Gastos reembolsables según decisión judicial en la declaración del Impuesto sobre la Renta. Declaración de renta: reflejo de gastos Línea 301 del Anexo 2, hoja 02

En primer lugar, recordemos que entre quienes apliquen el régimen fiscal general deberán incluirse:

• portada (hoja 01);
• apartado 1.1 del inciso. 1;
• hoja 02;
• Anexos N° 1 y N° 2 de la foja 02.

Las restantes subsecciones, apéndices y hojas de la declaración se incluyen en el informe (y, en consecuencia, se presentan a la autoridad fiscal) solo si la empresa tiene ingresos, gastos, pérdidas o fondos que deben reflejarse en las subsecciones, hojas y apéndices especificados. es o si es parte de "aislados" están incluidos.

¡Nota! Al completar el “libro de título”, no se equivoque al indicar el código del período impositivo (de declaración) para el cual se presenta esta declaración. Los códigos correspondientes se encuentran en el Apéndice No. 1 del Procedimiento y dependen del orden en que la empresa paga.

Entonces, si una empresa paga solo anticipos trimestrales, en la declaración semestral en el campo mencionado ingresa el código "31". En el caso de que una organización pague anticipos mensuales basados ​​en las ganancias reales, en los informes de los primeros seis meses de 2016 el período del informe se codifica como "40".

Como regla general, es presentado por la organización a la autoridad tributaria en el lugar de su ubicación y en la ubicación de cada una de sus divisiones separadas (cláusula 1 del artículo 289 del Código Tributario). Además, para las empresas que tienen divisiones separadas en su estructura, la declaración del impuesto sobre la renta debe presentarse en la ubicación de la empresa matriz en su conjunto para la organización con distribución entre las “divisiones separadas” (cláusula 5 del artículo 289 del Código Tributario ).

¡Para tu información! Puede comprobar usted mismo la exactitud de la cumplimentación de su declaración del impuesto sobre la renta. Para ello, es necesario utilizar ratios de control especiales, que se detallan en la Carta del Servicio de Impuestos Federales de 14 de julio de 2015 N ED-4-3/12317@.

El cálculo de impuestos y anticipos se da en la hoja 02 de la declaración. Sus indicadores se forman sobre la base de los anexos ya cumplimentados de esta hoja y otras hojas de la declaración. En primer lugar, estamos hablando de los Anexos N° 1 y N° 2 de la hoja 02 de la declaración, que contienen ingresos por ventas e ingresos y gastos no operacionales asociados a la producción y ventas, y pérdidas equiparadas a gastos no operacionales. Al mismo tiempo, en la declaración del semestre mostramos los ingresos y gastos en orden devengado desde principios de 2016.

Parte de cálculo

Así, en el Apéndice No. 2 de la hoja 02 de la declaración se desglosan los gastos asociados a la producción y ventas, así como los gastos no operacionales y las pérdidas equiparadas a gastos no operacionales. El procedimiento para completarlo depende del método utilizado por la organización para determinar ingresos y gastos.

Las líneas 010 - 030 las completan únicamente los contribuyentes que utilizan el método de acumulación. Además, en la línea 010 los datos son ingresados ​​​​por aquellas organizaciones que producen bienes, realizan trabajos y brindan servicios. Refleja el monto de los gastos directos relacionados con bienes, obras y servicios vendidos en el período del informe. A su vez, en la línea 020 se refleja el monto de los gastos directos de las organizaciones dedicadas al comercio mayorista, pequeño mayorista y minorista. En este caso, en la línea 030 debe indicar por separado el costo de los bienes comprados y vendidos.

Asimismo, al aplicar el método de acumulación en la línea 040, se debe indicar el monto de los gastos indirectos del período sobre el que se informa, descifrándolos en las líneas 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.

Vale la pena prestar atención a la línea 041. Aquí es necesario indicar los montos de los impuestos y tasas, con excepción de los mencionados en el art. Código 270. “Excepcionales”, en particular, son: impuesto sobre la renta, UTII, IVA, etc. Un punto importante es que esta línea no muestra el monto de las contribuciones a fondos extrapresupuestarios. Prestamos especial atención a este matiz, ya que, como muestra la práctica, este es el error más común que cometen los contadores, aunque se indica que las contribuciones al Fondo de Pensiones, FFOMS y Fondo de Seguro Social no están incluidas en el indicador de la línea 041. directamente en el Procedimiento de cumplimentación de la declaración.

El monto de las contribuciones de seguro acumuladas a fondos extrapresupuestarios se refleja en la línea 010 (si se trata de gastos directos) o en la línea 040 (si se trata de gastos indirectos). Además, las primas de seguros se tienen en cuenta como gastos que reducen la ganancia imponible, independientemente de si los propios pagos por los que se devengan se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta o no (ver Carta del Ministerio de Hacienda de 25 de abril de 2016 N 03-03- 01/06/23678).

Ejemplo 1. Romashka LLC devengado para el primer trimestre de 2016:

1. pago anticipado del impuesto de transporte por un monto de 4.000 rublos;
2. pago anticipado del impuesto a la propiedad por un monto de 25.000 rublos.

En el segundo trimestre de 2016, la compañía también devengó anticipos por los siguientes impuestos:

1. para el impuesto de transporte: por un monto de 11.200 rublos;
2. para impuesto a la propiedad: 25.000 rublos.

La línea 041 del Apéndice No. 2 de la hoja 02 de la declaración del primer semestre de 2016 debe reflejar un gasto tributario por un monto de 65,200 rublos. (4.000 rublos + 25.000 rublos + 11.200 rublos + 25.000 rublos).

¡Para tu información! La tasa ambiental, que se paga sobre la base de la Ley del 24 de junio de 1998 N 89-FZ "Sobre Residuos de Producción y Consumo", se refiere a ingresos presupuestarios no tributarios. Por lo tanto, no se puede cancelar sobre la base de párrafos. 1 cláusula 1 art. 264 del Código, según el cual los montos de impuestos y tasas se incluyen en los gastos. Al mismo tiempo, el Ministerio de Hacienda en Carta de 28 de abril de 2016 N 03-03-06/1/24779 reconoció que la tasa ambiental sigue siendo un pago obligatorio, por lo que los costos correspondientes pueden incluirse en otros costos asociados con producción y (o) implementación, sobre la base de los párrafos. 49 inciso 1 art. Código 264.

Ahora con respecto a las organizaciones que utilizan el método de efectivo. Como ya hemos señalado, no es necesario que completen las líneas 010 - 030. La línea 040 refleja los gastos reconocidos como reducción de la base imponible del impuesto de conformidad con el art. Código 273. Y estos costos también se descifran según las líneas 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.

La línea 050 se completa si durante el período del informe hubo gastos para la adquisición (creación) de derechos de propiedad realizados (excepto los derechos de reclamos de deuda especificados en el Apéndice No. 3 de la hoja 02).

La línea 060 muestra el precio de adquisición (creación) de otros bienes vendidos (excepto valores, productos de producción propia, bienes adquiridos, bienes depreciables), así como los gastos asociados con su venta. En la línea 061 - el valor de los activos netos de la empresa vendida por el contribuyente como un complejo inmobiliario.

Las líneas 070 - 073 las completan únicamente los participantes profesionales en el mercado de valores.

Las líneas 090, 100 y 110 están destinadas a reflejar pérdidas:

• en la línea 090 mostramos las pérdidas de industrias de servicios y granjas que se recibieron en períodos anteriores;
• en la línea 100 - pérdida por la venta de propiedad depreciable, que se cancela en partes iguales durante un período definido como la diferencia entre el SPI de esta propiedad y el período real de su operación hasta el momento de la venta;
• en la línea 110 - pérdida por la venta de derechos sobre un terreno.

La línea 120 debe ser completada por empresas que compraron el emprendimiento como complejo inmobiliario.

El monto total de los gastos reconocidos se muestra en la línea 130.

Las líneas 131 a 134 reflejan el monto de la depreciación acumulada para el período de declaración (impuesto) tanto para activos fijos como para activos intangibles, independientemente de si dicha propiedad se contabilizó el último día del período de declaración (impuesto).

El monto de la depreciación de los activos fijos para el período sobre el que se informa, acumulada mediante el método lineal, se refleja en la línea 131, y mediante el método no lineal, en la línea 133.

La línea 135 refleja el método de cálculo de la depreciación establecido en la política contable para efectos fiscales: “1” - método lineal o “2” - método no lineal. Sin embargo, en este caso hay una peculiaridad. Entonces, si la política contable prevé el uso de un método no lineal, entonces el monto de la depreciación acumulada por este método, como ya dijimos, se refleja en la línea 133. Sin embargo, si la empresa también tiene objetos que pertenecen a los grupos de depreciación octavo - décimo, luego el monto de la depreciación acumulada de acuerdo con ellos utilizando el método lineal, indicado en la línea 131. Es decir, en realidad utilizamos dos métodos para calcular la depreciación. Entonces, ¿qué deberías poner en la línea 135? De acuerdo con el Procedimiento para completar la declaración, en tales circunstancias se debe indicar el código “2” en la línea 135, que corresponde al método no lineal de cálculo de la depreciación.

Gastos no operativos

Los gastos no operacionales en el monto total se muestran en la línea 200 del Apéndice No. 2 de la hoja 02 de la declaración. Al mismo tiempo, en las líneas 201 a 206, es necesario revelar por separado algunos tipos de costos. En particular, la línea 201 refleja el monto de los intereses sobre obligaciones de deuda de cualquier tipo, y la línea 205, el monto de multas, sanciones y otras sanciones por incumplimiento de obligaciones contractuales o de deuda, causando daños.

¡Nota! No mostramos pérdidas equivalentes a gastos no operativos en la línea 200. Para ellos está destinada la línea 300. Además, para la línea 301 de ellos mostramos por separado el monto de las pérdidas de años anteriores identificadas en el período de informe (impuesto) actual, y para la línea 302, el monto de las deudas incobrables canceladas que no fueron cubiertas. por la reserva para deudas de cobro dudoso.

Tengamos en cuenta que si se ha abierto un procedimiento de quiebra contra el deudor, su deuda a efectos del impuesto sobre las ganancias se reconoce como mala sólo después de su exclusión del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas. Así consta en Carta del Ministerio de Hacienda de 6 de junio de 2016 N 03-03-06/1/32678.

Es obvio que las líneas 301 y 302 proporcionan un desglose que dista mucho de ser completo de todos los posibles gastos no operativos. Después de todo, esto también incluye pérdidas por desastres naturales, situaciones de emergencia, gastos en forma de escasez de bienes materiales en la producción y los almacenes, en empresas comerciales en ausencia de los perpetradores, así como pérdidas por robos, cuyos perpetradores han no haber sido identificado (con prueba documental de la ausencia de los culpables por parte de un organismo gubernamental autorizado). Por lo que la suma de los valores de las líneas 301 y 302 no puede de ninguna manera ser mayor que el monto total de pérdidas reflejadas en la línea 300.

Ejemplo 2. Presentemos los gastos y pérdidas no operativos equivalentes a los contabilizados por Gvozdika LLC en el primer semestre de 2016, en la forma de la siguiente tabla:

Las líneas 400 - 403 del Apéndice de la hoja 02 de la declaración del primer semestre de 2016 se completan si en el período del informe se descubrieron errores (distorsiones) relacionados con períodos impositivos anteriores que llevaron a un pago excesivo de impuestos. El monto total se muestra en la línea 403 y se descifra por separado para los tres años anteriores en las líneas 401 - 403. Y el indicador de la línea 400 se tiene en cuenta al formar el indicador de la línea 100 de la hoja 02 de la declaración, es decir, al calcular la base imponible.

Nuevo introductorio

Al preparar los informes semestrales del impuesto sobre la renta para 2016, también es necesario tener en cuenta las aclaraciones de las autoridades reguladoras sobre la aplicación en la práctica de determinadas disposiciones del Capítulo. 25 del Código. Es fácil adivinar que la mayoría de estas explicaciones están dedicadas específicamente a la parte de “gastos” del proceso de determinación de la base imponible. Ya hemos señalado algunos de ellos: esta es la posibilidad de tener en cuenta las primas de seguros al calcular el impuesto sobre la renta, independientemente de si los pagos en sí para los cuales se calculan las contribuciones se tienen en cuenta al gravar las ganancias o no. Los financieros también reconocieron el derecho de las organizaciones a cancelar las tasas ambientales como gastos, aunque no sean pagos de impuestos. Sin embargo, eso no es todo. Hay al menos tres aclaraciones más que te ayudarán a preparar los informes del primer semestre de 2016 sin errores.

Procedimiento para contabilizar el interés legal.

Sinceramente, la reforma de la legislación civil, cuyo nacimiento debemos agradecer, ha afectado al ámbito de la contabilidad fiscal mucho más de lo esperado. Y debido a problemas con la contabilidad fiscal de estos intereses, muchas empresas han decidido abandonarlos por completo, incluso en los contratos con condiciones en las que las partes no devengan intereses legales.

Sin embargo, la cuestión de la contabilidad fiscal del interés legal permaneció abierta. Fue removido por el Ministerio de Hacienda mediante Carta de fecha 22 de abril de 2016 N 03-03-06/1/23410. Los financieros explicaron que los intereses legales devengados por mora sobre una obligación de deuda dineraria de conformidad con el art. 317.1 del Código Civil están sujetos a la contabilidad por parte del contribuyente como parte de los gastos no operativos al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta. Además, se tienen en cuenta como los intereses de otras obligaciones de deuda, es decir, el último día del mes o en el momento del pago de la deuda. En consecuencia, en la declaración del impuesto sobre la renta, los montos correspondientes forman el indicador de la línea 201 del Anexo N° 2 de la hoja 02.

Gastos por servicios continuos

Las empresas suelen ser clientes de servicios continuos, como seguridad, alquiler, consultoría, comunicaciones, etc. Y es a ellos a quienes va dirigida la Carta del Ministerio de Hacienda de 28 de abril de 2016 N 03-03-06/1/24705. En él, los financieros confirmaron una vez más que los gastos por servicios en curso pueden amortizarse en el período del informe en el que se prestaron. La principal condición que imponen los funcionarios es que los documentos contables primarios de este servicio deben elaborarse dentro de un tiempo razonable después del final del período correspondiente y antes de la fecha de presentación de la declaración para este período. Además, estos documentos deben indicar en qué mes se prestó el servicio.

Ejemplo 3. Buttercup LLC paga por los servicios de seguridad.
El informe de junio de 2016 tiene fecha del 4 de julio. Buttercup LLC lo recibió y firmó el 7 de julio de 2016. Dado que la fecha límite para presentar la declaración para el semestre de 2016 es el 28 de julio, es decir, el acta fue redactada y recibida antes de esta fecha, entonces, guiado por las explicaciones del Ministerio de Finanzas, los gastos de seguridad de junio se declararon en los informes semestrales.

Hay que decir que la posición de los financieros, en cierto sentido, no es perfecta. Resulta que si la declaración del impuesto sobre la renta se presenta antes de recibir el acto, entonces los gastos correspondientes deberán contabilizarse en el período actual, y no en aquel en el que se prestaron los servicios. Mientras tanto, las disposiciones del Código no establecen la dependencia del procedimiento de reconocimiento de gastos del momento de la presentación de la declaración. Entonces esto es algo nuevo, aunque incluso beneficioso para los contribuyentes.

Estándares para costos laborales “en especie”

Gracias a la Carta del Ministerio de Hacienda de 27 de mayo de 2016 N 03-03-07/30694, quedó claro que los costos laborales incurridos en forma no monetaria al calcular el impuesto sobre la renta se pueden tener en cuenta, pero... esto debe hacerse con cuidado. De las explicaciones de los funcionarios se desprende que no habrá problemas con el reconocimiento de tales gastos "naturales" sólo si se cumplen las normas de la legislación laboral. Y establecieron que el pago en especie debe estar previsto en un convenio colectivo o laboral, que el empleado haya declarado por escrito su consentimiento a recibir parte del salario no en dinero, y, finalmente, esta parte no dineraria no debe exceder el 20 por ciento del salario mensual acumulado (Art. 131 TK).

en una nota

Al enviar una declaración de impuestos a la autoridad fiscal, debe estar preparado para el hecho de que los inspectores tendrán ciertas preguntas al respecto. Algunos de ellos conviene prepararlos con antelación.

En primer lugar, recuerda que a efectos fiscales sólo se reconocen los costes económicamente justificados y, lo que también es muy importante, documentados. Si, según la declaración, tiene pérdidas, puede preparar con anticipación explicaciones de su causa (gastos no planificados, por ejemplo, para reparación de equipos, costos de “puesta en marcha” para el desarrollo de una nueva dirección en el negocio, que debería justificarse en el futuro, etc.). etc., etc.). Y tenga en cuenta: si aplica beneficios fiscales, siempre debe tener a mano documentos que confirmen su derecho a aplicarlos.

Un contador puede encontrar dificultades al completar una declaración de impuestos sobre la renta. La dificultad de completar sus líneas plantea muchas preguntas incluso para los contadores más experimentados, así que intentemos comprender las características de completar la línea 010 del Apéndice 2 de la hoja 02 de la declaración del impuesto sobre la renta.

Características de completar la línea 010 de la solicitud 2

El segundo anexo de la hoja No. 02 tiene como objetivo resumir todo tipo de gastos incurridos en el curso de las actividades comerciales de la empresa. Es decir, aquí se acumulan todo tipo de costos (directos e indirectos), por lo que luego se reduce el ingreso total de la empresa.

La línea 010 “Gastos directos” es uno de los principales rubros de costos de la declaración, ya que determina el monto del impuesto sobre la renta que pagará en el futuro esta empresa. La línea 010 muestra los costos directos que ocurren durante la producción y venta de productos.

Los costos directos incluyen:

• compra de materiales que se utilizan en la producción de productos y bienes terminados;
• salarios de los empleados de la empresa que participan en la producción y venta de estos productos;
• contribuciones a fondos de seguros para los salarios de los empleados de la producción principal;
• depreciación de equipos de producción y otros.

Al completar la línea 010, es necesario comprender que cada monto de costos debe contar con evidencia documental y justificación de su implementación.

Es posible completar la línea 010 del Apéndice 2 de la hoja 02 de la declaración si se cumplen tres condiciones:

1. La contabilidad de costos se lleva a cabo únicamente en base devengado;
2. No hay trabajo en progreso (cierre de cuenta mensual 20);
3. A final de mes no quedan productos terminados sin vender.

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Si no se cumple una de estas condiciones, es imposible realizar una contabilidad fiscal separada de este indicador.

Para completar la línea 010 del Apéndice 2 de la hoja 02 de la declaración, es necesario generar un informe Análisis de la cuenta 20. El monto de la rotación deudora de esta cuenta con el crédito de las cuentas 02, 10, 69.1, 69.2 , 69,3 será un indicador de los gastos directos de la empresa.

La Hoja 02 es uno de los documentos de declaración más importantes, ya que son sus indicadores los que afectan el tamaño de la base imponible de la empresa. Durante una auditoría fiscal de una declaración, los funcionarios fiscales a menudo estudian no solo la cantidad de ganancias recibidas, sino también la cantidad de costos incurridos. Es necesario abordar el llenado de esta solicitud con especial responsabilidad, para que en el futuro no sea necesario presentar un cálculo de ajuste o una nota explicativa al Apéndice No. 2 de la hoja 02.

Un ejemplo de cómo completar el segundo apéndice de la hoja 02

Digamos que en 2016, Fundament LLC incurrió en los siguientes costos:

La esencia de la operación.	Cantidad, frotar. (Sin IVA)
Se compraron los materiales necesarios para la producción de productos terminados.	100 000
Gastado en el pago de combustible y energía (este tipo de costos son indirectos, de acuerdo con los requisitos de la política contable de la empresa)	60 000
Salarios de los empleados con cotizaciones al seguro, que incluyen:
- administración — gerentes	400 000
Depreciación:
- mantenimiento - alrededor del edificio de administración	150 000
Gastos no operativos:
— intereses del préstamo (artículo 201) — gastos de liquidación y servicios de caja — depreciación de la propiedad arrendada - pérdidas de años anteriores (artículo 301)	5 400
Desmantelamiento de una computadora obsoleta:
- coste inicial (artículo 131) — depreciación acumulada - pérdida por cancelación de una computadora (20.000,00 – 19.000,00 = 100 rublos) (artículo 204)	20 000
Gastos directos (elemento 010): 100.000 + 690.000 + 150.000 = 940.000 rublos.
Costos indirectos (040): 60.000 + 400.000 + 50.000 = 510.000 rublos.
Gastos totales reconocidos (artículo 130): 940.000 + 510.000 = 1.450.000 rublos.
Gastos no operativos (elemento 200): 5.400 + 3.000 + 1.500 + 12.000 = 21.900 rublos.

• en la línea 132 – depreciación de activos intangibles.

En las líneas 133 y 134, refleje la depreciación acumulada utilizando el método no lineal:

• en la línea 133 - el monto total de la depreciación;

• en la línea 134 – depreciación de activos intangibles.

En la línea 135 ponga:

• 1 – si la política contable establece un método de depreciación lineal;

• 2 – si la política contable establece un método no lineal.

Situación: ¿qué código indicar en la línea 135 del Apéndice 2 de la Hoja 02 si los miembros de un grupo consolidado de contribuyentes utilizan diferentes métodos para calcular la depreciación? Indique el código que corresponde al método de depreciación utilizado por la mayoría de los participantes del grupo consolidado de contribuyentes.

¿Qué comprobará el inspector en las nuevas líneas de la declaración de la renta?

Código. La línea 046 muestra los gastos de los contribuyentes - organizaciones públicas de personas discapacitadas, así como de los contribuyentes-instituciones cuyos únicos propietarios son las organizaciones públicas de personas discapacitadas, en la forma establecida en el inciso 39 del párrafo 1 del artículo 264 del Código. . Al mismo tiempo, los gastos especificados en los incisos 38 y 39 del párrafo 1 del artículo 264 del Código no pueden incluirse en los gastos asociados con la producción y (o) venta de bienes sujetos a impuestos especiales, materias primas minerales, otros minerales y otros bienes según a la lista determinada por el Gobierno de la Federación de Rusia de acuerdo con las organizaciones de personas discapacitadas de toda Rusia, así como con la prestación de servicios intermediarios relacionados con la venta de dichos bienes, materias primas minerales y minerales.

Línea 010 del Apéndice 2 de la Hoja 02 de la planilla de contribución sobre ingresos

• en la línea 102 - el costo de los materiales y otros bienes recibidos durante el desmantelamiento, reparación, modernización, reconstrucción, reequipamiento técnico, liquidación parcial de activos fijos;

• en la línea 103 – el costo de la propiedad, el trabajo, los servicios, los derechos de propiedad recibidos de forma gratuita;

• en la línea 104 - el costo de los excedentes de inventarios y otras propiedades identificadas durante el inventario;

• en la línea 105 - bonificación por depreciación restaurada;

• en la línea 106 – ingresos de un participante profesional en el mercado de valores por operaciones con instrumentos financieros de transacciones de futuros no negociados en el mercado organizado;

• en la línea 107 – acumulación adicional de ganancias al aplicar métodos para determinar el precio de mercado.

En la línea 100, indique el monto total de ingresos no operativos.

Preguntas y respuestas sobre contabilidad.

En el segundo caso, cuando la empresa recibe objetos de valor para uso gratuito, se deben tomar como base los precios de mercado para el alquiler de objetos similares. Contabilización de bienes transferidos Qué verificar: Línea 131 del anexo No. 2 a la hoja 02 o línea 133 del mismo anexo. El monto de la depreciación devengada por el método de línea recta se refleja en la línea 131 del Anexo N° 2 de la hoja 02 de la declaración.

Atención

Para un indicador determinado por un método no lineal, se proporciona la línea 133 de la misma solicitud. El costo de la propiedad que una organización ha transferido para uso gratuito no es su gasto (Cláusula 16, artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, después de la transferencia, en particular, de activos fijos, no se les puede cobrar depreciación a partir del mes siguiente (cláusula.

3 cucharadas 256, párrafo 2 del art. 322 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sanciones y multas por impuestos y contribuciones Se producen errores frecuentes al contabilizar las sanciones y multas acumuladas por el Servicio de Impuestos Federales y los fondos durante las auditorías de impuestos y contribuciones.
Declaración sobre NP en la línea 205 del Apéndice No. 2 de la Hoja 02 ¡Buenas tardes! Pido tu consejo. Se recibió del Servicio de Impuestos Federales una solicitud para explicar o realizar correcciones a la declaración del impuesto sobre la renta del 1er semestre de 2016 en la línea 205 del Anexo No. 2 de la Hoja 02 gastos por multas, sanciones y otras sanciones por violación de contratos o obligaciones de deuda, indemnización por daños causados ​​​​por la organización (indicando TIN, KPP). La situación es la siguiente: enviamos la mercancía al comprador mediante pago por adelantado, el comprador demostró ante el tribunal que la mercancía era de mala calidad y a través del tribunal, según un auto de ejecución, nos cancelaron el importe, lo cual reflejamos en la línea “multas, sanciones y otras sanciones por incumplimiento de obligaciones contractuales o de deuda, indemnización por daños y perjuicios” de la declaración.
Pregunta 1) ¿Reflejé correctamente esta cantidad? 2) ¿De qué forma debo dar explicaciones al Servicio de Impuestos Federales?

Explicación en la línea tributaria 205 del anexo 2 de la hoja 02

La línea 090 muestra el monto de las pérdidas de períodos impositivos anteriores para objetos de industrias de servicios y granjas, incluidos objetos de vivienda, esferas comunal y social y cultural, que pueden tenerse en cuenta dentro de 10 años para reducir la ganancia de la declaración actual (impuestos ) período percibido por este tipo de actividades, de conformidad con el artículo 275.1 del Código. La línea 100 muestra el monto de la pérdida por la venta de bienes depreciables correspondiente al período de declaración (impuesto) actual, reconocido como otros gastos del período actual en la forma prescrita por el párrafo 3 del artículo 268 del Código, y previamente tomado en cuenta. en la línea 060 del Apéndice N° 3 de la Hoja 02.

Información

En la línea 204, indique gastos:

• para liquidación de activos fijos y cancelación de activos intangibles (incluidos los montos de depreciación subacumulada);

• para la liquidación de obras de construcción inconclusas y otros bienes cuya instalación no haya sido terminada;

• para la protección del subsuelo y otros trabajos similares.

En la línea 205, refleje los gastos en forma de multas, sanciones y otras sanciones por incumplimiento de obligaciones contractuales en las relaciones con las contrapartes, así como los gastos de compensación por los daños causados. En la línea 206, coloque guiones si la organización no es un participante profesional en el mercado de valores. En caso contrario, reflejará la pérdida recibida en operaciones con instrumentos financieros de operaciones de futuros que no se negocien en un mercado organizado.

En la línea 200, refleje el monto total de los gastos no operativos.

Explicaciones de la línea tributaria 205 del anexo 2 de la hoja 02

En la línea 206, los participantes profesionales del mercado de valores que participan en actividades de intermediación, incluidos los bancos, reflejan el monto de la pérdida recibida de transacciones con instrumentos financieros de transacciones de futuros no negociados en el mercado organizado (párrafo tres del inciso 5 del artículo 304). 7.3. La línea 400 refleja el ajuste de la base imponible cuando el contribuyente implementa el recálculo de la base imponible y el monto del impuesto para el período impositivo (de declaración) previsto en el segundo párrafo del párrafo 1 del artículo 54 del Código de Ley, en el que Se identificaron errores (distorsiones) relacionados con períodos impositivos (de declaración) anteriores, en los casos en que los errores (distorsiones) han dado lugar a un pago excesivo de impuestos. Las líneas 401 a 403 proporcionan un desglose del indicador en la línea 400 para períodos impositivos anteriores, que incluyen errores identificados (distorsiones).

La cláusula 7.2 del Procedimiento para la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta de las sociedades (en adelante, la Declaración), aprobada por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 22 de marzo de 2012 N ММВ-7-3/174@, establece que los gastos se reflejan en la línea 205 del Apéndice No. 2 de la hoja 02 de la Declaración en forma de multas, sanciones y (u) otras sanciones reconocidas por el deudor o pagaderas por el deudor en base a una decisión judicial que haya entrado en vigor legal por incumplimiento de obligaciones contractuales o de deuda, así como los gastos de indemnización por los daños causados. Considerando que la multa administrativa se paga por exigencias legales, y no como resultado de incumplimiento de obligaciones contractuales o de deuda, y además que los montos de esta multa no participan en la formación de la ganancia imponible, consideramos que no son sujeto a reflexión en la línea 205 del Apéndice N° 2 de la hoja 02 de la Declaración, así como en sus demás líneas.
En la línea 041, indique impuestos y tasas devengados. Este monto no incluye primas de seguros, multas, sanciones y otras sanciones. Situación: ¿qué impuestos se deben indicar en la línea 041 del Apéndice 2 de la hoja 02 de la declaración del impuesto sobre la renta? Indique en esta línea los montos de todos los impuestos que se tienen en cuenta como gastos que reducen la ganancia imponible de conformidad con el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La línea 041 del Apéndice 2 de la Hoja 02 de la declaración del impuesto sobre la renta se incluye en el desglose de los gastos indirectos incurridos por la organización en el período de declaración (impuesto).
Esta línea refleja los montos de impuestos y tasas devengados de conformidad con la legislación fiscal, excepto los impuestos especificados en el artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

No siempre es posible completar la declaración la primera vez. Pero si se prepara para completarlo con anticipación, puede evitar perder tiempo preparando la documentación correctiva. La mayoría de las veces, los problemas para completar se deben a la línea 010 del Apéndice 2 de la hoja 02. Aunque vale reconocer que en la declaración, además de esta línea, hay otras no menos difíciles de completar.

En esta aplicación, las empresas que se comprometen a pagar impuestos ingresan información relacionada con muchas transacciones sin las cuales su tipo de actividad no podría existir. Así, la aplicación refleja todo tipo de gastos incurridos durante un determinado período de tiempo que tienen un impacto directo o indirecto en los ingresos de la empresa. También se incluyen aquí las pérdidas que se hayan producido.

Especial atención merece la línea 010, es una de las principales, porque contiene datos que inciden en el monto del impuesto sobre la renta que debe pagar la empresa. En primer lugar, aquí se ingresan las cifras de los gastos recibidos como resultado de la producción o venta de productos. Los gastos incluyen tipos de costos como la compra de materiales utilizados posteriormente en la producción de productos.

La columna de gastos también incluye todos los salarios de los empleados involucrados en la producción o venta de productos. Cabe señalar que los gastos también incluyen las cantidades gastadas en un determinado tipo de servicio que contribuye a la rentabilidad de la empresa. Al reflejar todo tipo de gastos en la línea 010, debe estar preparado para proporcionar toda la documentación que pueda demostrar la necesidad de los tipos de gastos incurridos.

En ausencia de prueba documental, debe estar preparado para el hecho de que la oficina de impuestos no considerará adeudado el tipo de gasto indicado sin prueba. Por tanto, si no hay constancia de determinado tipo de gastos, entonces es mejor realizar una deducción posterior del impuesto sobre la renta sin ellos por adelantado. A pesar de que esta línea refleja principalmente gastos que son importantes para la empresa, no todas las empresas pueden completarla.

Todo depende del método de cálculo.

Actualmente, para determinar los ingresos y gastos se utilizan dos tipos de determinación, uno devengado y otro contado. No todos los contribuyentes pueden utilizarlos y sus métodos también difieren significativamente. Muchas empresas, incluidos los bancos, pueden utilizar el método de acumulación. Este método es bueno porque el monto entrante se registra dentro de un período especificado de antemano, incluso en ausencia del monto en sí.

Por ejemplo, una empresa cedió un local en alquiler por una tarifa que se debe pagar cada día 10 del mes. Pero algunas circunstancias obligaron a la empresa que alquilaba el local a realizar el pago más tarde del día especificado en el contrato. El contador ingresará el monto recibido tarde no el día de su transferencia, sino el día 10.

Debido a sus características específicas, muchas empresas, incluidos los bancos, no pueden utilizar el método del efectivo. Este método se diferencia en que el importe entrante se ingresará el día en que realmente apareció en la cuenta. Es decir, el método de efectivo se utiliza solo para contabilizar la cantidad que ya se recibió en la cuenta, y no la esperada.

Por lo tanto, solo las empresas que utilizan el método de acumulación pueden ingresar información en la línea 010. Además, las empresas que utilizan el método de efectivo no pueden completar la línea 030. Cada tipo de organización en la línea 010 refleja su propio tipo de gastos. Por tanto, lo cumplimentan no sólo las empresas, sino también las entidades aseguradoras e incluso los bancos.

¿A qué más deberías prestarle atención?

La línea 040 también se completa con información sobre gastos. Pero sí indica los importes asociados. No te olvides de las pérdidas. Si está disponible, complete las líneas correspondientes. Si las pérdidas están asociadas con gastos extraños, deben reflejarse en la línea 203 del segundo apéndice. Otros tipos de pérdidas relacionadas con gastos no operativos deben ingresarse en las líneas 301-302 creadas especialmente.

A pesar de que se asignan 2 líneas para registrar pérdidas, en 302 solo se puede ingresar un determinado tipo de ellas: tipos de deudas que bajo ninguna circunstancia se pueden reembolsar. Y en la línea 301 no puede ingresar montos de gastos relacionados con otros períodos de informe.

La hoja 02 es el documento más importante. Pero se elabora únicamente sobre la base de solicitudes completadas con la información necesaria. Y la mayoría de las veces, el diseño correcto de la hoja final depende precisamente de la exactitud de la introducción de la información en las aplicaciones. Al verificar una declaración, las autoridades fiscales no solo miran las ganancias, sino que también están muy interesadas en los gastos, ya que pueden disminuir significativamente de tamaño precisamente debido a los gastos. Por lo tanto, la mayoría de las veces, los ajustes y documentos explicativos se relacionan con el Apéndice 2 de la hoja 02.

Aquí es donde se indica la información más importante, que posteriormente incide en el importe del impuesto. Pero si la información sobre gastos disponible en la solicitud está documentada, entonces debe ingresarla sin errores en las líneas correctas en la hoja 02. De lo contrario, es poco probable que se evite enviar documentación correctiva.

A más tardar el 28 de julio, deberá declarar su impuesto sobre la renta de los seis meses. Le sugerimos que verifique sus ingresos y gastos en su declaración de ingresos antes de presentarla. Concéntrese en aquellas líneas en las que los contadores cometen errores con mayor frecuencia. Esto ayudará a eliminar las molestas imprecisiones. Y es fácil informar la primera vez. Además, estas reglas le ayudarán a comprobar su declaración de la renta del año.

Detalle importante. La declaración del impuesto sobre la renta no ha cambiado. Rellénelo según el formulario aprobado por.

Sanciones bajo contratos.

Por incumplimiento de los términos del contrato, la empresa puede exigir una sanción a la contraparte (artículo 330 del Código Civil de la Federación de Rusia). Consideremos cómo tener en cuenta dichos montos en los informes semestrales para ambas partes de la transacción.

Contabilidad con el destinatario

Revisar qué:

Las multas, sanciones o intereses sobre los contratos no se muestran por separado en la declaración. Incluya su monto total en los ingresos no operacionales del semestre (enero-junio) y muéstrelo en la línea 100 del Apéndice No. 1 de la hoja 02. Este monto también aparecerá en la línea 020 de la hoja 02.

Las sanciones se reflejan en los ingresos en la fecha en que la contraparte reconoció su deuda (cláusula 3 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Hay tres de esas fechas.

En primer lugar, se considera que el deudor ha reconocido sus obligaciones si paga la multa. En este caso, debe reflejarse en la fecha en que se recibió el dinero de la contraparte en la cuenta de la empresa.

En segundo lugar, si no hubo pago, los ingresos surgen el día en que las contrapartes firmaron el informe de conciliación. U otro documento del que se deje claro que la contraparte está de acuerdo con el monto de la deuda. Un ejemplo es una carta de garantía. Esta conclusión se desprende de la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 17 de diciembre de 2013 No. 03-03-10/55534 (puesta a inspección mediante carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 10 de enero de 2014 No. GD- 4-3/108@ y publicado en la sección de aclaraciones obligatorias en el sitio web nalog.ru).

Y en tercer lugar, si la empresa recibió una sanción como resultado del juicio, los ingresos deben reflejarse en la fecha de entrada en vigor de la decisión judicial.

Contabilidad con el pagador

Revisar qué: Línea 205 del Apéndice N° 2 de la Hoja 02.

Las multas por violación de los términos del contrato se reflejan en la línea 205 del Apéndice No. 2 de la hoja 02 de la declaración del impuesto sobre la renta como gastos no operativos (inciso 13, inciso 1, artículo 265 del Código Tributario de la Federación de Rusia) . Pero solo si la cláusula penal está contenida en el contrato o en cualquier otro acuerdo escrito entre las contrapartes (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 19 de julio de 2013 No. 03-03-06/1/28377).

El momento del reconocimiento de los gastos en concepto de penalizaciones e intereses de demora será una de las fechas:

Fecha de pago de la multa;

Fecha de firma de un acto bilateral u otro documento;

La fecha de entrada en vigor de la decisión judicial sobre el cobro de deudas.

Deuda vencida

Antes de elaborar una declaración para los seis meses, es necesario comprobar si la empresa tiene nuevas deudas vencidas. Puede tratarse de una deuda de la propia empresa por bienes recibidos, cuyo plazo de prescripción ya ha prescrito.

O, por el contrario, las deudas de una contraparte que fue liquidada recientemente. En el primer caso se deben reflejar los ingresos en las declaraciones; en el segundo se deben mostrar los gastos.

contabilidad de acreedores

Revisar qué: Línea 100 del Apéndice N° 1 de la Hoja 02.

Un acreedor vencido también se refleja en ingresos no operacionales en la línea 100 del Apéndice No. 1 de la hoja 02. No hay una línea especial en el informe.

Las cuentas por pagar vencidas se incluyen en los ingresos el último día del período del informe en el que expira el plazo de prescripción de tres años (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de enero de 2013 No. 03-03-06/1/38 ). Además, el importe de la deuda debe tenerse en cuenta junto con el IVA (cláusula 18 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

¡Con cuidado! El acreedor estancado se incluye en los ingresos inmediatamente después de tres años. No es necesario esperar al inventario anual.

Por cierto, algunas empresas, para no incluir los ingresos en la base imponible, firman un informe de conciliación poco antes de la fecha prevista. O envían una carta al acreedor manifestando que aceptan pagar la deuda. Es decir, reconocen su obligación y así interrumpen el plazo de prescripción (artículo 203 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Sin embargo, las autoridades fiscales a menudo ignoran dichos documentos y se niegan a contar nuevamente el plazo de prescripción. La ilegalidad de los cargos adicionales sólo se puede demostrar ante los tribunales (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 30 de octubre de 2012 en el caso No. A45-9212/2012).

Contabilidad de cuentas por cobrar

Revisar qué: Línea 302 del Apéndice N° 2 de la hoja 02, para la reserva - línea 200 del mismo Apéndice.

El orden de reflexión en la declaración es el siguiente. El monto de las deudas incobrables que no están cubiertas por los fondos de reserva debe indicarse en la línea 302 del Anexo No. 2 de la hoja 02. Lo mismo si no creó reserva alguna. Luego, el monto de la línea 302 se incluye en el indicador de la línea 300 del Apéndice No. 2 de la hoja 02. Y el monto de las deducciones a la reserva para deudas de cobro dudoso se refleja en la línea 200 del Apéndice No. 2 de la hoja 02.

En determinadas condiciones, una cuenta por cobrar atascada puede considerarse incobrable y su importe puede tenerse en cuenta como gastos al calcular el impuesto sobre la renta (cláusula 2 del artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Otra opción es reconocer como dudosa la deuda no amortizada a tiempo e incluir el importe total en la reserva correspondiente antes de que transcurran tres años.

Sin embargo, los inspectores no siempre están de acuerdo con el reconocimiento de estos gastos. Por tanto, las deudas garantizadas por una prenda o garantía no pueden quedar sin remedio en virtud del párrafo 1 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Además, las autoridades fiscales comprueban si la empresa tiene una contraobligación con la contraparte. Después de todo, si la deuda está registrada, se puede realizar la compensación. Esto significa, en su opinión, la empresa tiene derecho a incluir en los gastos solo la parte del monto que no está cubierta por la contraobligación (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 4 de octubre de 2011 No. 03-03 -01/06/620). Sí, se pueden discutir tales conclusiones. Después de todo, la compensación es un derecho, no una obligación. Pero lo más probable es que sea posible defender los intereses de la empresa sólo ante los tribunales (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales de 10 de junio de 2009 No. F09-3863/09-S3).

Propiedad recibida o transferida gratuitamente

Como regla general, las empresas no tienen derecho a donar propiedades a otras organizaciones. Una excepción son los obsequios cuyo valor no supere los 3.000 rublos. (Subcláusula 4, Cláusula 1, Artículo 575 del Código Civil de la Federación de Rusia). Sin embargo, es posible transferir activos o derechos de propiedad entre empresas de forma gratuita. Además, los propietarios tienen derecho a transferir la propiedad a sus empresas.

Contabilización de la propiedad recibida.

Revisar qué: Línea 103 del Apéndice N° 1 de la Hoja 02.

El costo de los bienes (obras, servicios) o derechos de propiedad recibidos a título gratuito debe reflejarse en la línea 103 del Apéndice No. 1 de la hoja 02 de la declaración. Así, este indicador formará parte de los ingresos no operacionales, para lo cual se proporciona la línea 100 de la misma solicitud.

Al recibir propiedad, trabajo, servicios o derechos de propiedad de forma gratuita, la empresa genera ingresos sujetos a impuestos (cláusula 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero no es necesario pagar el impuesto sobre la renta si la propiedad de la organización fue transferida por su fundador, siempre que (subcláusula 11, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

- la propiedad se recibió de un participante con una participación en el capital autorizado de más del 50 por ciento y esta propiedad no se transfirió a terceros (incluso en alquiler) dentro de un año a partir de la fecha de su recepción;

- la empresa tiene un documento, por ejemplo, el acta de una reunión de fundadores, que confirma que los participantes transfirieron propiedades para aumentar el patrimonio neto (subcláusula 3.4, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 21 de marzo de 2011 No. 03-03-06/ 1/160).

Si no se cumple ninguna de estas condiciones, los ingresos deben reflejarse en la fecha de recepción de la propiedad. No importa si la propiedad fue adquirida para propiedad o para uso gratuito. En el primer caso, los ingresos se determinan sobre la base de los precios de mercado de propiedades idénticas. Pero no inferior a su valor residual, si se conoce (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 7 de marzo de 2014 No. 03-03-06/1/9966). En el segundo caso, cuando la empresa recibe objetos de valor para uso gratuito, se deben tomar como base los precios de mercado para el alquiler de objetos similares.

Contabilidad de propiedad transferida

Revisar qué: Línea 131 del Apéndice N° 2 de la hoja 02 o línea 133 del mismo Apéndice.

El monto de la depreciación devengada por el método de línea recta se refleja en la línea 131 del Anexo N° 2 de la hoja 02 de la declaración. Para un indicador determinado por un método no lineal, se proporciona la línea 133 de la misma solicitud.

El costo de la propiedad que una organización ha transferido para uso gratuito no es su gasto (Cláusula 16, artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, después de la transferencia, en particular, de activos fijos, no se les puede cobrar depreciación a partir del mes siguiente (cláusula 3 del artículo 256, cláusula 2 del artículo 322 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Sanciones y sanciones por impuestos y contribuciones

Se producen errores frecuentes al contabilizar las sanciones y multas impuestas por el Servicio de Impuestos Federales y los fondos durante las auditorías de impuestos y contribuciones.

Contabilización de los importes pagados

Revisar qué: Línea 200 del Apéndice N° 2 de la Hoja 02.

Algunas empresas incluyen en los gastos multas y sanciones por impuestos y primas de seguros, similares a las multas contractuales. Esto es un error. Los inspectores definitivamente exigirán que el impuesto sobre la renta se recalcule hacia arriba, ya que el Código Fiscal de la Federación de Rusia prohíbe directamente cancelar tales cantidades (cláusula 2 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La empresa refleja el monto total de gastos no relacionados con ventas en la línea 200 del Anexo No. 2 de la hoja 02 de la declaración del impuesto sobre la renta.

Contabilización de cantidades recibidas

Revisar qué: Anexo a la declaración.

A menudo, los inspectores cobran ilegalmente sanciones y multas de forma indiscutible de la cuenta corriente. Si la empresa pudo recuperar los montos pagados o cobrados en exceso, al calcular el impuesto sobre la renta no es necesario incluirlos en los ingresos. No obstante, en el Anexo a la cuenta de resultados se muestran estos importes devueltos.

Detalle importante. Si su empresa recibió la devolución de los montos de sanciones y multas pagadas en exceso o cobradas por impuestos y tasas en el primer semestre del año, reflejelos en el Apéndice de la declaración.

Por cierto, una lista completa de los ingresos y gastos que se incluyen en el Apéndice se puede encontrar en el Apéndice No. 4 del Procedimiento para completar la declaración, aprobado por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 22 de marzo de 2012 No. ММВ-7-3/174@. Entre ellos se encuentran las rentas que no se tienen en cuenta a la hora de determinar la base imponible. Por ejemplo, cantidades canceladas por el acreedor por sanciones y multas a presupuestos de varios niveles y fondos extrapresupuestarios (subcláusula 21, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si no cuenta con los ingresos y gastos enumerados en el Apéndice No. 4 del Procedimiento para completar la declaración, entonces no es necesario que presente el Apéndice a la declaración.