 02.

Завислу дебіторку за певних умов можна визнати безнадійною і врахувати її суму у витратах при розрахунку прибуток (п. 2 ст. 265 НК РФ). Ще варіант — визнати не погашену вчасно сумнівну заборгованість і включити всю суму до відповідного резерву ще до того, як пройде три роки.

Проте інспектори далеко не завжди погоджуються із визнанням цих витрат. Так, борги, забезпечені заставою чи порукою, що неспроможні бути безнадійними з пункту 1 статті 266 Податкового кодексу РФ.

Крім того, податківці перевіряють, чи не має компанії зустрічного зобов'язання перед контрагентом. Адже якщо борг значиться, можна провести взаємозалік. Отже, на їхню думку, компанія має право включити у витрати лише ту частину суми, що не перекривається зустрічним зобов'язанням (лист Мінфіну Росії від 4 жовтня 2011 р. № 03-03-06/1/620). Так, з такими висновками можна посперечатися. Адже взаємозалік — це право, а чи не обов'язок. Але швидше за все відстояти інтереси компанії вдасться лише в суді (ухвала ФАС Уральського округу від 10 червня 2009 № Ф09-3863/09-С3).

Безоплатно отримане чи передане майно

За загальним правилом підприємства немає права дарувати майно іншим організаціям. Виняток - подарунки, вартість яких не перевищує 3000 руб. (Підп. 4 п. 1 ст. 575 ДК РФ). Проте безоплатно передавати активи чи майнові права між компаніями можна. Крім того, власники мають право передавати майно своїм компаніям.

Облік отриманого майна

Що перевірити: Рядок 103 додатка № 1 до аркуша 02.

Вартість безоплатно одержаного майна (робіт, послуг) або майнових прав треба відобразити за рядком 103 додатка № 1 до аркуша 02 декларації. Таким чином, цей показник буде частиною позареалізаційних доходів, для яких передбачено рядок 100 цього додатка.

При безоплатному отриманні майна, робіт, послуг чи майнових прав у підприємства з'являється оподатковуваний дохід (п. 8 ст. 250 НК РФ). Але податок з прибутку платити зайве, якщо майно організації передав її засновник за умови, що (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

— майно отримано від учасника із часткою у статутному капіталі понад 50 відсотків, і це майно не передавалося третім особам (у тому числі в оренду) протягом року з дня його отримання;

- У компанії є документ, наприклад протокол зборів засновників, що підтверджує, що учасники передали майно для збільшення чистих активів (підп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 21 березня 2011 р. № 03-03-06/ 1/160).

Якщо жодна з цих умов не виконується, то на дату отримання майна слід відобразити дохід. При цьому не має значення, отримано майно у власність або у безоплатне користування. У першому випадку доход визначається виходячи з ринкових цін на ідентичне майно. Але не нижче за його залишкову вартість, якщо вона відома (лист Мінфіну Росії від 7 березня 2014 р. № 03-03-06/1/9966). У другому випадку, коли компанія отримала цінності у безоплатне користування, за основу треба взяти ринкові ціни на оренду аналогічних об'єктів.

Облік переданого майна

Що перевірити: Рядок 131 додатка № 2 до аркуша 02 або рядок 133 того ж додатка.

Сума амортизації, нарахована лінійним методом, відображається за рядком 131 додатка №2 до аркуша 02 декларації. Для показника, визначеного нелінійним методом, передбачено рядок 133 того ж додатка.

Вартість майна, яке організація передала у безоплатне користування, не є її витратою (п. 16 ст. 270 НК РФ). Однак після передачі, зокрема, основних засобів нараховувати за ними амортизацію не можна вже з наступного місяця (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ).

Пені та штрафи з податків та внесків

Часті помилки зустрічаються в обліку пені та штрафів, нарахованих ІФНС та фондами на перевірках податків та внесків.

Облік сплачених сум

Що перевірити: Рядок 200 додатка № 2 до аркуша 02.

Деякі компанії включають у витрати штрафи та пені з податків та страхових внесків за аналогією з договірними штрафами. Це помилка. Інспектори обов'язково вимагатимуть перерахувати податок на прибуток у бік, оскільки списувати такі суми прямо забороняє Податковий кодекс РФ (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Загальну суму витрат, не пов'язаних із реалізацією, компанії відображають за рядком 200 додатка № 2 до листа 02 декларації з податку на прибуток.

Облік отриманих сум

Що перевірити: Додаток до декларації.

Нерідко перевіряльники незаконно стягують пені та штрафи у безперечному порядку з розрахункового рахунку. Якщо компанія змогла повернути собі надміру сплачені чи стягнуті суми, то при розрахунку податку на прибуток у доходи їх не включати. Однак у Додатку до декларації з прибутку ці суми, що повернулися, показують.

Важлива деталь.Якщо ваша компанія в першому півріччі отримала назад суми зайво сплачених або стягнутих пені та штрафів по податках та зборах, відобразіть їх у Додатку до декларації.

До речі, повний перелік доходів і витрат, що включаються до Додатка, можна знайти в Додатку № 4 до Порядку заповнення декларації, затвердженого наказом ФНП Росії від 22 березня 2012 р. № ММВ-7-3/174@. Серед них доходи, які не враховуються при визначенні податкової бази. Наприклад, списані суми кредиторки за пенями та штрафами перед бюджетами різних рівнів та позабюджетними фондами (підп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Якщо доходів та видатків, зазначених у Додатку № 4 до Порядку заповнення декларації, у вас немає, то Додаток до декларації подавати не потрібно.