Використання звіту про рух коштів. Аналіз руху коштів підприємства

У цьому звіті відображаються платежі та надходження на рахунки коштів та їх еквівалентів. Останні являють собою високоліквідні фінвкладення, які можна легко звернути в кошти, але які можуть трохи змінитися вартість. Усі організації, які ведуть бухгалтерський облік, повинні складати звіт про рух коштів. Зразок, заповнений бухгалтером, слід надати до кінця першого кварталу наступного року після звітного.

Розглянемо докладніше, які статті не включаються до документа:

суми за товарообмінними угодами;
інвестовані кошти у грошові еквіваленти;
валютні операції;
отримання грошей у банку, переказ коштів між рахунками, які не змінюють загальну суму активів.

При заповненні звіту всі потоки розподіляються за поточною, фінансовою та інвестиційною діяльністю. У першому випадку відображається фінансовий результат від провадження звичайної діяльності, у другому - пов'язаний з придбанням необоротних активів. Платежі, які змінюють структуру капіталу та позикових коштів, відносяться до Далі буде представлено інструкцію заповнення звіту про рух грошових коштів, в якій докладно описано, які суми вписувати в кожний рядок.

Згорнуті показники

Типова форма не передбачає нумерацію рядків. Якщо документ здається у статистику, то коди потрібно проставити самостійно, ґрунтуючись на Наказі Мінфіну №66. В інших випадках нумерувати статті не потрібно.

Деякі потоки засобів відбиваються згорнуто. Наприклад, якщо вони більше характеризують діяльність контрагентів, ніж самої фірми. До таких операцій належать:

грошові потоки агента, пов'язані з оплатою комісійних послуг;
ПДВ та акцизи;
надходження від контрагента, пов'язані із відшкодуванням комунальних платежів з оренди.

При відображенні згорнутого ПДВ потрібно вказувати різницю між сумами, отриманими від контрагентів, та перерахованими у складі платежів. Ці цифри можуть фігурувати за рядками:

4119, якщо ПДВ, перерахований постачальникам та до бюджету, менший від отриманого від покупців та з бюджету;
4129, якщо ПДВ, перерахований постачальникам та до бюджету, більше від отриманого від покупців та з бюджету.

Особливості

Звіт не відбиває весь перелік грошових потоків. Одна й та операція може бути віднесена до кількох категорій. У разі єдину виплату треба розділити окремі угоди.
Звіт заповнюється у тис. чи млн. крб.
Якщо кошти отримані іноземній валюті, то звіт заноситься сума, переведена в російські рублі за курсом на дату надходження платежу. Якщо кількість однорідних операцій, ціна яких виражена у валюті іншої держави, велика, можна використовувати середній курс.
Обов'язково потрібно відображати грошові еквіваленти активів, які змінюють ціну та можуть бути продані будь-якої миті.

Шапка

Насамперед до звіту заноситься інформація про організацію: назва фірми, ІПН, вид діяльності. Далі вносяться залишки коштів у рахунках й у касі початку періоду. Усі потоки поділяються на три групи (поточні, інвестиційні, фінансові операції), кожна з яких додатково поділяється на надходження та витрати. Як заповнювати звіт про рух коштів? Напроти кожної статті вказано дві графи. До першої («3») заносяться суми за звітний період, а до другої («4») - за попередній.

Операційна діяльність

Основним джерелом коштів організації є гроші покупців та постачальників. Тому у рядку (стор.) 4111 відображається сума виручки та отриманих авансів за вирахуванням ПДВ та акцизів. Цю інформацію можна отримати з оборотів по ДП рахунків обліку найліквідніших активів (від 50 до 58) та КТ62 (76).

Суми оренди, ліцензійних та інших комісійних платежів за вирахуванням ПДВ відображається за стор. 4112. Якщо звичайним видом діяльності організації є здача майна в оренду, то ці суми слід включити в виручку. За стор. 4113 вказуються дохід від перепродажу фінвкладень, а інші надходження відображаються окремою статтею (4119). До цієї статті, зокрема, включаються:

погашення виданих працівникам кредитів;
повернення раніше не витрачених підзвітних сум;
фінрезультат валютно-обмінних операцій;
відсотки за борговими вкладеннями.

Загальна сума надходжень заноситься в стор. 4110. Ось як оформляється перша частина бухгалтерського стандарту звіт про рух коштів.

Порядок заповнення статей витрат аналогічний. Спочатку вказується сума, сплачена постачальникам сировини та матеріалів (4121). Дані беруться з балансу, саме суми, зазначені за оборотами КТ50 (51, 52) та ДТ60 (76). Перерахування грошей контрагентам відбивається через рахунок 91/2, а готівка витрачається підзвітними особами. Далі у звіті зазначається сума виплаченої зарплати (4122). Ці дані беруться із проводок ДТ70 КТ51. Для відображення суми відсотків за зобов'язаннями виділено окрему стор. 4123.

Сума виплаченого податку на прибуток вказується в однойменній стор. 4124. Сума решти податків, крім непрямих, відрахувань на соцстрахування відображається по стор. 4129. Далі виводиться загальний обсяг грошових витрат (4120) і фінрезультат від поточної діяльності (4100). Ось як заповнювати звіт про рух коштів за рахунками з балансу.

Інвестиційна діяльність: доходи

У процесі роботи організація може купувати та продавати необоротні активи. Рух грошей за такими операціями має вносити до звіту про рух коштів. Наповнений приклад бланка буде представлений далі.

У другому розділі звіту показується сума дивідендів, що надійшли (стор. 4214), дохід від продажу акцій в інших підприємствах (стор. 4212), фінвкладення. Інформація береться з оборотів ДТ50 (52, 58) і КТ 76 в частині отриманих дивідендів. Щоб визначити фактичний обсяг фінвкладень, потрібно із зазначених проводок виділити суми, які проводилися за субрахунком «Відсотки за векселями». Також до звіту заноситься інформація про погашення виданих позик (стор. 4213), що береться з оборотів ДТ50 КТ58. Окремо виділяється сума інших (стор. 4119) та загальних надходжень (стор. 4210).

Інвестиційна діяльність: витрати

Окремо виділяється сума коштів спрямована на купівлю боргових цінних паперів, надання позик (стор. 4223), фінвкладення (стор. 4222), за виплаченими відсотками власникам акцій та облігацій (стор. 4224), інші платежі (стор. 4229). Далі виділено рядок для відображення суми видатків. Інформація, на підставі якої вносяться дані до цих статей, береться з оборотів за ДТ58.

Ось як заповнювати звіт про рух коштів у другому розділі.

Фінансова діяльність: доходи

Інформація про грошові потоки, пов'язана із зміною структури капіталу, заноситься до третього розділу бухгалтерського стандарту «Звіт про рух грошових коштів». Порядок заповнення аналогічний представленому раніше. Спочатку вказуються суми, отримані підприємством у борг (4311). Інформація береться з оборотів КТ66 (67) ДТ50 (51). Сума позики, оформленої векселем, вказується окремо (4314), так само як і вклади власників за звітний період (4312, 4313), інші трансакції (4319) та загальний обсяг надходжень (4310).

Фінансова діяльність: витрати

Інформація про грошові потоки, вкладених у викуп векселів, боргових ЦБ, повернення кредитів відбиваються у стор. 4323. Дані беруться з оборотів по ДТ66 (67) і КТ50 (51). Окремо відображається сума виплачених дивідендів (4322) та інших витрат (4329).

Підсумки

У стор. 4400 відображається загальне сальдо, яке виходить при складанні сум зі стор. 4100, 4200 та 4300. Негативне значення заноситься в круглих дужках. Додатково вказується:

Залишок коштів на початок (4450) та кінець (4500) звітного року.
Грошовий вираз впливу курсу валюти до рубля (4490).

Ось як оформляється звіт про рух коштів підприємства. Це правило стосується всіх організацій, які веде бухоблік, за винятком некомерційних структур. Малі підприємства, результати яких можна зрозуміти без звіту, можуть надавати інформацію.

Як заповнювати звіт про рух коштів прямим способом?

На 01.01 ТОВ має залишки коштів у касі (3000 руб.) та на рахунку в банку (60000 руб.). Потрібно оформити звіт про рух заповнення, описані вище.

По рядку «Залишок початку року» вноситься сума: 3+60= 63 тис. крб.

За період організація отримала 1,77 млн. крб. від покупців і ще 472 тис. руб. у вигляді авансів. Ці дані беруться із проводок ДТ50 КТ62 та ДТ50 КТ62. У звіт рядку «Виручка від продажу» (стор. 4111) вказуються суми без ПДВ: 1770-270 +472-72 = 1,9 млн. руб.

У поточному періоді організація отримала держдопомогу у сумі 70 тис. руб. Кошти були спрямовані на купівлю сировини, необхідної для виготовлення продукції. У балансі ці операції підтверджуються проводками:

ДТ51 КТ86 – надійшли кошти з бюджету.

ДТ86 КТ98 – враховано витрати майбутніх періодів.

Так як держдопомога збільшує СК, ці суми відображаються у другому розділі звіту в інших надходженнях (стор. 4119).

Протягом року підприємство перерахувало постачальникам 944 тис. руб. Дані беруться із проведення ДТ60 КТ51. Ця сума за вирахуванням ПДВ відображається за стор 4121. Крім того, з каси на виплату зарплати співробітників було видано 150 тис. руб. Дані беруться із проведення ДТ70 КТ50. Ця сума заноситься до стор. 4122.

За рік співробітникам організації було надано матеріальну допомогу у сумі 210 тис. крб. Дані беруться із проведення ДТ73 КТ50. Ця виплата відносяться до поточної діяльності та відображається в інших платежах.

Співробітник повернув невикористані підзвітні кошти до каси на суму 10 тис. крб. У цей період від постачальників надійшла неустойка порушення умов договору щодо реалізації продукції сумі 210 тис. крб. Ці операції оформлені у балансі проводками: ДТ50 КТ71 (76). Сума штрафу та підзвітних коштів 220 тис. руб. відбиваються у «інших надходженнях». Ось як заповнювати звіт про рух грошових коштів щодо операцій від операційної діяльності.

За рік організація продала верстат та будівлю. Виторг від угоди склав 1,18 млн. руб. Також було реалізовано ЦБ іншої організації вартістю 40 тис. крб. Ці операції заносяться до балансу проводкою ДТ51 КТ60 (76) загальну суму 1,22 млн. крб. У звіті ці угоди відображаються за стор. 4211 (у сумі реалізованих ОЗ без ПДВ) і 4222.

За поточний період ТОВ було повернено 80 тис. руб. у вигляді позики. Дані беруться із проведення ДТ51 КТ58. Ця сума відображається за стор. 4213.

На придбання ОС компанія витратила 885 тис. руб. Дані беруться із проведення ДТ60 КТ51. Іншим організаціям було надано позики у вигляді 60 тис. крб. Дані беруться із проведення ДТ58 КТ51. Ці дві операції заносяться за рядками 4221 та 4223.

За звітний період організація отримала короткострокову позику на 12 тис. руб. (ДТ51 КТ66). Ця сума відбито по стор. 4223. Також підприємство повернуло взятий у банку кредит у вигляді 320 тис. крб. Цифри беруться з оборотів ДТ66 КТ51. Ця операція відображена за стор. 4323.

Звіт про рух коштів: правила заповнення бюджетних платежів

Грошові потоки, пов'язані з ПДВ, треба показати згорнуто. Загальна сума податку розраховується за всіма операціями, але в розрізі поточної угоди. Сума податків і зборів, перерахованих до бюджету, становила 360 тис. руб.: НВП – 130 тис. руб., ПДВ – 210 тис. руб., Інші податки – 20 тис. руб. Усі перелічені суми відбиваються у балансі проводкою ДТ68 КТ51. До звіту ці суми заносяться в стор 4124 (240 тис. руб.) і 4129 (20 тис. руб.).

Як заповнювати звіт про рух коштів: приклад заповнення підсумкових рядків

Загальна сума грошових потоків від інвестиційних угод (4200) розраховується шляхом віднімання із суми всіх отриманих коштів та обсягу витрачених. Попередньо цифри треба "очистити" від ПДВ:

1000 +40 +80 -700-60 = 1120-760 = 360 тис. руб.

За фінансовими операціями руху ПДВ не було. Тому результуючий потік, який заноситься в стор. 4219, становив:

270 +72-144-200 +180-135 = 43 тис. руб.

Сальдо фінансових операцій складає:

12 +70-320 = -238 тис. руб.Ця сума до звіту заноситься у круглих дужках.

Різниця між усіма надходженнями та витратами (843+310-238 = 915 тис. руб.) відображається у статті «Підсумкове сальдо за звітний період». Окремо вказується залишок коштів наприкінці року. Він складає:

63 +915 = 978 тис. руб.

Ось як заповнювати звіт про рух коштів. Приклад заповнення наведено на фото далі.

Як виділяти ПДВ?

Всі по-ступ-ле-ня і витрати коштів потрібно «очи-стити» від податку перед за-пов-не-ням від-че-та. Цей процес у бухгалтерів викликає труднощі. Далеко не в усіх рахунках ПДВ відображається окремо. Щоб не помилитися в розрахунках, потрібно:

виділити го-до-ві суми обертів по ДТ62 (60) КТ51;
по-лучив-шу-ю-ся цифру розумно-жити на 18/118, ви-діливши, таким чином, ПДВ;
залиш-ша-я-ся сума буде «очищена» від податку.

Такий спосіб розрахунку підходить лише контрагентам, які продають товари, оподатковувані 18% ставкою. Як бути з продукцією, за якою передбачена 10% ставка, і тією, яка взагалі не оподатковується ПДВ? У таких випадках потрібно розділити по-те-ки по операціях з різними ставками:

Сальдо ПДВ = Отриманий ПДВ + Отримані суми з бюджету – Перерахований ПДВ – Сплачений ПДВ.

Розрахована різниця і буде «чистим» грошовим потоком від конкретного виду діяльності:

Позитивна сума враховується за стор. 4119;
Негативна сума відображається у дужках за стор. 4129.

Не всі бухгалтери дотримуються цього алгоритму. Якщо ПДВ-по-то-ки у звіті не відокремлено, це слід вказати в пояснювальній записці.

Як відбивати зарплату?

У стор. 4122 вказуються всі платежі, пов'язані з оплатою праці. Питання в тому, чи потрібно в цю рядок заносити, крім окладів, відпускних і премій, також ПДФО і страхові внески? Одні експерти вважають, що у цій статті потрібно вказувати лише обороти по ДТ70 КТ50 (51), а суми перерахованого ПДФО, зборів та інших податків відображати за стор. Інші вважають, що на стор. 4122 потрібно показувати всі виплати, пов'язані з нарахуванням зарплати. Тоді можна буде визначити, у скільки обходиться організації «зміст» співробітників. Обидва варіанти мають право на існування. Потрібно тільки вказати в записці пояснення обраний спосіб відображення інформації.

НВП

Щоб правильно заповнити бланк, потрібно визначити, за якими угодам було отримано прибуток, що є джерелом сплати прибуток у звітному році, і вже залежно від отриманих результатів вносити дані. Найчастіше джерелом надходження коштів був дохід від звичайної де-я-тель-ності. Тому сума податку відображається за стор. 4124.

Грошові еквіваленти

Як заповнювати звіт про рух коштів щодо ви-со-лік-вид-них фінансових вло-же-ний? Спочатку розберемося з тим, які саме активи ставляться до цієї категорії. Грошові еквіваленти - це банківські векселі, депозити до запитання та інші активи, які легко можуть бути перетворені на готівкові кошти, але піддані ризику змін ціни. У балансі такі цінності відображаються за стор. 1250. Ця сума повинна переноситися до звіту.

У організації на балансі можуть вважатися активи, вартість яких виражена у валюті іншої держави. У такому разі як заповнювати звіт про рух коштів? Приклад внесення даних із угод в іноземній валюті.

Принцип оформлення звіту аналогічний до заповнення балансу. Валютні цінності відображаються у формі №1 за курсом перерахунку рублів на дату операції. При внесенні сум залишків доларів і євро на рахунках на початок року (стор. 4450) і на кінець (стор. 4500) року потрібно вказувати курс на 31 грудня. Різницю, яка вийшла після перерахунків, потрібно згорну-то від-разити в стор. ва-лю-ті в організації відсутні, то розрахунки здійснюються за такою формулою:

Стор. 4490 = Річні обороти ДТ50 (52) КТ91-1 - Річні обороти КТ50 (52) ДТ91-2.

Перевірити правильність розрахунків можна за такою формулою:

Стор. 4500 = Стор. 4450 - Стор. 4400 - Стор. 4490.

Одним із найважливіших факторів, що визначають ефективність ведення бізнесу для підприємства, є можливість керувати своєю платоспроможністю. Основним інструментом управління грошима служить система управлінського обліку та бюджетування. Грошовий потік контролюється у бюджетуванні за допомогою Бюджету руху коштів. У статті автори намагаються розкрити основні підходи до формування бюджету руху коштів та запропонувати свою методику формування цього бюджету.

Бюджет руху коштів

Під бюджетом руху коштів (БДДЗ)розуміють бюджет (план) руху розрахункового рахунку та готівкових коштів у касі підприємства або його структурного підрозділу, що відображає всі прогнозовані надходження та зняття коштів у результаті господарської діяльності підприємства.

Для ефективного ведення бізнесу підприємству сьогодення та майбутнє необхідно мати позитивний баланс коштів. Саме тому БДДС відводиться чільне місце у системі бюджетування. Як зазначає В.Хруцький, "у бізнесі є лише одна непоправна помилка залишитися без коштів на розрахунковому рахунку або на тому рахунку, з якого можна фінансувати поточні операції та інвестиційні проекти".

БДДС становлять як із забезпечення постійного наявності коштів, спрямованих виконання зобов'язань підприємства, так ефективного використання надлишку цих коштів . Отже, у БДДС мають бути передбачені заходи проти про " касових розривів " , тобто. ситуацій, пов'язаних з нестачею готівки для поточних виплат (як заходи можуть бути банківські кредити, випуск акцій або інше залучення коштів). Тимчасово вільні кошти можуть спрямовуватися, наприклад, інвестиційні проекти, банківський вклад під відсоток тощо.

Таким чином, БДДС має забезпечувати наявність оптимального щоденного залишку (кінцевого сальдо) коштів протягом усього періоду планування:

Склад та етапи формування БДДС у бюджетуванні

Бюджет руху коштів зазвичай складають на основі бюджету доходів та видатків (БДР) та інвестиційного бюджету. Проте, БДДС не може бути отримано розрахунковим шляхом із двох згаданих бюджетів. Це з різною методикою формування БДДС і БДР. Бюджет доходів і витрат формується за методом "нарахування" (тобто доходи та витрати визначаються в той момент часу, коли вони були реально понесені, незалежно від оплати), бюджет руху коштів - за "касовим" методом (тобто .доходи та витрати повинні бути не тільки скоєні, а й оплачені). Крім того, існують статті бюджету доходів та видатків, не пов'язані з рухом коштів (наприклад, амортизація, шлюб, недостача), так само як і існують статті руху грошових коштів, не пов'язані з поточним обігом капіталу та інвестиційною діяльністю (кредити та позики).
Фахівці компанії Інталев, наприклад, наводять такі відмінності у статтях БДР та БДДС (Табл.1):

Таблиця. 1 Відмінності у статтях БДР та БДДС

Стаття		БДДС
Амортизація
Переоцінка основних фондів та товарно-матеріальних цінностей
Шлюб у виробництві
Псування та інші втрати
Нестачі за результатами інвентаризації
Курсові різниці
Отримання/погашення кредитів (позики)
Купівля основних фондів
Капітальні ремонти
Непрямі податки

Природно, що БДДС, який розробляється з урахуванням згаданих бюджетів, складається з частин, функціонально пов'язаних із відповідними частинами БДР та інвестиційного бюджету.

Джай К. Шим виділяє 4 основні розділи БДДС:

Надходження коштів (залишок початку періоду, надходження платежів від покупців та інших дебіторів);

Витрата коштів (виплати кредиторам);

Чистий потік коштів (різниця між надходженнями та витратами);

Фінансовий розділ, що деталізує отримання та погашення позикових коштів.

Окремі дослідники виділяють додатково розділ щодо інвестиційної діяльності, під якою розуміється діяльність підприємства, пов'язана з капітальними вкладеннями (придбання будівель, споруд, нематеріальних активів, а також їх продаж; здійснення довгострокових фінансових вкладень в інші організації, випуск облігацій та інших цінних паперів). Останній розділ є відображенням інвестиційного бюджету та визначає рух коштів за програмою інвестицій підприємства.

Процедуру розробки БДДС доцільно розбити на ряд етапів, що послідовно виконуються. З наведеного у роботі У. Хруцького описи процесу бюджетування можна назвати такі етапи формування БДДС :

визначення необхідного рівня коштів для фінансування інвестиційних витрат (на здійснення капітальних вкладень, придбань основних засобів, будівництва на власні потреби, тобто всіх витрат, що фінансуються за рахунок прибутку, що залишився у підприємства після оподаткування);

Визначення мінімального рівня щоденного залишку коштів на непередбачені витрати ( "кінцеве сальдо"у виразі (1));

Визначення доходної частини бюджету ( "надходження"у формулі (1)) - виконуються на основі бюджету продажу з урахуванням аналізу гасіння дебіторської заборгованості, бюджету з інвестиційної (продаж основних засобів та інших активів підприємства) та фінансової діяльності (дивіденди, відсотки одержані);

Визначення видаткової частини бюджету ( "виплати"у формулі (1)) - виконуються на основі бюджетів за прямими витратами (витрати на оплату праці, витрати на сировину та матеріали (зазвичай при визначенні вартості сировини та матеріалів використовують облікові (нормативні) ціни, які можуть відрізнятися від ринкових цін)- з урахуванням руху запасів сировини та матеріалів), бюджетів накладних витрат (оплата праці АУП, інші загальноцехові та загальногосподарські витрати), бюджетів з інвестиційної (купівля та будівництво основних фондів) та фінансової діяльності (повернення кредитів та відсотків за ними, виплата дивідендів);

Формування бюджету руху коштів, контроль та коригування.

Приклад бюджету руху коштів наведено в Табл.2.

Таблиця. 2 Приклад БДДС

Показник	План	факт
Сальдо коштів на початок періоду
Надійшло коштів всього
У тому числі:
Від покупців за відвантажену продукцію
Кредити та позики
Дивіденди та отримані відсотки
Реалізація ОС та інших активів
Витрачено коштів всього:
У тому числі
Оплата сировини, матеріалів
Оплата праці
Виплата дивідендів та відсотків
Витрати на придбання ОЗ та інших активів
Розрахунки з бюджетом
Інші платежі
Чистий грошовий потік
Сальдо коштів на кінець періоду

Заявно-договірна методика формування БДДС

Можливості ефективного планування руху коштів залежить від періоду планування. Довгострокові (рік і більше) та середньострокові (квартал, рік) БДДС можуть практично збігатися з БДР. Чим більший період планування, тим ближчий БДДС до БДР. При переході до короткострокового (оперативного) планування неможливо брати за основу скоригований на той же період БДР через сильну схильність процесу руху грошових коштів до випадкових впливів, які майже неможливо передбачити на етапі складання БДР, а саме: коливання строків і розмірів оплати, умов та обсягів поставок. Крім того, дані про вартісне вираження витрат у БДР зазвичай є приблизними, створюються на основі нормативних (облікових) цін на сировину та матеріали.

Традиційна методика формування видаткової частини Бюджету руху грошових коштів, наприклад, описана у роботах К. Щиборща або В. Хруцького дозволяє формувати бюджет руху грошових коштів на період від кількох місяців до року, проте не завжди підходить для потреб оперативного (короткострокового) планування строком до 1 місяця.
У зв'язку з цим авторами пропонується на додаток до традиційної методики заявочно-договірна методика, в якій передбачається формування Бюджету руху грошових коштів та платіжного календаря (під яким розуміється графік надходжень коштів та платежів підприємства) на основі заявок на витрачання коштів.

Ключова особливість запропонованого алгоритму формування БДДС на короткостроковий період полягає в тому, що, в першу чергу, проводяться аналіз поточної потреби підрозділів та структури платежів, що склалася до кінця періоду, за договірними взаємовідносинами. Тільки після цього звіряються закладені в БДР та інвестиційний бюджет доходи та витрати з потребами щодо поточного руху грошових коштів. Результатом такої звірки може бути як коригування БДДС, так і зміна БДР та інвестиційного бюджету.
Такий підхід до планування руху коштів відповідає відомому в математичній теорії оптимального управління принципу оптимальності Р. Беллмана: оптимальний шлях руху до мети, що досягається з поточного стану, в якому знаходиться об'єкт, не залежить від передісторії руху об'єкта в поточний стан. "Поточний стан" об'єкта в нашому випадку - ситуація, що склалася до початку періоду планування, за договірними взаємовідносинами та потребами підприємства в грошових коштах.
Заявно-договірна методика формування БДДС представлена на рис.1:

Рисунок 1 Заявно-договірна методика формування БДДС

При плануванні надходжень коштів(блок 1 на рис.1) проводиться розрахунок передбачуваних надходжень коштів на підставі наявних планових даних за доходами за цей період та можливим погашенням дебіторської заборгованості покупцями ( Надходження).

Розрахунок надходжень виконується з урахуванням практики взаємовідносин з покупцями. Для цього за допомогою, наприклад, статистичних методів проводиться аналіз поточної діяльності підприємства та визначаються такі показники:

Строки погашення дебіторської заборгованості;

Відсоток авансів, що надходять від загальної суми, реалізованої продукції (товару);

Строки від отримання авансів до виконання підприємством відповідних зобов'язань;

Відсоток "безнадійних" боргів у спільній частці пред'явлених покупцям рахунків.

Розрахунок цих показників провадиться по кожному виду діяльності в розрізі груп контрагентів. Для цього можна використати бухгалтерську базу підприємства.

Після розрахунку загальної суми планових надходжень визначається максимально можлива сума виплат у період:

Виплати = Сальдо поч + Надходження - Сальдо кон - Резерв, де

Сальдо поч- фактичний (за відсутності таких даних – плановий) залишок коштів на початок періоду планування;

Сальдо кон- Запланований залишок коштів на кінець періоду планування;

Резерв- резерв коштів на незаплановані, надзвичайні виплати.

Планування виплат коштівздійснюється на основі затверджених заявок та договорів (блок 2 на рис.1). У межах цієї методики передбачається створення бази договорів, у якій реєструються всі укладені з підприємством фінансові та господарські договори. Для планування виплат коштів на основі разових взаємин з контрагентами, не оформленими договорами, призначено документ заявка(Приблизний формат табличної частини заявки наведено у табл. 3). Заявка складається підрозділом на витрати на поточну діяльність. Обов'язковою умовою заявки є наявність документального підтвердження кожного рядка витрат (рахунок, довідка, виробничий план).

Таблиця 3 Формат заявки

Періодичність складання заявок відповідає періодичності планування бюджету. З використанням кількох різних за інтервалом планів складання заявок проводиться у кожному періоду.

При отриманні заявок по всіх структурних підрозділах Підприємства проводиться аналіз даних, що надійшли. Складання графіка виплат коштів проводиться у два етапи:

Визначення призначення виплат;

Визначення дат виплат.

У першому етапі після визначення максимальної суми виплат (Виплати) проводиться вибір найбільш пріоритетних статей оплат. Якщо максимальної суми виплат недостатньо, щоб покрити свої найпріоритетніші (обов'язкові до сплати) статті, робиться висновок про необхідність отримання кредиту, позики у розмірі, необхідному для оплати цих витрат. Кредити та позики збільшують надходження Підприємства за запланований період, але збільшують виплати наступних періодів.

З другого краю етапі проводиться визначення дат виплат. Для цього складається графік надходжень коштів, на основі якого визначається залишок коштів на кожен крок планування (мінімальний, неподільний період планування – наприклад, день, тиждень тощо).

Таблиця. 4 Форма плану-календаря руху коштів

Спочатку визначаються терміни найбільш пріоритетних статей виплат, виходячи з необхідних строків оплати та можливостей Підприємства щодо виконання цих зобов'язань. Далі терміни оплати визначаються за іншими статтями, починаючи з пріоритетних статей, і закінчуючи менш пріоритетними. У цьому проводиться контроль касових розривів, тобто. відсутність періодів з негативними залишками початку, кінець періоду.

Крім того, сума виплат за статтями формується з урахуванням лімітів за видатками для кожного підрозділу, які встановлюються на основі планового БДР та інвестиційного бюджету (блок 3 на рис.1). У разі, якщо виплати є доцільними та необхідними, приймається рішення про внесення коригувань до БДР та інвестиційного бюджету.

Після вибору статей та визначення строків оплати заповнюються графи заявок підрозділів, що підтверджують оплату обраних статей у визначені терміни в запланованій сумі та кількості. У табл. 5 наведено графи табличної частини заявки, що заповнюється особою, відповідальною за визначення строків та статей виплат.

Таблиця 5

Заявки із затвердженими строками та статтями оплат повертаються керівникам підрозділу. При формуванні заявок на наступний період керівники підрозділів мають право знову вказати у заявці статті, які не пройшли (що не отримали підтвердження про оплату) у попередні періоди.
За підсумками звіту по затвердженим заявкам (графіка з виплат), і навіть графіка надходжень коштів формується платіжний календар, але в основі останнього - БДДС (блок 4 на рис.1).

Важливим аспектом запропонованої методики поряд із технологією складання є організація робіт із планування. Методика формування БДДС має входити до складу положення про планування на підприємстві (бути закріпленою у внутрішніх нормативних документах) та бути обов'язковою для застосування для всіх підрозділів.

Заявки за період груповані, та виведені у формі звіту за підрозділами, подаються керівнику, відповідальному за витрати коштів. Звіт аналізується за пріоритетом заявок, за статтями видатків, за видами діяльності, та за кожним рядком заявки проставляється сума та дата оплати за заявками. Не затверджені заявки мають бути надані наступного місяця нарівні з новими заявками.

При організації планування необхідно передбачити операції контролю:

Відповідності статей БДДС лімітам (визначуваних БДР та інвестиційним бюджетом);

Доцільність вироблених витрат та перевитрат (порівняння з виробничою програмою);

Ліміту залишків коштів на кінець періоду у разі непередбачених витрат;

Контролює відсутність "касових" розривів.

Контроль здійснюється відповідно до положення про планування, основними принципами якого є:

Відповідність поданих заявок до фінансового плану;

здійснення платежів на основі письмових заявок служб-ініціаторів;

Перерахування коштів здійснюється відповідно до реєстру на оплату, затвердженого Фінансовим директором.

Заявки на оплату подані підрозділами понад план оплачуються лише з дозволу Генерального директора (або особою, яка його заміщає).

При освіті "касових розривів" (тобто ситуації, коли видаткова частина бюджету перевищує доходну, і підсумкове сальдо грошових коштів на конкретну дату стає негативним) вживаються заходи щодо їх усунення - рішення щодо "урізання" витрат (або усунення витрат у часі) чи отримання банківського кредиту.

Запропонований алгоритм формування бюджету руху коштів був успішно застосований на великому підприємстві постачальнику мережевого газу ВАТ "Свердловськоблгаз".

Застосування методики показало, що методика має такі переваги:

Простота. Методика досить проста у застосуванні та реалізації на виробництві.

Достовірність. Достовірність досягається за рахунок того, що дані подаються тільки реально необхіднихвитратах, і всі підрозділи підприємства беруть участь у плануванні.

Наочність. Виконавці оперативно отримують звіт про затверджені та незатверджені витрати.

Література

Хруцький В.Є., Сізова Т.В., Гамаюнов Внутрішньофірмове бюджетування. Настільна книга з постановки фінансового планування - М.: Фінанси і статистика, 2003.

Апчерч А., Управлінський облік: принципи та практика: Пер. з англ./Під. ред. Соколова Я.В., Смирновий І.А. - М.: Фінанси та статистика, 2002.

Щиборщ К.В., Бюджетування діяльності промислових підприємств Росії. - М: Видавництво "Справа і Сервіс", 2001.

Інформація про рух коштів дає користувачам можливість оцінити здатність організації генерувати кошти та оцінити її потреби у коштах. Вимоги щодо подання інформації про рух грошових коштів та розкриття відповідної інформації встановлено МСФЗ (MS) 7 «Звіт про рух грошових коштів».

Повинен представляти за період, класифікуючи їх за операційною, інвестиційною та фінансовою діяльністю.

Класифікація потоків за категоріями діяльності забезпечує подання інформації, що дозволяє користувачам оцінити вплив кожного виду діяльності на фінансове становище компанії та на суму коштів (та їх еквівалентів). Ця інформація може також використовуватися для аналізу зв'язку між зазначеними категоріями діяльності.

Одна й та операція може призводити до утворення потоків коштів, які класифікуватимуться по-різному.

Операційна діяльність

Сума коштів, що виникає в результаті операційної діяльності, є найважливішим показником того, чи створює ця категорія діяльності достатньо коштів для погашення позик, утримання продуктивної спроможності компанії, виплати дивідендів (і здійснення нових інвестицій) без залучення зовнішніх джерел фінансування.

При прогнозуванні грошових потоків по операційній діяльності представляє цінність інформація про окремі їх компоненти у зв'язку з іншою інформацією.

p align="justify"> Грошові потоки по операційній діяльності формуються головним чином в ході основної діяльності, що створює виручку компанії. Таким чином, вони зазвичай є результатом операцій, що впливають на утворення чистого прибутку.

Прикладами потоків коштів у операційній діяльності можуть служити:

надходження від продажу товарів та надання послуг;
надходження рентних платежів за надання прав, винагород, комісійних та інших видів виручки;
виплати постачальникам товарів (та послуг);
виплати працівникам (і від імені);
надходження та виплати страхових компаній за страховими преміями, позовами, за рентними та іншими видами страхових полісів;
виплати (або відшкодування) податків на прибуток, крім тих, що належать до фінансової чи інвестиційної діяльності;
надходження (і виплати) за договорами виконання комерційних (чи біржових) операцій.

В результаті деяких операцій, наприклад, продажу виробничого об'єкта, може виникати фінансовий результат, який включається в чистий прибуток. Проте відповідний грошовий потік належить до інвестиційної діяльності.

Компанії, що спеціалізуються на операціях із цінними паперами, відображатимуть їх як запаси, що купуються з метою перепродажу. Потоки коштів, що утворюються внаслідок операцій купівлі-продажу цінних паперів, класифікуються як операційна діяльність. Щодо інших компаній, то для них це буде або інвестиційною діяльністю, або еквівалентами коштів.

Авансування коштів і надання позик фінансовими інститутами зазвичай класифікуються як операційна діяльність, оскільки вони належать до основної діяльності, що створює виручку підприємства.

Інвестиційна діяльність

Окреме розкриття інформації про грошові потоки інвестиційної діяльності відображає масштаби витрат на ресурси, призначені для створення в майбутньому доходу і потоків грошових коштів.

Прикладами потоків коштів з інвестиційної діяльності можуть бути:

виплати на придбання основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів. До них відносяться виплати, пов'язані з капіталізацією витрат на розробку та будівництво об'єктів основних засобів господарським способом;
надходження від продажу основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів;
виплати з придбання акцій або боргових інструментів інших компаній, а також часток у спільних підприємствах (за винятком таких інструментів, які виступають як еквівалент грошових коштів або інструментів здійснення комерційних (або біржових) операцій);
надходження від продажу акцій (або боргових інструментів) інших компаній, а також часток у спільних підприємствах (за винятком таких інструментів, які виступають як еквівалент грошових коштів або інструментів здійснення комерційних (або біржових) операцій);
авансування (або кредитування) інших сторін (за винятком аналогічних операцій, які здійснюють фінансові інститути);
надходження на погашення авансованих сум або позик, наданих іншим сторонам (за винятком аналогічних операцій, які здійснюють фінансові інститути);
платежі за ф'ючерсними, форвардними, опціонними договорами та свопами (за винятком договорів, укладених з метою здійснення комерційних або біржових операцій, або виплат, що належать до фінансової діяльності).

Фінансова діяльність

Окреме розкриття інформації про потоки коштів у фінансовій діяльності необхідне прогнозування грошових вимог із боку тих, хто надає компанії капітан.

Прикладами грошових потоків щодо фінансової діяльності можуть бути:

надходження від емісії акцій чи випуску інших пайових інструментів;
виплати власникам при викупі чи погашенні акцій компанії;
надходження від емісії облігацій, векселів, заставних, позик, а також інших короткострокових або довгострокових боргових інструментів;
виплати погашення позик;
виплати орендарем для погашення зобов'язання з фінансової оренди.

Компанія повинна складати звіт про рух коштів у частині подання грошових потоків з операційної діяльності, використовуючи:

прямий метод,відповідно до якого розкривається інформація про основні класи валових надходжень та валових виплат; або
непрямий метод,відповідно до якого чистий прибуток коригується з урахуванням впливу негрошових операцій, відкладених (або нарахованих) сум за минулими (або майбутніми) надходженнями коштів з операційної діяльності, а також статей доходу (або витрати), пов'язаних з потоками коштів за інвестиційною чи фінансовою діяльності.

Методи складання звіту про рух грошових коштів з операційної діяльності відображені у табл. 1.

Компаніям рекомендується у звіті про рух коштів відображати грошові потоки по операційній діяльності на основі прямого методу, оскільки даний метод забезпечує подання тієї інформації, яку не дозволяє отримати непрямий метод.

Таблиця 1. Методи складання звіту про рух коштів

Прямий метод

Непрямий метод

Розкривається інформація про основні види валових надходжень та платежів, яка може бути отримана:

або з даних бухгалтерського обліку;
або шляхом коригування продажів та їх собівартості з урахуванням:
змін у запасах, операційній кредиторській та дебіторській заборгованості за звітний період;
інших негрошових статей;
інших статей, що ведуть до виникнення інвестиційних чи фінансових грошових потоків

Прибуток (збиток) за звітний період коригується з урахуванням:

результатів операцій негрошового характеру;
будь-яких відстрочок або нарахувань щодо операційних грошових надходжень чи платежів, що належать до минулих чи майбутніх періодів;
статей доходів та витрат, пов'язаних з інвестиційними або фінансовими грошовими потоками

Відповідно до прямого методу інформацію щодо основних класів валових надходжень та валових виплат можна отримати:

з облікових регістрів;
шляхом коригування показників виручки, собівартості продажів (для фінансових організацій - відсотків та аналогічних видів доходів, витрат на виплату відсотків та аналогічних видів витрат), а також інших статей у звіті про сукупний доход з урахуванням:
змін показників запасів, дебіторської та кредиторської заборгованості з операційної діяльності;
інших негрошових статей;
інших статей, рух яких пов'язаний з інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Альтернативним чином чистий грошовий потік по операційній діяльності може бути представлений з використанням непрямого методу шляхом відображення виручки та витрат за звітом про сукупний доход, а також змін за звітний період залишків запасів, дебіторської та кредиторської заборгованості з операційної діяльності.

Компанія повинна представляти валові надходження та виплати коштів окремо з інвестиційної та фінансової діяльності, за винятком потоків грошових коштів, що відображаються згорнуто.

Наступні грошові потоки з операційної, інвестиційної чи фінансової діяльності можуть подаватися у звітності у згорнутому вигляді:

надходження та виплати від імені клієнтів, коли рух коштів більшою мірою відображає діяльність клієнта, ніж самої компанії. Прикладами таких надходжень та виплат можуть бути:
акцептування (і виплата) за банківським депозитом на вимогу;
фінансові кошти, що призначені інвестиційною компанією для клієнтів;
орендна плата, що збирається від імені власників об'єкта нерухомості (і виплачується) їм;
надходження та виплати за статтями, що характеризуються високою оборотністю, великими сумами та коротким терміном погашення. Прикладами таких надходжень та виплат можуть бути авансові платежі (і погашення) за:
основну суму боргу під час розрахунків із клієнтами, мають кредитні картки;
придбання та продажу інвестицій;
іншим короткостроковим позикам, наприклад за тими, період погашення яких не перевищує 3 місяців.

Грошові потоки, що виникають у ході кожного з наведених нижче видів діяльності фінансового інституту, можуть представлятися згорнуто:

надходження та виплати, пов'язані з акцептуванням (і виплатами) за депозитами з фіксованим строком погашення;
розміщення (та закриття) депозитів в інших фінансових інститутах;
авансові платежі та позики, надані клієнтам (і погашення таких авансових платежів та позик).

Показники звіту про рух коштів організації

Кошти- Найбільш ліквідна категорія активів, яка забезпечує організації найбільший ступінь ліквідності. У процесі здійснення всіх видів фінансових та господарських операцій організація генерує рух коштів у формі їх надходження чи витрачання.

Звіт про рух коштів розкриває дані про рух коштів у звітному періоді, що характеризують наявність, надходження та витрачання коштів в організації.

Інформація, подана у формі, дозволяє внутрішнім і зовнішнім користувачам оцінити, як підприємство створює та використовує кошти, чи достатньо коштів для погашення поточних зобов'язань та виплати дивідендів, дозволяє визначити, чи потрібне підприємству додаткове фінансування тощо.

Звіт про рух коштів доповнює та інформацією про можливість організації залучати та використовувати кошти.

Звіт про рух коштівхарактеризує зміни у фінансовому становищі організації у розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Формування даної звітної форми регламентується ПБО 23/2011 «Звіт про рух коштів» (наказ Мінфіну від 2 лютого 2011 р. № II н).

Основним джерелом коштів має бути поточна діяльність. Поточною діяльністювважається діяльність організації, яка переслідує вилучення прибутку як основну мету чи має отримання прибутку як такий мети відповідно до предметами і цілями діяльності, тобто. діяльність, яка відповідно до ПБО 9/99 «Доходи організації» є звичайною (рис. 5.1).

Мал. 5.1. Канали надходжень та виплат за поточною діяльністю

Інвестиційною діяльністювважається діяльність організації. пов'язана з придбанням земельних ділянок, будівель та іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також їх продажем; із здійсненням власного будівництва, витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні розробки; із здійсненням фінансових вкладень (придбання цінних паперів інших організацій, у тому числі боргових, вклади до статутних (складених) капіталів інших організацій, надання іншим організаціям позик тощо) (рис. 5.2).

Фінансова діяльність- Це діяльність організації, в результаті якої змінюється величина та склад власного капіталу організації, позикових коштів (надходження від випуску акцій, облігацій, надання іншими організаціями позик, погашення позикових коштів тощо).

Мал. 5.2. Канали надходжень та виплат з інвестиційної та фінансової діяльності

Існують два методи представлення грошових потоків від поточної (операційної) діяльності: прямий та непрямий.

Прямий методзаснований на визначенні припливу (виручка від продажу продукції, робіт, послуг, аванси отримані та ін.) та відтоку (оплата рахунків постачальників, повернення отриманих короткострокових позичок та позик та ін) коштів. Вихідним елементом розрахунку є прибуток від продажу продукції.

Прямий метод визначення грошових потоків заснований на інформації про всі операції, зроблені у звітному періоді за рахунками в банках та з касовою готівкою, згрупованих певним чином. Прямий метод затверджено застосування російськими організаціями.

Непрямий методпоширений у зарубіжній практиці, де при складанні звіту про рух коштів виділяється операційна, інвестиційна та фінансова діяльність.

Операційна діяльність є потоки коштів, пов'язані з основною діяльністю організації, що приносить їй основний прибуток.

Непрямий спосіб подання грошових потоків від операційної діяльності включає у собі елемент аналізу, оскільки базується на зіставленні змін різних статей бухгалтерського балансу за звітний період, що характеризують майнове та фінансове становище організації, і навіть включає аналіз руху основних засобів, їх амортизації та інші показники. У результаті застосування непрямого методу кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток за звітний період) перетворюється на різницю між величинами коштів, що є в організації станом на початок та кінець звітного року.

При складанні розрахунку виходять з того, що в бухгалтерському обліку операції відображаються в момент переходу права власності незалежно від оплати. У зв'язку з цим виручка, відображена у звіті про прибутки та збитки, не завжди еквівалентна грошовим надходженням, відповідно, і витрати, зазначені у звіті про прибутки та збитки, не дорівнюють оплаченим витратам. У результаті показник чистого прибутку за звітом про прибутки та збитки не відображає фактичну наявність коштів, що є в організації на звітну дату.

Тому при складанні звіту про рух коштів показник чистого прибутку коригується в наступному порядку:

1. До чистого прибутку додається амортизація майна, оскільки амортизаційні відрахування є витратою, яка формує чистий прибуток, але не веде до відтоку коштів.

2. Проводиться коригування на величину зміни у залишках матеріально-виробничих запасів на початок та кінець звітного року. Якщо залишки запасів збільшилися, різниця у залишках віднімається з чистого прибутку, оскільки збільшення запасів веде до відтоку коштів. У разі зменшення запасів різниця додається.

3. Проводиться коригування на величину змін до дебіторської заборгованості. Якщо дебіторська заборгованість зменшилася на кінець року, то різниця додається до чистого прибутку, інакше — віднімається від нього.

4. Здійснюється коригування на величину кредиторської заборгованості. При цьому зростання кредиторської заборгованості призводить до припливу коштів, тому різниця в кредиторській заборгованості додається до чистого прибутку, інакше — різниця віднімається.

Внаслідок зазначених коригувань розраховується величина нетто-потоку коштів від операційної діяльності.

Рух коштів з інвестиційної та фінансової діяльності визначається прямим методом.Різниця між припливом (надходженням) і відпливом (вибуттям) коштів становить нетто-поток коштів, який визначається кожному виду діяльності. Сумарний нетто-потік за всіма видами діяльності становить приріст коштів за звітний період, що визначається як різниця в залишках коштів на початок та кінець звітного періоду.

У зарубіжній практиці у фінансовій звітності розкривається інформація не лише про кошти організації, а й про їх еквіваленти. Під грошовими еквівалентамимаються на увазі короткострокові високоліквідні вкладення, які легко оборотні в кошти і піддаються незначному ризику зміни цінностей.

Для цілей складання звіту про рух коштів у Росії під грошимарозуміються безпосередньо гроші у готівковій та безготівковій формі, що у касі організації, з її розрахункових, валютних і спеціальних рахунках.

У звіті про рух коштів подаються дані, що прямо випливають із записів на рахунках бухгалтерського обліку коштів: 50 «Каса» (за винятком залишку за субрахунком 50-3 «Грошові документи»), 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» 55 «Спеціальні рахунки в банках» (за винятком залишку по субрахунку 55-3 «Депозитні рахунки»), 57 «Переклади в дорозі».

Відомості про рух коштів організації за цими рахунками відображаються наростаючим підсумком з початку року і подаються у валюті Російської Федерації.

У разі наявності (руху) грошових коштів в іноземній валюті спочатку формується інформація про рух іноземної валюти за кожним її видом стосовно звіту про рух грошових коштів, прийнятого організацією. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом за Центральний банк РФ на дату складання бухгалтерської звітності. Отримані дані щодо окремих розрахунків підсумовуються під час заповнення відповідних показників звіту про рух коштів.

Рух коштів по поточній діяльності

У розділі «Рух грошових коштів за поточною діяльністю» відображено:

Розкриває інформацію про суми, отримані від:

продажу продукції, товарів, робіт та послуг, у тому числі аванси;
орендних та ліцензійних платежів, гонорарів, комісійних платежів та ін.;
інших надходжень.

Для заповнення цього рядка використовуються дебетові обороти за рахунками 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" у кореспонденції з рахунками 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" та 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" (включаючи , акцизи, сплачені покупцями)

По рядку «Інші надходження»показують суми грошових коштів, що надійшли, які пов'язані з поточною діяльністю організації і не зазначені в попередньому рядку:

бюджетне та цільове фінансування та надходження:

Дебет рахунків 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" Кредит рахунки 86 "Цільове фінансування":

безоплатні надходження:

Дебет рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» Кредит рахунки 98 «Доходи майбутніх періодів» (91 «Інші доходи та витрати»):

повернення коштів від постачальників:

Дебет рахунків 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" Кредит рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";

надходження на задоволення претензій, суми страхового відшкодування та ін.:

Дебет рахунків 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" Кредит рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами";

повернення невикористаних підзвітних сум:

Дебет рахунку 50 "Каса" Кредит рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами";

надходження на відшкодування матеріальних збитків тощо:

Дебет рахунків 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" Кредит рахунки 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями".

1. на оплату товарів, робіт, послуг:

Дебет рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" Кредит рахунків "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках" (включаючи передоплату);

2. на оплату праці:

Дебет рахунки 70 «Розрахунки з персоналом з праці» Кредит рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки»;

3. на виплату відсотків за борговими зобов'язаннями:

а) дивіденди, виплачені засновникам;

Дебет рахунків 75 "Розрахунки з засновниками", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" Кредит рахунків 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки".

Суми основного боргу за позиками та кредитами, які організація погасила у звітному році, у цьому рядку не показуються. Вони зазначаються у розділі «Рух коштів у фінансовій діяльності»:

Дебет рахунків 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками» Кредит рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки»;

4. на розрахунки з податків і зборів:

Дебет рахунків 68 «Розрахунки з податків та зборів», 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення» Кредит рахунків 50 «Каса», «Розрахункові рахунки» (включаючи розмір перерахованих штрафних санкцій).

Для сплачених внесків з обов'язкового пенсійного страхування та страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань можна запровадити додатковий рядок:

Дебет рахунків 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення» Кредит рахунки 51 «Розрахункові рахунки»;

5. на інші виплати, перерахування:

а) штрафи, пені, неустойки, виплачені організацією порушення умов господарських договоров:

Дебет рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» Кредит рахунки 51 «Розрахункові рахунки»;

б) кошти, видані підзвітним особам:

Дебет рахунка 71 "Розрахунки з підзвітними особами" Кредит рахунку 50 "Каса";

в) позики, видані працівникам:

Дебет рахунки 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій» Кредит рахунки 50 «Каса» та ін.

За наявності суттєвих оборотів за статтями «Інші доходи» та «На інші витрати» слід навести розшифрування у додаткових рядках звіту.

Результати руху коштів від поточної діяльності

По рядку "Результати руху коштів від поточної діяльності"відображена різниця між надходженням та вибуттям коштів за поточною діяльністю. Ця різниця може бути позитивна та негативна. У другому випадку показник «Результати руху коштів від поточної діяльності» відображається у круглих дужках.

У розділі «Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності» відображено:

Показник «Надійшло коштів — всього»формується як сума числових даних за такими статтями:

1. «Від продажу об'єктів основних засобів та іншого майна».За цим рядком відображаються кошти, одержані від продажу обладнання, предметів лізингу, нематеріальних активів, об'єктів незавершеного будівництва тощо. Для заповнення рядка використовують відповідні обороти з дебету рахунків обліку коштів у кореспонденції з рахунками 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» та 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами». Суми ПДВ при цьому не віднімаються:

2. «Дивіденди, відсотки за фінансовими вкладеннями» -суми, що надійшли від участі в капіталі інших організацій (дивіденди):

Дебет рахунків 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" Кредит рахунків 91 "Інші доходи та витрати", 16 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

Відсотки за цінними паперами (крім акцій), позиками, відсотки, які нараховує банк на залишок коштів:

Дебет рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» Кредит рахунків 91 «Інші доходи та витрати», 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»;

3. "Інші надходження".За цим рядком відображаються надходження від:

а) продажу пайових та боргових цінних паперів, придбаних на строк більше 12 місяців (акції, облігації, векселі) та інших фінансових вкладень, які враховані за дебетом рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» у кореспонденції з рахунками 58 «Фінансові вкладення», 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» та 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»;

б) погашення позик, наданих іншим організаціям:

Дебет рахунків 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" Кредит рахунки 58 "Фінансові вкладення".

Рядок «Направлено коштів — всього»формується як сума числових даних за такими статтями:

1. «На придбання об'єктів основних засобів (включаючи доходні вкладення матеріальних цінностей) і нематеріальних активів)». За цим рядком наводяться суми, сплачені постачальникам та підрядникам за придбані або створені об'єкти необоротних активів:

Дебет рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» Кредит рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» ;

2. «На фінансові вкладення» -по цьому рядку розшифровуються суми, перелічені продавцям цінних паперів та іншим організаціям та особам згідно з їх придбанням:

Дебет рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" Кредит рахунків 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках";

3. "На інші виплати, перерахування".За цим рядком можуть наводитися суми, перераховані позичальникам відповідно до договору позики:

Дебет рахунки 58 "Фінансові вкладення" Кредит рахунків 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки".

По рядку «Результат руху коштів від інвестиційної діяльності»відображена різниця між надходженням та вибуттям коштів по інвестиційній діяльності. Ця різниця може бути позитивноюі негативною.У другому випадку показник «Результат руху коштів від інвестиційної діяльності» відображається у круглих дужках.

Рух коштів по фінансовій діяльності

У розділі «Рух грошових коштів у фінансовій діяльності» відображено:

Показник «Надійшло коштів — всього»формується як сума числових даних за такими статтями:

1. «Кредитів та позик» -суми, одержані від кредиторів за договорами (позики, кредитного) без урахування нарахованих відсотків. Суми відсотків відображаються у складі операцій із поточної чи інвестиційної діяльності залежно від мети залучення позикових джерел:

Дебет рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» Кредит рахунків 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками»;

2. «Бюджетних асигнувань та іншого цільового фінансування»- Вказуються суми бюджетного та цільового фінансування;

3. «Вкладів учасників» -суми, отримані від акціонерів (засновників) внаслідок розміщення власних пайових цінних паперів:

Дебет рахунків 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" Кредит рахунки 75 "Розрахунки з засновниками" (81 "Власні акції (частки)");

4. «Інші надходження» -суми надходжень щодо фінансової діяльності, які не знайшли відображення за перерахованими рядками.

Показник «Направлено коштів — всього»формується як сума числових даних за такими статтями:

1. «На погашення кредитів та позик» -кошти, перераховані в рахунок погашення основного боргу за позиковими коштами (без урахування відсотків):

Дебет рахунків 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками» Кредит рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки»;

2. «На виплату дивідендів» -по цьому рядку наводяться суми дивідендів, виплачені учасникам товариства:

3. «На інші виплати, перерахування» -по цьому рядку можуть бути показані суми лізингових платежів, перелічені лізингодавцю:

Дебет рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" Кредит рахунків 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках".

По рядку «Результат руху коштів від фінансової складової діяльності»відображена різниця між надходженням та вибуттям коштів за фінансовою діяльністю. Ця різниця може бути позитивноюі негативною. У другому випадку показник «Результат руху коштів від фінансової діяльності» відображається у круглих дужках.

Показник «Результат руху коштів за звітний період»— це сума алгебри показників результатів руху коштів за звітний період за всіма видами діяльності. Він також може мати позитивнеабо негативне значення.

У звіті про рух коштів показується сумарний залишок коштів за всіма видами діяльності на початок звітного періоду ( рядок «Залишок коштів на початок звітного року»).

Залишок коштів на кінець звітного періодурозраховується шляхом коригування (збільшення чи зменшення) залишку коштів на початок звітного періоду на величину результату руху коштів за звітний період.

Інформація про рух коштів наводиться у звітності як мінімум за два роки (звітний та попередній).

Що таке бюджет руху коштів (БДДЗ)? Як скласти бюджет доходів та видатків підприємства? Як не допустити перевищення видатків бюджету над його доходами?

Якщо ваш бізнес має доходи, тобто і витрати. Отже, вам потрібно професійно вести бюджет.

Чим більше грошей, тим важче ними керувати. З метою грамотного розподілу коштів та управління платоспроможністю компанії підприємці користуються бюджетом доходів та видатків і бюджетом руху коштів .

З вами Денис Кудерін, експерт з економічних та фінансових питань. У цій статті я розповім, що являють собою згадані вище поняття і як керувати бюджетом, щоб зробити бізнес ефективнішим.

Сідаємо зручніше і читаємо до кінця – у фіналі на вас чекає огляд надійних компаній, які допоможуть налагодити бюджетування на об'єктіплюс поради, як не допустити перевищення витрат підприємства над доходами.

1. Що таке БДР та БДДС і чим вони відрізняються

Навіть сімейним бюджетом управляти не так просто. Хто пробував, той знає, що грошей на повсякденні витрати завжди йде більшечим ви розраховували. Доводиться коригувати витрати, додавати до бюджету нові статті, про які ви на момент його складання забули.

Уявіть, як складніше вести бюджет великого підприємства. У будь-якого об'єкта комерції сотні видаткових статейта витрат, які необхідно робити.

Бюджет – це абстракція, це конкретне поняття, підкріплене спеціальними документами. Кожне підприємство, що навіть складається з 2 співробітників, веде бюджет доходів та видатків (БДР) і по можливості – бюджет руху грошових коштів (БДДС). Це основа.

Перш ніж перейти до практичного змісту цих понять, визначимося з термінологією.

БДР- Метод документальної фіксації операцій, що формують доходи та витрати підприємства. Як правило, такий документ має вигляд нескладної таблиці, в якій враховано всі господарські маніпуляції, що призводять до надходження коштів або їх витрат. При цьому враховуються не лише грошові, а й будь-які інші доходи та витрати.
БДДС– спосіб відобразити рух грошових потоків для підприємства. У цьому документі фігурують виключно ті, що мають грошовий вираз.

Первинні документи, якими користуються при оформленні операцій БДР, це акти завершених робіт та наданих послуг, акти прийому-передачі матеріальних активів, будь-які інші документи, що підтверджують доходи та витрати компанії. Документ схожий на бухгалтерський звіт «Про прибутки та збитки».

Чим відрізняються БДР та БДДС?

Ці бюджети відрізняються цілями, котрим вони формуються. БДР розробляється з метою планування прибутку, яку компанія здатна одержати за бюджетний період. Сюди входять усі дані про собівартостіпродукції та виручці.

БДДС призначений для розподілу грошових потоків. Він відбиває всю діяльність організації, яка виконувалася у грошовій формі. За допомогою БДДС відстежуються всі операції підприємства за різними рахунками.

У таблиці показані операції, які відображаються в бюджетних документах, що розглядаються нами:

№	Операції	Відображаються у БДР	Відображаються у БДДС
1	Нарахування амортизації	Так	Ні
2	Переоцінка товарно-матеріальних цінностей	Так	Ні
3	Нестачі товарно-матеріальних активів	Так	Ні
4	Виробничий шлюб	Так	Ні
5	Кредити та позики	Ні	Так
6	Придбання основних засобів	Ні	Так
7	ПДВ	Так	Так
8	Витрати капітальний ремонт	Так	Так

Обидва бюджети разом дають чітке розуміння поточного фінансового становища підприємства міста і її перспектив. Як правило, починається зі складання БДР, оскільки цей документ має більш «розширений» формат.

У БДР включають три групи фінансових показників – доходи, витрати та прибуток. Останній обчислюється за допомогою віднімання другого з першого.

БДДС – це план руху готівки у касі підприємства міста і на розрахункових рахунках. Документ відображає всі заплановані надходження та списання коштів у результаті госпоперацій. БДДС оберігає бізнес від головної помилки – залишитись без грошей на ведення основної діяльності.

У цьому короткому відео вам пояснять різницю між БДР та БДДС на прикладі покупки холодильника.

2. Яка діяльність лежить в основі складання БДДС – 3 основні види діяльності

Під час складання звіту БДДС керуються трьома видами діяльностіпідприємства – операційної(поточної), інвестиційноїі безпосередньо фінансової.

Розглянемо їх докладно.

Вид 1. Операційна діяльність

Це основний вид діяльності компанії - та робота, яка створює надходження та витрати грошей. Це виробництво продукції, продажу товару, надання послуг, виконання робіт, здавання обладнання в оренду та інші операції, пов'язані з рухом коштів.

Вид 2. Інвестиційна діяльність

Пов'язана з придбанням чи продажем необоротних активів. Інвестування, як і операційна діяльність, має на меті отримання прибутку або досягнення корисного для компанії ефекту. Однак у такій діяльності основні оборотні кошти не задіяні, а використовуються. вільнігроші.

приклад
Підприємство «Безпечні технології» інвестує частину своїх активів у розвиток альтернативних джерел енергії – генераторів на основі сонячних батарей та вітру. Гроші вкладаються в лабораторні дослідження та наукові розробки. Ці фінансові операції обов'язково відбиваються у звіті БДДС.
Вид 3. Фінансова діяльність
Приводить до змін у складі та розмірі основного капіталу компанії. Наприклад, це залучення і повернення кредитів, необхідних підприємству у розвиток нових напрямів виробництва.
Бюджет ДДС запобігає нестачі та надлишку оборотних коштів
Поділ діяльності підприємства види дозволяє оцінити дію всіх трьох напрямів на фінансовий статус підприємства міста і розмір капіталу, що у її розпорядженні.
Грамотно складений бюджет руху грошей забезпечує постійне наявність коштів, необхідні виконання основний роботи підприємства.
БДДС дозволяє також ефективно використовувати надлишок грошей підприємства, оскільки головний принцип бізнесу в тому, щоб вільні кошти не лежали без діла на банківських рахунках, а приносили ще більші прибутки.
3. Як формується БДР – 5 основних етапів
БДР – універсальний інструмент управління бізнес-процесами. Він дає змогу оптимально використовувати ресурси компанії, оцінювати економічний стан підприємства, планувати подальшу роботу.
Сьогодні більшість компаній користуються автоматизованими системами ведення та управління бюджетом. Спеціальні програми знижують кількість помилок, скорочують час на розрахунки та полегшують працю співробітників фінансових відділів підприємства та центрів фінансової відповідальності (ЦФО).
Перед тим, як скласти БДР, потрібно сформувати та систематизувати локальні бюджети компанії – виробничий, управлінський, бюджет продажів, бюджет витрат тощо. БДР виступає документом, що узагальнює всі ці дані.

Основна мета БДР - облік та прогноз фінансового стану організації. Це підсумкова частина бюджету підприємства, вершина айсберга, основу якого – показники всіх бюджетів компанії з усіх напрямків.
Розглянемо поетапно, як формується БДР.
Етап 1. Розрахунок витрат
Без видатків немає доходів. Керуючись цією простою істиною, фінансові відділи будь-якої компанії, першочергову увагу приділяють саме витратам.
Що входить у витратну частину:
виробничі витрати;
комерційні витрати;
управлінські;
зарплата та податки;
інші витрати.

Деталізація витратних статей залежить від цілей та можливостей компанії. Зрозуміло, що докладніше враховуються витрати, то ясніше економічна ситуація, у якій перебуває конкретний об'єкт.
Етап 2. Розрахунок доходів
Доходи – це надходження до активів компанії.
Сюди відносяться:
виторг від продажів;
доход від послуг;
доходи від оренди;
позареалізаційні доходи- Відсотки за позиками, компенсації та інші надходження, не пов'язані безпосередньо з реалізацією основної продукції.

У кожного підприємства свої джерела доходів, тож деталі залежать від профілю та специфіки компанії.
Етап 3. Визначення прибутку
Прибуток- Позитивна різниця між доходами і витратами. Якщо різниця буде негативною, то це вже не прибуток, а збиток. Це означає, що підприємство працює в мінус, і потрібні кардинальні зміни у виробничих та всіх інших процесах.
Етап 4. Планування прибутку
Оскільки прибуток – головне джерело фінансування підприємства, вся його діяльність спрямована на збереження та збільшення оборотного капіталу . Гроші, вкладені у виробництво, мають повертатися якнайшвидше- Це завдання і вирішує професійне планування прибутку.
Інша мета планування – отримати максимум вигоди при мінімальних витратах, але не рахунок втрати якості, а рахунок раціональної організації праці та зниження супутніх витрат.
У цьому задовольняються основні потреби предприятия:
виплата зарплати та стимулювання співробітників;
накопичення коштів на модернізацію та розширення виробництва;
виплата за зобов'язаннями, а також інвесторам та власникам компанії;
збільшення рентабельності підприємства;
підвищення конкурентоспроможності.

Знову ж таки, на точність прогнозу безпосередньо впливає максимально докладна деталізація витрат та доходів компанії.
Етап 5. Складання звіту
Скласти грамотний та об'єктивний звіт можуть лише професіонали. Якщо ви – керівник компанії та сумніваєтеся у компетентності своїх співробітників ЦФО, то найкращий варіант – делегувати бюджетування кваліфікованої компанії-аутсорсеру.
Сторонні фахівці не лише складуть докладну БДР, але й за необхідності нададуть. Можливо, на це піде більше часу, але й результат буде об'єктивнішим.
4. Як складається БДДС – 5 основних етапів
Загалом складання БДДС схоже формування БДР, але є певні нюанси.
Як я вже казав, тут враховуються лише грошовінадходження та витрати, що відображаються у фінансових документах.
Етап 1. Встановлення залишку коштів
Для початку необхідно встановити обов'язковий мінімальний залишок коштів. Величина цього показника залежить від специфіки діяльності фірми та ймовірності настання непередбачених ситуацій. Фінансовою мовою це називається « кінцеве сальдо ».
Етап 2. Визначення доходної частини
Складання доходної частини бюджету ґрунтується на бюджеті продажу та надходжень від інвестицій, дивідендів та відсотків.
Є два варіанти збору інформації:
Знизу – вгоруколи плани матеріальних надходжень походять від різних відділів і після цього зводяться в єдиний звіт;
Зверху – внизколи документи затверджуються центральною фінансовою службою компанії і після цього доводяться до керівників відділів.

Етап 3. Упорядкування витратної частини
Видаткову частину становлять з урахуванням прямих витрат – витрат за оплату праці, сировину, накладних, виробничих, загальногосподарських витрат. Сюди ж входять витрати на інвестиції та інші фінансові операції повернення позик, відсотків та дивідендів інвесторам.
Етап 4. Розрахунок чистого грошового потоку
Чистий грошовий потік (іноді використовують англомовний термін Cash Flow) розраховується за формулою та показує різницю між позитивним та негативним балансом на конкретний проміжок часу. Цей показник характеризує поточний фінансовий статус підприємства та визначає його перспективи.
Коли видаткова частина бюджету перевищує доходну, виникає ситуація, яку називають касовий розрив ». Підсумкове сальдо стає негативним. У таких випадках вживають заходів щодо усунення мінуса – урізують витрати або (у крайньому випадку) використовують позиковіі резервнікошти на подальше ведення бізнесу.
Підприємства, які не можуть усунути негативне сальдо протягом тривалого періоду, рухаються до банкрутства. Саме у таких компаніях з'являються затримки зарплат, боргові зобов'язання не виконуються, кредитори насідають, а прибутки не покривають поточні витрати.
Етап 5. Коригування та затвердження
Заключна стадія – коригування бюджету відповідно до поточних економічних реалій та його затвердження керівниками підприємства. Затверджений бюджет – це офіційний документ, яким керується весь персонал компанії, але насамперед – керівники ЦФО.
5. Де отримати допомогу при складанні БДР та БДДС – огляд ТОП-3 компаній з надання послуг
Формування БДР та БДДС – відповідальна робота, якою повинні займатися досвідчені та кваліфіковані співробітники.
Якщо таких немає на вашому підприємстві чи вашим фахівцям не вистачає знань, є сенс запросити сторонні організації. Вони виконають цю роботу професійно, компетентно та повноцінно, використовуючи сучасне програмне забезпечення.
Експерти нашого журналу вивчили ринок та обрали трійку найбільш надійнихта привабливих у плані вартості послуг компаній.
"ІТАН" - це актуальні системи бюджетування комерційних об'єктів на основі 1С. Основний напрямок діяльності – постановка, впровадження та автоматизація фінансового планування на підприємстві замовника, організація управлінського обліку, консолідація фінансової інформації для великих холдингів та компаній із розгалуженою мережею філій.
Компанія створена у 1999 році. Серед досягнень – розробка універсальних та інтегральних рішень на основі платформи 1С. З кожним роком унікальні продукти компанії удосконалюються, стають простішими та зручнішими в управлінні. Місія «ІТАН» – сприяти підвищенню продуктивності фінансового управління підприємств.
Продаж та впровадження у практику програмних продуктів 1С. Напрями діяльності – бюджетування, бухгалтерський, складський та виробничий обліки, продажі, документообіг.
У компанії працює 56 висококваліфікованих та досвідчених фахівців. Передбачено фінансову відповідальність співробітників за результат. За останній рік у компанії з'явилося 250 нових клієнтів. Ще одна перевага – столична якість за регіональних цін. У GOODWILL безліч готових проектіву сфері автоматизації фінансового, складського, управлінського обліку.
3) Перший БІТ
Компанію «Перший БІТ» заснували у 1997 році кілька молодих та амбітних фахівців з економіки та прикладної математики. Головний напрямок діяльності організації – розвиток бізнесу на основі актуальних ІТ-технологій. Зараз у компанії 80 офісів у Росії, країнах ближнього та далекого зарубіжжя.
«Перший БІТ» виконає автоматизацію підприємства з усіх необхідних напрямків, включаючи бюджетування та управлінський облік. 2500 тисяч клієнтів вже обрали програмні продукти та послуги компанії.
6. Як не допустити перевищення видатків бюджету над його доходами – 3 корисні поради
Вести бюджет професійно – значить постійно відстежувати фінансовий результатдіяльності. Одна з цілей бюджетування – не допустити перевищення видатків над доходами.
Як цього досягти? Застосовуйте на практиці експертні поради.
Порада 1. Дисциплінуйте персонал у сфері використання коштів
Фінансова дисципліна – основа раціонального розподілу матеріальних активів підприємства.

Кошти є одним з найбільш обмежених ресурсів, тому успіх господарської діяльності підприємства багато в чому визначається здатністю менеджменту їх раціонально розподіляти та використовувати. Вони необхідні підприємству для виплати зарплати, купівлі сировини, матеріалів, основних засобів, сплати податків, обслуговування боргу, виплати дивідендів тощо.

Для управління грошовим потоком необхідно знати: його величину за той чи інший період часу; його структуру (основні елементи); види діяльності, що формують відповідні елементи потоку та механізми їх формування. У цьому найважливішим інструментом управління грошовим потоком фірми є звіт про рух коштів (cash flow statement).

Як правило, звіт про рух коштів формується на основі бухгалтерської інформації або даних, що містяться в балансі та звіті про прибутки та збитки, проте, на відміну від них, він безпосередньо не пов'язаний з обліковою політикою фірми і в цьому сенсі є об'єктивнішим.

Подання звіту про рух грошових коштів у багатьох країнах є обов'язковим та регулюється законодавчо. У МСФЗ, так і в ГААП США звіт про рух коштів є окремим, самостійним компонентом фінансової звітності (незалежно від обраного способу його складання, та інформація про грошові потоки від операційної діяльності може бути подана як прямим, так і непрямим методом). У Російській Федерації він також входить до складу обов'язкової бухгалтерської звітності (ф. № 4), що складається організаціями. Слід зазначити, що, незважаючи на існування подібної форми в російській звітності, вона містить низку відмінностей від міжнародних стандартів, які ускладнюють її використання з метою управління.

Звіт про рух коштів у Росії входив спочатку до складу пояснень, а згодом став входити до складу додатків до бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати (табл. 1). Це свідчить про важливість і зростаючий інтерес до інформації, що надається, у аналізованій формі звітності.

Таблиця 1. Еволюція займаної позиції звіту про рух коштів у складі бухгалтерської звітності у нормативно-правовій базі РФ

Період дії	Нормативно-правовий документ	Місце звіту про рух коштів у складі бухгалтерської (фінансової) звітності
Законодавчий рівень
З 1996 по 2012 р.	Федеральний закон від 21.11.1996 №129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»
З 2013 р. до теперішнього часу	Федеральний закон від 06.12.2011 №402-ФЗ «Про бухгалтерський облік»	У складі додатків до бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати
З 1995 по 1998 р.	Наказ Мінфіну Росії від 26.12.1994 №170 «Про Положення про бухгалтерський облік та звітність у Російській Федерації»	Не вказано
З 1999 р. до теперішнього часу	Наказ Мінфіну Росії від 29.07.1998 №34н «Про затвердження Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації»	У складі додатків до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки
Нормативний рівень
З 2011 р. до теперішнього часу	Наказ Мінфіну Росії від 02.02.2011 №11н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Звіт про рух коштів» (ПБО 23/2011)	Не вказано
З 1996 по 2000 р.	Наказ Мінфіну Росії від 08.02.1996 №10 «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБО 4/96)	У складі пояснень до бухгалтерського балансу, звіту про фінансові результати
З 2000 р. до теперішнього часу	Наказ Мінфіну Росії від 06.07.1999 №43н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБО 4/99)
Методичний рівень
З 1996 р. до 2002 р.	Наказ Мінфіну Росії від 12.11.1996 №97 «Про річну бухгалтерську звітність організацій»	У складі пояснень до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки
З 2002 р. до 2003 р.	Наказ Мінфіну Росії від 13.01.2000 № 4н "Про форми бухгалтерської звітності організацій"	У складі додатків до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки
З 2003 р. до 2011 р.	Наказ Мінфіну Росії від 22.07.2003 №67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій»	У складі додатків до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки
З 2011 р. до теперішнього часу	Наказ Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н "Про форми бухгалтерської звітності організацій"	У складі додатків до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки

Звіт про рух грошових коштів гостро необхідний як менеджерам, так і зовнішнім користувачам - кредиторам, акціонерам, інвесторам тощо, які за результатами його побудови та аналізу можуть побачити реальні доходи та витрати, а також отримати відповіді на такі питання:

У якому обсязі та з яких джерел отримані кошти та які основні напрями їх використання?
Чи здатне підприємство у результаті своєї основної діяльності забезпечити перевищення надходжень коштів над виплатами?
Чи може підприємство виконувати та обслуговувати свої зобов'язання? Чи достатньо коштів для ведення основної діяльності?
Наскільки підприємство може забезпечити інвестиційні потреби з допомогою внутрішніх джерел коштів?
Чим пояснюється різниця між величиною отриманого прибутку та обсягом коштів та ін.

Відповідно до МСФЗ звіт про рух коштів повинен пояснювати причини зміни статей коштів за аналізований період та містити інформацію про грошові потоки фірми в розрізі її операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. При цьому склад статей перерахованих розділів звіту, а також ступінь їхньої деталізації визначається підприємством самостійно.

Методи складання звіту про рух коштів

Існують два основні методи побудови деталізованих звітів про грошові потоки. прямий та непрямий. (Рис. 1)

Малюнок 1. Методи складання звіту про рух коштів

При цьому згідно з МСФЗ потоки коштів деталізуються у розрізі трьох ключових видів діяльності: операційна (основна); інвестиційна; фінансова.

Поділ усієї діяльності підприємства на три зазначені складові дуже важливий для російської практики, оскільки позитивний сукупний потік може бути отриманий за рахунок компенсації негативного грошового потоку від основної діяльності припливом коштів від продажу активів (інвестиційна діяльність) або залученням кредитів банку (фінансова діяльність). І тут величина сукупного потоку «маскує» реальну збитковість підприємства.

Прямий метод побудови звіту про рух коштів

Найбільшу складність у процесі побудови звіту про рух коштів прямим шляхом, особливо зовнішнього аналітика, представляє його розділ, що відбиває рух коштів від операційної діяльності.

При використанні прямого методу розкриваються основні види валових грошових надходжень та виплат.

Вирізняють такі переваги цього: можливість показати основні джерела припливу і напрями відтоку коштів; можливість робити оперативні висновки щодо достатності коштів для платежів за різними поточними зобов'язаннями; безпосередня прив'язка до касового плану (бюджету грошових надходжень та виплат); встановлює взаємозв'язок між реалізацією та грошовою виручкою за звітний період та ін.

Інформація про основні види грошових надходжень і виплат можна отримати: з облікових записів фірми; з балансу та звіту про прибутки та збитки, використовуючи коригування відповідних статей. У першому випадку фахівці, відповідальні за формування звітності, аналізують рух коштів за різними рахунками бухгалтерського обліку та класифікують грошові потоки за видами діяльності (операційною, фінансовою чи інвестиційною). Однак на практиці більшість підприємств щодня здійснює величезну кількість операцій, що викликають рух коштів, тому рух коштів досить важко аналізувати та класифікувати. У зв'язку з цим метод побудови на основі облікових даних найчастіше виявляється надто трудомістким навіть для внутрішніх бухгалтерських служб. Крім того, він неприйнятний для зовнішніх користувачів, які не мають доступу до облікових даних підприємства, що становлять його комерційну таємницю.

У цій ситуації більш простим та універсальним способом є використання даних балансу та звіту про прибутки та збитки з відповідними коригуваннями.

Схема визначення грошового потоку від основної діяльності (прямий метод)
1. Кошти, отримані від клієнтів =

(+) Чистий виторг від реалізації
+(-) Зменшення (збільшення) дебіторської заборгованості
+ Аванси отримані

2. Виплати постачальникам та персоналу =

(-) Собівартість реалізованих продуктів та послуг
+(-) Збільшення (зменшення) товарних запасів
+(-) Зменшення (збільшення) кредиторської заборгованості
+(-) Збільшення (зменшення) за витратами майбутніх періодів
+ Загальногосподарські, комерційні та адміністративні витрати
+(-) Зменшення (збільшення) інших зобов'язань

3. Відсоткові та інші поточні витрати та доходи =

(-) Відсоткові витрати
+(-) Зменшення (збільшення) нарахованих відсотків
+(-) Зменшення (збільшення) резервів під майбутні платежі
+(-) Позареалізаційні / інші доходи (витрати)

4. Виплачені податки =

(-) Податки
+(-) Зменшення (збільшення) заборгованості / резервів за податковими платежами
+(-) Збільшення (зменшення) авансів за податковими платежами

Грошовий потік від операційної діяльності = (п.1 – п.2 – п.3 – п.4)

Недоліком розглянутого методує те, що він не розкриває взаємозв'язку отриманого фінансового результату та зміни абсолютного розміру коштів підприємства. В оперативному управлінні прямий метод визначення грошового потоку може використовуватися для контролю за процесом формування прибутку та отримання висновків щодо достатності коштів для платежів за поточними зобов'язаннями. У довгостроковій перспективі прямий спосіб розрахунку величини грошового потоку дає можливість оцінити ліквідність підприємства , оскільки детально розкриває рух коштів у рахунках, і навіть показує ступінь покриття інвестиційних і фінансових потреб підприємства наявними в нього фінансовими ресурсами.

Непрямий метод побудови звіту про рух коштів

Звіт про рух коштів у межах операційної діяльності можна отримати і з допомогою непрямого способу. За алгоритмом побудови цей метод є оберненим до прямого.

З використанням непрямого методу чистий прибуток чи збиток фірми коригуються з урахуванням результатів операцій не грошового характеру, і навіть змін, які у операційному оборотному капіталі. Таким чином, даний метод:

показує взаємозв'язок між різними видами діяльності підприємства;
встановлює залежність між чистим прибутком та змінами в оборотному капіталі підприємства за звітний період.

Алгоритм формування грошового потоку від операційної діяльності непрямим методом включає реалізацію наступних етапів:

За даними звітності визначається чистий прибуток підприємства.
До чистого прибутку додаються суми статей витрат, що не викликають насправді рух коштів (наприклад, амортизація).
Віднімаються (додаються) будь-які збільшення (зменшення), що відбулися у статтях поточних активів, за винятком статті «Кошти».
Додаються (віднімаються) будь-які збільшення (зменшення), що відбулися у статтях короткострокових зобов'язань, що не потребують процентних виплат.

Визначення грошового потоку від основної діяльності (непрямий метод)
Грошовий потік від операційної діяльності =

+ Чистий прибуток
+ Амортизація
- (+) збільшення (зменшення) дебіторської заборгованості
- (+) збільшення (зменшення) товарних запасів
- (+) збільшення (зменшення) інших оборотних активів
+ (-) збільшення (зменшення) кредиторської заборгованості
+(-) збільшення (зменшення) відсотків до сплати
+(-) збільшення (зменшення) резервів майбутніх платежів
+(-) збільшення (зменшення) заборгованості за податковими платежами

Непрямий спосіб показує, де конкретно уречевлена прибуток компанії, чи куди інвестовані «живі» гроші. Крім простоти розрахунків, основною перевагою використання непрямого методу в оперативному управлінні є те, що дозволяє встановити відповідність між фінансовим результатом і змінами в оборотному капіталі, задіяному в основній діяльності. У довгостроковій перспективі цей метод дозволяє виявити найбільш проблемні «скупчення» заморожених коштів і, відповідно, намітити шляхи виходу з подібної ситуації.

Порівняльний аналіз методів складання звіту про рух коштів

Метод складання	Переваги	Проблеми
Метод складання	Переваги	Суть проблем	Існуючий підхід до рішення
Прямий	1. Показує реальне рух коштів та його еквівалентів, оскільки формується за даними рахунків бухгалтерського обліку: головної книжки, журналів-ордерів, інших регістрів обліку. 2. Дозволяє судити про джерела припливу та відтоку коштів та їх еквівалентів, про їх достатність для платежів за зобов'язаннями організації. 3. Більш інформативний з погляду інтерпретації цього звіту та його використання для аналізу фінансового стану компанії. 4. Дозволяє дати оцінку рівня ліквідності підприємства у довгостроковій перспективі . 5. Забезпечує інформацію, корисну з метою оцінки майбутніх потоків коштів .	1. Досить трудомісткий - для його складання необхідний великий масив даних з грошових операцій, тому потрібний детальний класифікатор рухів грошових коштів та їх еквівалентів та автоматизація облікового процесу. 2. Складнощі при складанні консолідованого звіту: трудомісткість аналізу оборотів, сформованих на рахунках обліку коштів у розрізі валових приток та відтоків кожної компанії, що входить до групи; елімінування (виключення) внутрішньогрупових операцій; відображення в консолідованому звіті про рух коштів операцій з купівлі та продажу організацій. 3. Необхідність виключення оборотів між рахунками.	Ключем до вирішення цих проблем є автоматизація обліку.
Прямий		4. Не враховує зв'язок між отриманим прибутком (збитком) і зміною величини коштів організації , тобто. не відповідає питанням - чому відхиляється значення зміни коштів від отриманого чистого прибутку.	Упорядкування звіту про рух коштів непрямим способом.
Непрямий	1. Простота розрахунків та встановлення зв'язку між чистим прибутком або прибутком до оподаткування та змінами за статтями балансу, задіяними в основній діяльності. Таким чином, звіт про рух коштів можна скласти на основі звіту про фінансові результати та бухгалтерського балансу. 2. Не потрібні дані про реальні грошові потоки, взяті з бухгалтерських систем або скільки-небудь істотної автоматизації обліку.	1. Необхідність очікування закриття звітного періоду. Не подає оперативно інформацію після закінчення звітного періоду, оскільки складається на основі звіту про фінансові результати та бухгалтерського балансу, які за правилами російського обліку формуються до кінця березня. Саме в цей момент цей звіт потрібен управлінню компанії з метою узгодження бюджетів та стратегічних прогнозів на рік.	Складання регламенту складання звітності, вимога раннього закриття періоду, розробка форм збору даних для цілей складання звіту про рух грошових коштів та консолідацію.
Непрямий		2. Менш наочний і на його основі важко «розшифрувати» будь-яку цифру звіту до рівня проводок з руху коштів, що часто потрібне для внутрішнього контролю та бюджетування. 3. Не забезпечує інформацію, корисну з метою оцінки майбутніх потоків коштів.	Упорядкування звіту про рух коштів прямим способом.
Висновок: підходить для компаній, які не мають можливості автоматизувати процес обліку достатньо.

Крім того, важливим фактором при виборі методу складання звіту про рух коштів є доступність даних. Найчастіше інформацію, необхідну заповнення статей розділу «Операційна діяльність» прямим методом, дуже складно виділити із сукупного грошового потоку підприємства, а витрати з його формування достатні високі.

Використання різних форм і методів побудови звіту про грошові потоки дозволяє проводити аналіз їх обсягів та структури у кількох аспектах. В результаті користувач отримує детальне уявлення про операційні, інвестиційні та фінансові операції, проведені підприємством за аналізований період. Це, у свою чергу, дозволяє йому сформувати судження про сильні та слабкі сторони даного підприємства, його поточні та потенційні проблеми.

У випадку здатність підприємства генерувати значні грошові потоки від основний діяльності є позитивним фактом. Проте в процесі аналізу слід завжди звертати увагу на те, якою мірою операційні потоки покривають потребу в інвестиціях, виплати за позиками або дивідендами. Стабільність операційного потоку в динаміці свідчить про стійке фінансове становище підприємства, ефективну роботу його менеджменту. Водночас надто велика залежність від зовнішнього фінансування для покриття поточних потреб має розглядатися як негативний сигнал.

Нарешті, стабільна негативна величина чистого грошового потоку свідчить про серйозні фінансові труднощі, що ведуть до банкрутства. Побудова та аналіз різних звітів про грошові потоки у поєднанні з іншими видами звітності забезпечує більш глибоке розуміння реального стану підприємства, фактичних результатів його діяльності та майбутніх перспектив.

Література:

Положення з бухгалтерського обліку «Звіт про рух грошових коштів» (23/2011), затверджене Наказом від 02.02.2011 №11н.
Міжнародний стандарт фінансової звітності (IAS) 7 «Звіт про рух коштів».
Батьківщина М.С. Звіт про рух коштів як можливість підвищити інформативність фінансової звітності // Національна асоціація вчених. Економічні науки 2015. N IX (14). с. 81-84.
П'ятов М.Л. Новий Закон «Про бухгалтерський облік»: система документів, що регулюють практику // БУХ.1С. 2013. №2.
Кадиров І.С. Проблеми складання звіту про рух коштів у комерційних організаціях // Вісник Адигейського державного університету. 2011. №2. с. 17-24.
Півкін С.А. Підвищення інформативності звіту про рух коштів при інноваціях // Актуальні проблеми гуманітарних та природничих наук. 2015. № №7-4.
Пєскова О.С., Горькаєва Д.А. Управлінський облік руху грошових потоків у комерційних організаціях // Вісті ВолгДТУ. 2015. №15 (179). с. 140-144.
Прокопович Д.А. Звіт про рух коштів по МСФЗ // Вісник професійних бухгалтерів. 2012. №5. с. 10-30.
Каленська В. Підготовка звіту про рух грошових коштів прямим способом: практика застосування МСФЗ 7 // Фінансовий директор. 2008. №12.
Хахонова Н.М. Інформаційне значення звіту про рух коштів: російський та міжнародний аспекти // Облік та статистика. 2005. №6. с. 57-62.

КАТЕГОРІЇ

Скринінг

УЗД кінцівок

Види УЗД

УЗД черевної порожнини

УЗД грудної клітки

ПОПУЛЯРНІ СТАТТІ

	Яка молитва від хвороб очей
	Купероз на обличчі: лікування та відгуки
	В яких продуктах міститься вітамін а і де його найбільше
	Гороскоп друїдів ялиця гостра мова
	Висновок презентації стилі та типи мови

2024 «kingad.ru» - УЗД дослідження органів людини