Contabilitatea evidențelor de muncă: dispute mari în jurul cheltuielilor mici. Munca - gratuită
Întrebare despre contabilitatea cărților de muncă și inserțiile acestora. La un seminar, am auzit că costul unui carnet de muncă/insert trebuie dedus din salariul angajatului și, de asemenea, că această sumă este venit pentru organizație (IP), ca urmare, această sumă trebuie să fie supusă impozitului simplificat. sistem (am un sistem de impozitare simplificat de 6%). Întrebarea este, este adevărat? Dacă da, atunci unde ar trebui să căutăm logica, pentru că aceste TC/inserții trebuie achiziționate pe cheltuiala organizației (IP), respectiv, acestea sunt costurile noastre, nu veniturile. ?
Răspuns
Reținerea taxelor este un drept, nu o obligație a organizației.
Atunci când emite un registru de muncă unui angajat, organizația va furniza formularul registrului de muncă și va introduce (Reguli, aprobate).
Conform Scrisorii Ministerului Finanțelor din Rusia din 26 septembrie 2007 nr. 07-05-06/242, plata primită de la un angajat este recunoscută ca venit nefuncțional al organizației. Pe baza acestei precizări, organizația, la data primirii fondurilor de la un angajat, recunoaște venituri în baza art. 250, alin.1, art. 346.15 Codul fiscal al Federației Ruse.
Cheltuielile pentru achiziționarea de formulare de carte de muncă și un insert în acesta nu sunt luate în considerare la obiectul impozitării „venituri”.
Cu toate acestea, organizația nu poate percepe o taxă pentru formularul și inserarea cărții de muncă.
Dar o astfel de condiție trebuie consacrată într-un act local al organizației. În acest caz
angajatul primește venituri în natură, din care impozitul pe venitul personal trebuie reținut (Codul fiscal al Federației Ruse).
Furnizarea unui angajat cu o carte de muncă și un insert gratuit poate fi calificată drept eliberarea unui cadou. Veniturile sub formă de cadouri sunt scutite de impozitul pe venitul personal în sumă care nu depășește 4.000 de ruble. intr-un an ().
Motivul pentru această poziție este prezentat mai jos. în materialele sistemului Glavbukh.
Taxa de formular
Atunci când emite un carnet de muncă unui angajat, organizația plătește pentru un formular (Reguli aprobate).* Taxa pentru formularul de carte de muncă este percepută de un angajat angajat pentru prima dată. Iar taxa pentru formularul de inserare este de la un angajat care a epuizat toate paginile cărții de muncă din secțiunea „Informații despre muncă”. Angajatul poate plăti banii în numerar folosind o comandă de chitanță sau îi poate transfera în contul organizației printr-o bancă.
Situatie: Este posibil să se deducă din salariu costul unui formular de înregistrare a muncii la solicitarea unui angajat*
Da, poti.
Organizația are dreptul de a cere salariatului să ramburseze costul carnetului de muncă care i-a fost eliberat (Reguli aprobate) *El poate face acest lucru într-o formă convenabilă pentru el. Un angajat poate rambursa datoria plătind bani la casierie sau transferându-i în contul organizației. În plus, are dreptul să ceară reducerea cuantumului salariului care i se cuvine la plată. Un angajat poate dispune de salariul său neplătit, deoarece angajamentele pentru timpul lucrat sunt proprietatea sa (clauza și articolul 209 din Codul civil al Federației Ruse).
Rețineți că fără o astfel de declarație din partea angajatului, nu aveți dreptul să deduceți costul formularului din salariu. Deducerile incontestabile se fac numai în cazurile enumerate în articolele Codului Muncii al Federației Ruse. Lista acestor cazuri este exhaustivă și eliberarea unui formular de carte de muncă nu se numără printre ele.
Liber de la
Emiteți gratuit angajaților formulare de înregistrare a angajării dacă:*
- a intervenit o urgență (incendiu, inundație), în urma căreia s-au deteriorat carnetele de muncă ale angajaților;
- Formularul de înregistrare a muncii a fost stricat de un angajat al organizației responsabil cu evidența personalului în timpul completării inițiale.
Această procedură este confirmată de Ministerul de Finanțe al Rusiei prin scrisori.
În ceea ce privește deducerea impozitului pe venitul persoanelor fizice din costul unui carnet de muncă eliberat gratuit unui salariat, trebuie avute în vedere următoarele.
Dacă o organizație emite gratuit un carnet de muncă unui angajat, atunci acesta are venituri în natură, din care impozitul pe venitul personal trebuie reținut (, Codul Fiscal al Federației Ruse,). Totodată, carnetul de muncă este transferat gratuit angajatului. Această bază ne permite să concluzionăm că a fost încheiat un acord de cadou între angajat și organizație. Un astfel de acord poate fi încheiat fie verbal, fie în scris. Acest lucru este menționat în articolul 572 din Codul civil al Federației Ruse. În acest caz, oferirea unui angajat cu cartea de muncă gratuită poate fi calificată drept cadou. Veniturile sub formă de cadouri sunt scutite de impozitul pe venitul personal în sumă care nu depășește 4.000 de ruble. intr-un an (). Explicații similare sunt conținute în .*
Contabilitate si impozite
În organizațiile comerciale
Situatie: modul în care o organizație comercială ar trebui să reflecte în contabilitate și fiscalitate achiziția și eliberarea unui nou carnet de muncă către un angajat. Organizația aplică un sistem general de impozitare*
Procedura de contabilizare și impozitare a tranzacțiilor legate de furnizarea carnetelor de muncă către salariați nu este reglementată de lege.
Dreptul unei organizații de a percepe unui angajat o taxă pentru eliberarea unui carnet de muncă este prevăzut în Regulile aprobate.
În contabilitate, costul cărților de muncă achiziționate poate fi luat în considerare ca parte a:
- materiale pe același nume (ca active utilizate pentru nevoi de management ()) cu anularea ulterioară a altor cheltuieli;
- produse la „Produse”.
O modalitate mai corectă de reflecție este să luați în considerare cărțile ca materiale. Acest lucru este explicat după cum urmează. Vânzarea cărților de muncă pentru organizațiile obișnuite nu este activitatea principală. Organizațiile își furnizează astfel de formulare pe bază contractuală contra cost (Reguli aprobate). În acest caz, fișele de evidență a muncii pot fi achiziționate direct de la asociația Goznak, precum și de la distribuitorii care îndeplinesc cerințele acestei asociații (clauza și Procedura aprobate).
Concomitent cu afișarea formularelor de înregistrare a muncii, reflectați-le pe „Formulare de raportare strictă” în evaluarea condiționată (Reguli aprobate).
Când primiți formularele, vă rugăm să luați următoarele note:
Debit 10 Credit 60
– carnetele de muncă au fost valorificate cu majuscule;
Debit 19 Credit 60
– reflectă valoarea TVA prezentată de furnizor;
Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– se acceptă spre deducere suma TVA prezentată de furnizor;
Debit 006
– se acceptă la înregistrare formulare de carnet de muncă.
Dacă o organizație percepe o taxă pentru emiterea carnetelor de muncă, tranzacția se reflectă în „Decontări cu personalul pentru alte tranzacții”. Dacă o organizație deduce plata pentru un formular de carte de muncă din salariul unui angajat, utilizați „Decontări cu personal pentru salarii.”*
Eliberarea carnetelor de muncă și a inserțiilor acestora către angajații organizației este recunoscută ca vânzare de bunuri. Prin urmare, TVA-ul trebuie plătit pentru o astfel de tranzacție. Această concluzie rezultă din prevederile paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmată în. În acest caz, angajatul plătește organizației costul carnetului de muncă, inclusiv TVA (scrisori de la Ministerul de Finanțe al Rusiei și).
În contabilitate, operațiunile de eliberare a carnetelor de muncă și a inserțiilor acestora către angajați și de primire a plății pentru formulare sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Debit 50 (51, 70) Credit 73
– a fost rambursat costul carnetului de muncă emis (inclusiv TVA);
Debit 73 Credit 91-1
– veniturile sunt recunoscute în valoarea plății primite pentru formularul de carte de muncă (inclusiv TVA);*
– TVA se percepe la rambursarea costului (vânzării) carnetului de muncă de către angajat (dacă organizația este plătitoare de impozit);
Debit 91-2 Credit 10
– costul carnetelor de muncă transferate unui angajat al organizației este anulat.
Atunci când transferați carnetele de muncă și inserțiile acestora către angajați gratuit, faceți următoarele înregistrări în contabilitate:
Debit 91-2 Credit 10
– costul carnetelor de muncă transferate gratuit a fost anulat;
Debit 91-2 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
– TVA se percepe la transferul gratuit al carnetelor de muncă către angajați (dacă organizația este plătitoare de impozite).
Puteți anula formularul de carte de muncă (inserția pentru acesta) în ziua în care este eliberat angajatului. În acest caz, data emiterii nu trebuie considerată ziua concedierii angajatului, ci ziua în care cartea de muncă este deschisă în baza articolului 65 din Codul Muncii al Federației Ruse.
Credit 006
– formele cărților de lucru (inserțiile acestora) au fost anulate.
Ivan Şkloveţ
Şef adjunct al Serviciului Federal pentru Muncă şi Ocuparea Forţei de Muncă
2. SCRISOAREA MINISTERULUI DE FINANȚE AL RUSULUI DATA 26.09.2007 Nr.07-05-06/242
„Veniturile rezultate din emiterea carnetelor de muncă și a inserțiilor pentru acestea sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit ca nefuncțională, în conformitate cu prevederile articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.* Venitul neexploatare include toate celelalte venituri care nu sunt venituri din vânzări. În special, acestea sunt:* O listă completă a veniturilor neexploatare este dată în Codul fiscal al Federației Ruse (). Este deschis. Aceasta înseamnă că tipurile de venituri care nu sunt denumite direct în ele cresc și baza de impozitare unică atunci când sunt simplificate.* Elena Popova, Consilier de Stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse, rangul I * Așa este evidențiată o parte din material care vă va ajuta să luați decizia corectă.
Această procedură este furnizată paragraful 1 al articolului 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Cerere pentru o inserare în cartea de lucru - eșantion Poți să întocmești singur acest document, ghidându-te după explicațiile prezentate în articol, sau să folosești o versiune gata făcută, care poate fi găsită mai jos. Articolul discută aspecte legate de procedura de solicitare a inserției într-un document de muncă.
Ce este un insert într-o carte de lucru, de ce este necesar?
O carte de muncă este un document de personal care conține informații cuprinzătoare despre angajarea angajatului, precum și despre experiența sa de muncă. Carnetele de muncă sunt emise pentru toți angajații organizației sau antreprenorul individual, fără excepție. Angajatorul este responsabil cu mentinerea carnetelor de munca si este obligat sa le completeze in termen de 5 zile de la data angajarii fiecarui angajat. Aceste informații sunt cuprinse în art. 66 Codul Muncii al Federației Ruse.
Cartea de muncă și insertul său sunt întocmite conform unor formulare uniforme, care sunt aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse „Cu privire la cărțile de muncă” din 16 aprilie 2003 nr. 225 și sunt în prezent relevante. În aceeași hotărâre s-a aprobat Regulile de păstrare și păstrare a carnetelor de muncă (denumite în continuare Reguli), care se aplică inserțiilor, întrucât conțin reguli care reglementează procedura de eliberare și completare a acestora.
Formularul (formularul) caietului de lucru este format din trei părți:
- Pagina titlu;
- informații despre activitatea de muncă a angajatului;
- informații despre premiile angajaților.
Părțile 2 și 3 conțin 10 spread-uri (20 de pagini). Poate apărea o situație în care paginile disponibile în formularul de carte de lucru cuprinse într-una dintre secțiuni nu sunt suficiente pentru a indica toate informațiile necesare. Acest lucru se poate datora transferului frecvent al angajatului în noi locuri de muncă sau unui număr mare de stimulente și premii.
În astfel de situații este necesar să se utilizeze inserturi care, în conținutul lor, dublează conținutul formelor celor trei părți ale caietului de lucru. Inserția este cusută în secțiunea cărții care necesită completare ulterioară.
Formularele cărților de muncă și inserțiile în acestea sunt emise exclusiv de statul reprezentat de Goznak (clauza 2 din Procedura aprobată prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la cărțile de muncă” din 22 decembrie 2003 nr. 117n) . Este imposibil ca angajatorul să realizeze o nouă carte de muncă cu propria sa mână dacă cea veche nu are spațiu pentru a completa toate informațiile necesare. De asemenea, nu este permis să faci singur inserții în cartea de muncă. Inserarea fără carte de lucru este nevalidă.
Este obligat un angajat să scrie o cerere pentru eliberarea unui insert în cartea de muncă?
Mulți ofițeri de personal își exprimă opinia în diverse surse că angajatul nu este obligat să scrie o cerere pentru eliberarea unui insert în cartea de muncă. Este necesar să ne dăm seama dacă este așa și dacă este necesar să scrieți aplicația în cauză?
Reglementarea legală a necesității eliberării unui insert este cuprinsă în clauza 38 din Reguli, conform căreia, atunci când orice secțiune a carnetului de muncă este complet completată, se cusează în ea un insert, întocmit de angajator în același mod ca procedura de eliberare a carnetului de muncă.
La înregistrarea unei cărți de muncă (în special, în timpul angajării inițiale sau a pierderii unui carnet de muncă), angajatul este obligat să scrie o declarație despre aceasta, care este prevăzută în partea 5 a art. 65 din Codul Muncii al Federației Ruse (practica judiciară urmează și ea această cale, în special, așa cum se reflectă în Hotărârea de Casație a Curții Supreme a Republicii Udmurt din 26 martie 2012 în dosarul nr. 33-853/12). Astfel, depunerea unei cereri către angajator pentru eliberarea unui insert este obligația salariatului, direct stabilită de Partea 5 a art. 65 din Codul Muncii al Federației Ruse, precum și clauza 38 din Reguli.
Un alt motiv pentru care un angajat este obligat să scrie o cerere pentru eliberarea unui insert este necesitatea de a-și exprima voința cu privire la modul în care vor fi plătite costurile de achiziție a insertului. Conform clauzei 47 din Reguli, inserția este plătită de angajat, iar costul acestuia este egal cu costurile angajatorului pentru achiziționarea unui carnet de muncă (inserție).
Angajatorul poate deduce costul insertului din salariul angajatului sau îl poate primi în numerar sau prin transfer bancar. În orice caz, angajatul trebuie să scrie o declarație în care să indice modul în care dorește să plătească costul insertului. Fără astfel de informații, angajatorul nu are dreptul de a deduce costul insertului din salariul angajatului.
Întocmim un exemplu de cerere pentru un insert în cartea de lucru
Cererea angajatului pentru o inserare în carnetul de muncă în partea de petiție trebuie să conțină:
- cererea salariatului de introducere în carnetul de muncă;
- solicitarea angajatului de a șterge costul inserției din salarii sau o indicație că inserția va fi plătită în numerar sau prin transfer bancar.
Este posibil să scrieți două declarații, fiecare dintre ele va conține o cerere corespunzătoare, dar acest lucru nu este practic, astfel încât ambele declarații pot fi combinate într-una singură.
Antetul aplicației conține informații despre angajator, și anume numele organizației, numele și parafa liderului acesteia (sau antreprenor individual).
Mai jos este scris: „Declarație”.
În partea principală a aplicației, trebuie să indicați motivul pentru care este necesar să publicați o inserție în cartea de lucru, în special, completând toate paginile oricăreia dintre secțiunile cărții de lucru. Urmează o cerere de inserare în cartea de muncă.
Deoarece plata costului inserției este responsabilitatea angajatului, în consecință, în textul cererii este necesar să se indice modul în care se va efectua plata (fie prin deducere din salariu, fie prin plată în numerar/non-cash) .
În cazul în care angajatorul a deteriorat formularul de inserare, angajatul nu este obligat să plătească costul formularului nou achiziționat de către angajator. Aceste cheltuieli trebuie suportate chiar de angajator (clauza 48 din Reguli).
La finalul cererii, trebuie să vă indicați numele și parafa, să certificați documentul cu semnătură personală și transcrierea acestuia.
Un exemplu de aplicație arată astfel:
Către director
SRL „Numele organizației” Ivanov A. A.
de la un asistent juridic
Petrova B.B.
Afirmație
Pe baza faptului că în carnetul de muncă (numărul) emis (data) pe numele meu, toate paginile secțiunii (numele secțiunii) sunt complet completate, vă rog să emiteți un insert pentru carnetul de muncă.
În plus, vă rog să deduceți din salariul meu pentru (indicați luna următoare celei de redactare a cererii) costul insertului achiziționat de angajator în valoare de (indicați suma cheltuită de angajator).
Petrova B.B. (semnătură, transcriere)
Data aplicării
Dacă rămâneți fără spațiu liber în cartea de muncă, puteți completa modelul de cerere propus și îl puteți depune angajatorului.
Sondajul nostru a dezvăluit multe modalități de a reflecta tranzacțiile cu registrele de muncă în contabilitate. Care este cel mai corect? Descoperirile te vor surprinde.
Când aplicați pentru un loc de muncă, trebuie să prezentați angajatorului carnetul de muncă. În cazul în care salariatul nu are carnet de muncă, angajatorul va emite unul (). Dar de unde să cumpărați un formular de carte de muncă și cine anume ar trebui să facă asta - angajatorul sau angajatul? Cum să reflectăm mișcarea formularelor de înregistrare a muncii în contabilitate și contabilitate fiscală? Să ne dăm seama.
În ce cont trebuie trimis formularul?
Clauza 47 din „Regulile pentru păstrarea și păstrarea cărților de muncă, producerea formularelor de carte de muncă și furnizarea acestora către angajatori”, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2003 nr. 225, indică faptul că la emiterea unui carnet de muncă unui angajat, angajatorul îi percepe o taxă, a cărei valoare este determinată de suma cheltuielilor pentru achiziționarea acestora. Vă rugăm să rețineți: taxa nu se percepe la întocmirea cărții de muncă, așa cum sunt convinși majoritatea contabililor, ci tocmai la predarea acestuia, care se face la încetarea contractului de muncă. Data emiterii carnetului de muncă la concediere este reflectată în coloana 12 din Cartea de contabilitate pentru circulația cărților de muncă și inserții în acestea, a căror formă a fost aprobată prin rezoluția Ministerului Muncii din Rusia din 10 octombrie, 2003 Nr. 69. Până la eliberarea cărții salariatului, perceperea unei taxe pentru formular este evident ilegală.
Acum să ne întoarcem la paragraful 42 din Reguli, care stabilește procedura de percepere a unei taxe pentru formular. Stabilește: la sfârșitul fiecărei luni, persoana responsabilă cu ținerea carnetelor de muncă este obligată să depună la compartimentul de contabilitate al organizației un raport cu privire la sumele primite pentru carnetele de muncă emise și inserează în acestea, anexând un ordin de primire de la casieria organizației. . Dar acest ordin este supus executării numai în legătură cu ordinul de la paragraful 47 din Reguli. La înregistrarea carnetului de muncă, nu se vor percepe bani pentru formular. Acest lucru nu este surprinzător: la urma urmei, angajatul nu folosește efectiv carnetul de muncă pe perioada contractului de muncă. Angajatorul îl „folosește”.
Pe o notă
Angajatorul este obligat să aibă în stoc în mod constant numărul necesar de formulare de carte de muncă (clauza 44 din Norme, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2003 nr. 225).
Între timp, angajatorul, nefiind distribuitorul oficial al formularelor, nu are dreptul să le vândă. Prin urmare, nu poate fi vorba de a le posta în contul 41 „Marfa”. Nu este interzisă acceptarea formularelor de contabilitate în contul 10 „Materiale”. La urma urmei, în viitor, acestea sunt folosite pentru nevoile de management ale organizației. Apoi conturile iau forma:
DEBIT 10 CREDIT 60
- formularele de carnet de muncă au fost valorificate (fără TVA);
DEBIT 73 CREDIT 10
- costul formularului a fost anulat la emiterea unui carnet de muncă pentru angajat (pe baza ipotezei că acesta va rambursa costul formularului în viitor).
Să înțelegem natura activului care ia naștere în contul 73 „Decontări cu personalul pentru alte operațiuni”. După cum sa menționat mai sus, se plătește nu mai devreme de data concedierii. Un astfel de „debitor” (clauza 13) este clasificat ca un activ contingent: apare într-o organizație ca urmare a unor evenimente trecute din viața sa economică, atunci când existența unui activ în organizație la data raportării depinde de apariția ( neapariția) a unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte aflate în afara controlului organizației. Și apariția unui astfel de eveniment precum concedierea nu depinde într-adevăr de organizație. Între timp, pe baza paragrafului 14 din PBU 8/2010, activele contingente nu sunt recunoscute în contabilitate. Informațiile despre acestea sunt dezvăluite în situațiile financiare. Dar în ceea ce privește formularele, o astfel de nevoie nu apare - din cauza nesemnificației costului stocurilor lor. Aceasta înseamnă că anularea formularelor nu creează un activ, ci o cheltuială.
Acum nu ne va părea surprinzător că Ministerul Finanțelor al Rusiei, în scrisoarea din 29 ianuarie 2008 nr. 07-05-06/18, propune ca costurile achiziționării formularelor de carnet de muncă să fie imediat atribuite altor cheltuieli. Oficialii recomandă luarea în considerare a datelor privind mișcarea formularelor în contul extrabilanțiar 006 „Formulare de raportare stricte”. Înregistrările contabile vor arăta astfel:
DEBIT 91 CREDIT 76
- se reflecta costurile achizitionarii formularelor de la distribuitori (fara TVA);
DEBIT 006
- se acceptă formulare pentru contabilitatea în afara bilanţului;
IMPRUMUTUL 006
- formularele sunt folosite pentru intocmirea carnetelor de munca pentru angajati.
TVA-ul prezentat de distribuitor este dedus de angajator in modul general stabilit.
Rambursarea costurilor pentru formular
Legiuitorul nu face dependenta emiterea unui carnet de munca de plata unei taxe pentru acesta. Acest lucru a fost confirmat de Curtea Supremă a Federației Ruse în hotărârea sa din 6 septembrie 2007 nr. KAS07-416. Adică, angajatorul nu poate dicta condiția: „cartea de muncă nu trebuie eliberată angajatului până când acesta plătește bani pentru formular”.
De asemenea, o persoană fizică nu primește niciun beneficiu economic din obținerea unei cărți de muncă, deoarece nu are posibilitatea legală de a achiziționa un formular de carte de muncă fără a trece prin angajator. Adică, nu poate fi aplicat unui angajat; evaluarea beneficiului (venitului) acestuia în valoare de costul formularului este ilegală. Aceasta înseamnă că nu există obiect de impozitare.
De asemenea, angajatorul nu prestează servicii în sens juridic civil pentru eliberarea unui carnet de muncă unui salariat, întrucât normele de drept economic nu se aplică raporturilor de muncă (). Îndeplinirea de către angajator a cerințelor legislației muncii în relațiile cu salariații nu este nici compensată, nici gratuită, deoarece compensarea este o categorie a legislației civile ( ; ).
Ca urmare, nici înregistrarea, nici eliberarea unui carnet de muncă unui angajat nu este o implementare (rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 1 octombrie 2003 Nr. A26-5317/02-28, din martie 2, 2007 în dosarul Nr. A56-44214/2006). În acest sens, obiectul impozitării TVA nu se ridică. Prin urmare, autorul nu poate fi de acord cu poziția prezentată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.08.2009 Nr. 03-07-11/199.
Raționamentul nostru poate fi susținut prin realizarea unei paralele cu primirea educației în detrimentul bugetului. Deși este gratuit pentru un cetățean, până acum nimeni nu s-a gândit să taxeze costul educației sau formularul de diplomă eliberat cu impozit pe venitul persoanelor fizice. De ce? Da, pentru că raporturile juridice ale părților sunt reglementate nu de legea civilă, ci de Codul bugetar.
Ca urmare, în exemplul dat, nu sunt necesare înregistrări suplimentare legate de acumularea impozitului pe venitul personal sau TVA la buget.
Cheltuiala cu impozitul pe venit
Totodata, costurile achizitionarii formelor de carnete de munca si inserturilor pentru acestea pot fi luate in considerare in scopuri de impozit pe profit. La urma urmei, aceste cheltuieli sunt justificate economic și sunt efectuate pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri (clauza 1 a articolului 252, subclauza 49 a clauzei 1 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Concluzie
Nu te-am convins? Citiți apoi explicațiile Ministerului rus de Finanțe, prezentate în scrisoarea din 10 iunie 2009 Nr. 03-01-15/6-305. Să reproducem fragmente din ea care sunt relevante pentru noi.
„Cartile de munca sau inserturile din ele nu sunt achizitionate de catre angajator in scopul vanzarii ulterioare. Achiziționarea și întreținerea carnetelor de muncă sau a inserțiilor este în sarcina angajatorului, stabilit prin articolele 65, 66 din Codul muncii. Astfel, folosirea unui formular pentru întocmirea unui carnet de muncă sau a unui insert pentru acesta către un angajat nu constituie vânzarea către salariat a unui formular de carte de muncă sau a unui insert pentru acesta, întrucât la momentul completării acestuia. , o astfel de formă de carte de lucru sau insert nu poate fi considerată un produs. Executarea unui carnet de muncă sau a unei inserții în acesta nu constituie prestare de servicii către un salariat, întrucât este efectuată de organizație în cadrul îndeplinirii atribuțiilor sale de angajator, prevăzute de legislația muncii.”
De ce această poziție corectă nu a atras atenția cuvenită a specialiștilor este necunoscut.
Elena Dirkova, pentru revista „Contabilitatea practică”
Contabilitate practica
La eliberarea carnetelor de muncă către angajați, este o instituție bugetară obligată să rețină costul carnetelor de muncă dobândite anterior din fonduri din activități generatoare de venituri? Este posibil să se deducă acest cost din salariile angajaților? Dacă da, atunci sub ce articol din KOSGU ar trebui să se acumuleze venituri? Cum ar trebui să se reflecte aceste tranzacții în contabilitate? Cum se reflectă aceste tranzacții în contabilitatea fiscală?
Pe tema taxării pentru o carte de muncă
În conformitate cu cerințele art. 65 din Codul Muncii al Federației Ruse, atunci când un angajat încheie un contract de muncă pentru prima dată, angajatorul îi emite un carnet de muncă. În acest caz, eliberarea unui carnet de muncă către un angajat se efectuează contra unei taxe, a cărei valoare este determinată de suma cheltuielilor pentru achiziționarea acestuia (clauza 47 din Normele aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse). din 16 aprilie 2003 N 225 „Despre cărțile de muncă” (în continuare - Reguli N 225)).
Cu toate acestea, atunci când se stabilește colectarea „obligatorie” a acestei taxe, trebuie avut în vedere că:
- emiterea unui carnet de muncă contra cost, specificat în clauza 47 din Regulile nr. 225, este dreptul angajatorului (a se vedea Decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 19 iunie 2007 N GKPI07-564), și nu a acestuia obligaţie;
- angajatorul are dreptul de a adopta reglementări locale, inclusiv cele care îmbunătățesc situația angajaților (articolul 8 din Codul Muncii al Federației Ruse, articolul 57 din Codul Muncii al Federației Ruse).
Astfel, decizia privind necesitatea taxării unui salariat pentru eliberarea cărții de muncă, în opinia noastră, este de competența angajatorului.
Consecințele fiscale ale perceperii (neîncărcării) taxelor pentru un carnet de muncă
Să presupunem că o carte de muncă este emisă de un angajator contra cost.
Din punct de vedere fiscal, o astfel de operațiune este recunoscută ca vânzare de bunuri și, prin urmare, în consecință, în conformitate cu art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse este supusă TVA-ului (a se vedea și scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.08.2009 N 03-07-11/199, din 27.11.2008 N 03-07-11/367, din 07.10.2008 N 03-03-06/ 4/67) la o cotă de 18% (clauza 3 din articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Desigur, instituția are dreptul de a accepta pentru deducere suma taxei prezentată de vânzătorul (producătorul) a formularelor de înregistrare a muncii (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, instituția va putea face acest lucru fără niciun fel de consecințe doar dacă achiziționează carnete de muncă folosind fonduri din activități generatoare de venituri. Într-adevăr, dacă o instituție achiziționează carnete de muncă utilizând subvenții oferite de bugetul federal, acceptarea TVA-ului „input” pentru deducere (rambursare) va duce la o rambursare repetată a taxei de la bugetul federal (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 26 ianuarie 2012 N 03-07-11/ 20).
În acest ultim caz, TVA-ul va fi determinat de instituție ca diferență între prețul proprietății vândute, ținând cont de impozit, și costul proprietății vândute (clauza 3 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).
În plus, plata primită de instituție de la angajat pentru carnetul de muncă eliberat este un venit în scopul impozitării impozitului pe profitul corporativ (clauza 1, clauza 1, articolul 248, articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse; vezi de asemenea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 octombrie 2008 N 03 -03-06/4/67).
Să reamintim că profitul este recunoscut ca venit primit, redus cu suma cheltuielilor efectuate (articolul 247 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, în conformitate cu paragraful 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, acceptarea de către o instituție a cheltuielilor pentru achiziționarea de formulare de carte de muncă în scopuri de impozit pe profit va fi legală, cu condiția ca acestea să fie realizate din fonduri din activități generatoare de venituri. În consecință, dacă achiziția carnetelor de muncă s-a făcut pe cheltuiala subvențiilor alocate instituției, atunci aceste cheltuieli nu sunt acceptate ca o reducere a veniturilor supuse impozitării.
Vă rugăm să rețineți: în comunitatea profesională există și o poziție conform căreia banii primiți de la un angajat nu sunt venituri, ci rambursarea costurilor de achiziție a unei cărți, întrucât onorariul perceput unui angajat pentru carnetul de muncă care i-a fost eliberat este egal. la costurile achiziției sale, prin urmare, furnizarea de cărți de muncă și inserții pentru acestea nu poate fi considerată vânzare de bunuri (clauza 1 a articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Această poziție este susținută și de judecători (a se vedea, în special, deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 03.02.2007 în dosarul nr. A56-44214/2006, din data de 10.01.2003 în dosarul nr. A26-5317/02-28).
Totuși, având în vedere nesemnificația sumelor taxelor percepute pe tranzacțiile în cauză, nu considerăm recomandabil să aderăm la această poziție și să o apărăm în instanță.
Deci, perceperea unei taxe de la un angajat atunci când emite un carnet de muncă are anumite „consecințe fiscale”. Dar acesta nu este încă un motiv pentru a considera optimă decizia de a emite carnete de muncă gratuit pentru angajați. La urma urmei, „consecințele fiscale” vor apărea pentru instituție chiar și în cazul emiterii cu titlu gratuit.
În primul rând, transferul gratuit de bunuri în scopuri de TVA este echivalent cu vânzare (clauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 noiembrie 2008 N 03-07- 11/367). În acest caz, instituția va trebui să plătească impozitul din fonduri proprii.
În al doilea rând, transferul gratuit al unui carnet de muncă către un angajat va avea ca rezultat ca acesta să primească venituri în natură, supus impozitului pe venitul personal (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 noiembrie 2008 N 03-07-11/367). ).
Desigur, un carnet de muncă poate fi oferit cadou unui angajat în baza unui acord de cadou și, având în vedere valoarea sa mică, venitul corespunzător al salariatului nu va fi supus impozitului pe venitul personal în conformitate cu clauza 28 din art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea, de exemplu, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06/01/2010 N 03-04-06/6-106). Cu toate acestea, o astfel de „donație” către instituție va trebui să fie documentată (prezența unei comenzi, a unui acord etc.).
Contabilitate
După cum puteți vedea, în funcție de opțiunea aleasă pentru eliberarea unui carnet de muncă unui angajat (contra cost, gratuit) și de sursa cheltuielilor pentru achiziționarea carnetului de muncă, înregistrările contabile din evidența instituției vor varia.
Să luăm în considerare un exemplu de reflectare a operațiunii de eliberare a unei cărți de muncă unui angajat contra cost, cu condiția ca formularul de carte de muncă să fi fost achiziționat anterior de instituție folosind subvenții pentru implementarea unei sarcini guvernamentale.
Conform prevederilor „Instrucțiunilor...”, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 decembrie 2010 N 174n, următoarele înregistrări pot fi reflectate în evidențele contabile ale unei instituții:
1. O scădere este reflectată în contul extrabilanțiar 03 „Formulare de raportare stricte”
- pe baza cererii angajatului s-a emis carnetul de munca;
2. Debit 2.205 31.560 Credit 2.401 10.130*(1)
- veniturile se acumulează în cuantumul plății primite pentru carnetul de muncă;
3. Debit 2.201 34.510 Credit 2.205 31.660
- plata pentru carnetul de muncă a fost primită la casierie;
4. Debit 2.210 03.560 Credit 2.201 34.610
- fondurile au fost depuse în contul personal al instituției la Trezoreria Federală;
5. Debit 2.201 11.510 Credit 2.210 03.660
- fondurile au fost creditate în contul personal al instituției, iar în același timp s-a reflectat o creștere în contul extrabilanțiar 17;
6. Debit 2.401 10.130 Credit 2.303 04.730
- TVA perceput;
7. Debit 2.303 04.830 Credit 2.201 11.610
- impozitul se virează la buget, în același timp se reflectă o scădere în contul extrabilanțiar 17.
Răspuns pregătit:
Expert al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Consilier de stat al Federației Ruse clasa a III-a Semenyuk Alexander
Răspunsul a trecut controlul de calitate
Materialul a fost pregătit pe baza consultării individuale scrise oferite ca parte a serviciului de consultanță juridică.
*(1) În opinia noastră, taxa pentru carnetul de muncă al instituției ar trebui să se reflecte în articolul 130 „Venituri din prestarea de servicii (muncă) plătită” al KOSGU.
Această poziție, în special, este împărtășită de administratorii șefi individuali ai veniturilor bugetare:
- clauza 1 din Anexa nr. 2 la ordinul Ministerului Justiției al Rusiei din 28 aprilie 2012 nr. 67;
- Anexa nr. 1 la ordinul Ministerului Culturii al Rusiei din 26 iunie 2012 nr. 659;
- clauza 6 din Anexa nr. 3 la ordinul Rostechnadzor din 31 august 2012 nr. 482;
- clauza 7 din Anexa nr. 1 la ordinul Agentiei Federale de Transport Aerian din 27 august 2012 nr. 574.
Experții din organisme autorizate au avut o opinie similară în ultimii ani:
- scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 decembrie 2006 N 02-14-10a/4060;
- scrisoarea Trezoreriei Federale din 18 mai 2005 N 42-2.2-06/63.
Pentru formular (clauza 47 din Normele aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2003 nr. 225). O taxă pentru un formular de carte de muncă se percepe unui angajat angajat pentru prima dată. Iar taxa pentru formularul de inserare este de la un angajat care a epuizat toate paginile cărții de muncă din secțiunea „Informații despre muncă”. Angajatul poate plăti banii în numerar folosind o comandă de chitanță sau îi poate transfera în contul organizației printr-o bancă.
Situatie: Este posibil să se deducă din salariu costul unui formular de înregistrare a muncii la solicitarea unui angajat??
Da, poti.
Organizația are dreptul de a cere angajatului să ramburseze costul carnetului de muncă care i-a fost eliberat (clauza 47 din Norme, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2003 nr. 225). El poate face acest lucru într-o formă convenabilă pentru el. Un angajat poate rambursa datoria plătind bani la casierie sau transferându-i în contul organizației. În plus, are dreptul să ceară reducerea cuantumului salariului care i se cuvine la plată. Un angajat poate dispune de salariul său neplătit, deoarece acumulările pentru timpul lucrat sunt proprietatea sa (articolul 1, alineatele 1 și 2 din articolul 209 din Codul civil al Federației Ruse).
Rețineți că fără o astfel de declarație din partea angajatului, nu aveți dreptul să deduceți costul formularului din salariu. Deducerile incontestabile se fac numai în cazurile enumerate la articolele 137 și 248 din Codul Muncii al Federației Ruse. Lista acestor cazuri este exhaustivă și eliberarea unui formular de carte de muncă nu se numără printre ele.
Situatie: Este necesar să se folosească echipament de casă de marcat atunci când se acceptă plata de la un angajat pentru un formular de carte de muncă??
Nu, nu e nevoie.
Dacă o organizație emite un registru de muncă pentru un angajat sau emite un duplicat, are dreptul de a cere acestuia rambursarea costului registrului de muncă emis (clauza 47 din Normele aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie). , 2003 nr. 225). Un angajat poate face acest lucru, de exemplu, prin intermediul casieriei organizației.
Dacă o organizație efectuează plăți în numerar sau plăți folosind carduri de plastic, trebuie să utilizeze sisteme de casă de marcat. Cu toate acestea, o astfel de obligație se aplică numai cazurilor de vânzare de bunuri, prestare de muncă sau prestare de servicii. Astfel de reguli sunt stabilite în paragraful 1 al articolului 2 din Legea din 22 mai 2003 nr. 54-FZ. Eliberarea unui carnet de muncă nu este o operațiune comercială - este o obligație a organizației stabilite de legislația muncii (articolul 65 din Codul Muncii al Federației Ruse).
La achiziționarea de formulare de înregistrare a muncii, organizația suportă anumite costuri. Prin perceperea unui angajat o taxă pentru un formular de carte de muncă, organizația își rambursează costurile. Prin urmare, în acest caz, nu este nevoie să folosiți chitanța de casă de marcat (perforarea unei chitanțe de casă de marcat). Inspectoratul fiscal nu va putea amenda o organizație pentru neutilizarea echipamentului de casă de marcat (articolul 14.5 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse). Un punct de vedere similar este împărtășit de Ministerul rus de Finanțe în scrisoarea din 10 iunie 2009 nr. 03-01-15/6-305. Este confirmată și de unele instanțe de arbitraj (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 2 martie 2007 Nr. A56-44214/2006).
Liber de la
Emiteți gratuit angajaților formulare de înregistrare a angajării dacă:
- a intervenit o urgență (incendiu, inundație), în urma căreia s-au deteriorat carnetele de muncă ale angajaților;
- Formularul de înregistrare a muncii a fost stricat de un angajat al organizației responsabil cu evidența personalului în timpul completării inițiale.
Acest lucru este menționat în paragrafele 34 și 48 din Regulile aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2003 nr. 225 și scrisoarea Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 6 august 2010 nr. 12-3/10/2-6752 (referitor la carnetele de muncă pierdute în incendii din iulie-august 2010).
Situatie: Este posibil să nu taxați un angajat pentru un formular de carte de muncă??
Da, poti.
Dar o astfel de condiție trebuie să fie consacrată în actul de reglementare local al organizației (de exemplu, în Reglementari de munca sau în ordinul managerului).
În plus, această operațiune va avea specificul fiscal.
La calcularea impozitului pe venit (sau a unui singur impozit la simplificarea diferenței dintre venituri și cheltuieli), costul formularului nu poate fi luat în considerare pentru reducerea bazei de impozitare (clauza 16 din articolul 270, clauzele 1, 2 din articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În scopul calculării TVA-ului (dacă organizația plătește această taxă), eliberarea carnetelor de muncă și a inserțiilor, inclusiv cu titlu gratuit, este recunoscută ca vânzare de bunuri. Prin urmare, trebuie să plătiți TVA pentru o astfel de tranzacție (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Valoarea TVA-ului acumulată pe costul formularului donat gratuit nu reduce baza de impozitare a impozitului pe venit (clauza 16 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Această procedură este confirmată de Ministerul de Finanțe al Rusiei prin scrisorile din 16 august 2013 nr. 03-03-05/33508, din 27 noiembrie 2008 nr. 03-07-11/367.
În ceea ce privește deducerea impozitului pe venitul persoanelor fizice din costul unui carnet de muncă eliberat gratuit unui salariat, trebuie avute în vedere următoarele.
Dacă o organizație eliberează gratuit un carnet de muncă unui salariat, atunci acesta are venituri în natură, din care trebuie reținut impozitul pe venitul personal (clauza 1 din articolul 210, subclauza 1 din clauza 2 din articolul 211 din Codul fiscal al Federația Rusă, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 noiembrie 2008 Nr. 03-07-11/367). Totodată, carnetul de muncă este transferat gratuit angajatului. Această bază ne permite să concluzionăm că a fost încheiat un acord de cadou între angajat și organizație. Un astfel de acord poate fi încheiat fie verbal, fie în scris. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 572 și articolul 574 din Codul civil al Federației Ruse. În acest caz, oferirea unui angajat cu cartea de muncă gratuită poate fi calificată drept cadou. Veniturile sub formă de cadouri sunt scutite de impozitul pe venitul personal în sumă care nu depășește 4.000 de ruble. pentru anul (clauza 28 din articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse). Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 iunie 2010 Nr. 03-04-06/6-106.
Contabilitate si impozite
Situatie: Cum poate o organizație în regim general să țină cont de achiziția și eliberarea unui nou carnet de muncă unui angajat?
Procedura de contabilizare și impozitare a tranzacțiilor legate de furnizarea carnetelor de muncă către salariați nu este reglementată de lege.
Dreptul unei organizații de a percepe unui angajat o taxă pentru eliberarea unui carnet de muncă este prevăzut în paragraful 47 din Norme, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2003 nr. 225.
În contabilitate, costul cărților de muncă achiziționate poate fi luat în considerare ca parte a:
- materiale în contul 10 cu același nume (ca active utilizate pentru nevoi de gestiune (clauza 2 din PBU 5/01)) cu anularea ulterioară la alte cheltuieli;
- mărfuri în contul 41 „Marfuri”.
O modalitate mai corectă de reflecție este să luați în considerare cărțile ca materiale. Cert este că vânzarea cărților de muncă pentru organizațiile obișnuite nu este activitatea principală. Organizațiile își oferă astfel de formulare pe bază contractuală contra cost (clauza 46 din Reguli, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2003 nr. 225). În acest caz, formularele de evidență a muncii pot fi achiziționate direct de la asociația Goznak, precum și de la distribuitorii care îndeplinesc cerințele acestei asociații (clauzele 2 și 3 din Procedura aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 decembrie, 2003 Nr. 117n).
Prin urmare, contul 41, care rezumă informații despre disponibilitatea și mișcarea articolelor de inventar achiziționate ca bunuri pentru vânzare, și contul 90 „Vânzări”, care rezumă informații despre veniturile și cheltuielile asociate activităților obișnuite, sunt mai convenabil de utilizat pentru distribuitorii de forță de muncă. cărți.
Alte organizații care achiziționează formulare de cărți de muncă și inserturi pentru acestea pentru propriile nevoi (pentru eliberarea ulterioară către angajați) pot contabiliza aceste formulare în contul 10.
Concomitent cu afișarea formularelor de înregistrare a muncii, reflectați în contul 006 „Formulare de raportare stricte” în evaluare condiționată (clauza 42 din Normele aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2003 nr. 225).
Când primiți formularele, vă rugăm să luați următoarele note:
Debit 10 Credit 60
- carnetele de muncă au fost valorificate cu majuscule;
Debit 19 Credit 60
- reflectă valoarea TVA prezentată de furnizor;
Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
- se acceptă spre deducere suma TVA prezentată de furnizor;
Debit 006
- se acceptă la înregistrare formularele de evidență a muncii.
Dacă o organizație percepe o taxă pentru emiterea carnetelor de muncă, tranzacția este reflectată în contul 73 „Decontări cu personalul pentru alte tranzacții”. Dacă o organizație deduce plata unui formular de carte de muncă din salariul unui angajat, utilizați contul 70 „Decontări cu personal pentru salarii”.
Eliberarea carnetelor de muncă și a inserțiilor acestora către angajații organizației este recunoscută ca vânzare de bunuri. Prin urmare, TVA-ul trebuie plătit pentru o astfel de tranzacție. Această concluzie rezultă din prevederile paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmată în scrisorile Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 septembrie 2015 nr. 03-07-11/55714, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 23 iunie 2015 Nr. GD-4-3/ 10833@. În acest caz, angajatul plătește organizației costul carnetului de muncă inclusiv TVA (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 26 septembrie 2007 nr. 07-05-06/242 și din 13 iunie 2007 nr. 03-). 07-11/159).
În contabilitate, operațiunile de eliberare a carnetelor de muncă și a inserțiilor acestora către angajați și de primire a plății pentru formulare sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Debit 50 (51, 70) Credit 73
- a fost rambursat costul carnetului de muncă emis (inclusiv TVA);
Debit 73 Credit 91-1
- venitul se recunoaște în suma plății primite pentru formularul de carte de muncă (inclusiv TVA);
- TVA se percepe la rambursarea costului (vânzării) carnetului de muncă de către angajat (dacă organizația este plătitoare de impozite);
Debit 91-2 Credit 10
- costul carnetelor de muncă transferate unui angajat al organizației este anulat.
Atunci când transferați carnetele de muncă și inserțiile acestora către angajați gratuit, faceți următoarele înregistrări în contabilitate:
Debit 91-2 Credit 10
- costul carnetelor de muncă transferate gratuit a fost anulat;
Debit 91-2 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- se percepe TVA la transferul gratuit al carnetelor de muncă către angajați (dacă organizația este plătitoare de impozite).
Puteți anula formularul de carte de muncă (inserția pentru acesta) în ziua în care este eliberat angajatului. În acest caz, data emiterii ar trebui să fie considerată nu ziua concedierii angajatului, ci ziua în care cartea de muncă este deschisă în temeiul părții 4 a articolului 65 din Codul Muncii al Federației Ruse.
Credit 006
- s-au radiat formularele cărților de muncă (inserții pentru acestea).
Sfat: Există argumente care permit unei organizații să nu plătească TVA la eliberarea unui carnet de muncă (inserția acestuia) unui angajat. Ele sunt după cum urmează.
În primul rând, cartea de muncă (inserția pentru aceasta) nu are caracteristicile bunurilor definite la paragraful 2 din PBU 5/01 și articolul 38 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În al doilea rând, furnizarea cărților de muncă angajaților care nu au experiență de muncă este responsabilitatea organizației stabilite prin legislația muncii (Partea 4 a articolului 65 din Codul Muncii al Federației Ruse).
În al treilea rând, valoarea plății pentru formularul perceput unui angajat nu trebuie să depășească valoarea costurilor pentru achiziționarea acestuia (clauza 47 din Normele aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2003 nr. 225).
Deoarece, prin emiterea carnetelor de muncă angajaților, organizația nu urmărește scopul de a obține un profit, astfel de operațiuni nu pot fi considerate ca activitate antreprenorială (vânzarea de bunuri, muncă, servicii) (Articolul 2 din Codul civil al Federației Ruse) . Un punct de vedere similar se reflectă în deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 1 octombrie 2003 nr. A26-5317/02-28 și din 2 martie 2007 nr. A56-44214/2006. În consecință, eliberarea cărților de muncă (gratuit sau contra cost) nu este o vânzare. Aceasta înseamnă că o astfel de operațiune nu este supusă TVA-ului (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă, la completare, ați stricat formularul de carte de muncă (inserția pentru acesta), faceți următoarele înregistrări în contabilitate:
Debit 91-2 Credit 10
- costul înregistrărilor de lucru deteriorate a fost anulat;
Debit 19 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- TVA-ul acceptat anterior pentru deducere a fost restabilit;
Debit 91-2 Credit 19
- se anulează suma restabilită a TVA-ului;
Credit 006
- au fost anulate formulare de cărți de muncă deteriorate (inserții pentru acestea).
La calcularea impozitului pe venit pot fi luate în considerare costurile achiziției de forme de cărți de muncă (inserții pentru acestea). Astfel de costuri sunt justificate economic și sunt asociate cu activități care vizează generarea de venituri (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 26 septembrie 2007 nr. 07-05-06/ 242, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 23 iunie 2015 Nr. GD-4-3/10833@). Aceste cheltuieli reduc baza de impozitare a impozitului pe venit în momentul emiterii unui carnet de muncă (inserați-l în acesta) unui angajat al organizației (clauza 2 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Includeți suma rambursării de către angajat pentru eliberarea unui carnet de muncă ca parte a veniturilor supuse impozitării.
Dacă valoarea compensației este egală cu costul organizației pentru achiziționarea formularului, profitul este zero. În consecință, organizația nu plătește impozit pe venit (articolul 247 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă o organizație nu percepe un angajat pentru un formular de carte de muncă (de exemplu, în cazul pierderii în masă a cărților, deteriorarea sau completarea inițială incorectă), nu va putea lua în considerare la calcularea impozitului pe venit nici costurile achiziția acestuia sau TVA-ul acumulat la transferul gratuit ( Clauza 16, Articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Ca urmare, din cauza diferențelor dintre contabilitate și contabilitatea fiscală, se formează o diferență constantă care trebuie calculată obligație fiscală permanentă (clauzele 4 și 7 PBU 18/02):
Debit 99 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
- se reflectă o obligație fiscală permanentă.
În plus, atunci când se transferă un formular gratuit, impozitul pe venitul personal trebuie reținut de la un angajat (articolul 1, 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Valoarea sa de piață este recunoscută ca venit al angajatului (clauza 1 a articolului 210, subclauza 1 a clauzei 2 a articolului 211 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru este confirmat de Ministerul rus de Finanțe într-o scrisoare din 27 noiembrie 2008 nr. 03-07-11/367.
Ștergerea formelor deteriorate
Ștergeți formularele de înregistrare a muncii deteriorate și inserțiile acestora utilizând un act de anulare a formularelor stricte de raportare. Pentru agențiile guvernamentale forma actului aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 martie 2015 Nr. 52n. Organizațiile comerciale pot folosi și acest formular.
Contabilitatea înregistrărilor de muncă
Caietele de lucru sunt documente de strictă responsabilitate, prin urmare legislația definește procedura de înregistrare și stocare a acestora (secțiunea VI din Reguli, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2003 nr. 225).
Fiecare organizație este obligată să păstreze registre speciale pentru înregistrarea înregistrărilor de lucru. Primul este carnetul de chitanță și cheltuieli pentru evidența formularelor de carnet de muncă și inserțiile în acesta (Anexa 2 la rezoluția Ministerului Muncii al Rusiei din 10 octombrie 2003 nr. 69). Al doilea - cartea de mișcare a cărților de muncă și inserții în acestea (Anexa 3 la rezoluția Ministerului Muncii al Rusiei din 10 octombrie 2003 nr. 69).
Registrul de chitanțe și cheltuieli pentru evidența formularelor de carnet de muncă și inserția din acesta se păstrează în departamentul de contabilitate al organizației. Faceți înscrieri în el imediat după ce primiți formularele de la distribuitor. În carte, asigurați-vă că includeți informații despre toate tranzacțiile legate de achiziționarea și utilizarea cărților de muncă achiziționate și inserții în acestea, indicând seria și numerele. Și, de asemenea, introduceți informații despre costul formularelor.
Serviciul de personal al organizației ar trebui să țină o evidență a mișcării cărților de muncă și a inserțiilor în acestea. Dar dacă nu există un astfel de serviciu, atunci această responsabilitate este de obicei atribuită departamentului de contabilitate. În această carte, introduceți informații despre data angajării angajatului, numele său de familie, prenumele, patronimul, seria și numărul cărții de muncă și insert, funcția, locul de muncă, precum și detaliile documentului pe baza de pe care angajatul a fost angajat.
Toate foile din ambele cărți trebuie să fie numerotate, dantelate, certificate prin semnătura șefului organizației și, de asemenea, sigilate cu sigiliu de ceară sau sigilate.
Această procedură este stabilită în paragraful 41 din Reguli, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2003 nr. 225.
Sfat:
La 7 aprilie 2015 a intrat în vigoare Legea din 6 aprilie 2015 nr.82-FZ. Articolele 2 și 6 din această lege prevăd că societățile pe acțiuni și SRL-urile au acum dreptul (și nu obligația) de a avea un sigiliu. Compania reflectă informații despre prezența unui sigiliu în charter.
Este demn de remarcat câteva caracteristici pentru organizațiile și antreprenorii din Crimeea (Sevastopol). Până la 1 ianuarie 2015, astfel de angajatori țineau evidența muncii în conformitate cu legislația ucraineană (clauza 2 a articolului 2 din Legea din 14 octombrie 2014 nr. 299-FZ). De la 1 ianuarie 2015, ei țin evidența carnetelor de muncă (clauza 1 al articolului 2 din Legea din 14 octombrie 2014 nr. 299-FZ). În noua formă a cărții pentru înregistrarea mișcării înregistrărilor de muncă, este necesar să se introducă informații numai despre angajații nou angajați în organizație.
Există o situație specială cu acei angajați din Crimeea (Sevastopol) care lucrează de mult timp. Astfel de oameni au carnete de muncă care se reflectă în vechea carte de contabilitate și există mișcări în aceste cărți după reînregistrare. Unde să reflectăm aceste mișcări?
Legislația nu reglementează problema trecerii de la o formă de carte la alta. Și acest lucru nu s-a mai întâmplat niciodată în practică. Ținând cont de acest lucru, există două soluții posibile.
1. Deschideți un jurnal folosind formularul „rus”, unde puteți face înregistrări numai pentru angajații nou angajați. În același timp, înregistrările vor continua să fie făcute în jurnalul „ucrainean” la concedierea angajaților care au fost înregistrați în acesta. După ceva timp, vechiul jurnal se va închide și poate fi arhivat.
2. Se deschide un nou jurnal, în care înregistrările neînchise din cel vechi sunt transferate în ordine cronologică.
Această poziție este susținută de specialiștii Rostrud în explicații orale.
Un exemplu de înregistrare a registrelor de muncă
E.V. Ivanova primește un loc de muncă pentru prima dată, așa că organizația i-a eliberat un carnet de muncă.
Contabilul V.N. a fost numit responsabil cu evidența personalului. Zaitseva.
Zaitseva a întocmit o carte de lucru și a făcut înregistrări carnetul de chitanțe și cheltuieli pentru contabilizarea formularelor de carnet de muncă și inserțiile în acesteaȘi carte pentru înregistrarea mișcării cărților de muncă și inserții în acestea .
Situatie: Cum se certifică registrele de muncă dacă organizația nu are sigiliu de ceară?
Dacă organizația nu are sigiliu de ceară, registrele de lucru pot fi sigilate (clauza 41 din Regulile aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2003 nr. 225). Sigiliul este ușor de realizat. Aduceți capetele firului de fixare pe care l-ați folosit pentru a coase revista în interiorul capacului din spate. Așezați-le între două pătrate de hârtie albă și lipiți pătratele împreună. Atașați sigiliul pe interiorul capacului și așezați pe el sigiliul rotund obișnuit al organizației sau al personalului, astfel încât o parte a ștampilei să se extindă pe capac. Și nu uitați să faceți o certificare despre câte pagini din această carte sunt dantelate, numerotate și sigilate. Puneți-vă semnătura și data alături.
Sfat: societățile pe acțiuni și SRL-urile au dreptul de a nu folosi un sigiliu. Dar deocamdată este mai bine să nu renunți la foci. Explicația este aceasta.
La 7 aprilie 2015 a intrat în vigoare Legea din 6 aprilie 2015 nr.82-FZ. Articolele 2 și 6 din această lege prevăd că societățile pe acțiuni și SRL-urile au acum dreptul (și nu obligația) de a avea un sigiliu. Informațiile despre prezența unui sigiliu sunt reflectate în statutul companiei.
În același timp, continuă să se aplice paragraful 41 din Reguli, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2003 nr. 225. Acest regulament impune sigilarea registrelor de muncă. Rostrud a reamintit acest lucru într-o scrisoare din 15 mai 2015 nr. 1168-6-1.
Inca un lucru. Pentru a refuza sigiliile, asigurați-vă că aduceți modificări statutului organizației dumneavoastră.
Responsabilitate
Pentru lipsa dosarelor de muncă sau înregistrarea lor incorectă, inspectoratul de muncă poate amenda organizația (antreprenorul) și funcționarii acesteia.
În acest caz, cuantumul amenzii va fi:
- pentru funcționari (de exemplu, un manager) - de la 1000 la 5000 de ruble;
- pentru un antreprenor - de la 1000 la 5000 de ruble;
- pentru o organizație - de la 30.000 la 50.000 de ruble.
Și pentru încălcarea repetată, vă confruntați cu următoarele:
- pentru un manager (oficial) - o amendă în valoare de la 10.000 la 20.000 de ruble. sau descalificare pe o perioadă de la unu până la trei ani;
- pentru un antreprenor - o amendă în valoare de la 10.000 la 20.000 de ruble;
- pentru o organizație - o amendă în valoare de la 50.000 la 70.000 de ruble.
Astfel de măsuri de răspundere sunt prevăzute în părțile 1 și 4 ale articolului 5.27 din Codul Federației Ruse privind infracțiunile administrative.
Depozitare
Păstrați registrele de muncă în organizație ca documente strict responsabile și, cel mai bine, într-un seif ignifug. Dacă acest lucru nu este posibil, atunci într-un dulap încuiat cu o cheie. Dați formularele persoanei responsabile cu ținerea evidenței muncii la cererea sa, întocmite sub orice formă.
La sfârșitul fiecărei luni, angajatul responsabil cu menținerea carnetelor de muncă trebuie să depună la departamentul de contabilitate un raport privind disponibilitatea formularelor și sumele primite pentru carnetele de muncă și inserturile emise, anexând un ordin de primire. Se întocmește sub orice formă un raport privind disponibilitatea formularelor și a sumelor primite pentru carnetele de muncă și inserturile emise.
Această procedură este stabilită în paragraful 42 din Reguli, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2003 nr. 225.
Un exemplu de emitere a formularelor de carnet de muncă pentru raportarea și pregătirea unui raport privind disponibilitatea formularelor și sumele primite pentru cărțile de muncă și inserturile emise
Pe 20 octombrie, șeful departamentului HR E.E. Gromova, în baza cererii sale, i s-au eliberat următoarele acte:
- formular carte de muncă;
- introduceți în cartea de muncă.
Pe 21 octombrie, Gromova a depus un raport la departamentul de contabilitate cu privire la disponibilitatea formularelor și a sumelor primite pentru carnetele de muncă și inserturile emise.
Situatie: cine din organizație ar trebui să fie responsabil pentru înregistrarea, menținerea și stocarea cărților de muncă?
Într-o organizație mare, departamentul de personal este de obicei responsabil pentru menținerea evidenței muncii. La un mic angajator, din lipsa unei unități speciale adecvate, contabilii, secretarele sau alți funcționari pot face o activitate similară. Numirea persoanei responsabile de lucrul cu carnetele de muncă se formalizează prin ordin al conducătorului organizației în liber de la(Clauza 45 din Regulile aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2003 nr. 225).
La schimbarea responsabilului de lucru cu carnetele de muncă, transferați carnetele de muncă conform actului de acceptare și transfer de cazuri. În acest caz, în act, indicați nu doar numărul de cărți, ci enumerați compoziția reală a acestora (numele proprietarilor și detaliile). Actul trebuie să fie certificat cu două semnături - pe de o parte, se indică funcția și prenumele persoanei care a acceptat documentele, pe de altă parte, persoana care a depus documentele. Dacă descoperi fapte despre absența unor carnete de muncă, întocmește un act în care indicați motivele absenței acestora.
Concediere
La primirea unui carnet de muncă la concediere, un angajat trebuie să semneze cardul personal și o carte pentru înregistrarea mișcării cărților de muncă și a inserțiilor (clauza 41 din Normele aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2003 nr. 225).
Registrele de lucru și duplicatele care nu sunt primite de angajați la concediere trebuie păstrate de către organizație până când documentul este solicitat de către angajat sau familia sa apropiată (în cazul decesului angajatului). Nerevendicat - 75 de ani. Această procedură și perioadele de păstrare sunt prevăzute în paragraful 43 din Regulamentul, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2003 nr. 225 și lista aprobată prin ordin al Ministerului Culturii al Rusiei din 25 august. , 2010 Nr. 558.
Inregistrarea pensiei
Pentru a solicita o pensie, angajatul va avea nevoie de carnetul de muncă original. Este cartea de muncă care este principalul document care confirmă perioada de muncă în temeiul unui contract de muncă (clauza 11 din Norme, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 octombrie 2014 nr. 1015).
Angajatorul este obligat să elibereze carnetul de muncă original în cel mult trei zile lucrătoare din ziua în care salariatul depune documentul corespunzător. afirmație. În acest caz, în maximum trei zile lucrătoare de la primirea carnetului de muncă la filiala Fondului de pensii, persoana va trebui să returneze documentul organizației. Acest lucru este menționat în articolul 62 din Codul Muncii al Federației Ruse.
