Trošak bankovne garancije. Kako odraziti primitak bankovne garancije u računovodstvo Nalogodavca? Kamatna stopa na bankovne garancije

Dobivanje neovisnog jamstva od strane tvrtke ili individualnog poduzetnika povezano je s određenim troškovima za njegovu pripremu. Koje bi troškove trebala očekivati ​​tvrtka koja zahtijeva bankovnu garanciju? Njegov trošak može uključivati ​​sljedeće komponente:

• plaćanje provizija banci;
• plaćanja za vođenje i servisiranje tekućeg računa kod kreditne institucije;
• plaćanja ako dođe do jamstvenog slučaja (prema regresnim zahtjevima banke);
• kazne i novčane kazne za zakašnjeli povrat sredstava.

Plaćanje provizije je obavezno. Banka ga ima pravo samostalno uspostaviti, ovisno o uvjetima jamstva, njegovu osiguranju i financijskom stanju nalogodavca.

Na visinu naknade za izdavanje jamstva utječu sljedeći čimbenici:

• odnos između nalogodavca i jamca. U ovom slučaju uzima se u obzir iskustvo nalogodavca na tržištu, veličina njegovog kapitala i njegov odnos s bankom jamcem. Što je manja opasnost za banku da nalogodavac neće ispuniti svoje obveze, to će jamstvena naknada biti niža;
• kolaterala i njegove likvidnosti. Kao i kod kredita, likvidnost kolaterala značajno utječe na veličinu provizije. Što je veća likvidnost glavničevog predloženog osiguranja, to je manja naknada za jamstvo;
• poziciju jamca u rejtingu. Banke iz TOP-25 daju jamstva po višim stopama od kreditnih institucija iz TOP-200. Što je viši status jamca, to su stroži uvjeti za davanje jamstva koje postavlja;
• razdoblje na koje se daje jamstvo. Ako banka izda garanciju na rok duži od godinu dana, provizija za nju bit će veća. Ponekad banke nude fiksne, napuhane stope za kratka razdoblja.

Korištenjem usluga iskusnih brokera možete dogovoriti povoljnije uvjete s bankama. Trošak bankovnih garancija za turoperatore, za koje se jamstvo izdaje u obliku depozita u iznosu od 100-120%, uvijek je niži u usporedbi s BG za osiguranje drugih ugovora. Bankovne garancije isplativije su od kredita u kupoprodajnim poslovima prodaje robe.

Plaćanja za servisiranje tekućeg računa (CCO) su mala, obično iznose 2-3 tisuće mjesečno plus postotak prijenosa sredstava. Plaćanja za preusmjeravanje bankovnih sredstava po veličini su usporediva s kamatnim stopama na kredite.

Cijena je određena vrstom i visinom ugovora temeljem kojeg se daje bankovna garancija. Trošak kod banaka uključuje proviziju u prosjeku od 3-5% iznosa jamstva. Neke banke postavljaju minimalni iznos provizije. Na primjer, s jamstvima od 50–100 tisuća rubalja. provizija može biti najmanje 7-10 tisuća rubalja. Postotak provizije uvelike je određen likvidnošću kolaterala danog banci za osiguranje jamstva, kvalitetom i potpunošću izvješća, prirodom i vremenskim okvirom ugovora.

Pročitajte također

Bankovna garancija kao oblik kredita

Bankovne garancije odnose se na kreditne proizvode koje banke nude klijentima. U usporedbi s kreditima jeftiniji su i vrlo traženi. Registracija bankovnih garancija malo se razlikuje od postupka sklapanja ugovora o kreditu.

Bankovna garancija AST Sberbank

CJSC Sberbank AST je platforma za elektroničko trgovanje. Za sudionike u državnoj nabavi, AST sustav nudi online registraciju bankovnih garancija prema Saveznom zakonu-44 i Saveznom zakonu-223 od partnerskih banaka u 2 dana izravno putem ove platforme, djelujući kao BG broker.

Bankovne garancije osigurane mjenicama

Kolateral za dobivanje bankovnih garancija mogu biti zadužnice (IOU) banaka ili drugih tvrtki. Bankovni zapisi imaju visoku likvidnost i spremno ih prihvaćaju jamci. Tvrtke mogu dati avalirane mjenice na platne obveze drugih banaka.

U sklopu online usluge TenderHelp proces ishođenja bankovne garancije je maksimalno automatiziran. Ovaj pristup pomaže ubrzati proces obrade zahtjeva od strane banke i smanjiti njezine troškove. Kao rezultat toga, klijenti usluga dobivaju jamstvo po najboljoj cijeni. Od čega se sastoji trošak bankovne garancije? U igru ​​ulazi nekoliko važnih čimbenika.

Što utječe na trošak bankovne garancije?

Jamstveni iznos. Ovo je jedan od najvažnijih faktora koji izravno utječe na trošak jamstva, jer se prije svega obračunava kao postotak od iznosa samog jamstva. Iznos traženog jamstva uvijek je naveden u natječajnoj dokumentaciji. Prema 44-FZ, ako ponuditelj značajno smanji početni trošak ugovora, kupac može zahtijevati povećanje iznosa jamstva za 1,5 puta.

Garantni rok. Jamstvom se banka obvezuje pokriti rizike korisnika (klijenta) po konkretnom ugovoru. Što je dulje trajanje ovog ugovora, dulje će trajati i obveze banke. Posljedično, bankovna garancija će biti skuplja.

Financijski položaj i iskustvo tvrtke. Drugi značajan faktor. Mnoge banke uopće ne izdaju jamstva neprofitabilnim tvrtkama ili će u tom slučaju jamstvo koštati znatno više. Ako tvrtka prethodno nije ispunila takve ugovore, banka može zahtijevati jamstvo od druge organizacije s iskustvom u ovom području. U suprotnom će banka povećati proviziju.

Mogućnost plaćanja unaprijed prema ugovoru. U pravilu, postojanje predujma po ugovoru također predstavlja rizik za banku jamca. Izvođač može potpisati ugovor, dobiti predujam i ne ispuniti uvjete ugovora. Tada će banka kupcu morati nadoknaditi iznos predujma po jamstvu. Stoga je trošak jamstva za predujam veći. Ali izvođač se može dogovoriti s kupcem i ne uzeti predujam, tada će trošak jamstva biti niži.

Neosporan otpis. Uvjeti ugovora mnogih bankovnih garancija predviđaju mogućnost nespornog terećenja sredstava s računa banke jamca. Nesporni otpis se provodi ako jamac nije ispunio uvjete korisnika (naručitelja ugovora) da uplati sredstva po jamstvu u propisanom roku. To je još jedan dodatni rizik za banku, a dovodi i do poskupljenja jamstva. Budući da gotovo 90% bankovnih garancija podliježe nespornom otpisu, mnoge banke u početku razvijaju tarife imajući to na umu. Ostale kreditne institucije dodaju 5-10% na trošak jamstva ako ono omogućuje neosporan otpis.

Računovodstveno evidentiranje bankovne garancije u računovodstvu - knjiženja za takvu operaciju moraju se voditi u računovodstvu svake strane koja je vezana jamstvenim obvezama. Bankovna garancija je nedavno postala široko rasprostranjena i učinkovito se koristi kao osiguranje za smanjenje rizika plaćanja. Stoga je također traženo poznavanje nijansi njegovog računovodstva. Reći ćemo vam u našem materijalu kako prikazati jamstvo i proviziju plaćenu za njega u računovodstvenim računima.

Nalogodavac, jamac, korisnik - raspodjela prava i obveza pri izdavanju bankovne garancije

Bankovno jamstvo je pismeno obećanje kreditne institucije da će platiti tvrtki (banci ili drugoj kreditnoj instituciji) prema ugovoru, zajmu ili dužničkom jamstvu za treću stranu koja ne ispuni svoje obveze.

Bankovna garancija koristi se u trgovačkim djelatnostima kao sredstvo osiguranja rizika.

Tri glavne definicije koje se koriste pri dešifriranju pojma "bankarska garancija" prikazane su u nastavku:

Svaka od ovih osoba računa na određene bonuse prilikom izdavanja bankovne garancije:

• korisniku se jamči da će primiti dogovoreni iznos za bilo koji rezultat transakcije (čak i ako uvjeti ugovora nisu ispunjeni ili nisu ispunjeni u cijelosti);
• jamcu se isplaćuje novčana nagrada za uslugu davanja jamstva (za njega je to izvor dodatnih prihoda);
• nalogodavcu je dopušteno obavljanje poslova prema ugovoru ili prima željenu imovinu.

Unatoč činjenici da nalogodavac snosi trošak plaćanja provizije na bankovnu garanciju, u nekim je slučajevima izdavanje takve garancije jedina prilika za dobivanje dugoročne i isplative narudžbe.

Na temelju kojih dokumenata se bankovna garancija odražava u računovodstvu?

Prema računovodstvenim standardima, sve transakcije prikazane na računima moraju biti potkrijepljene dokumentima. Nije bitno radi li se o bilančnim računima ili o izvanbilančnim računima.

Na temelju normi Ch. 23 Građanskog zakonika Ruske Federacije, nalogodavac i jamac nisu dužni sastaviti bankovnu garanciju u zasebnom ugovoru. Međutim, bankari ne vjeruju usmenom obliku ugovora i opisuju nijanse odnosa s nalogodavcem u zasebnom dokumentu - ugovoru o izdavanju bankovne garancije.

Takav ugovor obično sadrži sve potrebne podatke koje korisnik može knjižiti u svom računovodstvu (iznos jamčevine, rok valjanosti i sl.).

Jamstvo se može izdati i u elektroničkom obliku. Sastavlja se u obliku elektroničkog dokumenta, koji ima istu pravnu snagu kao i papirnati dokument. Dokumenti se potpisuju elektroničkim potpisom koji elektroničkom dokumentu daje pravnu snagu. Ako je potrebno, od banke se može zatražiti i papirnata verzija elektroničke garancije.

Sljedeći materijali će vas upoznati s poreznim nijansama računovodstva bankovne garancije:

• “Ne može svaka banka djelovati kao jamac poreznim vlastima”;
• “Bankovna garancija se uzima u obzir za dobit ravnomjerno” .

U nastavku ćemo opisati kako se bankovna garancija odražava u računovodstvu.

Činjenica primitka/izdavanja bankovne garancije u evidenciji nalogodavca i korisnika

Za obračun troška bankovne garancije korisnik ima otvoren izvanbilančni račun 008 “Vrijednosni papiri za primljene obveze i uplate”. Primljeni kolateral otpisuje se izvanbilančno kako se dug otplaćuje. Za svaki primljeni vrijednosni papir korisnik mora voditi analitičku evidenciju.

Postoje dva stajališta u pogledu odraza bankovne garancije od strane nalogodavca u računovodstvu:

Pozicija 1: nalogodavac ne prikazuje bankovnu garanciju u svom računovodstvu.

Zagovornici ovog stajališta objašnjavaju svoje stajalište činjenicom da glavnica bankovne garancije:

• ne prima za sebe, nego za korisnika (svog vjerovnika);
• ne izdaje garanciju (izdaje je banka).

Slijedom navedenog, nema osnove da nalogodavac koristi izvanbilančne račune 008 “Vrijednosni papiri za primljene obveze i plaćanja” i 009 “Vrijednosni papiri za izdane obveze i plaćanja” za obračun bankovne garancije.

Pozicija 2: nalogodavac treba prikazati bankovnu garanciju u bilanci.

Ovaj pristup omogućuje:

• uzeti u obzir činjenicu promjene vjerovnika ako nalogodavac ne ispuni obvezu (kada jamac postaje vjerovnik umjesto korisnik);
• odražavaju dodatne sankcije utvrđene sporazumom s jamcem (na primjer, posebne kazne za kašnjenje u ispunjenju obveza prema jamcu).

Točnost procjene vanjskih korisnika financijskih izvještaja o stanju obveza nalogodavca ovisi o tome koliko su pouzdani podaci o bankovnoj garanciji iskazani na izvanbilančnim računima. Odraz bankovne garancije u računovodstvu nalogodavca od posebne je važnosti ako je transakcija velika i podliježe objavljivanju u financijskim izvještajima.

Saznajte što se po zakonu smatra velikom transakcijom

Knjiženje u knjigovodstvu korisnika i nalogodavca u slučaju neispunjenja obveze

Nalogodavac ne uspijeva uvijek na vrijeme ispuniti svoje obveze prema korisniku. U tom slučaju korisnik može pisanim putem zahtijevati od jamca isplatu iznosa koji nije primljen prema ugovoru.

Nakon što primi dokumente od korisnika i razmotri njegov zahtjev za usklađenost s uvjetima izdanog jamstva, jamac donosi odluku o plaćanju glavničevog duga (čl. 374-375 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Nakon prihvaćanja potraživanja od strane jamca, korisnik upisuje sljedeće podatke u knjigovodstvene evidencije:

Banka obavještava nalogodavca:

• o prestanku jamstva;
• potreba povrata iznosa koji je banka platila korisniku po jamstvu.

Nakon što dobije obavijest od banke, nalogodavac u svom računovodstvu iskazuje regresna potraživanja banke. Na primjeru ćemo vam pokazati kojim transakcijama se plaća bankovna garancija.

Greenwich LLC izdao je bankovnu garanciju na razdoblje od 1 mjeseca, ali tijekom tog razdoblja nije platio prodavatelju Corrida LLC iznos od 12.378.533 rubalja naveden u kupoprodajnom ugovoru. Banka, koja je podmirila ovu obvezu za Greenwich LLC, zahtijevala je povrat uplaćenog iznosa.

U računovodstvu nalogodavca pojavit će se dva unosa:

Sljedeće publikacije pomoći će vam razumjeti koje se transakcije koriste za obračun različitih poslovnih transakcija:

• “Obračunate premije osiguranja - knjiženje” ;
• “Porez na dohodak po odbitku - knjigovodstvena knjiženja” .

Primjer transakcija s korisnikom: primitak i otpis jamstva

Pogledajmo primjer koji korisniku pomaže u kretanju glavnim unosima u računovodstvu.

Trading LLC kupio je seriju robe u vrijednosti od 1.693.461 RUB. na uvjete odgođenog plaćanja. Prodavatelj PJSC Delivery je tražio bankovnu garanciju kao osiguranje obveze plaćanja.

Knjiženja korisniku (PJSC "Opskrba") nakon primitka jamstva i isporuke robe:

Kupac nije platio robu u roku navedenom u ugovoru. PJSC "Opskrba" poslala je pisanu poruku banci o potrebi plaćanja glavničevog duga prema bankovnoj garanciji, prilažući potrebne dokumente.

Nakon pregleda dokumentacije i provjere istih, banka je doznačila novac po jamstvu. U računovodstvu PJSC Supply izvršena su sljedeća knjiženja:

Kada bi kupac na vrijeme podmirio dug za robu, bilo bi znatno manje knjigovodstvenih knjiženja u knjigovodstvu korisnika. Sve bi se ograničilo na iskazivanje i otpis primljenog kolaterala na izvanbilančnom računu.

Što utječe na računovodstveni tretman plaćanja naknade za izdavanje jamstva?

Izdavanje jamstva je plaćena usluga. Naknada kreditne institucije za izdavanje jamstva može se odrediti na različite načine:

• u fiksnom iznosu;
• kao postotak iznosa jamstva;
• na drugačiji način.

Osim toga, jamac može utvrditi dodatne uvjete za plaćanje provizije za izdavanje bankovne garancije. Od nalogodavca može zahtijevati plaćanje provizije jednokratno u cijelosti ili u obrocima tijekom trajanja jamstva.

Sve to utječe ne samo na računovodstvenu proceduru za ovu vrstu rashoda, već zahtijeva od nalogodavca da dodatno razradi svoju računovodstvenu politiku (o tome ćemo govoriti u sljedećim poglavljima).

O čemu treba voditi računa pri izradi računovodstvenih politika u 2019. saznajte u ovome publikacije .

Dvije vrste unosa za odraz provizije na bankovnu garanciju pri kupnji nekretnine

Isporučitelj skupe opreme ili prodavatelj građevine može pri sklapanju ugovora s kupcem obvezno uvjetovati postojanje bankovne garancije. U računovodstvu kupca naknada jamca će se priznati kao trošak. Međutim, računovodstvo za ovaj trošak bit će različito ovisno o trenutku u kojem je nastao: prije uknjižbe kupljene nekretnine ili nakon toga. U svakom slučaju primjenjuje se drugačiji skup računovodstvenih unosa koji odražava proviziju za izdavanje bankovne garancije.

1. Naknada jamca isplaćena je prije nego što je stečena imovina iskazana u računovodstvenim računima.

Koji se upisi koriste za evidentiranje bankovne garancije nalogodavca u takvoj situaciji? Iznos naknade jamcu uključen je u trošak stečenog sredstva, budući da je ovaj trošak izravno povezan s njegovim stjecanjem (članak 6. PBU 5/01 „Računovodstvo zaliha“, članak 8. PBU 6/01 „Računovodstvo za osnovna sredstva”).

Za takav slučaj koristi se sljedeći skup transakcija:

Navedena računovodstvena shema odražava transakcije za plaćanje bankovne garancije i za njen prikaz u obvezama do plaćanja do prijenosa novca od strane nalogodavca.

PJSC "Modern Technologies" planira kupiti poslovnu zgradu u vrijednosti od 150 364 199 RUB. od Real Estate+ LLC. Kao osiguranje obveza kupac je prodavatelju dostavio bankovnu garanciju.

Uvjeti jamstva:

• naknada banci (4% iznosa transakcije) - 6 014 568 rubalja. (150 364 199 RUB × 4%);
• Jamstveni rok - 1 mjesec;
• Postupak plaćanja provizije je cijeli iznos odjednom.

PJSC Modern Technologies platio je proviziju i kupio nekretninu od prodavatelja. U računovodstvu su izvršena sljedeća knjiženja:

Računovodstvena knjiženja		Iznos, utrljati.
Zaduženje	Kreditna
		6 014 568	Provizija prebačena na banku jamca
		6 014 568	Iznos naknade jamcu uključen je u cijenu građevine
		150 364 199	Troškovi građevine iskazuju se u dugotrajnoj imovini
		156 378 767 (150 364 199 + 6 014 568)	Zgrada je uključena u dugotrajnu imovinu principala

U ovom članku govorimo o nijansama poreznog računovodstva za bankovnu garanciju.

1. Jamstvo se izdaje nakon što je vrijednost imovine generirana.

Ovdje računovodstveni standardi ne dopuštaju da se iznos naknade jamca uzme u obzir u početnom trošku imovine. Jednom formiranu knjigovodstvenu vrijednost nekretnine nije dopušteno mijenjati.

U takvoj situaciji priznaju se ostali rashodi i knjiže se:

Situacija je opasna ako se naknada jamcu, isplaćena prije formiranja početnog troška imovine, uzme u obzir kao dio ostalih troškova. To će izazvati distorziju u visini poreza na imovinu koji se obračunava prema računovodstvenim podacima. S obzirom da se od 2019. godine vrijednost pokretnina isključuje iz porezne osnovice, nezakonitim otpisom naknade jamcu u sklopu ostalih troškova narušit će se osnovica poreza na imovinu ako je kupac kupio nekretninu.

Saznajte kojim je zakonom ukinut porez na pokretnine od 2019. godine

Značajke računovodstvenih politika i knjiženja pri iskazivanju naknade jamcu po ugovoru o kreditu

Zajmoprimac može imati troškove plaćanja naknade jamcu kada je izdavanje jamstva jedan od uvjeta za primanje posuđenih sredstava. U takvim okolnostima potrebno je uzeti u obzir norme PBU 15/2008 „Računovodstvo troškova zajmova i kredita”:

• prema točki 7. troškovi posudbe klasificirani su kao ostali rashodi;
• Prema točki 8. dopušteno je priznavanje dodatnih troškova po kreditima ravnomjerno u sklopu ostalih rashoda tijekom razdoblja važenja ugovora o kreditu.

Kako će zajmoprimac otpisati dodatne troškove po kreditima, mora navesti u svojoj računovodstvenoj politici:

Koja se knjiženja u ovom slučaju koriste u računovodstvu pogledajte na slici ispod:

Koji god način evidentiranja troškova zajma u obliku naknade jamcu koji zajmoprimac odabere, korišteni računovodstveni računi bit će isti.

Bankovna garancija prema državnom ugovoru: koja vrsta troška i kako ga uzeti u obzir?

Ako je bankovno jamstvo potrebno za ispunjavanje obveza prema državnom ugovoru (ili državnom nalogu), iznos naknade jamcu može se uzeti u obzir kao:

• troškovi redovnih aktivnosti; ili
• drugi troškovi.

Hoće li se naknada jamca uzeti u obzir odjednom ili postupno, ovisi o vrsti obveza tvrtke osiguranih jamstvom:

Korespondencija računa za obračun naknade jamcu slična je gore opisanoj:

Materijali na našoj web stranici upoznat će vas s nijansama sklapanja i izvršenja državnih ugovora:

• “Sklapanje ugovora bez ograničenja proračunskih obveza” ;
• "Je li legalno plaćati UTII pri prodaji robe prema državnim i općinskim ugovorima?" .

Rezultati

Prilikom odražavanja bankovne garancije, korisnik i nalogodavac koriste računovodstvena knjiženja koristeći bilančne i izvanbilančne račune. Činjenica primitka i otpisa jamstva evidentira se u bilanci. A kada se prikazuju troškovi plaćanja provizije za njegovo izdavanje, koristi se korespondencija računa 51 „Tekući računi“ i 76 „Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima“. Troškovi plaćanja naknade banci za izdavanje garancije iskazuju se u poslovnim knjigama ovisno o vrsti imovine za čiju je nabavu ona izdana. Ako početni trošak imovine nije formiran, a provizija je plaćena, njezin iznos povećava početni trošak. U drugim slučajevima, provizija se uzima u obzir kao drugi trošak i odražava se u računovodstvu na računu 91.2 "Ostali troškovi".

Kako odraziti primitak bankovne garancije u računovodstvo Nalogodavca?

Postupak za odraz ove transakcije u računovodstvu i poreznom računovodstvu naveden je u obrazloženju odgovora.

Kako uračunati troškove plaćanja bankovne garancije pri obračunu poreza na dohodak

Ako je dobivanje bankovne garancije preduvjet za aktivnosti organizacije, uključite takve troškove kao dio ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom. U suprotnom, takvi se rashodi priznaju kao neposlovni rashodi.*

Bankovna garancija je obveza banke da drugoj ugovornoj strani (vjerovniku) organizacije prenese određeni iznos novca kada podnese zahtjev za plaćanje (). Za izdavanje jamstva, organizacija mora platiti banci naknadu (članak 369. članka 2. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Izdavanje bankovne garancije priznaje se kao bankarska operacija (klauzula 8, dio 1, članak 5 Zakona br. 395-1 od 2. prosinca 1990.).

Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa dvije mogućnosti za obračun troškova plaćanja bankovnih usluga:*

• kao dio ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom (podklauzula 25, klauzula 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• kao dio neposlovnih troškova (podklauzula 15, klauzula 1, članak 265 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Naknada za izdavanje bankovne garancije može se uključiti u ostale troškove povezane s proizvodnjom i prodajom ako je njezino primitak preduvjet za rad organizacije.* Na primjer, organizacije koje se bave turoperatorskom djelatnošću dužne su imati bankovnu garanciju (ili ugovor o osiguranju od odgovornosti organizatora putovanja) na snazi ​​prema zahtjevima saveznog zakonodavstva (). U takvim slučajevima, troškovi kupnje bankovnog jamstva moraju se uzeti u obzir na temelju podstavka 25. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ako plaćanje bankovne garancije nije obvezni uvjet za aktivnosti organizacije, organizacija može uzeti u obzir troškove povezane s njezinim primitkom na temelju podstavka 15. stavka 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije.* Na primjer, to treba učiniti ako je potreba za dobivanjem bankovne garancije uzrokovana uvjetima sklopljenog ugovora ili pravilima za provođenje natječaja (natječaja) u kojem organizacija sudjeluje.

Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva financija Rusije od 16. prosinca 2010. br. 03-03-06/2/214, od 16. siječnja 2008. br. 03-03-06/1/7. Ovo stajalište dijele i arbitražni sudovi (vidi, na primjer, odluke Federalne antimonopolske službe Povolškog okruga od 13. ožujka 2007. br. A12-11353/06-C60 i od 16. studenog 2006. br. A12-7809/ 06-C51-5/38) .

Ako se iznos naknade (provizije) banci za davanje bankovne garancije uračuna u ostale ili izvanposlovne rashode, tada se mora uključiti u izračun porezne osnovice ravnomjerno tijekom roka valjanosti garancije. , bez obzira na utvrđeni raspored plaćanja (jednokratno plaćanje, tromjesečno itd.) * Ovaj zaključak proizlazi iz odredbi stavka 1. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije i pisma Ministarstva financija Rusije od 11. siječnja 2011. broj 03-03-06/1/4.

U nekim slučajevima, financijska služba preporuča uključivanje troškova plaćanja bankovne garancije u početni trošak kupljene nekretnine.* Na primjer, to treba učiniti ako je bankovna garancija sadržavala:

• povrat posuđenih sredstava prikupljenih za kupnju dugotrajne imovine;
• plaćanje zaliha koje dobavljač otprema uz uvjet odgode plaćanja.

Primjer kako se troškovi plaćanja bankovne garancije očituju u računovodstvu i porezu

Osnovna djelatnost Alpha organizacije je trgovina. Alpha je dobila bankovnu garanciju od KB Nadezhny, koja osigurava svoje obveze prema ugovoru o nabavi robe za potrebe općine. Za pružanje jamstva Alpha je banci platila naknadu od 40.000 rubalja.

Troškovi plaćanja bankovnih usluga klasificirani su kao ostali troškovi (klauzula 11 PBU 10/99). Stoga je računovođa Alfe uzeo u obzir naknadu za danu bankovnu garanciju na računu 91 (Upute za kontni plan):

Debit 76 Kredit 51
- 40.000 rub. – isplaćena je naknada banci za izdavanje bankovne garancije;

Debit 91-2 Kredit 76
- 40.000 rub. – naknada za izdavanje bankovne garancije iskazuje se u ostalim rashodima.*

Dobivanje bankovne garancije podliježe uvjetima općinskog ugovora. Za izvođača je plaćanje izdane garancije ekonomski opravdan trošak. Pri izračunu poreza na dohodak iznos naknade je 40.000 rubalja. Alpha-in računovođa uključio ga je u neposlovne troškove (potklauzula 15, klauzula 1, članak 265 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Glavni računovođa savjetuje: S obzirom da postupak poreznog računovodstva troškova za stjecanje bankovnih garancija nije jasno uređen, organizacija ga može samostalno utvrditi i objediniti u svojoj računovodstvenoj politici za porezne potrebe.

Ako se bilo koji trošak s jednakom osnovom može istodobno rasporediti u nekoliko skupina troškova, organizacija ih ima pravo samostalno uključiti u jednu od tih skupina. Norme stavka 4. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije to vam omogućuju. Donesena odluka trebala bi se odražavati u računovodstvenoj politici za porezne svrhe. Neki sudovi priznaju da organizacija ima pravo samostalno odrediti postupak poreznog računovodstva troškova za plaćanje bankovnih usluga (vidi, na primjer, rezoluciju Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 2. svibnja 2006. br. A33 -21067/05-F02-1877/06-S1) .

Bez obzira na odabranu računovodstvenu metodu, troškovi plaćanja bankovne garancije moraju biti ekonomski opravdani i dokumentirani (1. stavak članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije). Dokumentarni dokazi takvih troškova mogu uključivati:

• ugovor između organizacije i druge ugovorne strane, koji propisuje zahtjev za dobivanje bankovne garancije;
• ugovor o davanju bankovne garancije sklopljen s bankom.

Za sudjelovanje u natječaju od nacionalnog značaja potrebno je bankovno jamstvo kojim se potvrđuje obveza banke da plati novčanu kaznu ako osoba koja se kreditira odbije uplatiti sredstva. Ali imaju li sve banke pravo izdavati takva jamstva? Kako se pokazalo, ne sve. Jamstva koja izdaju banke su različita. To može biti jamstvo za prijavu za sudjelovanje u natjecanju, dražbi ili trgovini. Takva garancija je neophodna kako bi kupac bio potpuno siguran da će njegovi interesi biti zaštićeni, a iznos bankovne garancije sigurno biti plaćen.

Obračun troška bankovnih garancija

Trošak bankovne garancije obično ne prelazi pet posto iznosa sadržanog u nalogu. Tvrtka koja pobijedi na natječaju dužna je naručitelju jamčiti da će sigurno ispuniti uvjete predložene ugovorom. Banka će klijentu morati isplatiti novčanu naknadu na temelju podataka iz ovog dokumenta. Ukoliko osoba ovlaštena za izvršenje ugovora prekrši barem jednu točku iz ugovora ili ne pruži kvalitetan proizvod ili uslugu, plaćanje naknade je neizbježno. Iznos bankovne garancije koju banka daje prilikom ispunjenja ugovornih obveza mora iznositi deset posto očekivane narudžbe.

Jamstvo, koje se daje u slučaju da se predujam mora vratiti, potrebno je u slučajevima kada naručitelj nije u cijelosti platio rad izvođača, već je samo uplatio određeni iznos. U tom slučaju jamstvo ima zaštitnu funkciju za kupca, koji će biti pouzdano zaštićen od sumnjivih osoba ovlaštenih za izvršenje narudžbe. Takve osobe mogu potrošiti iznos predujma za zadovoljenje svojih potreba, tako da će jamstvo zaštititi klijente od takvih prijevara. Tada je banka dužna klijentu vratiti sav novac. Predujam može iznositi od dvadeset do trideset posto cijene ukupnog iznosa narudžbe.

Još jedan važan čimbenik koji utječe na cijenu bankovne garancije je prisutnost ili odsutnost kolaterala. Banka jamac je ozbiljno zainteresirana za povrat izdanih sredstava koje je korisnik primio zbog neurednog izvršavanja obveza iz ugovora. Naravno, nedostatak kolaterala odmah povećava tarife za jamstvo za pokrivanje mogućih rizika i povećava proviziju kreditne institucije. Općenito govoreći, jamstvo bez kolaterala u pravilu košta gotovo dvostruko više.

Obično je konačno plaćanje banke po jamstvu bolje od primanja bankovnih zajmova. Budući da jamstva nemaju određenu stopu, principal (strana u tržišnim odnosima koja posluje o vlastitom trošku) ima mogućnost platiti iznos koji će biti dovoljan za dobivanje jamstva. Provizija za izdavanje ovog financijskog instrumenta visoko je diferencirana za velike i male transakcije, tako da je tržišni igrači mogu koristiti s maksimalnom učinkovitošću za sebe. To se odnosi i na velike organizacije i na predstavnike malih i srednjih poduzeća.

Ispod je isječak informativnog videa o cijeni bankovnih garancija :

Mehanizam izračuna troškova na konkretnom primjeru

Recimo da je ukupni iznos državne narudžbe 12 milijuna rubalja, a iznos kolaterala (osiguranja) postavljen je na 30% tog iznosa. Za narudžbu je potrebna 1 godina. Stope bankovne garancije, kao što je gore navedeno, mogu se kretati od 2% do 10% iznosa narudžbe. Za izračune ćemo postaviti prosječnu vrijednost na 6%.

Kamate na bankovnu garanciju utvrđujemo kako slijedi:

12 000 000 x 30% x 6% x 1 = 216 000 rubalja.

Dakle, po primitku narudžbe vrijedne 12 milijuna rubalja, naknada po bankovnoj garanciji bit će 216 tisuća rubalja. S obzirom na veličinu narudžbe, ova cijena je vrlo razumna i isplativa.