Príjem dlhodobého majetku. Vytvorenie dlhodobého majetku organizáciou Vytvorenie objektu dlhodobého majetku

Väčšina účtovníkov pri svojej práci čelí potrebe nejakým spôsobom zohľadniť dlhodobý majetok. Táto téma je obzvlášť dôležitá pre vládne agentúry, pretože majú vždy veľké množstvo majetku, ktorý zodpovedá definícii „fixných aktív“. Tento článok by som rád venoval problematike tvorby dlhodobého majetku z materiálov v programe 1C: Účtovníctvo verejnej inštitúcie 8, vydanie 2.0.

Pomerne často vzniká potreba vytvoriť, navrhnúť, vyrobiť fixný majetok z existujúcich materiálov. Pozoruhodným príkladom je zostava počítača z náhradných dielov: základná doska, grafická karta, skrinka, chladiaci komplex atď.
Postupnosť akcií v tomto prípade bude nasledovná: je potrebné odpísať materiály pre požadované inštitúcie, potom, ak existujú dodatočné náklady, akumulovať ich na účte „Kapitálové investície“ a potom vytvoriť fixné aktívum, ktoré treba najprv vziať do úvahy a až potom uviesť do prevádzky .
Zoberme si celý reťazec priamo v programe 1C: BGU 8 edition 2.0.
Prvou etapou je odpis materiálu pre potrebné inštitúcie (predpokladá sa, že na účte 105 je už potrebný materiál k dispozícii v dostatočnom množstve).
Dokument nájdete:

Vytvorme nový dokument:

Na výber položiek položiek používame pohodlný mechanizmus, ktorý vám umožní vidieť aktuálne zostatky za vybranú MOL/účtovnú jednotku (odporúčam vám ho používať, okrem pohodlia správne odráža aj kvantitatívne zostatky, čo vám umožní okamžite skontrolovať správnosť účtovania v tejto časti):

Formulár predstavuje: na ľavej strane strom priečinkov položiek položiek, na pravej strane samotné pozície s uvedením účtovného účtu a zostatkov. Ak chcete vybrať požadované materiály, dvakrát kliknite na každú položku:

Potom to prenesieme do dokumentu:

Dokument bude vyzerať takto:

Na kartách „Komisia“ a „Záver komisie“ musíte uviesť číslo a dátum dokumentu potvrdzujúceho zloženie komisie a záver komisie.
Ďalej prejdite na kartu „Účtovná operácia“:

Na tejto karte vyberte typickú operáciu a vyplňte zostávajúce polia:

V atribúte Dlhodobý majetok musíte uviesť, ktorý dlhodobý majetok sa vytvára. Vo výbere sa zobrazí zoznam OS inštitúcie:

Vytvorme nový hlavný nástroj:

Pri vytváraní môžete zadať kód podľa adresára OKOF:

Po dokončení bude karta vyzerať takto:

Po zaúčtovaní doklad vygeneruje nasledujúce transakcie:

Celkové náklady na materiály potrebné na vytvorenie dlhodobého majetku sú 17 200 rubľov.
Všetky náklady vo forme materiálu na tvorbu dlhodobého majetku sa kumulujú na účte 106.31 „Investície do dlhodobého majetku – ostatný hnuteľný majetok inštitúcie“. Ak je potrebné účtovať akékoľvek dodatočné náklady k obstarávacej cene dlhodobého majetku, napríklad náklady na inštaláciu alebo dodanie, musia sa tiež účtovať na tento účet. V našom príklade budeme uvažovať o službe inštalácie dlhodobého majetku (zostavenie počítača z komponentov).
Dohodneme si službu:

Vyplnený dokument vyzerá takto:

Poďme na záložku "Účtovná transakcia". Vyplníme údaje:

Upozorňujeme, že ako debetný účet musíte vopred vybrať účet, na ktorý boli materiály odpísané. Ako investičný objekt vyberte dlhodobý majetok, ktorý sme predtým vytvorili. Dôležitá nuansa: pri vypĺňaní dokumentov dávajte pozor na KFO a KPS, ktoré si vyberiete. Musia byť rovnaké pre všetky náklady na materiál, služby a iné náklady, ktoré budú tvoriť budúce náklady dlhodobého majetku.

Náklady na inštalačné služby sú 2 000 RUB.
Po zhromaždení všetkých nákladov je potrebné vziať do úvahy dlhodobý majetok:

Pri vytváraní nového dokumentu sa zobrazí dialógové okno na výber typu dokumentu:

V našom príklade musíte vybrať „Prijatie do účtovníctva z účtu 106 (výroba)“. Po vytvorení musíte vyplniť hlavičku a prvú záložku dokumentu:

Potom prejdime na kartu „Hodnota investície“, vyberte naše fixné aktívum a vygenerujte náklady pomocou tlačidla:

Taktiež nezabudnite zadať množstvo, aby sa správne premietlo do účtovníctva.

Potom prejdeme na kartu Dlhodobý majetok, Nehmotný majetok, Právnické osoby. Na tejto karte použijeme tlačidlo:

Tu sú uvedené údaje dlhodobého majetku: účtovný účet, nákladový účet odpisov, inventárne čísla samotného majetku a inventárna karta:

Zvážme vyplnenie stĺpca „Odraz v účtovníctve“. Pri úprave sa otvorí nasledujúce okno:

Uvedieme nákladový účet, KEC a typy nákladov. Keďže naše fixné aktíva stoja menej ako 40 000 rubľov, náklady sa pri uvedení do prevádzky prideľujú vo výške 100 percent odpisov:

Po vyplnení karty bude dokument vyzerať takto:

Vyplníme aj poslednú záložku:

Po zaúčtovaní doklad vygeneruje tieto pohyby na účte:

Týmto dokladom bol majetok prijatý do účtovníctva, uvedený do prevádzky a účtované do nákladov sto percent odpisov.
V tomto bode možno považovať popis vytvorenia dlhodobého majetku z materiálov pomocou služieb inštalačných organizácií tretích strán za úplný.

"Hlavný účtovník". Príloha "Účtovníctvo výroby", N 2, 2004

Priemyselné podniky môžu vyrábať investičný majetok nielen na predaj, ale aj pre vlastnú potrebu. Ako v tomto prípade prijať predmet do účtovníctva a ako z neho v budúcnosti vypočítať odpisy?

Pozrieme sa na to na príklade. Okrem toho uvedieme postup na premietnutie tejto situácie do účtovníctva aj daňového účtovníctva.

Príklad. Výrobný podnik Modul LLC vyrába klimatizácie a predáva ich prostredníctvom veľkoobchodnej a maloobchodnej siete.

V marci 2004 vyrobila hlavná výrobná dielňa 55 klimatizácií. Toto číslo je v súlade s plánom.

V marci hlavná výrobná dielňa minula: materiály a polotovary na výrobu klimatizačných zariadení - 480 000 rubľov; komponenty - 180 000 rubľov.

A tiež v marci účtovník Modul LLC nazbieral:

• mzda za kusové práce pre pracovníkov v hlavnej výrobnej dielni - 300 000 rubľov;
• Jednotná sociálna daň na mzdy pracovníkov dielní - 106 800 rubľov. (vrátane príspevkov na povinné dôchodkové poistenie - 42 000 rubľov);
• plat pre vedúcich pracovníkov dielne - 100 000 rubľov;
• Jednotná sociálna daň z platu vedúcich pracovníkov dielne - 35 600 rubľov. (vrátane príspevkov na povinné dôchodkové poistenie - 14 000 rubľov);
• odpisy dielenského vybavenia - 20 000 rubľov;
• odpisy budovy dielne - 25 000 rubľov.

Výdavky na spotrebu elektriny v dielni v marci dosiahli 72 000 rubľov a náklady na energie - 48 600 rubľov.

Štandardné (plánované) náklady na jednu klimatizáciu sú 24 000 rubľov. Táto hodnota sa používa v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve.

Podľa výsledkov inventarizácie bola bilancia nedokončenej výroby k začiatku marca vo fyzickom vyjadrení 20 kusov produkcie. Rovnaká bilancia „nedokončenej práce“ bola aj na konci mesiaca.

Začiatkom marca dosiahli v účtovníctve a daňovom účtovníctve priame výdavky na zostatok nedokončenej výroby 250 000 rubľov. Na konci mesiaca - 480 000 rubľov.

Výška režijných nákladov, ktoré predstavujú zostatok nedokončenej výroby na začiatku mesiaca, je 75 000 rubľov.

Podľa účtovnej politiky sa všeobecné obchodné náklady odpisujú mesačne do nákladov na predaný tovar za vykazované obdobie.

A na konci mesiaca sa rozhodli nainštalovať jednu vyrobenú klimatizáciu v podniku.

V účtovníctve sa počiatočná obstarávacia cena takejto položky dlhodobého majetku určí ako skutočná výrobná cena jednotky hotových výrobkov, ktorú vyrobila hlavná výrobná dielňa v marci.

Výrobné náklady hotových výrobkov vyrobených hlavnou výrobnou dielňou za vykazovaný mesiac sa vypočítajú pomocou vzorca:

Sgp = Snzp + PROp + Rop - Sknzp,

kde Sgp sú náklady na hotové výrobky; Сзп - nedokončené výdavky na začiatku mesiaca; PROp - priame výdavky za vykazované obdobie;

ROP - všeobecné výrobné náklady; Sknzp - výdavky nedokončenej výroby na konci mesiaca.

Pre stanovenie skutočných výrobných nákladov jednej klimatizácie je potrebné vypočítať výšku priamych nákladov pripadajúcich na hotové výrobky vyrobené dielňou a výšku priamych nákladov na nedokončenú výrobu zostatkov na konci mesiaca. Potom je potrebné na konci mesiaca rozdeliť výrobnú réžiu medzi hotové výrobky a zostatky nedokončenej výroby.

Výška priamych výdavkov workshopu za mesiac bude:

480 000 rubľov. + 180 000 rubľov. + 300 000 rubľov. + 106 800 rub. + 20 000 rubľov. = 1 086 800 rub.

Výška všeobecných výrobných nákladov dielne za mesiac sa rovná:

72 000 rubľov. + 48 600 rub. + 100 000 rubľov. + 35 600 rub. + 25 000 rubľov. = 281 200 rub.

Výška priamych nákladov, ktoré pripadajú na hotové výrobky:

250 000 rubľov. + 1 086 800 rub. - 480 000 rubľov. = 856 800 rub.

Na rozdelenie výšky režijných nákladov na hotové výrobky a zostatky rozpracovanej výroby na konci mesiaca je potrebné určiť percento podielu priamych nákladov pripadajúcich na hotové výrobky na celkových priamych nákladoch dielne za mesiac, berúc do úvahy ich zostatok na začiatku mesiaca:

856 800 RUB : (250 000 RUB + 1 086 800 RUB) x 100 % = 64,09 %.

Potom bude podiel režijných nákladov súvisiacich s hotovými výrobkami nasledovný:

(75 000 RUB + 281 200 RUB) x 64,09 % = 228 288,58 RUB

Režijné náklady, ktoré súvisia so zostatkami nedokončenej výroby, sa rovnajú:

75 000 rubľov. + 281 200 rub. - 228 288,58 RUB = 127 911,42 rub.

Výška priamych a nepriamych nákladov na workshop za mesiac je uvedená v tabuľke.

Rozdelenie priamych a všeobecných výrobných nákladov za marec 2004

Skutočné výrobné náklady všetkých hotových výrobkov vyrobených dielňou v marci sa vypočítajú pomocou vzorca:

Сгп = (250 000 rub. + 75 000 rub.) + 1 086 800 rub. + 281 200 rub. - (480 000 rub. + 127 911,42 rub.) = 1 085 088,58 rub.

Náklady na jednotku hotového výrobku budú:

1 085 088,58 RUB : 55 jednotiek = 19 728,88 rub.

V účtovníctve sa teda počiatočné náklady na klimatizáciu používanú ako fixné aktívum budú rovnať 19 728,88 rubľov.

V marci 2004 organizácia prijala dlhodobý majetok do účtovníctva a uviedla klimatizáciu do prevádzky. Zároveň organizácia stanovila v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve životnosť klimatizácie - 60 mesiacov. Urobili sme to na základe pravidiel uvedených v Klasifikácii dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín.

V účtovníctve organizácia počíta odpisy rovnomernou metódou. Pri stanovení ročnej výšky odpisov je potrebné venovať osobitnú pozornosť dlhodobému majetku uvedenému do prevádzky v priebehu roka. U nich sa ročná výška odpisov počíta len za tie mesiace roka, v ktorom bol objekt prevádzkovaný (s výnimkou mesiaca, v ktorom bol objekt uvedený do prevádzky).

Preto v našom prípade bude ročná výška odpisov v roku 2004:

19 728,88 RUB : 60 mesiacov x 8 mesiacov = 2630,52 rub.

A výška mesačných odpisov:

2630,52 rub. : 8 mesiacov = 328,82 rubľov/mesiac.

V účtovníctve sa odpisy časovo rozlišujú od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci prevzatia predmetu do účtovníctva. Toto je ustanovené v článku 21 účtovných predpisov „Účtovanie dlhodobého majetku“ (PBU 6/01).

V účtovníctve podniku sa pri účtovaní položky dlhodobého majetku vyrábaného pre vlastnú potrebu vykonajú nasledovné zápisy.

V marci 2004:

Debet 08 podúčet "Výstavba dlhodobého majetku" Kredit 02 (10, 25, 60, 69, 70)

• 19 728,88 RUB - zohľadňujú sa skutočné náklady na výrobu klimatizácie pre vaše vlastné potreby;

Debet 01 podúčet "Vlastný investičný majetok" Kreditný podúčet 08 "Výstavba dlhodobého majetku"

• 19 728,88 RUB - klimatizácia bola evidovaná ako súčasť dlhodobého majetku v prevádzke.

V apríli 2004:

Debet 20 Kredit 02

• 328,82 RUB - boli časovo rozlíšené odpisy dlhodobého majetku do výroby za apríl.

Daňové účtovníctvo

Počiatočná cena dlhodobého majetku vlastnej výroby sa musí vypočítať rovnakým spôsobom ako pri hotových výrobkoch. Stanovuje to odsek 1 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie.

Preto, berúc do úvahy požiadavky odseku 2 článku 319 daňového poriadku Ruskej federácie, počiatočné náklady na položku dlhodobého majetku sa musia určiť na základe priamych nákladov.

Tvorba daňovej hodnoty hotových výrobkov dielne za vykazované obdobie je uvedená v tabuľke.

Register-výpočet tvorby daňovej hodnoty hotových výrobkov dielne za vykazované obdobie

Posúvajte sa výdavky	Zoskupovanie výdavky na účely daň účtovníctvo	Sum výdavky (bez DPH), trieť.	Výška priamych výdavkov, rub.	Sum nepriamy výdavky, trieť.
materiál	platba pôrod	odpisy	Celkom priamy výdavky, trieť.
1	2	3	4	5	6	7	8
Nákup materiály a polotovary	Rovné/ materiál	480 000	480 000	-	-	480 000	-
Nákup komponentov Produkty	Rovné/ materiál	180 000	180 000	-	-	180 000	-
Spotrebované elektriny	Nepriame	72 000	-	-	-	-	72 000
Spotrebované komunálne služby služby	Nepriame	48 600	-	-	-	-	48 600
Plat výroby pracovníkov	Rovné/ výdavky na mzdy	300 000	-	300 000	-	300 000	-
UST za plat výroby pracovníkov	Rovné/ výdavky na mzdy	64 800	-	64 800	-	64 800	-
Príspevky do dôchodkového fondu od platy výroby pracovníkov	Nepriame	42 000	-	-	-	-	42 000
Plat vedenie obchodu	Nepriame	100 000	-	-	-	-	100 000
UST za plat vedenie obchodu	Nepriame	35 600	-	-	-	-	35 600
Odpisy zariadení workshopy	Rovné/ odpisy	20 000	-	-	20 000	20 000	-
Odpisy dielenské budovy	Nepriame	25 000	-	-	-	-	25 000
Celkom	1 368 000	660 000	364 800	20 000	1 044 800	323 200

Ak chcete vypočítať výšku priamych nákladov na jednotku vyrobených produktov, musíte určiť štandardné náklady na klimatizácie, ktoré sa vyrábajú počas mesiaca. Ak to chcete urobiť, musíte definovať:

1. celkový počet vyrobených klimatizácií v marci:

20 jednotiek + 55 jednotiek = 75 jednotiek;

1. štandardné náklady na celkový počet klimatizácií, ktoré sa vyrábali počas mesiaca:

24 000 rubľov. x 75 jednotiek = 1 800 000 rubľov.

Potom musíte vypočítať výšku priamych nákladov pripadajúcich na celkový počet jednotiek vyrobených v marci. Táto suma sa získa sčítaním priamych nákladov na dielňu počas mesiaca a priamych nákladov pripadajúcich na zostatok nedokončenej výroby na začiatku mesiaca. Výška priamych nákladov na bilanciu nedokončenej výroby podľa počiatočných údajov je 250 000 rubľov.

Výška priamych nákladov na výrobu hotových výrobkov v marci je teda:

250 000 rubľov. + 1 044 800 rub. = 1 294 800 rub.

Teraz vypočítajme podiel priamych nákladov na štandardných nákladoch z celkového množstva produktov vyrobených dielňou v marci:

1 294 800 RUB : 1 800 000 rub. = 0,7193.

Štandardná hodnota zostatku nedokončenej výroby na konci marca sa rovná:

24 000 rubľov za jednotku. x 20 jednotiek = 480 000 rubľov.

A určíme výšku priamych výdavkov pripadajúcich na zostatok nedokončenej výroby na konci mesiaca:

480 000 rubľov. x 0,7193 = 345 264 rub.

Preto výška priamych nákladov pripadajúcich na hotové výrobky vyrobené v marci:

1 294 800 RUB - 345 264 rub. = 949 536 rub.

V marci dielňa vyrobila 55 klimatizácií. Potom budú počiatočné náklady na klimatizáciu používanú ako fixné aktívum pre výrobné potreby podniku v daňovom účtovníctve nasledovné:

949 536 RUR/jednotka : 55 jednotiek = 17 264,29 rub.

Nepriame náklady dielne na výrobu klimatizácií v marci, berúc do úvahy zostatok režijných nákladov na začiatku mesiaca<*>sú:

75 000 rubľov. + 323 200 rub. = 398 200 rub.

<*>V príklade je ako počiatočný údaj uvedená suma režijných nákladov pripadajúca na zostatok nedokončenej výroby na začiatku mesiaca v daňovom účtovníctve.

Všeobecné výrobné náklady sú zahrnuté v počiatočnej cene vytvorenej položky dlhodobého majetku. A zohľadňujú sa ako súčasť nepriamych výdavkov podnikového kolektívneho daňového registra, čím sa znižuje základ dane z príjmov za marec. Účtovníčka musí počítať odpisy v daňovom účtovníctve od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po zaradení dlhodobého majetku do prevádzky. Stanovuje to odsek 2 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie.

Modul LLC vypočíta odpisy klimatizácie v daňovom účtovníctve lineárnou metódou. Výška mesačných odpisov v roku 2004:

17 264,29 RUB x (1 mesiac: 60 mesiacov) = 288,31 rub.

Výška mesačných odpisov v účtovníctve je vyššia ako v daňovom účtovníctve o 40,51 rubľov. (328,82 - 288,31). Je to spôsobené tým, že počiatočné náklady na klimatizáciu v účtovníctve sú vyššie ako v daňovom účtovníctve. Preto v mesiacoch, kedy počíta odpisy na klimatizácii, musí účtovník vykázať aj trvalú daňovú povinnosť. Jeho hodnota sa rovná súčinu rozdielu účtovných a daňových odpisov a sadzby dane z príjmov. Stanovuje to odsek 7 účtovných predpisov „Účtovanie pre výpočet dane z príjmu“ (PBU 18/02), ktorý bol schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 19. novembra 2002 N 114n.

Vzhľadom na trvalú daňovú povinnosť účtovník Module LLC urobil tento záznam:

Debet 99 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“

• 9,72 rub. (RUB 40,51 x 24 %) – odráža trvalú daňovú povinnosť.

M. A. Višnevskaja

audítor JSC "Aktiv"

Organizácia si môže svoje hlavné zariadenie vybudovať sama. Existujú dva spôsoby výstavby:

• - dodávateľ (ak je práca vykonávaná dodávateľmi tretích strán);
• - ekonomické (ak podnik stavia samostatne).

V účtovníctve počiatočné náklady dlhodobého majetku postaveného ktoroukoľvek z týchto metód zahŕňajú všetky náklady na výstavbu a uvedenie do prevádzky: náklady na nákup materiálu, obstaranie a inštaláciu zariadení, mzdy pracovníkov atď.

Po dokončení zmluvných prác sa vypracuje správa s odhadovanými nákladmi na výstavbu. Na základe tohto zákona zohľadňujeme tieto transakcie:

Debet 08-3 Kredit 60

Odrážajú sa náklady na stavebné práce;

Debet 19-1 Kredit 60

Zohľadňuje sa suma DPH uvedená na faktúre zmluvnej spoločnosti.

Aby bolo možné správne vypočítať DPH pri vykonávaní stavebných a inštalačných prác pre vlastnú spotrebu, je potrebné vykonať niekoľko po sebe idúcich úkonov.

• 1. Určiť základ dane za dokončené stavebné a montážne práce.
• 2. Určte zdaňovacie obdobie, v ktorom je potrebné vypočítať DPH a vypočítajte výšku dane.
• 3. Pripravte faktúru na náklady na dokončené stavebné a inštalačné práce.
• 4. Na odpočet si vezmite sumu DPH „na vstupe“ z materiálu, prác, služieb nakúpených na vykonanie stavebných a inštalačných prác a sumu DPH pripočítanú z objemu vykonaných stavebných a inštalačných prác.
• 5. Vyplňte a odovzdajte daňové priznanie správcovi dane.
• 6. Ak je v priznaní suma DPH vypočítaná na platbu, preveďte ju do rozpočtu.

Príklad. Spoločnosť začala s výstavbou administratívnej budovy. Stavba bola realizovaná na základe zmluvy. Náklady na všetky práce dosiahli 2 360 000 rubľov. (vrátane DPH - 360 000 rubľov).

Po podpísaní aktu musíte zaznamenať nasledujúce transakcie:

Debet 08-3 Kredit 60

2 000 000 rubľov. (2 360 000 - 360 000) - zohľadňuje sa cena stavebných prác;

Debet 19-1 Kredit 60

360 000 rubľov. - zohľadňuje sa výška DPH zo zmluvných prác;

Debet 01 Kredit 08

2 000 000 rubľov. - vybudovaný objekt je zaradený do dlhodobého majetku;

Debet 68, podúčet "Výpočty DPH" Kredit 19-1

360 000 rubľov. - DPH je akceptovaná na odpočet;

Debet 60 Kredit 51

2 360 000 RUB - boli zaplatené stavebné náklady.

Za stavebné a inštalačné práce vykonané pre vlastnú spotrebu je potrebné účtovať DPH na konci každého zdaňovacieho obdobia (článok 10, článok 167 daňového poriadku Ruskej federácie).

Preto pri vykonávaní stavebných a montážnych prác pre vlastnú spotrebu je potrebné, aby ste DPH z takýchto prác účtovali štvrťročne na základe objemu stavebných a montážnych prác vykonaných počas tohto štvrťroka.

V účtovníctve možno časové rozlíšenie DPH z ceny stavebných a montážnych prác vykonaných pre vlastnú spotrebu premietnuť na ťarchu účtu 19 (podúčet napr. 19-5 „DPH z nákladov na stavbu a montáž práce vykonané pre vlastnú spotrebu“) a v prospech účtu 68.

Pri ekonomickej metóde organizácia vykonáva stavebné práce samostatne (bez zapojenia dodávateľov).

V tomto prípade sa na ťarchu účtu 08 „Investície do dlhodobého majetku“ zohľadňujú aj všetky stavebné náklady (náklady na stavebný materiál, odpisy dlhodobého majetku používaného pri výstavbe, mzdy pracovníkov a pod.).

V účtovníctve to vyjadrujeme takto:

Debet 08-3 Kredit 10 (02, 07, 70, 69...)

Sú zohľadnené náklady na stavebné práce vykonávané vo vlastnej réžii.

Náklady na stavebné a montážne práce pre vlastnú potrebu firmy podliehajú DPH. V tomto prípade je možné odpočítať daň len za podmienky, že:

• - bola vybudovaná výrobná prevádzka;
• - suma DPH sa prevedie do rozpočtu.

Príklad. V júli 2011 začala spoločnosť s výstavbou skladu s použitím samoudržiavacích metód.

Stavebné náklady dosiahli 1 190 000 RUB, vrátane:

• - náklady na materiál - 590 000 rubľov. (vrátane DPH - 90 000 rubľov);
• - mzdy stavebných robotníkov (vrátane príspevkov do mimorozpočtových fondov a príspevkov na poistenie proti pracovným úrazom a chorobám z povolania) - 400 000 rubľov;
• - odpisy stavebných strojov a zariadení - 200 000 rubľov.

Pozrime sa na príspevky:

Debet 10 Kredit 60

500 000 rubľov. (590 000 - 90 000) - materiál na stavbu bol aktivovaný;

Debet 19-3 Kredit 60

90 000 rubľov. - zohľadňuje sa DPH z kapitalizovaných materiálov;

Debet 60 Kredit 51

590 000 rubľov. - zaplatené za materiál;

Debet 08-3 Kredit 10

500 000 rubľov. - materiál na stavbu bol odpísaný;

Debet 68, podúčet "Výpočty DPH" Kredit 19-3

90 000 rubľov. - prijaté na odpočet DPH z materiálu (počas jeho odpisu);

Debet 08-3 Kredit 70, 69, 68

400 000 rubľov. - boli časovo rozlíšené mzdy, príspevky do mimorozpočtových fondov a príspevky na poistenie proti pracovným úrazom a chorobám z povolania;

Debet 08-3 Kredit 02

200 000 rubľov. - boli vypočítané odpisy stavebného zariadenia;

Debet 19-5 Kredit 68, podúčet „Výpočty DPH“

198 000 rubľov. (1 100 000 RUB x 18 %) - DPH sa účtuje podľa ekonomickej metódy.

V septembri 2011 bol sklad uvedený do prevádzky.

Debet 01 Kredit 08-3

1 100 000 RUB (500 000 + 400 000 + 200 000) - sklad je uvedený do prevádzky.

Z účtu 01 sa neodpisuje dlhodobý majetok prevedený do prenájmu alebo bezodplatne, ako aj majetok odovzdaný do konzervácie, rekonštruovať, dostavať alebo dovybaviť. Ďalej upozorňujeme, že časové rozlíšenie odpisov majetku vo výške 100 % pôvodnej (náhradnej) obstarávacej ceny nie je podkladom pre odpis tohto majetku z účtovníctva.

Prevzatie dlhodobého majetku do účtovníctva. Dlhodobý majetok sa účtuje na účte 01 v pôvodnej obstarávacej cene vo výške skutočných nákladov.

Počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku sa spláca odpismi. Časovo rozlíšené odpisy dlhodobého majetku sa premietajú na účte 02 „Odpisy dlhodobého majetku“. Počas doby životnosti sa odpisovanie dlhodobého majetku neprerušuje, s výnimkou prípadov prevodu na konzerváciu na dobu dlhšiu ako tri mesiace, ako aj počas doby obnovy veci, ktorej dĺžka presahuje 12 mesiacov.

Existujú kategórie dlhodobého majetku, ktorý sa neodpisuje. Patria sem: používané na implementáciu legislatívy Ruskej federácie o mobilizačnej príprave a mobilizácii, predmety OS, ktoré sú zakonzervované a nepoužívané pri výrobe produktov, pri vykonávaní prác alebo poskytovaní služieb, pre potreby riadenia organizácie alebo na účely poskytnutie organizáciou za odplatu za dočasné držanie a používanie alebo za dočasné používanie; pôda; zariadenia environmentálneho manažmentu; predmety klasifikované ako muzeálne predmety a muzeálne zbierky.

Organizácia môže rozhodnúť o ročnom precenení dlhodobého majetku v bežných (náhradných) nákladoch (odsek 15 PBU 6/01). Precenenie dlhodobého majetku sa vykonáva prepočítaním jeho pôvodnej obstarávacej ceny alebo bežnej (reprodukčnej) obstarávacej ceny a čiastky odpisov časovo rozlíšených za celú dobu používania predmetov. Precenený dlhodobý majetok sa v účtovníctve premieta v reprodukčnej obstarávacej cene.

Situácia

Organizácia sa zaoberá výrobou manipulačnej techniky. Bolo rozhodnuté nainštalovať dve jednotky takéhoto zariadenia v našom vlastnom sklade. Ak však chcete toto zariadenie používať pre svoje vlastné potreby, vyžaduje si ďalšie vybavenie a inštaláciu.

Ako správne premietnuť prijatie tohto zariadenia do dlhodobého majetku v účtovníctve?

Aké dokumenty je potrebné pripraviť?

Môže organizácia využiť výhody dane z príjmu zamerané na financovanie kapitálových investícií? Ak áno, aké doklady by na to mala mať?

Dlhodobý majetok môže do organizácie prísť z rôznych zdrojov. Jednou z nich je výroba investičného majetku vo vlastnej réžii.

Postup pri zaraďovaní majetku do dlhodobého majetku je ustanovený Inštrukciou na účtovanie dlhodobého majetku schválenou uznesením Ministerstva financií Bieloruskej republiky zo dňa 12.12.2001 č.118.

Dlhodobý majetok sa prijíma do účtovníctva v pôvodnej obstarávacej cene, ktorá okrem iného zahŕňa skutočné náklady na jeho výrobu, dodávku, inštaláciu a montáž.

Postup pri premietaní obchodných operácií s dlhodobým majetkom určuje Pokyn na premietanie obchodných operácií s dlhodobým majetkom v účtovníctve schválený uznesením Ministerstva financií Bieloruskej republiky zo dňa 20.12.2001 č.127 (ďalej len pokyn č. 127).

V posudzovanej situácii je výroba manipulačnej techniky druhom činnosti organizácie. V dôsledku toho sa takéto zariadenie účtuje ako hotové výrobky:

D-t 20 - K-t 02, 10, 68, 70, 76, 69 atď.

Odrážajú sa skutočné náklady na vyrobené produkty;

Dt 43 - Kt 20

Zohľadňuje sa registrácia hotových výrobkov v skutočných nákladoch.

Prevod hotových výrobkov do dlhodobého majetku sa musí prejaviť v týchto záznamoch:

Dt 08 – Kt 43

Na skutočných nákladoch na vybavenie prevedené do dlhodobého majetku;

Dt 08 - Kt 10, 70, 69 atď.

Výška nákladov na dokončenie a inštaláciu zariadenia;

D-t 01 - K-t 08

Položka dlhodobého majetku je evidovaná.

Evidencia dlhodobého majetku na účtovných účtoch sa vykonáva na základe prvotných účtovných dokladov potvrdzujúcich uskutočnenie obchodnej transakcie (bod 4 Pokynu č. 127).

Na evidenciu pohybu dlhodobého majetku sú určené tlačivá prvotnej účtovnej dokumentácie, schválené vyhláškou Ministerstva financií Bieloruskej republiky zo dňa 8.12.2003 č.168 „O schválení štandardných foriem prvotných účtovných dokladov za r. účtovanie dlhodobého majetku a nehmotného majetku a Poučenie na postup pri vypĺňaní tlačív štandardných tlačív prvotných účtovných dokladov na účtovanie fondov dlhodobého majetku a nehmotného majetku.“

Prevzatie zariadenia do evidencie ako investičného majetku sa vykonáva na základe aktu o prevzatí a prevode investičného majetku vo forme OS-1. Pre každú jednotlivú inventárnu položku sa vypracuje akt formulára OS-1 a schvaľuje ho vedúci organizácie. Formulár OS-1a možno vyplniť pre skupinu homogénnych fixných aktív.

Postup pri prednostnom zaobchádzaní so ziskom zameraný na financovanie kapitálových investícií na výrobné účely bol v roku 2010 ustanovený čl. 140 daňového poriadku Bieloruskej republiky (ďalej len daňový poriadok Bieloruskej republiky).

Tvorba vlastných zdrojov dlhodobého majetku určeného na použitie v podnikateľskej činnosti sa uznáva ako kapitálové investície na výrobné účely (odsek 2.5, odsek 2, článok 140 daňového poriadku Bieloruskej republiky). Preto má organizácia právo profitovať zo ziskov zameraných na vytváranie zariadení, ktoré sa budú používať ako fixné aktíva.

Pri tvorbe dlhodobého majetku vlastnými zdrojmi je od dane z príjmov oslobodený zisk vo výške skutočných nákladov vynaložených v účtovnom období.

Oslobodenie od dane z príjmov sa poskytuje len na výdavky, ktoré tvoria v zmysle zákona počiatočnú (obstarávaciu) obstarávaciu cenu dlhodobého majetku.

Pri registrácii hotových výrobkov vyrobených samotným podnikom ako dlhodobého majetku má organizácia právo uplatniť oslobodenie od dane z príjmu.

Podobné pravidlá platili aj v roku 2009.

Pri poberaní dávok samozrejme musia byť splnené podmienky na uplatnenie dávky.

V tabuľke nižšie uvažujeme o podmienkach uplatnenia dávky v rokoch 2009 a 2010.

V roku 2009 boli ustanovené podmienky na uplatnenie dávky. c) odsek 2 čl. 5 zákona Bieloruskej republiky z 22. decembra 1991 č. 1330 č.-XII „O daniach z príjmu a zisku“, v roku 2010 - ods. 2-3 lyžice. 140 Daňového poriadku Bieloruskej republiky.

Na uplatnenie výhody musí mať organizácia podporné dokumenty

Daňový poriadok Bieloruskej republiky neobsahuje zoznam dokumentov, ktoré musí mať organizácia na potvrdenie uplatnenia výhody. Predtým bol takýto zoznam uvedený v Pokynoch na postup pri výpočte a platení daní z príjmov a zo zisku do rozpočtu schválených uznesením Ministerstva daní Bieloruskej republiky z 31. januára 2004 č.19.

V skutočnosti by sa v súčasnosti podľa vysvetlení odborníkov z Ministerstva daní Bieloruskej republiky mal použiť rovnaký zoznam dokumentov.

Pri vlastnej výrobe fixných aktív musí byť výška zisku použitá na financovanie kapitálových investícií potvrdená:

Výpočet nákladov na výrobu týchto fixných aktív;

Prvotné účtovné doklady (interné faktúry za suroviny, materiál, komponenty vydané do výroby na výrobu vyššie uvedeného investičného majetku, kalkulácia mzdových nákladov a evidencia časovo rozlíšených miezd (podľa uzatvorených objednávok) ohľadom určeného vyrobeného investičného majetku), potvrdzujúce tieto náklady s premietnutím týchto prostriedkov do príslušných účtovných účtov.

Pri vlastnej výrobe dlhodobého majetku nie sú potrebné doklady na úhradu materiálu a iného hmotného majetku používaného vo výrobe.

Pri použití hotových výrobkov ako dlhodobého majetku sa zdá byť potrebné vypočítať skutočné náklady na jednotku zariadenia a zdokumentovať túto kalkuláciu účtovným osvedčením. V tomto prípade musí certifikát obsahovať všetky potrebné náležitosti ustanovené pre prvotný účtovný doklad, čl. 9 zákona „o účtovníctve a výkazníctve“.

Dnes sa zoznámime s nezávislou výrobou objektov OS

účtovníctvo

Náklady na výrobu dlhodobého hmotného majetku sú klasifikované podľa P(S)BU 7 „Dlhodobý majetok“ ako kapitálové investície do dlhodobého hmotného majetku. OS vytvorené samostatne zaúčtuje podnik do súvahy v ich pôvodných nákladoch (odsek 7 P(S)BU 7).

Dovoľte nám pripomenúť

Počiatočná obstarávacia cena P(S)BU 7 zohľadňuje historické (skutočné) obstarávacie ceny dlhodobého majetku vo výške hotovosti alebo reálnej hodnoty iného zaplateného (prevedeného) majetku použitého na obstaranie (tvorba) neobežného majetku.

Zloženie počiatočnej obstarávacej ceny majetku je uvedené v článku 8 P(S)BU 7. Viac informácií o zozname výdavkov, ktoré tvoria počiatočnú obstarávaciu cenu majetku, nájdete v materiáli.

Výdavky, ktoré tvoria počiatočné náklady na získaný (vytvorený) OS, sa inkasujú na ťarchu podúčtov (v závislosti od typu objektu):

• 151 "Výstavba kapitálu";
• 152 „Nadobúdanie (výroba) fixných aktív“;
• 153 "Obstaranie (výroba) ostatného dlhodobého hmotného majetku."

Ako vidíte, čo sa týka účtovania nákladov na samovýrobu predmetov OS, P(S)BU 7 neobsahuje žiadne prekvapenia, teda platia absolútne rovnaké pravidlá ako pri účtovaní obstarania OS. Preto vo všeobecných otázkach tvorby počiatočných nákladov môžete využiť naše rady uvedené v článku „Účtovanie o nadobudnutí dlhodobého majetku za národnú menu“.

Počiatočné náklady na objekt OS vytvoreného alebo postaveného podnikom teda zahŕňajú všetky náklady spojené s jeho vytvorením (výstavbou), inštaláciou, montážou, úpravou a uvedením do stavu, v ktorom je vhodný na použitie v podniku na zamýšľaný účel. účel. Tu je približný zoznam výdavkov, ktoré môžu byť zahrnuté do kapitálových investícií na vytvorenie objektov OS.

Počiatočné náklady na vytvorené (postavené) objekty OS teda budú okrem iného zahŕňať:

náklady na suroviny, stavebné materiály a konštrukcie, polotovary, palivá a mazivá, vodu, elektrinu, náhradné diely, pomocný materiál, málo hodnotné a nositeľné predmety vynaložené na vytvorenie (výstavbu) konkrétneho zariadenia OS (obe zakúpené od tretích strán a vyrobené v pomocných výrobných zariadeniach podniku). Odpisujú sa elektroinštaláciou Dt 151, 152 ,153 Kt 201"Suroviny a materiály" 202 "Nakupované polotovary a komponenty" 203 "palivo", 205 "Konštrukčné materiály", 207 "Náhradné diely", 209 "Iné materiály",
22 „Položky s nízkou hodnotou a nositeľné položky“ 23 "Výroba", 631 "Vyrovnanie s domácimi dodávateľmi" 685 „Vyrovnania s inými veriteľmi“;

• náklady na prácu (služby) vykonané (poskytnuté) podnikmi tretích strán alebo štrukturálnymi divíziami ich podniku, nájomné za používanie dlhodobého majetku podieľajúceho sa na vytvorení (výstavbe) majetku. Odpisujú sa elektroinštaláciou Dt 151, 152 , 153 kt 631, 685 , 23 ;
• výdavky na základnú a doplnkovú mzdu, stimuly, náhrady a iné peňažné plnenia zamestnancom podieľajúcim sa na tvorbe (výstavbe) OS, odvody na povinné sociálne poistenie štátu. Účtujú sa poštou Dt 151, 152 , 153 kt 661, 651 , 652 ;
• odpisy dlhodobého majetku, nehmotného majetku a ostatného dlhodobého hmotného majetku, ktorý sa podieľa na tvorbe (vybudovaní) predmetu dlhodobého majetku. Účtuje sa zaúčtovaním Dt 151,152 , 153 kt 131, 132 , 133 ;
• výšku záväzku odôvodneného výpočtom (predpokladanú výšku nákladov), ktorý v súlade so zákonom podniku vznikne v súvislosti s demontážou, premiestnením objektu OS a uvedením pozemku, na ktorom sa nachádza, do stavu vhodné na ďalšie využitie (najmä na rekultiváciu narušených území ustanovených zákonom). Za takýchto okolností sa robia poznámky Dt 151, 152 , 153 kt 478"Zabezpečenie obnovy pozemkov." V budúcnosti debetom z podúčtu 478 zobrazuje použitie vytvoreného zabezpečenia na vykonanú prácu na demontáž, presun objektu OS a rekultiváciu narušených pozemkov;
• finančné výdavky, ktoré tvoria náklady na kvalifikovaný majetok v súlade s P(S)BU 31 „Finančné výdavky“ - Dt 151, 152 , 153 kt 951, 952 .

Keď je predmet uznaný ako vhodný na použitie, všetky akumulované výdavky sa odpíšu na ťarchu podúčtu, na ktorom sa účtuje predmet dlhodobého majetku: Dt 10„Dlhodobý majetok“ resp 11 „Ostatný dlhodobý hmotný majetok“ Kt 151, 152 , 153 .

Daňové účtovníctvo

Daň z príjmu

Podľa článku 144.1 daňového poriadku Ukrajiny (ďalej len TCU) výdavky na samostatnú produkciu (tvorbu) OS, nematické aktíva, pestovanie dlhodobého biologického majetku na použitie v ekonomických činnostiach, vrátane výdavkov na výplatu miezd zamestnancom, ktorí sa podieľali na výrobe (tvorbe) dlhodobého majetku a nehmotného majetku, podliehajú daňovým odpisom.

Zároveň výdavky na obstaranie/samostatnú výrobu a opravu, ako aj na rekonštrukciu, modernizáciu alebo iné zhodnotenie nepodliehajú odpisovaniu v daňovom účtovníctve a sú realizované na ťarchu príslušných zdrojov financovania. neprodukčný OS(doložka 144.3 NKU). Upozorňujeme, že neprodukčné OS podľa čl. 144 ods. 3 daňového poriadku je dlhodobý hmotný majetok, ktorý sa nevyužíva pri podnikateľskej činnosti platiteľa.

Obstaraný (vlastne vyrobený) dlhodobý majetok sa účtuje v súvahe daňovníka rovnakým spôsobom ako v účtovníctve, to znamená v pôvodnej obstarávacej cene (odsek 146.4 daňového poriadku).

NKÚ má zároveň špeciálnu normu, ktorá sa týka témy, o ktorej uvažujeme. Podľa paragrafu 146.6 daňového poriadku v prípade výdavkov na samostatnú výrobu OS daňovníkom pre vlastnú potrebu výroby sa obstarávacia cena predmetu OS, ktorý sa odpisuje, zvyšuje o sumu všetkých nákladov na výrobu vynaložených v r. platiteľa dane, ktoré sú spojené s ich výrobou a uvedením do prevádzky, ako aj výdavky na výrobu takýchto OS bez zaplatenej DPH, ak je platiteľ dane registrovaný ako platiteľ DPH, bez ohľadu na zdroje financovania.

A hoci v ustanovení 146 ods. 6 daňového poriadku sa hovorí o nákladoch, ktoré sa odpisujú, je zrejmé, že toto pravidlo sa týka konkrétne tvorby počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku, na základe ktorej sa vypočítava odpisová cena (odsek 14.1.19 ods. daňový poriadok).

Preto má v skutočnosti v daňovom účtovníctve zmysel, aby sa podnik zameral na zoznam výdavkov, ktoré tvoria počiatočnú obstarávaciu cenu dlhodobého majetku v účtovníctve v súlade s článkom 8 P(S)BU 7. bude mať orientačný zoznam spotrebných zložiek počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku.

Daň z pridanej hodnoty

Pri tejto dani je všetko štandardné. Pripomeňme si základné pravidlá. V dôsledku toho DPH vzniknutá (zaplatená) platiteľom tejto dane v súvislosti s nadobudnutím ( stavba, stavba) OS, a to aj v prípade ich dovozu, sa všeobecne započítavajú do daňového dobropisu (odsek 198 ods. 2, ods. 198 ods. 3 daňového poriadku). Teda za predpokladu, že takéto OS budú použité pri obchodných transakciách podliehajúcich DPH.

Daňový bonus za vykazované obdobie sa určuje na základe dojednaných (zmluvných) nákladov na tovar/službu, nie však vyšších ako úroveň bežných cien (pamätajte, že od 1. 1. 2013 sa bežné ceny určujú podľa článku 39 zákona č. Daňový kód).

Nárok na uplatnenie daňového dobropisu vzniká bez ohľadu na to, či platiteľ začal nadobudnutý a vytvorený dlhodobý majetok používať v zdaniteľných obchodných transakciách v priebehu zdaňovacieho obdobia, ako aj to, či v tomto zdaňovacom období uskutočnil zdaniteľné obchody.

Daňový dobropis musí byť potvrdený správne vyhotovenou daňovou faktúrou (§ 198 ods. 6 daňového poriadku).

Ak bol OS vyrobený na použitie v obchodných prevádzkach, ktoré nepodliehajú DPH alebo sú oslobodené od zdanenia, daňovník nezíska daňový dobropis (článok 198.4 daňového poriadku). Ak sú čiastočne použité v zdaniteľných obchodoch a čiastočne nie, daňový dobropis zahŕňa iba podiel DPH zaplatenej (akumulovanej) z nadobudnutia alebo výroby dlhodobého majetku, ktorý zodpovedá podielu použitia tohto majetku na zdaniteľných obchodoch ( doložky 199,1, 199,2, 199,3 NKU).

Platiteľ dane následne na konci kalendárneho roka prepočíta podiel použitia tovaru/služby a dlhodobého majetku na zdaniteľných obchodoch na základe skutočných objemov zdaniteľných a nezdaniteľných obchodov uskutočnených v priebehu roka.

Prepočet podielu použitia dlhodobého majetku na zdaniteľných obchodoch sa vykonáva na základe výsledkov jedného, ​​dvoch a troch kalendárnych rokov nasledujúcich po roku, v ktorom sa začal používať (uvádzať do prevádzky) (odsek 199 ods. kód).

Uveďme príklad účtovníctva a daňového účtovníctva pri vzniku objektu OS (stavba na zákazku).

Príklad

Podnik (platiteľ dane z príjmu a DPH vo všeobecnosti) v prvom štvrťroku 2013 zazmluvnil skleník na pestovanie zeleniny.

Stavebné náklady:

• stavebné materiály - 100 000 UAH;
• palivá a mazivá - 5 000 UAH;
• ostatné materiály - 7 000 UAH;
• elektrina, plyn, voda - 4 000 UAH;
• prenájom stavebného vybavenia - 20 000 UAH;
• pomocné výrobné služby - 5 000 UAH;
• mzdy pracovníkov v stavebníctve - 40 000 UAH, sociálne poplatky - 16 000 UAH;
• odpisy dlhodobého majetku používaného v stavebníctve - 8 000 UAH.

Skleník bol vybudovaný a uvedený do prevádzky v súlade s Preberacím a odovzdávacím listom (vnútorný pohyb) dlhodobého majetku (štandardný formulár č. OZ-1).

Účtovné záznamy týchto transakcií uvádzame v tabuľky.

Tabuľka

Účtovanie vzniku (výstavby) objektu OS

Plat č.		Korešpondencia s účtom		Suma, tisíc UAH
		Dt	CT
1	Stavebný materiál odpísaný	151	205
2	Odpísané palivo a mazivá	151	203
3	Ostatné materiály odpísané	151	209
4	Používa sa na stavbu elektrina, plyn, voda	151	685
5	V pôvodnej cene prenájom objektu na prenájom stavebnej techniky	151	631
6	V pôvodnej cene pomocný výrobný objekt služby	151	233
7	Vzniknutý plat stavebný pracovníci