Náklady na bankovú záruku. Ako premietnuť prijatie bankovej záruky do účtovníctva príkazcu? Úroková sadzba z bankových záruk
Získanie nezávislej záruky spoločnosťou alebo individuálnym podnikateľom je spojené s určitými nákladmi na jej prípravu. Aké výdavky by mala spoločnosť, ktorá vyžaduje bankovú záruku, očakávať, že zaplatí? Jeho cena môže zahŕňať nasledujúce komponenty:
- vyplácanie provízií banke;
- platby za vedenie a obsluhu bežného účtu v úverovej inštitúcii;
- platby, ak dôjde k prípadu záruky (podľa požiadaviek banky na regres);
- penále a pokuty za neskoré vrátenie finančných prostriedkov.
Vyžaduje sa platba provízie. Banka má právo ju zriadiť samostatne v závislosti od podmienok záruky, jej zabezpečenia a finančnej situácie príkazcu.
Výška poplatku za vystavenie záruky je ovplyvnená nasledujúcimi faktormi:
- vzťah medzi príkazcom a ručiteľom. V tomto prípade sa berú do úvahy skúsenosti príkazcu na trhu, veľkosť jeho kapitálu a jeho vzťah s ručiteľskou bankou. Čím menšie nebezpečenstvo pre banku, že príkazca nesplní svoje záväzky, tým nižší bude poplatok za záruku;
- kolaterál a jeho likvidita. Rovnako ako pri úveroch, likvidita kolaterálu výrazne ovplyvňuje výšku provízie. Čím väčšia je likvidita navrhovaného zabezpečenia príkazcu, tým nižší je poplatok za záruku;
- pozíciu garanta v ratingu. Banky z TOP-25 poskytujú záruky za vyššie sadzby ako úverové inštitúcie z TOP-200. Čím vyšší je štatút ručiteľa, tým prísnejšie podmienky na poskytovanie záruk predkladá;
- dobu, na ktorú sa záruka poskytuje. Ak banka vystaví záruku na obdobie dlhšie ako rok, provízia za ňu bude vyššia. Niekedy banky ponúkajú fixné, nadsadené sadzby na krátke obdobia.
Využitím služieb skúsených maklérov si viete s bankami vyjednať výhodnejšie podmienky. Náklady na bankové záruky pre touroperátorov, ku ktorým je zábezpeka vystavená vo forme zálohy vo výške 100–120 %, sú vždy nižšie v porovnaní s BG na zabezpečenie iných zmlúv. Bankové záruky sú pri nákupoch a predajoch pri predaji tovaru výnosnejšie ako úvery.
Platby za obsluhu bežného účtu (CCO) sú malé, zvyčajne dosahujú 2–3 tisíc mesačne plus percento z prevodu financií. Platby za odklon bankových prostriedkov sú veľkosťou porovnateľné so sadzbami úverov.
Cena je určená typom a výškou zmluvy, na základe ktorej je banková záruka poskytnutá. Náklady v bankách zahŕňajú províziu v priemere 3–5 % z výšky záruky. Niektoré banky stanovujú minimálnu výšku provízie. Napríklad so zárukami 50 - 100 tisíc rubľov. provízia môže byť najmenej 7–10 tisíc rubľov. Percento provízie je do značnej miery určené likviditou zábezpeky poskytnutej banke na zabezpečenie záruky, kvalitou a úplnosťou vykazovania, povahou a načasovaním zmluvy.
Prečítajte si tiež
Banková záruka ako forma úveru
Bankové záruky sa týkajú úverových produktov, ktoré banky ponúkajú klientom. V porovnaní s úvermi sú lacnejšie a sú veľmi žiadané. Registrácia bankových záruk sa len málo líši od postupu pri uzatváraní úverových zmlúv.
Banková záruka AST Sberbank
CJSC Sberbank AST je elektronická obchodná platforma. Pre účastníkov vládneho obstarávania ponúka systém AST online registráciu bankových záruk podľa federálneho zákona-44 a federálneho zákona-223 od partnerských bánk do 2 dní priamo cez túto platformu, vystupujúc ako BG broker.
Bankové záruky zabezpečené zmenkami
Zábezpekou na získanie bankových záruk môžu byť zmenky (IOU) od bánk alebo iných spoločností. Bankové zmenky majú vysokú likviditu a ručitelia ich ľahko akceptujú. Spoločnosti môžu poskytnúť avalizované zmenky proti platobným záväzkom iných bánk.
V rámci online služby TenderHelp je proces získania bankovej záruky maximálne automatizovaný. Tento prístup pomáha urýchliť proces spracovania žiadosti bankou a znížiť jej náklady. Výsledkom je, že klienti služieb dostávajú záruky za najlepšiu cenu. Z čoho pozostávajú náklady na bankovú záruku? Do hry vstupuje niekoľko dôležitých faktorov.
Čo ovplyvňuje náklady na bankovú záruku?
Výška záruky. Toto je jeden z najdôležitejších faktorov, ktorý priamo ovplyvňuje náklady na záruku, pretože v prvom rade sa počítajú ako percento z výšky samotnej záruky. Výška požadovanej zábezpeky je vždy uvedená v súťažných podkladoch. Podľa 44-FZ, ak uchádzač výrazne zníži počiatočné náklady na zákazku, potom môže zákazník požadovať zvýšenie sumy záruky o 1,5-násobok.
Záručná doba. V rámci záruky sa banka zaväzuje kryť riziká príjemcu (zákazníka) na základe osobitnej zmluvy. Čím dlhšia je doba trvania tejto zmluvy, tým dlhšia je doba trvania záväzkov banky. V dôsledku toho bude banková záruka drahšia.
Finančná situácia a skúsenosti spoločnosti. Ďalší významný faktor. Mnohé banky nevydávajú záruky neziskovým spoločnostiam vôbec alebo v tomto prípade bude záruka stáť výrazne viac. Ak spoločnosť predtým neplnila takéto zmluvy, banka môže požadovať záruku od inej organizácie so skúsenosťami v tejto oblasti. V opačnom prípade banka zvýši províziu.
Možnosť platby vopred na základe zmluvy. Rizikom pre ručiteľskú banku je spravidla aj existencia preddavku na základe zmluvy. Dodávateľ môže podpísať zmluvu, dostať zálohu a nesplniť podmienky zmluvy. Potom bude musieť banka vrátiť zákazníkovi zálohovú sumu v rámci záruky. Preto sú náklady na zálohovú záruku vyššie. Ale dodávateľ sa môže dohodnúť so zákazníkom a nebrať zálohu, potom budú náklady na záruku nižšie.
Nesporný odpis. Podmienky dohody mnohých bankových záruk poskytujú možnosť nesporného odpísania finančných prostriedkov z účtu ručiteľskej banky. Nesporný odpis sa vykoná, ak ručiteľ nesplnil požiadavky príjemcu (zákazníka zmluvy) na zaplatenie prostriedkov zo záruky v predpísanom časovom rámci. Ide o ďalšie dodatočné riziko pre banku a vedie to aj k zvýšeniu nákladov na záruku. Keďže takmer 90 % bankových záruk podlieha nespornému odpisu, mnohé banky spočiatku vypracúvajú tarify s ohľadom na túto skutočnosť. Ostatné úverové inštitúcie pripočítajú 5 – 10 % k nákladom na záruku, ak počíta s nesporným odpísaním.
Účtovanie bankovej záruky v účtovníctve - zápisy o takejto operácii musí vykonať v účtovníctve každá strana viazaná ručiteľskými záväzkami. Banková záruka sa nedávno rozšírila a účinne sa používa ako poistenie na zníženie platobných rizík. Preto je potrebná aj znalosť nuancií jeho účtovníctva. V našom materiáli vám povieme, ako premietnuť záruku a províziu za ňu do účtovníctva.
Mandant, ručiteľ, beneficient - rozdelenie práv a povinností pri vystavení bankovej záruky
Banková záruka je písomný prísľub úverovej inštitúcie zaplatiť spoločnosti (banke alebo inej úverovej inštitúcii) na základe zmluvy, úveru alebo dlhového cenného papiera za tretiu stranu, ktorá si neplní svoje záväzky.
Banková záruka sa využíva v komerčných aktivitách ako nástroj rizikového poistenia.
Tri hlavné definície používané pri dešifrovaní pojmu „banková záruka“ sú uvedené nižšie:
Každá z týchto osôb počíta pri vystavení bankovej záruky s určitými bonusmi:
- príjemca má zaručené, že dostane dohodnutú sumu za akýkoľvek výsledok transakcie (aj v prípade, že podmienky zmluvy nie sú splnené alebo nie sú splnené v plnom rozsahu);
- ručiteľovi sa za službu poskytnutia záruky vypláca peňažná odmena (pre neho je to zdroj dodatočného príjmu);
- príkazca môže vykonávať prácu podľa zmluvy alebo dostane požadované aktívum.
Napriek tomu, že príkazca znáša náklady na zaplatenie provízie z bankovej záruky, v niektorých prípadoch je vystavenie takejto záruky jedinou príležitosťou na získanie dlhodobej a ziskovej objednávky.
Na základe akých dokladov sa banková záruka premieta do účtovníctva?
Podľa účtovných štandardov musia byť všetky transakcie uvedené v účtovníctve podložené dokladmi. Nezáleží na tom, či ide o účty súvahové alebo podsúvahové.
Na základe noriem Ch. 23 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie nie je príkazca a ručiteľ povinný vystaviť bankovú záruku v samostatnej zmluve. Bankári však ústnej forme dohôd nedôverujú a nuansy vzťahov s mandantom opisujú v samostatnom dokumente – zmluve o vystavení bankovej záruky.
Takáto dohoda spravidla obsahuje všetky potrebné údaje, ku ktorým môže príjemca vykonávať zápisy do svojho účtovníctva (výška záruky, doba platnosti a pod.).
Záruku je možné vystaviť aj v elektronickej forme. Vyhotovuje sa vo forme elektronického dokumentu, ktorý má rovnakú právnu silu ako jeho papierová predloha. Dokumenty sú podpísané elektronickým podpisom, ktorý dáva elektronickému dokumentu právnu silu. V prípade potreby je možné požiadať banku o papierovú verziu elektronickej záruky.
Nasledujúce materiály vám predstavia daňové nuansy účtovania bankovej záruky:
- „Nie každá banka môže vystupovať ako ručiteľ pre daňové orgány“;
- „Banková záruka sa berie do úvahy pre zisk rovnomerne“ .
Nižšie popíšeme, ako sa banková záruka premieta do účtovníctva.
Skutočnosť prijatia/vydania bankovej záruky v evidencii príkazcu a príjemcu
Na zaúčtovanie nákladov na bankovú záruku má príjemca vedený podsúvahový účet 008 „Zábezpeky na záväzky a prijaté platby“. Prijatý kolaterál je odpísaný v podsúvahe, keď sa dlh spláca. Príjemca musí viesť analytické záznamy o každej prijatej zábezpeke.
Pokiaľ ide o premietnutie bankovej záruky príkazcom do účtovníctva, existujú dva postoje:
Pozícia 1: príkazca vo svojom účtovníctve nepremieta bankovú záruku.
Zástancovia tohto postoja vysvetľujú svoj názor tým, že istina bankovej záruky:
- prijíma nie pre seba, ale pre oprávneného (svojho veriteľa);
- nevystavuje záruku (vystavuje ju banka).
V dôsledku toho nie je dôvod, aby príkazca používal na účtovanie bankovej záruky podsúvahové účty 008 „Záruky na záväzky a prijaté platby“ a 009 „Záruky na záväzky a vydané platby“.
Pozícia 2: príkazca musí v súvahe uviesť bankovú záruku.
Tento prístup umožňuje:
- prihliadať na skutočnosť zmeny veriteľa, ak príkazca nesplní svoj záväzok (keď sa ručiteľ stane veriteľom namiesto príjemcu);
- odrážať dodatočné sankcie stanovené dohodou s ručiteľom (napríklad osobitné sankcie za oneskorené splnenie záväzkov voči ručiteľovi).
Presnosť posúdenia stavu záväzkov príkazcu externými používateľmi účtovnej závierky závisí od toho, nakoľko sú spoľahlivé informácie o bankovej záruke uvedené na podsúvahových účtoch. Premietnutie bankovej záruky do účtovníctva príkazcu je obzvlášť dôležité, ak je transakcia veľká a podlieha zverejneniu v účtovnej závierke.
Zistite, čo sa podľa zákona považuje za hlavnú transakciu
Zápisy do účtovníctva prijímateľa a príkazcu v prípade nesplnenia povinnosti
Nie vždy sa mandantovi podarí splniť si svoje záväzky voči oprávnenému včas. V tomto prípade môže príjemca písomne požadovať od ručiteľa zaplatenie sumy, ktorú nedostal podľa zmluvy.
Po obdržaní dokumentov od príjemcu a po zvážení jeho žiadosti o splnenie podmienok vydanej záruky sa ručiteľ rozhodne zaplatiť dlh istiny (články 374-375 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Po uznaní reklamácie ručiteľom príjemca vykoná v účtovníctve tieto záznamy:
Banka informuje príkazcu:
- o ukončení záruky;
- potrebu vrátiť sumu, ktorú banka vyplatila oprávnenému na základe záruky.
Po prijatí oznámenia od banky príkazca premietne do svojho účtovníctva regresné nároky banky. Ukážeme si na príklade, akými transakciami sa platí za bankovú záruku.
Greenwich LLC vydala bankovú záruku na obdobie 1 mesiaca, ale počas tohto obdobia nezaplatila predávajúcemu Corrida LLC sumu 12 378 533 rubľov stanovenú v kúpnej a predajnej zmluve. Banka, ktorá tento záväzok za Greenwich LLC vyplatila, od nej žiadala vrátenie zaplatenej sumy.
V účtovníctve príkazcu sa objavia dva záznamy:
Nasledujúce publikácie vám pomôžu pochopiť, ktoré transakcie sa používajú na účtovanie rôznych obchodných transakcií:
- „Naakumulované poistné – zaúčtovanie“ ;
- „Zrazená daň z príjmov fyzických osôb – účtovné zápisy“ .
Príklad transakcií s príjemcom: prijatie a odpísanie záruky
Pozrime sa na príklad, ktorý pomôže príjemcovi orientovať sa v hlavných záznamoch v účtovníctve.
Trading LLC zakúpila dávku tovaru v hodnote 1 693 461 RUB. o odložených platobných podmienkach. Predávajúci PJSC Delivery požadoval bankovú záruku ako zábezpeku za platobnú povinnosť.
Účty príjemcovi (PJSC "Dodávka") po prijatí záruky a doručení tovaru:
Kupujúci nezaplatil za tovar v lehote uvedenej v zmluve. Spoločnosť PJSC "Supply" zaslala banke písomnú správu o potrebe splatenia dlhu príkazcu v rámci bankovej záruky a pripojila potrebné dokumenty.
Po preštudovaní dokladov a ich kontrole banka previedla peniaze v rámci záruky. V účtovníctve PJSC Supply boli vykonané tieto zápisy:
Ak by kupujúci splatil dlh za tovar včas, v účtovníctve príjemcu by bolo podstatne menej účtovných zápisov. Všetko by sa obmedzilo na premietnutie a odpísanie prijatého kolaterálu na podsúvahovom účte.
Čo ovplyvňuje účtovné spracovanie úhrady poplatku za vystavenie záruky?
Vystavenie záruky je platená služba. Poplatok úverovej inštitúcie za vystavenie záruky môže byť stanovený rôznymi spôsobmi:
- v pevnej výške;
- ako percento zo sumy záruky;
- iným spôsobom.
Okrem toho môže ručiteľ ustanoviť dodatočné podmienky vyplácania provízie za vystavenie bankovej záruky. Môže od príkazcu požadovať vyplatenie provízie jednorazovo v plnej výške alebo v splátkach počas doby platnosti záruky.
Toto všetko má vplyv nielen na postup účtovania pri tomto druhu výdavku, ale vyžaduje aj to, aby príkazca dodatočne vypracoval svoje účtovné zásady (o tom si povieme v ďalších častiach).
Zistite, čo je potrebné zvážiť pri zostavovaní účtovných zásad v roku 2019 v tomto publikácií .
Dva typy záznamov na vyjadrenie provízie z bankovej záruky pri kúpe nehnuteľnosti
Dodávateľ drahých zariadení alebo predajca budovy môže pri uzatváraní zmluvy s kupujúcim povinne podmieniť existenciu bankovej záruky. V účtovníctve kupujúceho bude odmena poručiteľa uznaná ako náklad. Účtovanie tohto výdavku sa však bude líšiť v závislosti od momentu, v ktorom bol uskutočnený: pred zaevidovaním kúpenej nehnuteľnosti alebo po nej. V každom prípade sa na vyjadrenie provízie za vystavenie bankovej záruky použije iný súbor účtovných zápisov.
- Odmena poručiteľa bola vyplatená pred premietnutím nadobudnutého majetku do účtovníctva.
Aké záznamy sa používajú na zaúčtovanie bankovej záruky od príkazcu v takejto situácii? Výška odmeny poručiteľovi je zahrnutá v obstarávacej cene obstaraného majetku, keďže tento náklad priamo súvisí s jeho obstaraním (bod 6 PBU 5/01 „Účtovanie zásob“, bod 8 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobý majetok").
V takom prípade sa používa nasledujúci súbor transakcií:
Uvedená účtovná schéma odzrkadľuje transakcie na zaplatenie bankovej záruky a na jej premietnutie do účtov splatných až do prevodu peňazí príkazcom.
PJSC "Modern Technologies" plánuje kúpiť kancelársku budovu v hodnote 150 364 199 RUB. od spoločnosti Real Estate+ LLC. Ako zábezpeku za záväzky poskytol kupujúci predávajúcemu bankovú záruku.
Záručné podmienky:
- odmena banke (4% z sumy transakcie) - 6 014 568 rubľov. (150 364 199 RUB x 4 %);
- Záručná doba - 1 mesiac;
- Postup pri vyplatení provízie je celá suma naraz.
Spoločnosť PJSC Modern Technologies zaplatila províziu a kúpila nehnuteľnosť od predávajúceho. V účtovníctve boli vykonané tieto zápisy:
|
Účtovné zápisy |
Množstvo, trieť. |
||
|
Dlh |
Kredit |
||
|
6 014 568 |
Provízia prevedená na banku ručiteľa |
||
|
6 014 568 |
Výška odmeny poručiteľovi je zahrnutá v nákladoch na stavbu |
||
|
150 364 199 |
Obstarávacia cena budovy je premietnutá do neobežného majetku |
||
|
156 378 767 (150 364 199 + 6 014 568) |
Budova je zahrnutá do investičného majetku príkazcu |
||
V tomto článku hovoríme o nuansách daňového účtovníctva pre bankovú záruku.
- Záruka je vystavená po vytvorení hodnoty aktíva.
Tu účtovné štandardy neumožňujú zohľadniť výšku odmeny poručiteľa v počiatočnej cene majetku. Po vytvorení účtovnej hodnoty majetku nie je dovolené ju meniť.
V takejto situácii sa zaúčtujú ďalšie výdavky a vykonajú sa účtovania:
Situácia je nebezpečná, ak sa odmena ručiteľovi, vyplatená pred vytvorením počiatočnej ceny majetku, zohľadňuje ako súčasť iných výdavkov. Spôsobí to skreslenie vo výške dane z nehnuteľnosti, ktorá sa počíta podľa účtovných údajov. Vzhľadom na to, že od roku 2019 je zo základu dane vylúčená hodnota hnuteľného majetku, nezákonný odpis odmeny poručiteľovi v rámci ostatných výdavkov skreslí základ dane z nehnuteľností, ak kupujúci kupoval nehnuteľnosť.
Zistite, akým zákonom bola od roku 2019 zrušená daň z hnuteľného majetku
Vlastnosti účtovných zásad a zápisov pri premietnutí odmeny ručiteľovi na základe zmluvy o pôžičke
Dlžníkovi môžu vzniknúť výdavky na zaplatenie odmeny ručiteľovi, keď vydanie záruky je jednou z podmienok prijatia požičaných prostriedkov. Za takýchto okolností je potrebné vziať do úvahy normy PBU 15/2008 „Účtovanie výdavkov na pôžičky a úvery“:
- podľa odseku 7 sú náklady na prijaté úvery a pôžičky klasifikované ako ostatné výdavky;
- Podľa bodu 8 je dovolené počas doby platnosti zmluvy o úvere rovnomerne vykazovať dodatočné náklady na úvery v rámci ostatných nákladov.
Ako dlžník odpíše dodatočné výdavky na pôžičky, musí uviesť vo svojich účtovných zásadách:
Aké účtovania sa v tomto prípade používajú v účtovníctve, pozri obrázok nižšie:
Bez ohľadu na to, aký spôsob účtovania nákladov na úver vo forme odmeny ručiteľovi si dlžník vyberie, použité účtovné účty budú rovnaké.
Banková záruka na základe štátnej zmluvy: aký druh nákladov a ako ich zohľadniť?
Ak je na splnenie záväzkov podľa vládnej zmluvy (alebo nariadenia vlády) potrebná banková záruka, výška odmeny pre ručiteľa môže byť zohľadnená ako:
- výdavky na bežné činnosti; alebo
- ďalšie výdavky.
Či sa odmena ručiteľa zohľadňuje naraz alebo postupne, závisí od typu záväzkov spoločnosti zabezpečených zárukou:
Korešpondencia účtov na účtovanie odmeny ručiteľovi je podobná tým, ktoré sú opísané vyššie:
Materiály na našej webovej stránke vám predstavia nuansy uzatvárania a vykonávania štátnych zákaziek:
- „Uzatvorenie zmluvy bez obmedzení rozpočtových záväzkov“ ;
- "Je legálne platiť UTII pri predaji tovaru na základe štátnych a obecných zmlúv?" .
Výsledky
Pri vykazovaní bankovej záruky príjemca a príkazca používajú účtovné zápisy na súvahových a podsúvahových účtoch. Skutočnosť prijatia a odpísania záruky sa zaznamenáva v súvahe. A pri zohľadnení nákladov na vyplatenie provízie za jej vydanie sa používa súlad účtov 51 „Bežné účty“ a 76 „Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“. Náklady na zaplatenie odmeny banke za vystavenie záruky sa účtujú v závislosti od druhu majetku, na nadobudnutie ktorého bola vydaná. Ak počiatočná cena majetku nebola vytvorená a provízia je vyplatená, jej výška zvyšuje počiatočnú cenu. V ostatných prípadoch sa provízia zohľadňuje ako ďalší výdavok a premieta sa do účtovníctva na účte 91.2 „Ostatné náklady“.
Ako premietnuť prijatie bankovej záruky do účtovníctva príkazcu?
Postup premietnutia tejto transakcie do účtovníctva a daňového účtovníctva je uvedený v odôvodnení odpovede.
Ako zohľadniť náklady na zaplatenie bankovej záruky pri výpočte dane z príjmu
Ak je získanie bankovej záruky nevyhnutným predpokladom pre činnosť organizácie, zahrňte tieto náklady ako súčasť ostatných nákladov spojených s výrobou a predajom. V opačnom prípade sa takéto náklady vykazujú ako neprevádzkové náklady.*
Banková záruka je povinnosťou banky previesť protistrane (veriteľovi) organizácie určitú sumu peňazí, keď predloží výzvu na platbu (). Za vydanie záruky musí organizácia zaplatiť banke poplatok (článok 2 článku 369 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Vydanie bankovej záruky sa považuje za bankovú operáciu (článok 8, časť 1, článok 5 zákona č. 395-1 z 2. decembra 1990).
Kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie poskytuje dve možnosti účtovania nákladov na platbu za bankové služby:*
- ako súčasť iných nákladov spojených s výrobou a predajom (odsek 25, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie);
- ako súčasť neprevádzkových nákladov (odsek 15, odsek 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie).
Odplatu za vystavenie bankovej záruky je možné zahrnúť do ostatných nákladov spojených s výrobou a predajom, ak je jej prijatie podmienkou činnosti organizácie.* Napríklad organizácie, ktoré sa venujú činnosti touroperátora, musia mať bankovú záruku (resp. zmluva o poistení zodpovednosti cestovnej kancelárie) v platnosti podľa požiadaviek federálnej legislatívy (). V takýchto prípadoch je potrebné zohľadniť náklady na nákup bankovej záruky na základe článku 264 ods. 1 pododseku 25 daňového poriadku Ruskej federácie.
Ak zaplatenie bankovej záruky nie je povinnou podmienkou činnosti organizácie, organizácia môže zohľadniť náklady spojené s jej prijatím na základe článku 265 ods. 1 pododseku 15 daňového poriadku Ruskej federácie.* Malo by sa to napríklad urobiť, ak je potreba získať bankovú záruku spôsobená podmienkami uzavretej dohody alebo pravidlami pre uskutočnenie výberového konania (súťaže), na ktorom sa organizácia zúčastňuje.
Podobné vysvetlenia sú obsiahnuté v listoch Ministerstva financií Ruska zo 16. decembra 2010 č. 03-03-06/2/214 zo 16. januára 2008 č. 03-03-06/1/7. Tento postoj zdieľajú aj rozhodcovské súdy (pozri napr. rozhodnutia Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga zo dňa 13. marca 2007 č. A12-11353/06-C60 a zo dňa 16. novembra 2006 č. A12-7809/ 06-C51-5/38) .
Ak sa výška odmeny (provízie) banke za poskytnutie bankovej záruky zohľadňuje v rámci ostatných alebo neprevádzkových výdavkov, potom ju treba zahrnúť do základu dane rovnomerne počas doby platnosti záruky. , bez ohľadu na stanovený splátkový kalendár (jednorazová platba, štvrťročná a pod.) * Tento záver vyplýva z ustanovenia odseku 1 článku 272 Daňového poriadku Ruskej federácie a listu Ministerstva financií Ruska zo dňa 11. januára 2011 č. 03-03-06/1/4.
V niektorých prípadoch finančné oddelenie odporúča zahrnúť náklady na zaplatenie bankovej záruky do počiatočných nákladov na kupovanú nehnuteľnosť.* Malo by sa to napríklad urobiť, ak banková záruka poskytovala:
- vrátenie požičaných prostriedkov získaných na nákup fixných aktív;
- platba za skladové položky odoslané dodávateľom s podmienkou odloženej platby.
Príklad, ako sa výdavky na zaplatenie bankovej záruky premietajú do účtovníctva a daní
Hlavnou činnosťou organizácie Alpha je obchod. Alfa dostala bankovú záruku od KB Nadežnyj, ktorá zabezpečuje jej záväzky zo zmluvy o dodávke tovaru pre komunálne potreby. Za poskytnutie záruky Alpha zaplatila banke poplatok 40 000 rubľov.
Náklady na úhradu bankových služieb sú klasifikované ako ostatné náklady (odsek 11 PBU 10/99). Preto účtovníčka Alfa zohľadnila odmenu za poskytnutú bankovú záruku na účte 91 (Pokyny k účtovému rozvrhu):
Debet 76 Kredit 51
- 40 000 rubľov. – bola banke vyplatená odmena za vystavenie bankovej záruky;
Debet 91-2 Kredit 76
- 40 000 rubľov. – odmena za vystavenie bankovej záruky sa premietne do ostatných výdavkov.*
Získanie bankovej záruky podlieha požiadavkám obecnej zmluvy. Pre vykonávajúcu organizáciu je úhrada za vystavenú záruku ekonomicky oprávneným výdavkom. Pri výpočte dane z príjmu je výška odmeny 40 000 rubľov. Účtovník spoločnosti Alpha to zahrnul do neprevádzkových nákladov (odsek 15, odsek 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie).
Hlavný účtovník radí: Vzhľadom na to, že postup pri daňovom účtovaní nákladov na obstaranie bankových záruk nie je jasne upravený, môže si ho organizácia určiť samostatne a konsolidovať vo svojej účtovnej politike na daňové účely.
Ak je možné akékoľvek náklady s rovnakým odôvodnením súčasne zaradiť do viacerých skupín výdavkov, organizácia má právo ich samostatne zaradiť do jednej z týchto skupín. Umožňujú vám to normy odseku 4 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie. Prijaté rozhodnutie by sa malo premietnuť do účtovnej politiky na daňové účely. Niektoré súdy uznávajú, že organizácia má právo samostatne určiť postup daňového účtovania výdavkov na úhradu bankových služieb (pozri napr. uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Východosibírskeho dištriktu zo dňa 2. mája 2006 č. A33 -21067/05-F02-1877/06-S1) .
Bez ohľadu na zvolený spôsob účtovania musia byť náklady na zaplatenie bankovej záruky ekonomicky odôvodnené a zdokumentované (článok 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie). Písomné dôkazy o takýchto výdavkoch môžu zahŕňať:
- dohoda medzi organizáciou a protistranou, ktorá stanovuje požiadavku na získanie bankovej záruky;
- zmluva o poskytnutí bankovej záruky uzatvorená s bankou.
Na účasť v súťaži národného významu je potrebná banková záruka, ktorá potvrdzuje povinnosť banky zaplatiť pokutu, ak osoba, ktorá si berie úver, odmietne zaplatiť finančné prostriedky. Majú však všetky banky právo vydávať takéto záruky? Ako sa ukazuje, nie všetky. Záruky vydané bankami sú rôzne. Môže to byť záruka pre žiadosť o účasť v súťaži, aukcii alebo obchode. Takáto záruka je nevyhnutná, aby mal zákazník úplnú istotu, že jeho záujmy budú chránené a výška bankovej záruky bude určite zaplatená.
Výpočet nákladov na bankové záruky
Náklady na bankovú záruku zvyčajne nepresahujú päť percent zo sumy obsiahnutej v objednávke. Spoločnosť, ktorá zvíťazí vo výberovom konaní, je povinná poskytnúť objednávateľovi záruky, že podmienky navrhované v zmluve určite splní. Banka bude musieť zákazníkovi zaplatiť peňažnú náhradu na základe údajov v tomto dokumente. Ak osoba oprávnená na plnenie zmluvy poruší aspoň jeden bod uvedený v zmluve, alebo neposkytne produkt alebo službu vysokej kvality, potom je úhrada náhrady nevyhnutná. Výška bankovej záruky, ktorú banka poskytuje pri plnení zmluvných záväzkov, sa musí rovnať desiatim percentám z predpokladanej objednávky.
Záruka, ktorá sa poskytuje v prípade, že musí byť záloha vrátená, je potrebná v prípadoch, keď objednávateľ plne nezaplatil za prácu výkonného umelca, ale prispel len určitou sumou. Záruka má v tomto prípade ochranné funkcie pre zákazníka, ktorý bude spoľahlivo chránený pred pochybnými osobami oprávnenými vykonať objednávku. Takéto osoby môžu minúť výšku zálohy na uspokojenie svojich potrieb, takže záruka ochráni klientov pred takýmito podvodmi. Potom je banka povinná vrátiť klientovi všetky peniaze. Akontácia sa môže pohybovať od dvadsať do tridsať percent nákladov z celkovej sumy objednávky.
Ďalším dôležitým faktorom, ktorý ovplyvňuje, koľko stojí banková záruka, je prítomnosť alebo absencia kolaterálu. Garantská banka má vážny záujem o vrátenie vydaných peňažných prostriedkov, ktoré príjemca dostal z dôvodu nesprávneho plnenia záväzkov zo zmluvy. Samozrejme, nedostatok kolaterálu okamžite zvyšuje sadzby za záruku na krytie možných rizík a zvyšuje províziu úverovej inštitúcie. Vo všeobecnosti platí, že záruka bez zabezpečenia stojí spravidla takmer dvakrát toľko.
Konečná platba banky v rámci záruky je zvyčajne výhodnejšia ako prijímanie bankových úverov. Keďže záruky nemajú špecifickú sadzbu, príkazca (strana trhových vzťahov, ktorá pôsobí na vlastné náklady) má možnosť zaplatiť sumu, ktorá bude postačovať na získanie záruky. Provízia za vydanie tohto finančného nástroja je vysoko diferencovaná pre veľké aj malé transakcie, takže účastníci trhu ho môžu pre seba využívať s maximálnou efektívnosťou. Týka sa to tak veľkých organizácií, ako aj zástupcov malých a stredných podnikateľov.
Nižšie je fragment informačného videa o cene bankových záruk
:
Mechanizmus výpočtu nákladov na konkrétnom príklade
Povedzme, že celková suma vládneho príkazu je 12 miliónov rubľov a výška kolaterálu (záruky) je stanovená na 30 % z tejto sumy. Dokončenie objednávky trvá 1 rok. Sadzby bankovej záruky, ako je uvedené vyššie, sa môžu pohybovať od 2 % do 10 % z hodnoty objednávky. Pre výpočty nastavíme priemernú hodnotu na 6 %.
Úrok z bankovej záruky určujeme takto:
12 000 000 x 30 % x 6 % x 1 = 216 000 rubľov.
Po prijatí objednávky v hodnote 12 miliónov rubľov bude teda odmena v rámci bankovej záruky 216 tisíc rubľov. Vzhľadom na veľkosť objednávky je táto cena veľmi rozumná a zisková.
