Pranimi i aseteve fikse. Krijimi i një aktivi fiks nga organizata Krijimi i një objekti të asetit fiks

Shumica e kontabilistëve në punën e tyre përballen me nevojën për të marrë disi parasysh asetet fikse. Kjo temë është veçanërisht e rëndësishme për agjencitë qeveritare, pasi ato gjithmonë kanë një sasi të madhe të pronës që i përshtatet përkufizimit të "aseteve fikse". Unë do të doja t'i kushtoja këtë artikull çështjes së krijimit të aktiveve fikse nga materialet në programin 1C: Kontabiliteti i Institucionit Publik 8, botimi 2.0.

Shumë shpesh ekziston nevoja për të krijuar, projektuar, prodhuar një aktiv fiks nga materialet ekzistuese. Një shembull i mrekullueshëm është montimi i një kompjuteri nga pjesët rezervë: motherboard, kartë video, kuti, kompleksi ftohës, etj.
Sekuenca e veprimeve në këtë rast do të jetë si më poshtë: është e nevojshme të fshihen materialet për institucionet e kërkuara, pastaj, nëse ka kosto shtesë, t'i grumbulloni ato në llogarinë "Investimet Kapitale" dhe më pas të krijoni një aktiv fiks, i cili fillimisht duhet të merret parasysh dhe më pas të vihet në funksion .
Le të shqyrtojmë të gjithë zinxhirin drejtpërdrejt në programin 1C: BGU 8 edicioni 2.0.
Faza e parë është fshirja e materialeve për institucionet e nevojshme (supozohet se në llogarinë 105 materialet e nevojshme janë tashmë të disponueshme në sasi të mjaftueshme).
Dokumentin mund ta gjeni:

Le të krijojmë një dokument të ri:

Ne përdorim një mekanizëm të përshtatshëm për zgjedhjen e artikujve, i cili ju lejon të shihni balancat aktuale për MOL/entitetin përgjegjës të zgjedhur (ju këshilloj ta përdorni; përveç komoditetit, pasqyron saktë balancat sasiore, gjë që do t'ju lejojë të kontrolloni korrektësinë e kontabilitetit në këtë pjesë):

Formulari përfaqëson: në anën e majtë një pemë me dosje të artikujve, në të djathtë - vetë artikujt, duke treguar llogarinë e kontabilitetit dhe gjendjen. Për të zgjedhur materialet e kërkuara, klikoni dy herë në secilën nga pozicionet:

Pastaj ne do ta transferojmë atë në dokument:

Dokumenti do të duket si ky:

Në skedat "Komisioni" dhe "Përfundimi i Komisionit", duhet të tregoni numrin dhe datën e dokumentit që konfirmon përbërjen e komisionit dhe përfundimin e komisionit.
Tjetra, shkoni te skedari "Operacioni i Kontabilitetit":

Në këtë skedë, zgjidhni një operacion tipik dhe plotësoni fushat e mbetura:

Në atributin "Pasuritë fikse", duhet të tregoni aktivin fiks që po krijohet. Një listë e sistemit operativ të institucionit do të shfaqet në përzgjedhje:

Le të krijojmë një mjet të ri kryesor:

Kur krijoni, mund të specifikoni kodin sipas drejtorisë OKOF:

Pasi të përfundojë, skeda duket si kjo:

Pas postimit, dokumenti gjeneron transaksionet e mëposhtme:

Kostoja totale e materialeve të nevojshme për të krijuar një aktiv fiks është 17200 rubla.
Të gjitha kostot në formën e materialeve për krijimin e aktiveve fikse janë akumuluar në llogarinë 106.31 “Investime në asete fikse – pasuri të tjera të luajtshme të institucionit”. Nëse ka nevojë për të ngarkuar ndonjë kosto shtesë në koston e aktivit fiks, për shembull, kostot e instalimit ose të dorëzimit, atëherë ato duhet gjithashtu të ngarkohen në këtë llogari. Në shembullin tonë, ne do të shqyrtojmë shërbimin e instalimit të një aktivi fiks (montimi i një kompjuteri nga komponentët).
Le të organizojmë shërbimin:

Dokumenti i përfunduar duket si ky:

Le të shkojmë te skeda "Transaksioni i Kontabilitetit". Le të plotësojmë të dhënat:

Ju lutemi vini re se si llogari debiti duhet të zgjidhni paraprakisht llogarinë në të cilën materialet janë fshirë. Zgjidhni aktivin fiks që krijuam më parë si objekt investimi. Një nuancë e rëndësishme: kur plotësoni dokumentet, kushtojini vëmendje KFO-së dhe SHPK-së që zgjidhni. Ato duhet të jenë të njëjta për të gjitha materialet, shërbimet dhe kostot e tjera që do të përbëjnë koston e ardhshme të aktivit fiks.

Kostoja e shërbimeve të instalimit është 2000 rubla.
Pasi të jenë mbledhur të gjitha kostot, është e nevojshme të merret parasysh aktivi fiks:

Kur krijoni një dokument të ri, do të shfaqet një kuti dialogu për të zgjedhur llojin e dokumentit:

Në shembullin tonë, ju duhet të zgjidhni "Pranimi për kontabilitet nga llogaria 106 (prodhim)". Pas krijimit, duhet të plotësoni kokën dhe skedën e parë të dokumentit:

Pastaj le të shkojmë te skeda "Vlera e investimit", zgjedhim aktivin tonë kryesor dhe gjenerojmë koston duke përdorur butonin:

Gjithashtu, mos harroni të vendosni sasinë në mënyrë që ajo të pasqyrohet saktë në kontabilitet.

Më pas do të shkojmë te skeda "Aktivet fikse, aktivet jomateriale, subjektet juridike". Në këtë skedë do të përdorim butonin:

Këtu tregohen të dhënat e aktiveve fikse: llogaria e kontabilitetit, llogaria e shpenzimeve të amortizimit, numrat e inventarit të vetë aktivit dhe karta e inventarit:

Le të shqyrtojmë plotësimin e kolonës "Reflektimi në kontabilitet". Kur redaktoni, hapet dritarja e mëposhtme:

Ne do të tregojmë llogarinë e kostos, KEC, dhe llojet e kostove. Meqenëse aktivet tona fikse kushtojnë më pak se 40 mijë rubla, shpenzimet ndahen në shumën prej 100 përqind të amortizimit gjatë operacionit të komisionimit:

Pas plotësimit të skedës, dokumenti duket si ky:

Le të plotësojmë edhe skedën e fundit:

Pas postimit, dokumenti gjeneron lëvizjet e mëposhtme të llogarisë:

Me këtë dokument, aktivi u pranua për kontabilitet, u vu në funksionim dhe u ngarkua qind për qind e amortizimit në shpenzime.
Në këtë pikë, përshkrimi i krijimit të një aktivi fiks nga materialet që përdorin shërbimet e organizatave të instalimit të palëve të treta mund të konsiderohet i plotë.

"Kryellogaritari". Shtojca “Kontabiliteti i prodhimit”, N 2, 2004

Ndërmarrjet industriale mund të prodhojnë asete fikse jo vetëm për shitje, por edhe për nevojat e tyre. Në këtë rast, si të pranohet objekti për kontabilitet dhe si të llogaritet zhvlerësimi i tij në të ardhmen?

Ne do ta shikojmë këtë me një shembull. Për më tepër, do të japim procedurën e pasqyrimit të kësaj situate si në kontabilitet ashtu edhe në kontabilitet tatimor.

Shembull. Ndërmarrja prodhuese Modul LLC prodhon kondicionerë dhe i shet ato përmes një rrjeti me shumicë dhe pakicë.

Në mars 2004, punishtja kryesore e prodhimit prodhoi 55 kondicionerë. Kjo shifër është në përputhje me planin.

Në mars, punëtoria kryesore e prodhimit shpenzoi: materiale dhe produkte gjysëm të gatshme për prodhimin e kondicionerëve - 480,000 rubla; komponentët - 180,000 rubla.

Dhe gjithashtu në Mars, llogaritari i Modul LLC përllogariti:

• pagat e punës për punëtorët në punëtorinë kryesore të prodhimit - 300,000 rubla;
• Taksa e unifikuar sociale për pagat e punëtorëve të punëtorisë - 106,800 rubla. (përfshirë kontributet për sigurimin e detyrueshëm pensional - 42,000 rubla);
• paga për stafin e menaxhimit të punëtorisë - 100,000 rubla;
• Taksa e unifikuar sociale për pagën e stafit drejtues të punëtorisë - 35,600 rubla. (përfshirë kontributet për sigurimin e detyrueshëm pensional - 14,000 rubla);
• zhvlerësimi i pajisjeve të punëtorisë - 20,000 rubla;
• amortizimi i ndërtesës së punëtorisë - 25,000 rubla.

Shpenzimet për konsumin e energjisë elektrike të punëtorisë në mars arritën në 72,000 rubla, dhe për shërbimet komunale - 48,600 rubla.

Kostoja standarde (e planifikuar) e një kondicioneri është 24,000 rubla. Kjo vlerë përdoret si në kontabilitet ashtu edhe në kontabilitet tatimor.

Sipas rezultateve të inventarit, bilanci i punës në vazhdim në fillim të muajit mars arriti në 20 njësi prodhimi në terma fizikë. Po aq punë të papërfunduara kishte edhe në fund të muajit.

Në fillim të marsit, në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, shpenzimet direkte për bilancin e punës në vazhdim arritën në 250,000 rubla. Në fund të muajit - 480,000 rubla.

Shuma e kostove të përgjithshme që përbëjnë bilancin e punës në vazhdim në fillim të muajit është 75,000 rubla.

Sipas politikës së kontabilitetit, shpenzimet e përgjithshme të biznesit fshihen çdo muaj në koston e mallrave të shitura për periudhën raportuese.

Dhe në fund të muajit ata vendosën të instalojnë një kondicioner të prodhuar në ndërmarrje.

Në kontabilitet, kostoja fillestare e një zëri të tillë të aktiveve fikse përcaktohet si kostoja aktuale e prodhimit të një njësie të produkteve të gatshme, e cila është prodhuar nga punëtoria kryesore e prodhimit në mars.

Kostoja e prodhimit të produkteve të gatshme të prodhuara nga punëtoria kryesore e prodhimit për muajin raportues llogaritet duke përdorur formulën:

Sgp = Snzp + PROp + Rop - Sknzp,

ku Sgp është kostoja e produkteve të gatshme; Сзп - shpenzimet në punë në vazhdim në fillim të muajit; PROp - shpenzimet direkte të periudhës raportuese;

ROP - kostot e përgjithshme të prodhimit; Sknzp - shpenzimet në punë në vazhdim në fund të muajit.

Për të përcaktuar koston aktuale të prodhimit të një kondicioneri, është e nevojshme të llogaritet shuma e kostove direkte që i atribuohen produkteve të gatshme të prodhuara nga punishtja, dhe shuma e kostove direkte për bilancet e punës në vazhdim në fund të muajit. Pas kësaj, është e nevojshme të shpërndahen shpenzimet e përgjithshme të prodhimit midis mallrave të gatshme dhe bilanceve të punës në progres në fund të muajit.

Shuma e shpenzimeve direkte të seminarit për muajin do të jetë:

480,000 fshij. + 180,000 fshij. + 300,000 fshij. + 106,800 fshij. + 20,000 fshij. = 1,086,800 fshij.

Shuma e shpenzimeve të përgjithshme të prodhimit të punishtes për muajin është e barabartë me:

72,000 rubla. + 48600 fshij. + 100,000 fshij. + 35600 fshij. + 25,000 fshij. = 281,200 fshij.

Shuma e kostove direkte që bien në produktet e gatshme:

250,000 rubla. + 1,086,800 fshij. - 480,000 rubla. = 856,800 fshij.

Për të shpërndarë shumën e kostove të përgjithshme për produktet e gatshme dhe bilancet e punës në proces në fund të muajit, ju duhet të përcaktoni përqindjen e pjesës së kostove direkte që i atribuohen produkteve të gatshme në totalin e kostove direkte të punishtes për muaj, duke marrë parasysh bilancin e tyre në fillim të muajit:

856,800 rubla : (250,000 RUB + 1,086,800 RUB) x 100% = 64,09%.

Pastaj pjesa e kostove të përgjithshme në lidhje me produktet e gatshme do të jetë si më poshtë:

(75,000 RUB + 281,200 RUB) x 64,09% = 228,288,58 RUB

Kostot e përgjithshme që lidhen me bilancet e punës në vazhdim janë të barabarta me:

75,000 rubla. + 281,200 fshij. - 228,288,58 rubla = 127,911,42 fshij.

Shuma e kostove direkte dhe indirekte të seminarit për muajin është paraqitur në tabelë.

Shpërndarja e shpenzimeve direkte dhe të përgjithshme të prodhimit për Mars 2004

Kostoja aktuale e prodhimit të të gjitha produkteve të gatshme të prodhuara nga punëtoria në mars llogaritet duke përdorur formulën:

Сгп = (250,000 fshij. + 75,000 fshij.) + 1,086,800 fshij. + 281,200 fshij. - (480,000 fshij. + 127,911,42 fshij.) = 1,085,088,58 fshij.

Kostoja për njësi të produktit të përfunduar do të jetë:

1 085 088,58 rubla : 55 njësi = 19,728,88 fshij.

Kështu, në kontabilitet, kostoja fillestare e kondicionerit të përdorur si një aktiv fiks do të jetë e barabartë me 19,728,88 RUB.

Në mars 2004, organizata pranoi aktivin fiks për kontabilitet dhe vuri në punë kondicionerin. Në të njëjtën kohë, organizata vendosi si në kontabilitet ashtu edhe në kontabilitet tatimor jetëgjatësinë e dobishme të kondicionerit - 60 muaj. Ne e bëmë këtë bazuar në rregullat e dhëna në Klasifikimin e aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit.

Në kontabilitet, organizata llogarit zhvlerësimin duke përdorur metodën lineare. Gjatë përcaktimit të shumës vjetore të amortizimit, është e nevojshme t'i kushtohet vëmendje e veçantë aktiveve fikse të vëna në funksion gjatë vitit. Për ta, shuma vjetore e detyrimeve të amortizimit llogaritet vetëm për ata muaj të vitit në të cilin objekti është operuar (me përjashtim të muajit në të cilin objekti është vënë në funksion).

Prandaj, në rastin tonë, shuma vjetore e tarifave të amortizimit në vitin 2004 do të jetë:

19,728,88 rubla : 60 muaj x 8 muaj = 2630,52 fshij.

Dhe shuma e zbritjeve mujore të amortizimit:

2630,52 fshij. : 8 muaj = 328,82 rubla/muaj.

Në kontabilitet, amortizimi përllogaritet nga dita e parë e muajit që pason muajin kur objekti është pranuar për kontabilitet. Kjo përcaktohet në pikën 21 të Rregullores së Kontabilitetit “Kontabiliteti i Aseteve Fikse” (PBU 6/01).

Regjistrimet e mëposhtme do të bëhen në kontabilitetin e ndërmarrjes për të llogaritur një zë të aktiveve fikse të prodhuara për nevojat e saj.

Në mars 2004:

Debiti 08 Nënllogaria "Ndërtimi i aktiveve fikse" Kredi 02 (10, 25, 60, 69, 70)

• 19,728,88 rubla - merren parasysh kostot aktuale të prodhimit të një kondicioneri për nevojat tuaja;

Nënllogaria e debitit 01 "Aktivet e veta fikse" Kredia 08 nënllogaria "Ndërtimi i aktiveve fikse"

• 19,728,88 rubla - kondicioneri është regjistruar si pjesë e aseteve fikse në funksion.

Në prill 2004:

Debiti 20 Kredi 02

• 328,82 rubla - amortizimi është përllogaritur për aktivet fikse për prodhim për muajin prill.

Kontabiliteti tatimor

Kostoja fillestare e aseteve fikse të prodhimit të vet duhet të llogaritet në të njëjtën mënyrë si produktet e gatshme. Kjo përcaktohet me pikën 1 të nenit 257 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Prandaj, duke marrë parasysh kërkesat e paragrafit 2 të nenit 319 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kostoja fillestare e një artikulli të aktivit fiks duhet të përcaktohet bazuar në kostot direkte.

Formimi i vlerës tatimore të produkteve të gatshme të punishtes për periudhën raportuese është paraqitur në tabelë.

Regjistri-llogaritja e formimit të vlerës tatimore të produkteve të gatshme të punishtes për periudhën raportuese

Lëvizni shpenzimet	Grupimi shpenzimet për qëllime taksa Kontabiliteti	Shuma shpenzimet (pa TVSH), fshij.	Shuma e shpenzimeve direkte, fshij.	Shuma indirekte shpenzimet, fshij.
material	pagesa punës	amortizimi	total e drejtpërdrejtë shpenzimet, fshij.
1	2	3	4	5	6	7	8
Blerje materialet dhe produkte gjysëm të gatshme	Drejt/ material	480 000	480 000	-	-	480 000	-
Blerje komponentët produkteve	Drejt/ material	180 000	180 000	-	-	180 000	-
Konsumuar elektricitet	indirekte	72 000	-	-	-	-	72 000
Konsumuar shërbimet komunale shërbimet	indirekte	48 600	-	-	-	-	48 600
Paga prodhimit punëtorët	Drejt/ shpenzimet për pagat	300 000	-	300 000	-	300 000	-
UST për rrogë prodhimit punëtorët	Drejt/ shpenzimet për pagat	64 800	-	64 800	-	64 800	-
Kontributet në fondin pensional nga pagat prodhimit punëtorët	indirekte	42 000	-	-	-	-	42 000
Paga menaxhimin e dyqanit	indirekte	100 000	-	-	-	-	100 000
UST për rrogë menaxhimin e dyqanit	indirekte	35 600	-	-	-	-	35 600
amortizimi pajisje seminare	Drejt/ amortizimi	20 000	-	-	20 000	20 000	-
amortizimi ndërtesat e punishtes	indirekte	25 000	-	-	-	-	25 000
Total	1 368 000	660 000	364 800	20 000	1 044 800	323 200

Për të llogaritur shumën e kostove direkte për njësi të produkteve të prodhuara, duhet të përcaktoni koston standarde të kondicionerëve që janë në prodhim gjatë muajit. Për ta bërë këtë ju duhet të përcaktoni:

1. numri i përgjithshëm i kondicionerëve në prodhim në mars:

20 njësi + 55 njësi = 75 njësi;

1. kosto standarde e numrit të përgjithshëm të kondicionerëve që ishin në prodhim gjatë muajit:

24,000 rubla. x 75 njësi = 1,800,000 fshij.

Pastaj ju duhet të llogaritni shumën e kostove direkte që i atribuohen numrit total të njësive të prodhuara në mars. Kjo shumë fitohet duke mbledhur kostot direkte të seminarit gjatë muajit dhe kostot direkte që i atribuohen bilancit të punës në vazhdim në fillim të muajit. Shuma e kostove direkte për bilancin e punës në vazhdim sipas të dhënave fillestare është 250,000 rubla.

Kështu, shuma e kostove direkte për prodhimin e produkteve të gatshme në mars është:

250,000 rubla. + 1,044,800 fshij. = 1,294,800 fshij.

Tani le të llogarisim pjesën e kostove direkte në koston standarde të sasisë totale të produkteve të prodhuara nga punishtja në mars:

1 294 800 rubla : 1,800,000 fshij. = 0,7193.

Vlera standarde e bilancit të punës në vazhdim në fund të marsit është e barabartë me:

24,000 rubla/njësi. x 20 njësi = 480,000 fshij.

Dhe ne përcaktojmë shumën e shpenzimeve direkte që i atribuohen bilancit të punës në vazhdim në fund të muajit:

480,000 fshij. x 0,7193 = 345,264 fshij.

Prandaj, shuma e kostove direkte që i atribuohen produkteve të gatshme të prodhuara në mars:

1 294 800 rubla - 345,264 fshij. = 949,536 fshij.

Në mars, punishtja prodhoi 55 kondicionerë. Pastaj kostoja fillestare e kondicionerit të përdorur si një aktiv fiks për nevojat e prodhimit të ndërmarrjes në kontabilitetin tatimor do të jetë si më poshtë:

949,536 RUR/njësi : 55 njësi = 17,264,29 fshij.

Kostot indirekte të punëtorisë për prodhimin e kondicionerëve në muajin mars, duke marrë parasysh bilancin e kostove të përgjithshme në fillim të muajit<*>janë:

75,000 rubla. + 323,200 fshij. = 398,200 fshij.

<*>Shuma e kostove të përgjithshme që i atribuohen bilancit të punës në vazhdim në fillim të muajit në kontabilitetin tatimor është dhënë si të dhëna fillestare në shembull.

Shpenzimet e përgjithshme të prodhimit përfshihen në koston fillestare të aktivit fiks të krijuar. Dhe ato merren parasysh si pjesë e shpenzimeve indirekte të regjistrit tatimor kolektiv të ndërmarrjes, duke ulur bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat për muajin mars. Kontabilisti duhet të llogarisë amortizimin në kontabilitetin tatimor nga dita e 1 e muajit që pason atë në të cilin aktivi fiks është vënë në punë. Kjo përcaktohet me pikën 2 të nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Module LLC do të llogarisë amortizimin e kondicionerit në kontabilitetin tatimor duke përdorur metodën lineare. Shuma e tarifave mujore të amortizimit në 2004:

17,264,29 rubla x (1 muaj: 60 muaj) = 288,31 fshij.

Shuma e zbritjeve mujore të amortizimit në kontabilitet është më e madhe se në kontabilitetin tatimor me 40,51 rubla. (328,82 - 288,31). Kjo për faktin se kostoja fillestare e kondicionerit në kontabilitet është më e lartë se në kontabilitetin tatimor. Ndaj llogaritari në muajt kur llogarit amortizimin e kondicionerit duhet të tregojë edhe detyrim tatimor të përhershëm. Vlera e tij është e barabartë me produktin e diferencës midis amortizimit kontabël dhe tatimor dhe normës së tatimit mbi të ardhurat. Kjo përcaktohet nga pika 7 e Rregullores së Kontabilitetit "Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat" (PBU 18/02), i cili u miratua me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 19 nëntor 2002 N 114n.

Duke reflektuar detyrimin tatimor të përhershëm, kontabilisti i Module LLC bëri shënimin e mëposhtëm:

Debiti 99 Kredi 68 nënllogari "Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat"

• 9,72 fshij. (RUB 40,51 x 24%) - pasqyron një detyrim tatimor të përhershëm.

M.A. Vishnevskaya

Auditor i Sh.A. "Aktiv"

Një organizatë mund të ndërtojë vetë objektin e saj kryesor. Ekzistojnë dy mënyra ndërtimi:

• - kontraktori (nëse puna kryhet nga kontraktorë të palëve të treta);
• - ekonomike (nëse kompania ndërton në mënyrë të pavarur).

Në kontabilitet, kostoja fillestare e aseteve fikse të ndërtuara me ndonjë nga këto metoda përfshin të gjitha kostot e ndërtimit dhe komisionimit: kostot për blerjen e materialeve, blerjen dhe instalimin e pajisjeve, pagat e punëtorëve, etj.

Pas përfundimit të punës me kontratë, hartohet një raport që tregon koston e parashikuar të ndërtimit. Bazuar në këtë akt, ne pasqyrojmë transaksionet e mëposhtme:

Debiti 08-3 Kredi 60

Është pasqyruar kostoja e punës së ndërtimit;

Debi 19-1 Kredi 60

Është pasqyruar shuma e TVSH-së e shënuar në faturën e shoqërisë kontraktore.

Për të llogaritur saktë TVSH-në gjatë kryerjes së punimeve të ndërtimit dhe instalimit për konsumin tuaj, duhet të kryeni një sërë veprimesh të njëpasnjëshme.

• 1. Përcaktoni bazën tatimore për punët e kryera ndërtimore dhe instaluese.
• 2. Përcaktoni periudhën tatimore në të cilën duhet të llogaritet TVSH-ja dhe llogaritni shumën e tatimit.
• 3. Përgatitni një faturë për koston e punës së përfunduar të ndërtimit dhe instalimit.
• 4. Merrni për zbritje shumën e TVSH-së “input” për materialet, punimet, shërbimet e blera për kryerjen e punimeve të ndërtimit dhe instalimit, si dhe shumën e TVSH-së së përllogaritur për vëllimin e punimeve të kryera në ndërtim dhe instalim.
• 5. Plotësoni dhe dorëzoni një deklaratë tatimore pranë organit tatimor.
• 6. Nëse në deklaratë ka një shumë të TVSH-së të llogaritur për pagesë, transferojeni në buxhet.

Shembull. Kompania filloi ndërtimin e një godine administrative. Ndërtimi u krye me kontratë. Kostoja e të gjithë punës arriti në 2,360,000 rubla. (përfshirë TVSH-në - 360,000 rubla).

Pas nënshkrimit të aktit, duhet të regjistroni transaksionet e mëposhtme:

Debiti 08-3 Kredi 60

2,000,000 fshij. (2,360,000 - 360,000) - është marrë parasysh kostoja e punimeve të ndërtimit;

Debi 19-1 Kredi 60

360,000 fshij. - merret parasysh shuma e TVSH-së për punët me kontratë;

Debiti 01 Kredi 08

2,000,000 fshij. - objekti i ndërtuar përfshihet në asetet fikse;

Debiti 68, nenllogaria "Llogaritjet e TVSH" Krediti 19-1

360,000 fshij. - TVSH-ja pranohet për zbritje;

Debiti 60 Kredi 51

2,360,000 rubla - janë paguar kostot e ndërtimit.

TVSH-ja duhet të ngarkohet për punimet e ndërtimit dhe instalimit të kryera për konsumin e dikujt në fund të çdo periudhe tatimore (Klauzola 10, neni 167 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Prandaj, kur kryeni punë ndërtimore dhe instaluese për konsumin tuaj, ju duhet të paguani TVSH-në për një punë të tillë çdo tremujor, bazuar në vëllimin e punëve ndërtimore dhe instaluese të kryera gjatë këtij tremujori.

Në kontabilitet, përllogaritja e TVSH-së për koston e punimeve të ndërtimit dhe instalimit të kryera për konsumin e vet mund të pasqyrohet në debitin e llogarisë 19 (nën-llogari, për shembull, 19-5 "TVSH e përllogaritur mbi koston e ndërtimit dhe instalimit punë e kryer për konsum vetjak”) dhe kreditimi i llogarisë 68.

Me metodën ekonomike, organizata kryen punë ndërtimore në mënyrë të pavarur (pa përfshirë kontraktorët).

Në këtë rast, të gjitha kostot e ndërtimit (kosto e materialeve të ndërtimit, amortizimi i aktiveve fikse të përdorura në ndërtim, pagat e punëtorëve etj.) merren gjithashtu në konsideratë si debi i llogarisë 08 “Investimet në aktive afatgjata”.

Në kontabilitet ne e pasqyrojmë atë si kjo:

Debiti 08-3 Kredi 10 (02, 07, 70, 69...)

Janë pasqyruar kostot e punimeve të ndërtimit të kryera brenda.

Kostoja e punimeve të ndërtimit dhe instalimit për nevojat e vetë kompanisë është subjekt i TVSH-së. Në këtë rast, shuma e taksës mund të zbritet vetëm me kushtin që:

• - është ndërtuar një objekt prodhimi;
• - shuma e TVSH-së transferohet në buxhet.

Shembull. Në korrik 2011, kompania filloi të ndërtojë një magazinë mbi baza vetëlëvizëse.

Kostot e ndërtimit arritën në 1,190,000 RUB, duke përfshirë:

• - kostoja e materialeve - 590,000 rubla. (përfshirë TVSH-në - 90,000 rubla);
• - pagat e punëtorëve të ndërtimit (përfshirë kontributet në fondet ekstra-buxhetore dhe kontributet për sigurimin nga aksidentet industriale dhe sëmundjet profesionale) - 400,000 rubla;
• - zhvlerësimi i makinerive dhe pajisjeve të ndërtimit - 200,000 rubla.

Le të pasqyrojmë postimet:

Debi 10 Kredi 60

500,000 rubla. (590.000 - 90.000) - materialet për ndërtim janë kapitalizuar;

Debi 19-3 Kredi 60

90,000 rubla. - Është marrë parasysh TVSH-ja për materialet e kapitalizuara;

Debiti 60 Kredi 51

590,000 fshij. - paguar për materialet;

Debi 08-3 Kredi 10

500,000 rubla. - materialet për ndërtim janë hequr;

Debiti 68, nenllogaria "Llogaritjet e TVSH" Krediti 19-3

90,000 rubla. - pranohet për zbritje të TVSH-së për materialet (gjatë periudhës së fshirjes së tyre);

Debiti 08-3 Kredi 70, 69, 68

400,000 rubla. - janë grumbulluar pagat, kontributet në fondet jashtëbuxhetore dhe kontributet për sigurimin nga aksidentet industriale dhe sëmundjet profesionale;

Debi 08-3 Kredi 02

200,000 rubla. - është llogaritur zhvlerësimi i pajisjeve të ndërtimit;

Debiti 19-5 Kredi 68, nënllogaria "Llogaritjet e TVSH-së"

198,000 rubla. (1,100,000 RUB x 18%) - TVSH-ja paguhet sipas metodës ekonomike.

Në shtator të vitit 2011, magazina është vënë në funksion.

Debiti 01 Kredi 08-3

1 100 000 RUB (500.000 + 400.000 + 200.000) - magazina vihet në funksion.

Asetet fikse të transferuara me qira ose pa pagesë, si dhe ato të transferuara në ruajtje, ato në proces restaurimi, përfundimi ose pajisje shtesë nuk fshihen nga llogaria 01. Ne gjithashtu vërejmë se përllogaritja e amortizimit të një aktivi në shumën prej 100% të kostos fillestare (zëvendësuese) nuk është një bazë për shlyerjen e këtij aktivi nga kontabiliteti.

Pranimi i aktiveve fikse për kontabilitet. Pasuritë fikse regjistrohen në llogarinë 01 me koston e tyre fillestare në shumën e kostove faktike.

Kostoja fillestare e aktiveve fikse paguhet me zhvlerësim. Shumat e amortizimit të përllogaritur për aktivet fikse pasqyrohen në llogarinë 02 “Amortizim i aktiveve fikse”. Gjatë jetës së dobishme, amortizimi i aktiveve të qëndrueshme nuk pezullohet, me përjashtim të rasteve të kalimit në ruajtje për një periudhë më shumë se tre muaj, si dhe gjatë periudhës së restaurimit të objektit, kohëzgjatja e së cilës i kalon 12 muajt.

Ka kategori të aseteve fikse që nuk amortizohen. Këto përfshijnë: të përdorura për zbatimin e legjislacionit të Federatës Ruse për përgatitjen dhe mobilizimin e mobilizimit, objektet e OS që janë gërmuar dhe nuk përdoren në prodhimin e produkteve, gjatë kryerjes së punës ose ofrimit të shërbimeve, për nevojat e menaxhimit të organizatës ose për sigurimi nga organizata për një tarifë për posedim dhe përdorim të përkohshëm ose për përdorim të përkohshëm; tokë; objektet e menaxhimit mjedisor; objekte të klasifikuara si objekte muzeale dhe koleksione muzeale.

Një organizatë mund të vendosë të rivlerësojë çdo vit aktivet fikse me koston aktuale (zëvendësuese) (klauzola 15 e PBU 6/01). Rivlerësimi i aktiveve fikse kryhet duke rillogaritur koston e tyre origjinale ose koston aktuale (zëvendësuese) dhe shumat e amortizimit të grumbulluara për të gjithë periudhën e përdorimit të objekteve. Asetet fikse të rivlerësuara pasqyrohen në kontabilitet me koston e zëvendësimit të tyre.

Situata

Organizata është e angazhuar në prodhimin e pajisjeve të trajtimit. U vendos që të instalojmë dy njësi të pajisjeve të tilla në depon tonë. Por për ta përdorur këtë pajisje për nevojat tuaja, ajo kërkon pajisje dhe instalim shtesë.

Si të pasqyrohet saktë pranimi i kësaj pajisjeje si aktive fikse në kontabilitet?

Cilat dokumente duhet të përgatiten?

A mund të përfitojë një organizatë nga përfitimet e tatimit mbi të ardhurat që synojnë financimin e investimeve kapitale? Nëse po, çfarë dokumentesh duhet të ketë ajo për këtë?

Asetet fikse mund të vijnë në organizatë nga burime të ndryshme. Një prej tyre është prodhimi i aseteve fikse në shtëpi.

Procedura për klasifikimin e pasurisë si aktive fikse përcaktohet nga Udhëzimet për kontabilizimin e aktiveve fikse, të miratuar me Rezolutën e Ministrisë së Financave të Republikës së Bjellorusisë, datë 12 dhjetor 2001, nr. 118.

Asetet fikse pranohen për kontabilitet me koston e tyre origjinale, e cila përfshin, ndër të tjera, kostot aktuale të prodhimit, dorëzimit, instalimit dhe montimit të tyre.

Procedura për pasqyrimin e transaksioneve të biznesit me aktive fikse përcaktohet nga Udhëzimi për pasqyrimin e transaksioneve të biznesit me aktive fikse në kontabilitet, miratuar me Rezolutën e Ministrisë së Financave të Republikës së Bjellorusisë, datë 20 dhjetor 2001 nr. 127 (në tekstin e mëtejmë: Udhëzimi nr. 127).

Në situatën në shqyrtim, prodhimi i pajisjeve të trajtimit është një lloj aktiviteti i organizatës. Rrjedhimisht, pajisje të tilla llogariten si produkte të gatshme:

D-t 20 - K-t 02, 10, 68, 70, 76, 69, etj.

Kostoja aktuale e produkteve të prodhuara pasqyrohet;

D-t 43 - K-t 20

Regjistrimi i produkteve të gatshme me koston aktuale është pasqyruar.

Transferimi i produkteve të gatshme në aktive fikse duhet të pasqyrohet në shënimet e mëposhtme:

Dt 08 - Kt 43

mbi koston aktuale të pajisjeve të transferuara në asetet fikse;

Dt 08 - Kt 10, 70, 69, etj.

Shuma e shpenzimeve për kompletimin dhe instalimin e pajisjeve;

Dt 01 - Kt 08

Zëri i aktivit fiks regjistrohet.

Regjistrimi në llogaritë e kontabilitetit të aktiveve fikse kryhet në bazë të dokumenteve të kontabilitetit parësor që konfirmojnë faktin e një transaksioni biznesi (klauzola 4 e udhëzimit nr. 127).

Për të regjistruar lëvizjen e aktiveve fikse, synohen format e dokumentacionit parësor të kontabilitetit, të miratuar me Dekretin e Ministrisë së Financave të Republikës së Bjellorusisë, datë 8 dhjetor 2003 nr. 168 "Për miratimin e formularëve standardë të dokumenteve të kontabilitetit parësor për kontabiliteti i aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale dhe Udhëzimet për procedurën e plotësimit të formularëve të formularëve standardë të dokumenteve kontabël parësore për kontabilizimin e fondeve të aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale."

Pranimi i pajisjeve për regjistrim si aktive fikse kryhet në bazë të një akti të pranimit dhe transferimit të aktiveve fikse në formën OS-1. Një akt i formularit OS-1 hartohet për çdo artikull individual të inventarit dhe miratohet nga kreu i organizatës. Një akt i formularit OS-1a mund të plotësohet për një grup aktivesh fikse homogjene.

Procedura për trajtimin preferencial të fitimeve që synojnë financimin e investimeve kapitale për qëllime prodhimi u krijua në 2010 nga Art. 140 i Kodit Tatimor të Republikës së Bjellorusisë (në tekstin e mëtejmë i referuar si Kodi Tatimor i Republikës së Bjellorusisë).

Krijimi nga burimet e veta të aktiveve fikse të destinuara për përdorim në aktivitetet e biznesit njihet si investime kapitale për qëllime prodhimi (nënklauzola 2.5, pika 2, neni 140 i Kodit Tatimor të Republikës së Bjellorusisë). Prandaj, organizata ka të drejtë të përfitojë nga fitimet që synojnë krijimin e pajisjeve që do të përdoren si aktive fikse.

Kur krijoni aktive fikse duke përdorur burimet tuaja, fitimi në shumën e kostove aktuale të bëra në periudhën raportuese përjashtohet nga tatimi mbi të ardhurat.

Përjashtimi nga tatimi mbi të ardhurat parashikohet vetëm në lidhje me shpenzimet që formojnë, në përputhje me ligjin, koston fillestare (zëvendësuese) të aktiveve fikse.

Kështu, kur regjistrohen produktet e gatshme të prodhuara nga vetë ndërmarrja si aktive fikse, organizata ka të drejtë të aplikojë një përjashtim nga tatimi mbi të ardhurat.

Rregulla të ngjashme ishin në fuqi në vitin 2009.

Natyrisht, gjatë përfitimit të përfitimeve duhet të plotësohen kushtet për aplikimin e përfitimit.

Në tabelën e mëposhtme shqyrtojmë kushtet për aplikimin e përfitimit në vitin 2009 dhe 2010.

Në vitin 2009, kushtet për aplikimin e përfitimit janë përcaktuar nën-klauzola. c) pika 2 e Artit. 5 i Ligjit të Republikës së Bjellorusisë, datë 22 dhjetor 1991 Nr. 1330 Nr.-XII "Për tatimet mbi të ardhurat dhe fitimin", në 2010 - paragrafët. 2-3 lugë gjelle. 140 Kodi Tatimor i Republikës së Bjellorusisë.

Për të aplikuar përfitimin, organizata duhet të ketë dokumente mbështetëse

Kodi Tatimor i Republikës së Bjellorusisë nuk përmban një listë të dokumenteve që duhet të ketë një organizatë për të konfirmuar aplikimin e përfitimit. Më parë, një listë e tillë ishte dhënë në Udhëzimet për procedurën e llogaritjes dhe pagesës së taksave mbi të ardhurat dhe fitimet në buxhet, miratuar me Rezolutën e Ministrisë së Tatimeve të Republikës së Bjellorusisë, datë 31 janar 2004 nr. 19.

Në fakt, aktualisht, sipas shpjegimeve të specialistëve nga Ministria e Tatimeve të Republikës së Bjellorusisë, duhet të përdoret e njëjta listë dokumentesh.

Gjatë prodhimit të aktiveve fikse në shtëpi, shuma e fitimit të përdorur për financimin e investimeve kapitale duhet të konfirmohet nga:

Llogaritja e kostove për prodhimin e këtyre aseteve fikse;

Dokumentet kryesore të kontabilitetit (faturat e brendshme për lëndët e para, materialet, përbërësit e lëshuar për prodhimin për prodhimin e aktiveve fikse të mësipërme, llogaritja e kostove të pagave dhe një regjistër i pagave të përllogaritura (sipas urdhrave të mbyllur) në lidhje me aktivet fikse të prodhuara të specifikuara), që konfirmojnë këto kosto, me pasqyrimin e këtyre fondeve në llogaritë përkatëse kontabël.

Kur prodhoni vetë asete fikse, nuk kërkohen dokumente për pagesën e materialeve dhe aseteve të tjera materiale të përdorura në prodhim.

Kur përdoren produktet e gatshme si aktive fikse, duket e nevojshme të llogaritet kostoja aktuale e një njësie pajisjeje dhe të dokumentohet kjo llogaritje me një certifikatë kontabël. Në këtë rast, certifikata duhet të përmbajë të gjitha detajet e nevojshme të përcaktuara për dokumentin kryesor të kontabilitetit, Art. 9 të ligjit “Për Kontabilitetin dhe Raportimin”.

Sot do të njihemi me prodhimin e pavarur të objekteve OS

Kontabiliteti

Shpenzimet për prodhimin e aktiveve materiale afatgjata klasifikohen nga P(S)BU 7 “Aktivet fikse” si investime kapitale në aktive afatgjata materiale. OS të krijuara më vete kreditohen nga ndërmarrja në bilanc me koston e tij origjinale (klauzola 7 e P(S)BU 7).

Le t'ju kujtojmë

Kostoja fillestare e P(S)BU 7 merr parasysh koston historike (aktuale) të aktiveve afatgjata në shumën e mjeteve monetare ose vlerën e drejtë të aktiveve të tjera të paguara (të transferuara) të përdorura për përvetësimi (krijimi) i aktiveve afatgjata.

Përbërja e kostos fillestare të një aktivi është dhënë në klauzolën 8 të P(S)BU 7. Për më shumë informacion mbi listën e shpenzimeve që formojnë koston fillestare të një aktivi, lexoni materialin.

Shpenzimet që formojnë koston fillestare të OS të fituar (të krijuar) mblidhen nga debitimi i nënllogarive (në varësi të llojit të objektit):

• 151 "Ndërtimi kapital";
• 152 “Blerja (prodhimi) i aktiveve fikse”;
• 153 “Blerja (prodhimi) i aktiveve të tjera materiale afatgjata”.

Siç mund ta shihni, në lidhje me llogaritjen e kostove të vetë-prodhimit të objekteve OS, P(S)BU 7 nuk përmban ndonjë surprizë, domethënë zbatohen absolutisht të njëjtat rregulla si në lidhje me kontabilitetin për blerjen e OS. Prandaj, në çështjet e përgjithshme të formimit të kostos fillestare, mund të përdorni këshillat tona të dhëna në artikull "Kontabiliteti i blerjes së aktiveve fikse për monedhën kombëtare".

Kështu, kostoja fillestare e një objekti OS të krijuar ose ndërtuar nga një ndërmarrje përfshin të gjitha kostot që lidhen me krijimin e tij (ndërtimin), instalimin, montimin, rregullimin dhe sjelljen e tij në një gjendje në të cilën është i përshtatshëm për përdorim në ndërmarrje për qëllimin e synuar. qëllimi. Këtu është një listë e përafërt e shpenzimeve që mund të përfshihen në investimet kapitale për krijimin e objekteve të OS.

Pra, kostoja fillestare e objekteve të krijuara (ndërtuara) të OS do të përfshijë, ndër të tjera:

kostoja e lëndëve të para, materialeve të ndërtimit dhe strukturave, produkteve gjysëm të gatshme, karburanteve dhe lubrifikantëve, ujit, energjisë elektrike, pjesëve të këmbimit, materialeve ndihmëse, artikujve me vlerë të ulët dhe të veshjes të shpenzuara për krijimin (ndërtimin) e një objekti specifik OS (të dyja të blera nga palët e treta dhe të prodhuara në objektet ndihmëse të prodhimit të ndërmarrjes). Ato hiqen me instalime elektrike Dt 151, 152 ,153 Kt 201"Lëndët e para dhe materialet" 202 "Blerë produkte gjysëm të gatshme dhe përbërës" 203 "Karburant", 205 "Materiale Ndertimi", 207 "Pjesë këmbimi", 209 "Materiale të tjera",
22 "Artikuj me vlerë të ulët dhe të veshur" 23 "Prodhimi", 631 "Zgjidhjet me furnitorët vendas" 685 “Shlyerjet me kreditorë të tjerë”;

• kostoja e punës (shërbimeve) të kryera (të ofruara) nga ndërmarrjet e palëve të treta ose divizionet strukturore të ndërmarrjes së tyre, qiraja për përdorimin e aktiveve afatgjata të përfshira në krijimin (ndërtimin) e një aktivi. Ato hiqen me instalime elektrike Dt 151, 152 , 153 Kt 631, 685 , 23 ;
• shpenzimet për paga bazë dhe shtesë, stimuj, kompensime dhe pagesa të tjera monetare për punonjësit e përfshirë në krijimin (ndërtimin) e OS, zbritjet për sigurimet shoqërore të detyrueshme shtetërore. Ata ngarkohen me postim Dt 151, 152 , 153 Kt 661, 651 , 652 ;
• zhvlerësimi i aktiveve fikse, aktiveve jo-materiale dhe aktiveve të tjera materiale afatgjata të përfshira në krijimin (ndërtimin) e objektit të aktiveve fikse. Tarifohet me postim Dt 151,152 , 153 Kt 131, 132 , 133 ;
• shuma e detyrimit të justifikuar nga përllogaritja (shuma e parashikuar e shpenzimeve), e cila, në përputhje me ligjin, lind nga ndërmarrja në lidhje me çmontimin, lëvizjen e objektit OS dhe sjelljen në gjendje të truallit në të cilin ndodhet. i përshtatshëm për përdorim të mëtejshëm (në veçanti, për bonifikimin e zonave të trazuara të parashikuara me ligj). Në rrethana të tilla, merren shënime Dt 151, 152 , 153 Kt 478“Sigurimi i restaurimit të parcelave të tokës”. Në të ardhmen, me debitim të nënllogarisë 478 shfaqet përdorimi i sigurisë së krijuar për punën e kryer për çmontimin, zhvendosjen e objektit OS dhe rikuperimin e tokave të trazuara;
• shpenzimet financiare që formojnë koston e aktiveve kualifikuese në përputhje me P(S)BU 31 "Shpenzimet financiare" - Dt 151, 152 , 153 Kt 951, 952 .

Kur objekti njihet si i përshtatshëm për përdorim, të gjitha shpenzimet e akumuluara fshihen në debi të nënllogarisë në të cilën kontabilizohet objekti i aktiveve fikse: Dt 10"Aktivet fikse" ose 11 “Aktive të tjera të prekshme afatgjata” Kt 151, 152 , 153 .

Kontabiliteti tatimor

Tatimi mbi të ardhurat

Sipas pikës 144.1 të Kodit Tatimor të Ukrainës (në tekstin e mëtejmë - TCU), shpenzimet për prodhimin (krijimin) e pavarur të OS, asetet nematike, kultivimin e aktiveve biologjike afatgjatë për përdorim në veprimtari ekonomike, duke përfshirë shpenzimet për pagimin e pagave për punonjësit që ishin përfshirë në prodhimin (krijimin) e aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale, i nënshtrohen amortizimit tatimor.

Në të njëjtën kohë, shpenzimet për blerje/prodhim dhe riparim të pavarur, si dhe për rindërtim, modernizim apo përmirësime të tjera nuk janë subjekt amortizimi në kontabilitetin tatimor dhe bëhen në kurriz të burimeve të përshtatshme të financimit. OS jo-prodhues(klauzola 144.3 e NKU). Vini re se OS jo-prodhues, sipas Artit. 144.3 i Kodit Tatimor janë aktive materiale afatgjata që nuk përdoren në veprimtaritë e biznesit të paguesit.

Pasuritë fikse të blera (të prodhuara vetë) kreditohen në bilancin e tatimpaguesit në të njëjtën mënyrë si në kontabilitet, domethënë me koston e tyre origjinale (klauzola 146.4 e Kodit Tatimor).

Në të njëjtën kohë, NKU ka një normë të veçantë që ka të bëjë me temën që po shqyrtojmë. Sipas pikës 146.6 të Kodit Tatimor, në rastin e shpenzimeve për prodhimin e pavarur të OS nga tatimpaguesi për nevojat e tij të prodhimit, kostoja e objektit OS, e cila amortizohet, rritet me shumën e të gjitha shpenzimeve të prodhimit të bëra nga tatimpaguesi, të cilat lidhen me prodhimin dhe vënien në punë të tyre, si dhe shpenzimet për prodhimin e këtyre OS, pa TVSH-në e paguar, nëse tatimpaguesi është i regjistruar si TVSH-pagues, pavarësisht nga burimet e financimit.

Dhe megjithëse klauzola 146.6 e Kodit Tatimor flet për koston që amortizohet, është e qartë se ky rregull ka të bëjë veçanërisht me formimin e kostos fillestare të aktiveve fikse, në bazë të së cilës llogaritet kostoja e amortizuar (klauzola 14.1.19 e Kodin Tatimor).

Prandaj, në fakt, në kontabilitetin tatimor, ka kuptim që një ndërmarrje të fokusohet në listën e shpenzimeve që formojnë koston fillestare të aktiveve fikse në kontabilitet në përputhje me klauzolën 8 të P(S)BU 7. Të paktën, ju do të ketë një listë treguese të komponentëve të konsumueshëm të kostos fillestare të aktiveve fikse.

Taksë mbi vlerën e shtuar

Gjithçka është standarde me këtë taksë. Le të kujtojmë rregullat themelore. Rrjedhimisht, TVSH e përllogaritur (e paguar) nga paguesi i kësaj takse në lidhje me blerjen ( ndërtim, ndërtim) OS, përfshirë në rastin e importit të tyre, përfshihen në kreditimin tatimor në baza të përgjithshme (klauzola 198.2, pika 198.3 e Kodit Tatimor). Kjo do të thotë, me kusht që OS i tillë të përdoret në transaksionet e biznesit që i nënshtrohen TVSH-së.

Kredia tatimore e periudhës raportuese përcaktohet në bazë të kostos së negociuar (kontratës) të mallrave/shërbimeve, por jo më e lartë se niveli i çmimeve të rregullta (kujtoni se nga 01/01/2013 çmimet e rregullta përcaktohen sipas nenit 39 të Kodin fiskal).

E drejta për të përllogaritur një kredi tatimore lind pavarësisht nëse paguesi ka filluar të përdorë aktivet fikse të fituara dhe të krijuara në transaksionet e biznesit të tatueshëm gjatë periudhës tatimore raportuese, si dhe nëse ai ka kryer transaksione të tatueshme gjatë një periudhe të tillë tatimore raportuese.

Kredia tatimore duhet të konfirmohet nga një faturë tatimore e ekzekutuar saktë (klauzola 198.6 e Kodit Tatimor).

Nëse OS është prodhuar për përdorim në operacione biznesi që nuk i nënshtrohen TVSH-së ose janë të përjashtuara nga tatimi, tatimpaguesi nuk do të marrë një kredi tatimore (klauzola 198.4 e Kodit Tatimor). Kur ato përdoren pjesërisht në transaksione të tatueshme, dhe pjesërisht jo, kreditimi tatimor përfshin vetëm pjesën e TVSH-së së paguar (të përllogaritur) në blerjen ose prodhimin e aktiveve fikse, e cila korrespondon me pjesën e përdorimit të këtyre aktiveve në transaksionet e tatueshme. klauzolat 199.1, 199.2, 199.3 NKU).

Nga ana tjetër, në fund të vitit kalendarik, tatimpaguesi rillogarit pjesën e përdorimit të mallrave/shërbimeve dhe aktiveve afatgjata në transaksionet e tatueshme, bazuar në vëllimet faktike të transaksioneve të tatueshme dhe jo të tatueshme të kryera gjatë vitit.

Rillogaritja e pjesës së përdorimit të aktiveve afatgjata në transaksionet e tatueshme kryhet në bazë të rezultateve të një, dy dhe tre viteve kalendarik pas vitit në të cilin ato filluan të përdoren (vënë në veprim) (klauzola 199.4 e Tatimit Kodi).

Le të japim një shembull të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor për krijimin e një objekti OS (ndërtim me kontratë).

Shembull

Në tremujorin e parë të vitit 2013, një ndërmarrje (paguese e tatimit mbi të ardhurat dhe TVSH-së në baza të përgjithshme) kontraktoi një serë për kultivimin e perimeve.

Kostot e ndërtimit:

• materiale ndërtimi - 100,000 UAH;
• karburantet dhe lubrifikantët - 5,000 UAH;
• materiale të tjera - 7,000 UAH;
• energji elektrike, gaz, ujë - 4000 UAH;
• marrja me qira e pajisjeve të ndërtimit - 20,000 UAH;
• shërbime ndihmëse të prodhimit - 5000 UAH;
• pagat e punëtorëve të angazhuar në ndërtim - 40,000 UAH, tarifat sociale - 16,000 UAH;
• zhvlerësimi i aseteve fikse të përdorura në ndërtim - 8,000 UAH.

Sera është ndërtuar dhe vënë në funksionim në përputhje me Certifikatën e Pranimit dhe Transferimit (lëvizja e brendshme) e aseteve fikse (formulari standard nr. OZ-1).

Ne paraqesim të dhënat kontabël të këtyre transaksioneve në tabela.

Tabela

Kontabiliteti për krijimin (ndërtimin) e një objekti OS

Paga nr.		Korrespondenca e llogarisë		Shuma, mijë UAH
		Dt	CT
1	Materialet e ndërtimit të fshira	151	205
2	Karburanti dhe lubrifikantët janë hequr	151	203
3	Materiale të tjera të fshira	151	209
4	Përdoret për ndërtim rryme, gaz, uje	151	685
5	Të përfshira në çmimin origjinal objekt me qira për pajisje ndërtimi me qira	151	631
6	Të përfshira në çmimin origjinal objekt shërbimi prodhimi ndihmës	151	233
7	Paga e përllogaritur punëtorët e ndërtimit