Recepción de activos fijos. Creación de un activo fijo por parte de la organización Creación de un objeto de activo fijo

La mayoría de los contadores en su trabajo se enfrentan a la necesidad de tener en cuenta de alguna manera los activos fijos. Este tema es especialmente relevante para las agencias gubernamentales, ya que siempre tienen una gran cantidad de propiedades que se ajustan a la definición de "activos fijos". Me gustaría dedicar este artículo a la cuestión de la creación de activos fijos a partir de materiales en el programa 1C: Contabilidad de instituciones públicas 8, edición 2.0.

Muy a menudo existe la necesidad de crear, diseñar y producir un activo fijo a partir de materiales existentes. Un ejemplo sorprendente es el montaje de una computadora a partir de piezas de repuesto: placa base, tarjeta de video, carcasa, complejo de refrigeración, etc.
La secuencia de acciones en este caso será la siguiente: es necesario cancelar materiales para las instituciones requeridas, luego, si hay costos adicionales, acumularlos en la cuenta "Inversiones de capital" y luego crear un activo fijo, que primero hay que tenerlo en cuenta y luego ponerlo en funcionamiento.
Consideremos toda la cadena directamente en el programa 1C: BGU 8 edición 2.0.
La primera etapa es la cancelación de materiales para las instituciones necesarias (se supone que en la cuenta 105 los materiales necesarios ya están disponibles en cantidades suficientes).
Puedes encontrar el documento:

Creemos un nuevo documento:

Utilizamos un mecanismo conveniente para seleccionar elementos de artículos, que le permite ver los saldos actuales del MOL/entidad responsable seleccionada (le recomiendo que lo use; además de ser conveniente, refleja correctamente los saldos cuantitativos, lo que le permitirá inmediatamente comprobar la exactitud de la contabilidad en esta parte):

El formulario representa: en el lado izquierdo un árbol de carpetas de artículos, a la derecha, los artículos en sí, indicando la cuenta contable y los saldos. Para seleccionar los materiales requeridos, haga doble clic en cada una de las posiciones:

Luego lo transferiremos al documento:

El documento se verá así:

En las pestañas “Comisión” y “Conclusión de la Comisión”, es necesario indicar el número y la fecha del documento que confirma la composición de la comisión y la conclusión de la comisión.
A continuación, vaya a la pestaña “Operación contable”:

En esta pestaña, seleccione una operación típica y complete los campos restantes:

En el atributo “Activos Fijos” se debe indicar el activo fijo que se está creando. En la selección aparecerá una lista del sistema operativo de la institución:

Creemos una nueva herramienta principal:

Al crear, puede especificar el código según el directorio OKOF:

Una vez completada, la pestaña se ve así:

Después de la contabilización, el documento genera las siguientes transacciones:

El costo total de los materiales necesarios para crear un activo fijo es de 17.200 rublos.
Todos los costos en forma de materiales para la creación de activos fijos se acumulan en la cuenta 106.31 "Inversiones en activos fijos - otros bienes muebles de la institución". Si es necesario cargar algún costo adicional al costo del activo fijo, por ejemplo, costos de instalación o entrega, también deben cargarse a esta cuenta. En nuestro ejemplo, consideraremos el servicio de instalación de un activo fijo (ensamblaje de una computadora a partir de componentes).
Organicemos el servicio:

El documento completo se ve así:

Vayamos a la pestaña "Transacción contable". Completemos los datos:

Tenga en cuenta que, como cuenta de débito, debe seleccionar la cuenta en la que se cancelaron los materiales por adelantado. Seleccione el activo fijo que creamos anteriormente como objeto de inversión. Un matiz importante: al cumplimentar documentos, preste atención al KFO y KPS que elija. Deben ser los mismos para todos los materiales, servicios y otros costos que conformarán el costo futuro del activo fijo.

El coste de los servicios de instalación es de 2.000 rublos.
Una vez que se hayan cobrado todos los costos, es necesario tener en cuenta el activo fijo:

Al crear un nuevo documento, aparecerá un cuadro de diálogo para seleccionar el tipo de documento:

En nuestro ejemplo, debe seleccionar "Aceptación para contabilidad de la cuenta 106 (fabricación)". Después de la creación, debe completar el encabezado y la primera pestaña del documento:

Luego vayamos a la pestaña “Valor de la Inversión”, seleccionemos nuestro activo principal y generemos el costo usando el botón:

Además, no olvides introducir la cantidad para que quede reflejada correctamente en la contabilidad.

Luego iremos a la pestaña “Activos Fijos, Activos Intangibles, Personas Jurídicas”. En esta pestaña usaremos el botón:

Aquí se indican los datos del activo fijo: cuenta contable, cuenta de gastos de depreciación, números de inventario del propio activo y tarjeta de inventario:

Consideremos completar la columna "Reflexión en contabilidad". Al editar, se abre la siguiente ventana:

Le indicaremos la cuenta de costos, KEC y tipos de costos. Dado que nuestro activo fijo cuesta menos de 40 mil rublos, los gastos se asignan por un monto del 100 por ciento de la depreciación durante la operación de puesta en servicio:

Después de completar la pestaña, el documento se ve así:

Completemos también la última pestaña:

Después de la contabilización, el documento genera los siguientes movimientos de cuenta:

Con este documento el activo fue aceptado a contabilidad, puesto en operación y cargado a gastos el cien por ciento de la depreciación.
En este punto, la descripción de la creación de un activo fijo a partir de materiales utilizando los servicios de organizaciones de instalación de terceros puede considerarse completa.

"Contador jefe". Apéndice "Contabilidad de producción", N 2, 2004

Las empresas industriales pueden producir activos fijos no solo para la venta, sino también para sus propias necesidades. En este caso, ¿cómo aceptar el objeto para contabilidad y cómo calcular su depreciación en el futuro?

Veremos esto con un ejemplo. Además, daremos el procedimiento para reflejar esta situación tanto en contabilidad como en contabilidad fiscal.

Ejemplo. La empresa fabricante Modul LLC fabrica aires acondicionados y los vende a través de una red mayorista y minorista.

En marzo de 2004, el taller principal de producción fabricaba 55 aparatos de aire acondicionado. Esta cifra está en línea con el plan.

En marzo, el taller de producción principal gastó: materiales y productos semiacabados para la producción de acondicionadores de aire: 480.000 rublos; componentes - 180.000 rublos.

Y también en marzo, el contador de Modul LLC acumuló:

• salario a destajo para los trabajadores del taller de producción principal: 300.000 rublos;
• Impuesto social unificado sobre los salarios de los trabajadores del taller: 106.800 rublos. (incluidas las cotizaciones al seguro de pensión obligatorio: 42.000 rublos);
• salario del personal de gestión del taller: 100.000 rublos;
• Impuesto social unificado para el salario del personal directivo del taller: 35.600 rublos. (incluidas las cotizaciones al seguro de pensión obligatorio: 14.000 rublos);
• depreciación del equipo de taller: 20.000 rublos;
• depreciación del edificio del taller: 25.000 rublos.

Los gastos por el consumo de electricidad del taller en marzo ascendieron a 72.000 rublos y los gastos de servicios públicos, a 48.600 rublos.

El costo estándar (planificado) de un aire acondicionado es de 24.000 rublos. Este valor se utiliza tanto en contabilidad como en contabilidad fiscal.

Según los resultados del inventario, el saldo de los trabajos en curso a principios de marzo ascendía físicamente a 20 unidades de producción. A finales de mes había la misma cantidad de trabajo sin terminar.

A principios de marzo, en contabilidad y contabilidad fiscal, los gastos directos por el resto del trabajo en curso ascendieron a 250.000 rublos. A fin de mes: 480.000 rublos.

El importe de los gastos generales que representan el resto del trabajo en curso a principios de mes es de 75.000 rublos.

De acuerdo con la política contable, los gastos comerciales generales se cargan mensualmente al costo de los bienes vendidos durante el período del informe.

Y a finales de mes decidieron instalar un aire acondicionado fabricado en la empresa.

En contabilidad, el costo inicial de dicho activo fijo se determina como el costo de producción real de una unidad de producto terminado, que fue producido por el taller de producción principal en marzo.

El costo de producción de los productos terminados producidos por el taller de producción principal para el mes del informe se calcula mediante la fórmula:

Sgp = Snzp + PROp + Rop - Sknzp,

donde Sgp es el costo de los productos terminados; Сзп - gastos en trabajos en curso a principios de mes; PROp - gastos directos del período del informe;

ROP - costos generales de producción; Sknzp: gastos en trabajos en curso a fin de mes.

Para determinar el costo de producción real de un acondicionador de aire, es necesario calcular el monto de los costos directos atribuibles a los productos terminados producidos por el taller y el monto de los costos directos de los saldos del trabajo en progreso al final del mes. Después de esto, es necesario distribuir los gastos generales de producción entre los productos terminados y los saldos de trabajos en curso al final del mes.

El importe de los gastos directos del taller del mes será:

480.000 rublos. + 180.000 rublos. + 300.000 rublos. + 106.800 rublos. + 20.000 rublos. = 1.086.800 rublos.

El monto de los gastos generales de producción del taller para el mes es igual a:

72.000 rublos. + 48.600 rublos. + 100.000 rublos. + 35.600 rublos. + 25.000 rublos. = 281.200 rublos.

El monto de los costos directos que recaen en los productos terminados:

250.000 rublos. + 1.086.800 rublos. - 480.000 rublos. = 856.800 rublos.

Para distribuir el monto de los costos generales de los productos terminados y los saldos de los trabajos en curso al final del mes, es necesario determinar el porcentaje de la participación de los costos directos atribuibles a los productos terminados en los costos directos totales del taller para el mes. teniendo en cuenta su saldo a principios de mes:

856.800 rublos : (250.000 rublos + 1.086.800 rublos) x 100% = 64,09%.

Entonces, la proporción de los costos generales relacionados con los productos terminados será la siguiente:

(75.000 rublos + 281.200 rublos) x 64,09% = 228.288,58 rublos

Los costos generales relacionados con los saldos de trabajos en curso son iguales a:

75.000 rublos. + 281.200 rublos. - 228.288,58 rublos = 127.911,42 rublos.

El monto de los costos directos e indirectos del taller para el mes se presenta en la tabla.

Distribución de gastos directos y generales de producción de marzo de 2004

El costo de producción real de todos los productos terminados producidos por el taller en marzo se calcula mediante la fórmula:

Сгп = (250.000 rublos + 75.000 rublos) + 1.086.800 rublos. + 281.200 rublos. - (480.000 rublos + 127.911,42 rublos) = 1.085.088,58 rublos.

El costo por unidad de producto terminado será:

1.085.088,58 rublos : 55 unidades = 19.728,88 rublos.

Así, en contabilidad, el coste inicial del aire acondicionado utilizado como activo fijo será igual a 19.728,88 rublos.

En marzo de 2004, la organización tomó el activo fijo para contabilidad y puso en funcionamiento el aire acondicionado. Al mismo tiempo, la organización estableció tanto en contabilidad como en contabilidad fiscal la vida útil del aire acondicionado: 60 meses. Hicimos esto basándonos en las reglas dadas en la Clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación.

En contabilidad, la organización calcula la depreciación utilizando el método lineal. Al determinar el monto anual de depreciación, es necesario prestar especial atención a los activos fijos puestos en funcionamiento durante el año. Para ellos, el monto anual de los cargos por depreciación se calcula solo para aquellos meses del año en que se operó el objeto (con excepción del mes en que se puso en funcionamiento el objeto).

Por tanto, en nuestro caso, el importe anual de la depreciación en 2004 será:

19.728,88 rublos : 60 meses x 8 meses = 2630,52 rublos.

Y el monto de las deducciones mensuales por depreciación:

2630,52 rublos. : 8 meses = 328,82 rublos/mes.

En contabilidad, la depreciación se acumula a partir del primer día del mes siguiente al mes en que se aceptó el objeto para contabilidad. Así se establece en la cláusula 21 del Reglamento Contable “Contabilidad de activos fijos” (PBU 6/01).

En la contabilidad de la empresa, se realizarán los siguientes asientos para contabilizar un elemento de activo fijo fabricado para sus propias necesidades.

En marzo de 2004:

Débito 08 subcuenta "Construcción de inmovilizado" Crédito 02 (10, 25, 60, 69, 70)

• 19.728,88 rublos - se tienen en cuenta los costes reales de producir un acondicionador de aire para sus propias necesidades;

Débito 01 subcuenta "Activos fijos propios" Crédito 08 subcuenta "Construcción de activos fijos"

• 19.728,88 rublos - el aire acondicionado fue registrado como parte del activo fijo en funcionamiento.

En abril de 2004:

Débito 20 Crédito 02

• 328,82 rublos - Se depreció la depreciación de los activos fijos para la producción en abril.

Contabilidad tributaria

El costo inicial de los activos fijos de producción propia debe calcularse de la misma manera que el de los productos terminados. Así lo establece la cláusula 1 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Por lo tanto, teniendo en cuenta los requisitos del párrafo 2 del artículo 319 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el costo inicial de un activo fijo debe determinarse en función de los costos directos.

La formación del valor fiscal de los productos terminados del taller para el período del informe se presenta en la tabla.

Registro-cálculo de la formación del valor fiscal de los productos terminados del taller para el período del informe.

Desplazarse gastos	Agrupamiento gastos por propositos impuesto contabilidad	Suma gastos (Sin IVA), frotar.	Importe de los gastos directos, frote.	Suma indirecto gastos, frotar.
material	pago mano de obra	depreciación	total directo gastos, frotar.
1	2	3	4	5	6	7	8
Compra materiales y productos semi-terminados	Derecho/ material	480 000	480 000	-	-	480 000	-
Compra componentes productos	Derecho/ material	180 000	180 000	-	-	180 000	-
Consumado electricidad	Indirecto	72 000	-	-	-	-	72 000
Consumado utilidades servicios	Indirecto	48 600	-	-	-	-	48 600
Salario producción trabajadores	Derecho/ gastos de salarios	300 000	-	300 000	-	300 000	-
UST por salario producción trabajadores	Derecho/ gastos de salarios	64 800	-	64 800	-	64 800	-
Aportaciones al Fondo de Pensiones de salarios producción trabajadores	Indirecto	42 000	-	-	-	-	42 000
Salario Gerencia de la tienda	Indirecto	100 000	-	-	-	-	100 000
UST por salario Gerencia de la tienda	Indirecto	35 600	-	-	-	-	35 600
Depreciación equipo Talleres de trabajo	Derecho/ depreciación	20 000	-	-	20 000	20 000	-
Depreciación edificios de talleres	Indirecto	25 000	-	-	-	-	25 000
Total	1 368 000	660 000	364 800	20 000	1 044 800	323 200

Para calcular el monto de los costos directos por unidad de productos fabricados, es necesario determinar el costo estándar de los acondicionadores de aire que están en producción durante el mes. Para ello es necesario definir:

1. Número total de aires acondicionados en producción en marzo:

20 unidades + 55 unidades = 75 unidades;

1. Costo estándar del número total de aires acondicionados que estuvieron en producción durante el mes:

24.000 rublos. x 75 unidades = 1.800.000 rublos.

Luego es necesario calcular el monto de los costos directos atribuibles al número total de unidades fabricadas en marzo. Este monto se obtiene sumando los costos directos del taller durante el mes y los costos directos imputables al saldo de obra en ejecución al inicio del mes. El importe de los costes directos del resto del trabajo en curso según los datos iniciales es de 250.000 rublos.

Así, el monto de los costos directos para la producción de productos terminados en marzo es:

250.000 rublos. + 1.044.800 rublos. = 1.294.800 rublos.

Ahora calculemos la participación de los costos directos en el costo estándar de la cantidad total de productos producidos por el taller en marzo:

1.294.800 rublos : 1.800.000 rublos. = 0,7193.

El valor estándar del saldo del trabajo en curso a finales de marzo es igual a:

24.000 rublos/unidad. x 20 unidades = 480.000 rublos.

Y determinamos el monto de gastos directos atribuibles al saldo de obra en curso al final del mes:

480.000 rublos. x 0,7193 = 345.264 rublos.

Por tanto, el importe de los costos directos atribuibles a los productos terminados producidos en marzo:

1.294.800 rublos - 345.264 rublos. = 949.536 rublos.

En marzo, el taller produjo 55 aparatos de aire acondicionado. Entonces, el costo inicial del aire acondicionado utilizado como activo fijo para las necesidades de producción de la empresa en la contabilidad fiscal será el siguiente:

949.536 rupias/unidad : 55 unidades = 17.264,29 rublos.

Costos indirectos del taller para la producción de aires acondicionados en marzo, teniendo en cuenta el saldo de gastos generales a principios de mes.<*>son:

75.000 rublos. + 323.200 rublos. = 398.200 rublos.

<*>El monto de los costos generales atribuibles al resto del trabajo en curso a principios de mes en la contabilidad fiscal se proporciona como datos iniciales en el ejemplo.

Los gastos generales de producción se incluyen en el costo inicial del activo fijo creado. Y se contabilizan como parte de los gastos indirectos del registro tributario colectivo de la empresa, reduciendo la base imponible del impuesto sobre la renta de marzo. El contador debe calcular la depreciación en la contabilidad fiscal a partir del día 1 del mes siguiente a aquel en que se puso en funcionamiento el activo fijo. Así lo establece la cláusula 2 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Module LLC calculará la depreciación del aire acondicionado en la contabilidad fiscal utilizando el método lineal. Monto de los cargos mensuales de depreciación en 2004:

17.264,29 rublos x (1 mes: 60 meses) = 288,31 frotar.

El monto de las deducciones mensuales por depreciación en contabilidad es mayor que en la contabilidad fiscal en 40,51 rublos. (328,82 - 288,31). Esto se debe al hecho de que el costo inicial del aire acondicionado en contabilidad es mayor que en contabilidad fiscal. Por lo tanto, en los meses en que calcula la depreciación del aire acondicionado, el contador también debe mostrar una obligación tributaria permanente. Su valor es igual al producto de la diferencia entre la depreciación contable y fiscal y la tasa del impuesto sobre la renta. Así lo establece la cláusula 7 del Reglamento de Contabilidad "Contabilidad de los cálculos del impuesto sobre la renta" (PBU 18/02), que fue aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 19 de noviembre de 2002 N 114n.

Reflejando la obligación tributaria permanente, el contador de Module LLC realizó la siguiente entrada:

Débito 99 Crédito 68 subcuenta "Cálculos del impuesto sobre la renta"

• 9,72 frotar. (RUB 40,51 x 24%) - refleja una obligación tributaria permanente.

MA Vishnevskaya

Auditor de JSC "Aktiv"

Una organización puede construir su instalación principal por sí sola. Hay dos métodos de construcción:

• - contratista (si el trabajo lo realizan terceros contratistas);
• - económico (si la empresa construye de forma independiente).

En contabilidad, el costo inicial de los activos fijos construidos por cualquiera de estos métodos incluye todos los costos de construcción y puesta en servicio: costos de compra de materiales, adquisición e instalación de equipos, salarios de los trabajadores, etc.

Una vez finalizado el trabajo del contrato, se elabora un informe que indica el costo estimado de la construcción. Con base en esta ley, reflejamos las siguientes transacciones:

Débito 08-3 Crédito 60

Se refleja el costo de los trabajos de construcción;

Débito 19-1 Crédito 60

Se refleja el importe del IVA indicado en la factura de la empresa contratante.

Para calcular correctamente el IVA al realizar trabajos de construcción e instalación para consumo propio, es necesario realizar una serie de acciones secuenciales.

• 1. Determinar la base imponible de las obras de construcción e instalación terminadas.
• 2. Determinar el período impositivo en el que se debe calcular el IVA y calcular el monto del impuesto.
• 3. Prepare una factura por el costo de los trabajos de construcción e instalación completados.
• 4. Tomar para deducción el monto del IVA “soportado” sobre los materiales, obras, servicios adquiridos para realizar trabajos de construcción e instalación, y el monto del IVA devengado sobre el volumen de trabajos de construcción e instalación realizados.
• 5. Complete y presente una declaración de impuestos a la autoridad fiscal.
• 6. Si en la declaración hay un monto de IVA calculado para el pago, transferirlo al presupuesto.

Ejemplo. La empresa inició la construcción de un edificio administrativo. La construcción se llevó a cabo por contrato. El coste de todo el trabajo ascendió a 2.360.000 rublos. (IVA incluido - 360.000 rublos).

Después de firmar el acta, es necesario registrar las siguientes transacciones:

Débito 08-3 Crédito 60

2.000.000 de rublos. (2 360 000 - 360 000) - se tiene en cuenta el costo de los trabajos de construcción;

Débito 19-1 Crédito 60

360.000 rublos. - se tiene en cuenta el importe del IVA sobre el trabajo por contrato;

Débito 01 Crédito 08

2.000.000 de rublos. - el objeto construido está incluido en los activos fijos;

Débito 68, subcuenta "Cálculos de IVA" Crédito 19-1

360.000 rublos. - Se acepta la deducción del IVA;

Débito 60 Crédito 51

2.360.000 rublos - Se pagaron los costos de construcción.

Se debe cobrar el IVA sobre los trabajos de construcción e instalación realizados para el consumo propio al final de cada período impositivo (cláusula 10, artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Por lo tanto, al realizar trabajos de construcción e instalación para consumo propio, es necesario cobrar el IVA sobre dichos trabajos trimestralmente en función del volumen de trabajos de construcción e instalación realizados durante este trimestre.

En contabilidad, la acumulación del IVA sobre el costo de los trabajos de construcción e instalación realizados para consumo propio se puede reflejar en el débito de la cuenta 19 (subcuenta, por ejemplo, 19-5 “IVA devengado sobre el costo de construcción e instalación trabajo realizado para consumo propio”) y el crédito de la cuenta 68.

Con el método económico, la organización realiza los trabajos de construcción de forma independiente (sin involucrar contratistas).

En este caso, todos los costos de construcción (costo de materiales de construcción, depreciación de los activos fijos utilizados en la construcción, salarios de los trabajadores, etc.) también se tienen en cuenta como el débito de la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”.

En contabilidad lo reflejamos así:

Débito 08-3 Crédito 10 (02, 07, 70, 69...)

Se reflejan los costes de los trabajos de construcción realizados internamente.

El coste de los trabajos de construcción e instalación para las necesidades propias de la empresa está sujeto al IVA. En este caso, el importe del impuesto sólo podrá deducirse si:

• - se construyó una instalación de producción;
• - el importe del IVA se transfiere al presupuesto.

Ejemplo. En julio de 2011, la empresa comenzó a construir un almacén autopropulsado.

Los costes de construcción ascendieron a 1.190.000 rublos, incluidos:

• - costo de los materiales - 590.000 rublos. (IVA incluido - 90.000 rublos);
• - salarios de los trabajadores de la construcción (incluidas las contribuciones a fondos extrapresupuestarios y las contribuciones al seguro contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales): 400.000 rublos;
• - depreciación de maquinaria y equipo de construcción - 200.000 rublos.

Reflejemos las publicaciones:

Débito 10 Crédito 60

500.000 rublos. (590.000 - 90.000) - se capitalizaron materiales para la construcción;

Débito 19-3 Crédito 60

90.000 rublos. - se tiene en cuenta el IVA sobre materiales capitalizados;

Débito 60 Crédito 51

590.000 rublos. - materiales pagados;

Débito 08-3 Crédito 10

500.000 rublos. - se amortizaron los materiales de construcción;

Débito 68, subcuenta "Cálculos de IVA" Crédito 19-3

90.000 rublos. - aceptado para la deducción del IVA sobre materiales (durante el período de su cancelación);

Débito 08-3 Crédito 70, 69, 68

400.000 rublos. - se han devengado salarios, contribuciones a fondos extrapresupuestarios y contribuciones al seguro contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales;

Débito 08-3 Crédito 02

200.000 rublos. - se ha calculado la depreciación del equipo de construcción;

Débito 19-5 Crédito 68, subcuenta "Cálculos de IVA"

198.000 rublos. (1.100.000 rublos x 18%) - El IVA se cobra sobre la base de los gastos comerciales.

En septiembre de 2011 se puso en funcionamiento el almacén.

Débito 01 Crédito 08-3

1.100.000 rublos (500.000 + 400.000 + 200.000) - se pone en funcionamiento el almacén.

Los activos fijos transferidos para alquiler o uso libre, así como los transferidos para conservación, los que se encuentran en proceso de restauración, terminación o equipamiento adicional no se dan de baja de la cuenta 01. También observamos que la acumulación de depreciación de un activo por un monto del 100% del costo original (de reemplazo) no es una base para cancelar este activo de la contabilidad.

Aceptación de activos fijos para contabilidad. Los activos fijos se registran en la cuenta 01 a su costo original por el monto de los costos reales.

El costo inicial de los activos fijos se amortiza mediante depreciación. Los montos de depreciación devengada sobre activos fijos se reflejan en la cuenta 02 “Depreciación de activos fijos”. Durante la vida útil, la depreciación del inmovilizado no se suspende, con excepción de los casos de transferencia a conservación por un período superior a tres meses, así como durante el período de restauración del objeto, cuya duración exceda de 12 meses.

Hay categorías de activos fijos que no se deprecian. Estos incluyen: utilizados para la implementación de la legislación de la Federación de Rusia sobre preparación y movilización de movilizaciones, objetos del sistema operativo que están suspendidos y no se utilizan en la producción de productos, al realizar trabajos o proporcionar servicios, para las necesidades de gestión de la organización o para provisión por parte de la organización de una tarifa por posesión y uso temporal o por uso temporal; tierra; instalaciones de gestión ambiental; objetos clasificados como objetos de museo y colecciones de museos.

Una organización puede decidir revaluar anualmente los activos fijos al costo actual (de reposición) (cláusula 15 de PBU 6/01). La revaluación de los activos fijos se lleva a cabo recalculando su costo original o su costo actual (de reposición) y los montos de depreciación acumulados durante todo el período de uso de los objetos. Los activos fijos revaluados se reflejan contablemente a su costo de reposición.

Situación

La organización se dedica a la producción de equipos de manipulación. Se decidió instalar dos unidades de dicho equipo en nuestro propio almacén. Pero para utilizar este equipo para sus propias necesidades, requiere equipo e instalación adicionales.

¿Cómo reflejar correctamente en contabilidad la aceptación de estos equipos como activo fijo?

¿Qué documentos hay que preparar?

¿Puede una organización aprovechar los beneficios del impuesto sobre la renta destinados a financiar inversiones de capital? En caso afirmativo, ¿qué documentos debería tener para esto?

Los activos fijos pueden llegar a la organización desde diversas fuentes. Uno de ellos es la producción interna de activos fijos.

El procedimiento para clasificar los bienes como activos fijos se establece en las Instrucciones para la contabilidad de activos fijos, aprobadas por Resolución del Ministerio de Finanzas de la República de Bielorrusia del 12 de diciembre de 2001 No. 118.

Los activos fijos se aceptan para contabilizar a su costo original, que incluye, entre otros, los costos reales de su producción, entrega, instalación y montaje.

El procedimiento para reflejar las transacciones comerciales con activos fijos está determinado por la Instrucción sobre la reflexión de las transacciones comerciales con activos fijos en la contabilidad, aprobada por Resolución del Ministerio de Finanzas de la República de Bielorrusia del 20 de diciembre de 2001 No. 127 (en adelante, Instrucción No. 127).

En la situación considerada, la fabricación de equipos de manipulación es un tipo de actividad de la organización. En consecuencia, dichos equipos se contabilizan como productos terminados:

Dt 20 - Kt 02, 10, 68, 70, 76, 69, etc.

Se refleja el costo real de los productos fabricados;

Dt 43 - Kt 20

Se refleja el registro de productos terminados al costo real.

La transferencia de productos terminados al inmovilizado deberá reflejarse en las siguientes entradas:

Dt 08 - Kt 43

Sobre el costo real de los equipos transferidos a activos fijos;

Dt 08 - Kt 10, 70, 69, etc.

El monto de los gastos de finalización e instalación de equipos;

Dt 01 - Kt 08

El elemento de activo fijo está registrado.

El registro en las cuentas contables de los activos fijos se realiza sobre la base de documentos contables primarios que confirman el hecho de una transacción comercial (cláusula 4 de la Instrucción No. 127).

Para registrar el movimiento de activos fijos, están destinados los formularios de documentación contable primaria, aprobados por el Decreto del Ministerio de Finanzas de la República de Bielorrusia de 8 de diciembre de 2003 No. 168 “Sobre la aprobación de formularios estándar de documentos contables primarios para contabilidad de activos fijos y activos intangibles e Instrucciones sobre el procedimiento para completar formularios estándar de documentos contables primarios para la contabilidad de fondos de activos fijos y activos intangibles".

La aceptación de equipos para su registro como activos fijos se realiza sobre la base de un acto de aceptación y transferencia de activos fijos en el formulario OS-1. Se redacta un acto del formulario OS-1 para cada artículo individual del inventario y lo aprueba el director de la organización. Se puede completar un acto del formulario OS-1a para un grupo de activos fijos homogéneos.

El procedimiento de trato preferencial de los beneficios destinados a financiar inversiones de capital con fines productivos fue establecido en 2010 por el art. 140 del Código Fiscal de la República de Bielorrusia (en adelante, el Código Fiscal de la República de Bielorrusia).

La creación con recursos propios de activos fijos destinados a ser utilizados en actividades comerciales se reconoce como inversiones de capital con fines de producción (subcláusula 2.5, cláusula 2, artículo 140 del Código Fiscal de la República de Bielorrusia). Por tanto, la organización tiene derecho a beneficiarse de beneficios destinados a la creación de equipos que se utilizarán como activo fijo.

Al crear activos fijos con sus propios recursos, la ganancia por el monto de los costos reales incurridos en el período del informe está exenta del impuesto sobre la renta.

La exención del impuesto sobre la renta se proporciona únicamente en relación con los gastos que forman, de acuerdo con la ley, el costo inicial (de reposición) de los activos fijos.

Por lo tanto, al registrar productos terminados producidos por la propia empresa como activos fijos, la organización tiene derecho a aplicar una exención del impuesto sobre la renta.

En 2009 estaban en vigor normas similares.

Naturalmente, al beneficiarse de las prestaciones, se deben cumplir las condiciones para aplicar la prestación.

En la siguiente tabla consideramos las condiciones para aplicar el beneficio en 2009 y 2010.

En 2009 se establecieron en un inciso las condiciones para aplicar el beneficio. c) cláusula 2 del art. 5 de la Ley de la República de Bielorrusia de 22 de diciembre de 1991 No. 1330 No.-XII "Sobre los impuestos sobre la renta y las ganancias", en 2010 - párrafos. 2-3 cucharadas 140 Código Fiscal de la República de Bielorrusia.

Para aplicar el beneficio, la organización debe contar con los documentos de respaldo.

El Código Fiscal de la República de Bielorrusia no contiene una lista de documentos que una organización debe tener para confirmar la solicitud del beneficio. Anteriormente, dicha lista figuraba en las Instrucciones sobre el procedimiento para calcular y pagar impuestos sobre la renta y las ganancias al presupuesto, aprobadas por Resolución del Ministerio de Impuestos de la República de Bielorrusia de 31 de enero de 2004 No. 19.

De hecho, en la actualidad, según explican los especialistas del Ministerio de Impuestos de la República de Bielorrusia, se debería utilizar la misma lista de documentos.

En caso de producción interna de activos fijos, el importe del beneficio utilizado para financiar inversiones de capital debe ser confirmado por:

Cálculo de costos para la producción de estos activos fijos;

Documentos contables primarios (facturas internas de materias primas, materiales, componentes emitidos para la producción de los activos fijos anteriores, cálculo de los costos salariales y un registro de los salarios acumulados (según pedidos cerrados) con respecto a los activos fijos fabricados especificados), confirmando estos costos, con el reflejo de estos fondos en las correspondientes cuentas contables.

Al producir activos fijos por su cuenta, no se requieren documentos para el pago de materiales y otros activos materiales utilizados en la producción.

Cuando se utilizan productos terminados como activos fijos, parece necesario calcular el costo real de una unidad de equipo y documentar este cálculo con un certificado contable. En este caso, el certificado deberá contener todos los detalles necesarios establecidos para el documento contable primario, art. 9 de la Ley "de contabilidad y presentación de informes".

Hoy nos familiarizaremos con la producción independiente de objetos del sistema operativo.

Contabilidad

Los gastos de producción de activos tangibles no corrientes se clasifican en P(S)BU 7 “Activos fijos” como inversiones de capital en activos tangibles no corrientes. Los sistemas operativos creados por sí solos son acreditados por la empresa en el balance a su costo original (cláusula 7 de P(S)BU 7).

Déjanos recordarte

El costo inicial de P(S)BU 7 considera el costo histórico (real) de los activos no corrientes en el monto de efectivo o valor razonable de otros activos pagados (transferidos) utilizados para adquisición (creación) de activos no corrientes.

La composición del costo inicial de un activo se da en la cláusula 8 de P(S)BU 7. Para obtener más información sobre la lista de gastos que forman el costo inicial de un activo, lea el material.

Los gastos que forman el costo inicial del sistema operativo adquirido (creado) se cobran mediante débito de subcuentas (según el tipo de objeto):

• 151 "Construcción de capital";
• 152 “Adquisición (fabricación) de activos fijos”;
• 153 “Adquisición (producción) de otro inmovilizado material no corriente”.

Como puede ver, con respecto a la contabilidad de los costos de producción independiente de objetos OS, P(S)BU 7 no contiene sorpresas, es decir, se aplican absolutamente las mismas reglas que con respecto a la contabilidad de la adquisición de OS. Por lo tanto, en cuestiones generales sobre la formación del costo inicial, puede utilizar nuestros consejos proporcionados en el artículo. “Contabilización de la adquisición de activos fijos en moneda nacional”.

Por lo tanto, el costo inicial de un objeto de sistema operativo creado o construido por una empresa incluye todos los costos asociados con su creación (construcción), instalación, ensamblaje, ajuste y llevarlo a un estado en el que sea adecuado para su uso en la empresa para el propósito previsto. objetivo. A continuación se muestra una lista aproximada de los gastos que pueden incluirse en las inversiones de capital para la creación de objetos del sistema operativo.

Por lo tanto, el costo inicial de los objetos del sistema operativo creados (construidos) incluirá, entre otras cosas:

el costo de las materias primas, materiales y estructuras de construcción, productos semiacabados, combustibles y lubricantes, agua, electricidad, repuestos, materiales auxiliares, artículos de bajo valor y portátiles gastados en la creación (construcción) de una instalación de sistema operativo específica (tanto comprados a terceros y fabricados en instalaciones de producción auxiliares de la empresa). Se cancelan mediante cableado. DT 151, 152 ,153 kt 201"Materias primas y materiales" 202 "Compró productos semiacabados y componentes" 203 "Combustible", 205 "Materiales de construcción", 207 "Piezas de repuesto", 209 "Otros materiales",
22 "Artículos de bajo valor y portátiles" 23 "Producción", 631 "Acuerdos con proveedores nacionales" 685 “Acuerdos con otros acreedores”;

• el costo del trabajo (servicios) realizado (proporcionado) por empresas de terceros o divisiones estructurales de su empresa, alquiler por el uso de activos no corrientes involucrados en la creación (construcción) de un activo. Se cancelan mediante cableado. DT 151, 152 , 153 nudos 631, 685 , 23 ;
• gastos por salarios básicos y adicionales, incentivos, compensaciones y otros pagos monetarios a los empleados involucrados en la creación (construcción) de OS, deducciones por seguro social estatal obligatorio. Se cobran por publicación. DT 151, 152 , 153 nudos 661, 651 , 652 ;
• depreciación de activos fijos, activos intangibles y otros activos tangibles no corrientes involucrados en la creación (construcción) del objeto de activos fijos. Se cobra por publicación. DT 151,152 , 153 nudos 131, 132 , 133 ;
• el monto de la obligación justificada por el cálculo (el monto estimado de los gastos), que, de acuerdo con la ley, surge para la empresa en relación con el desmantelamiento, traslado del objeto OS y la puesta en condiciones del terreno en el que se encuentra tierras adecuadas para un uso posterior (en particular, para la recuperación de áreas perturbadas previstas por la ley). En tales circunstancias, tome notas DT 151, 152 , 153 nudos 478"Asegurar la restauración de las parcelas de tierra". En el futuro, por débito de la subcuenta. 478 se muestra el uso de la seguridad creada para los trabajos realizados para desmantelar, mover el objeto OS y recuperar tierras perturbadas;
• gastos financieros que forman el costo de los activos calificados de acuerdo con P(S)BU 31 “Gastos financieros” - DT 151, 152 , 153 kt 951, 952 .

Cuando el objeto se reconoce como apto para su uso, todos los gastos acumulados se cargan al débito de la subcuenta en la que se contabiliza el objeto de activo fijo: DT 10"Activos fijos" o 11 “Otro inmovilizado material no corriente” Kt 151, 152 , 153 .

Contabilidad tributaria

Impuesto sobre la renta

Según la cláusula 144.1 del Código Fiscal de Ucrania (en adelante, TCU), los gastos de producción independiente (creación) de avispas, activos nemáticos y cultivo de activos biológicos a largo plazo. para uso en actividades económicas, incluidos los gastos de pago de salarios a los empleados que participaron en la producción (creación) de activos fijos y activos intangibles, están sujetos a depreciación fiscal.

Al mismo tiempo, los gastos de adquisición/producción independiente y reparación, así como los de reconstrucción, modernización u otras mejoras no están sujetos a depreciación en la contabilidad fiscal y se realizan a expensas de fuentes de financiación adecuadas. SO de no producción(cláusula 144.3 de la NKU). Tenga en cuenta que los sistemas operativos que no son de producción, según el art. 144.3 del Código Tributario son activos tangibles no corrientes que no se utilizan en las actividades comerciales del pagador.

Los activos fijos adquiridos (de producción propia) se acreditan al balance del contribuyente de la misma forma que en la contabilidad, es decir, a su costo original (cláusula 146.4 del Código Tributario).

Al mismo tiempo, la NKU tiene una norma especial que se refiere al tema que estamos considerando. De acuerdo con la cláusula 146.6 del Código Tributario, en el caso de gastos de producción independiente de SO por parte del contribuyente para sus propias necesidades de producción, el costo del objeto de SO, que se deprecia, aumenta en la cantidad de todos los gastos de producción incurridos por el contribuyente, que están asociados a su producción y puesta en servicio, así como los gastos de producción de dichos SO, excluido el IVA pagado, si el contribuyente está registrado como contribuyente del IVA, independientemente de las fuentes de financiamiento.

Y aunque la cláusula 146.6 del Código Tributario habla del costo que se deprecia, es obvio que esta regla se refiere específicamente a la formación del costo inicial de los activos fijos, a partir del cual se calcula el costo depreciado (cláusula 14.1.19 de el Código Tributario).

Por lo tanto, de hecho, en contabilidad fiscal, tiene sentido que una empresa se centre en la lista de gastos que forman el costo inicial de los activos fijos de acuerdo con la cláusula 8 de P(S)BU 7. Al menos, usted tendrá una relación indicativa de los componentes consumibles del costo inicial del activo fijo.

Impuesto al valor agregado

Todo es estándar con este impuesto. Recordemos las reglas básicas. En consecuencia, el IVA devengado (pagado) por el pagador de este impuesto en relación con la adquisición ( construcción, construcción) OS, incluso en el caso de su importación, se incluye en el crédito fiscal con carácter general (cláusula 198.2, cláusula 198.3 del Código Tributario). Es decir, siempre que dicho SO se utilice en transacciones comerciales sujetas al IVA.

El crédito fiscal del período del informe se determina en función del costo negociado (contrato) de los bienes/servicios, pero no superior al nivel de los precios regulares (recuerde que a partir del 01/01/2013 los precios regulares se determinan de acuerdo con el artículo 39 de la Código de impuestos).

El derecho a acumular un crédito fiscal surge independientemente de si el pagador comenzó a utilizar los activos fijos adquiridos y creados en transacciones comerciales sujetas a impuestos durante el período impositivo sobre el que se informa, así como si realizó transacciones sujetas a impuestos durante dicho período impositivo.

El crédito fiscal debe ser confirmado mediante factura fiscal correctamente ejecutada (cláusula 198.6 del Código Tributario).

Si el sistema operativo fue fabricado para su uso en operaciones comerciales que no están sujetas al IVA o están exentas de impuestos, el contribuyente no recibirá un crédito fiscal (cláusula 198.4 del Código Tributario). Cuando se utilizan parcialmente en operaciones gravadas, y parcialmente no, el crédito fiscal incluye únicamente la parte del IVA pagado (devengado) en la adquisición o fabricación de activos fijos, que corresponde a la proporción del uso de dichos activos en operaciones gravadas ( cláusulas 199.1, 199.2, 199.3 NKU).

A su vez, al final del año calendario, el contribuyente recalcula la participación del uso de bienes/servicios y activos no corrientes en transacciones imponibles, con base en los volúmenes reales de transacciones imponibles y no imponibles realizadas durante el año.

El recálculo de la participación en el uso de activos no corrientes en operaciones gravadas se realiza con base en los resultados de uno, dos y tres años calendario siguientes al año en que comenzaron a utilizarse (puestos en operación) (cláusula 199.4 del Impuesto Código).

Pongamos un ejemplo de contabilidad y contabilidad fiscal para la creación de un objeto OS (construcción por contrato).

Ejemplo

En el primer trimestre de 2013, una empresa (pagadora del impuesto sobre la renta y del IVA con carácter general) contrató un invernadero para el cultivo de hortalizas.

Costos de construcción:

• materiales de construcción: 100.000 grivnas;
• combustibles y lubricantes: 5.000 grivnas;
• otros materiales: 7.000 grivnas;
• electricidad, gas, agua: 4.000 grivnas;
• alquiler de equipos de construcción: 20.000 grivnas;
• servicios auxiliares de producción: 5.000 grivnas;
• salarios de los trabajadores de la construcción: 40.000 grivnas; cargas sociales: 16.000 grivnas;
• depreciación de los activos fijos utilizados en la construcción: 8.000 UAH.

El invernadero fue construido y puesto en funcionamiento de acuerdo con el Certificado de Aceptación y Transferencia (movimiento interno) de activos fijos (formulario estándar No. OZ-1).

Presentamos los registros contables de estas transacciones en mesa.

Mesa

Contabilización de la creación (construcción) de un objeto de sistema operativo.

Salario nº.		Correspondencia de cuenta		Cantidad, miles de UAH
		DT	Connecticut
1	Materiales de construcción dados de baja	151	205
2	Combustibles y lubricantes dados de baja	151	203
3	Otros materiales dados de baja	151	209
4	Utilizado para la construcción electricidad, gas, agua	151	685
5	Incluido en el precio original. alquiler de objetos para alquiler de equipos de construcción	151	631
6	Incluido en el precio original. objeto de servicio de producción auxiliar	151	233
7	Salario devengado trabajadores de la construcción