Costul garanției bancare. Cum se reflectă primirea unei garanții bancare în contabilitatea Principalului? Rata dobânzii la garanțiile bancare

Obținerea unei garanții independente de către o companie sau un antreprenor individual este asociată cu anumite costuri pentru pregătirea acesteia. Ce cheltuieli ar trebui să se aștepte să plătească o companie care solicită o garanție bancară? Costul acestuia poate include următoarele componente:

• plata comisioane la banca;
• plăți pentru menținerea și deservirea unui cont curent la o instituție de credit;
• plăți dacă apare un caz de garanție (conform cerințelor de recurs ale băncii);
• penalități și amenzi pentru returnarea cu întârziere a fondurilor.

Este necesară plata comisionului. Banca are dreptul să o înființeze în mod independent, în funcție de condițiile garanției, de securitatea acesteia și de situația financiară a comitentului.

Mărimea comisionului pentru emiterea unei garanții este influențată de următorii factori:

• relația dintre mandant și garant. În acest caz, se ia în considerare experiența principalului pe piață, mărimea capitalului său și relația sa cu banca garant. Cu cât pentru bancă este mai puțin pericolul ca principalul să nu își îndeplinească obligațiile, cu atât comisionul de garanție va fi mai mic;
• garanția și lichiditatea acesteia. Ca și în cazul împrumuturilor, lichiditatea garanției afectează semnificativ mărimea comisionului. Cu cât lichiditatea titlului propus de principal este mai mare, cu atât comisionul de garanție este mai mic;
• poziţia garantului în rating. Băncile din TOP-25 oferă garanții la rate mai mari decât instituțiile de credit din TOP-200. Cu cât statutul garantului este mai înalt, cu atât sunt mai stricte condițiile de acordare a garanțiilor pe care acesta le propune;
• perioada pentru care se acordă garanția. Dacă banca emite o garanție pe o perioadă mai mare de un an, comisionul pentru aceasta va fi mai mare. Uneori, băncile oferă rate fixe, umflate, pentru perioade scurte.

Folosind serviciile brokerilor cu experiență, puteți negocia condiții mai favorabile cu băncile. Costul garanțiilor bancare pentru operatorii de turism, pentru care garanția este emisă sub formă de depozit în valoare de 100–120%, este întotdeauna mai mic în comparație cu BG pentru asigurarea altor contracte. Garanțiile bancare sunt mai profitabile decât împrumuturile în tranzacțiile de cumpărare și vânzare pentru vânzarea mărfurilor.

Plățile pentru deservirea unui cont curent (CCO) sunt mici, de obicei se ridică la 2-3 mii pe lună plus un procent din transferul de fonduri. Plățile pentru deturnarea fondurilor băncii sunt comparabile ca mărime cu ratele de împrumut.

Pretul este determinat de tipul si cuantumul contractului in baza caruia se acorda garantia bancara. Costul la bănci include un comision de 3–5% din valoarea garanției în medie. Unele bănci stabilesc un comision minim. De exemplu, cu garanții de 50-100 de mii de ruble. comisionul poate fi de cel puțin 7-10 mii de ruble. Procentul comisionului este determinat în mare măsură de lichiditatea garanției oferite băncii pentru a asigura garanția, calitatea și caracterul complet al raportării, natura și momentul contractului.

Citeste si

Garanția bancară ca formă de împrumut

Garanțiile bancare se referă la produsele de credit oferite de bănci clienților. În comparație cu împrumuturile, acestea sunt mai ieftine și sunt la mare căutare. Înregistrarea garanțiilor bancare diferă puțin de procedura de încheiere a contractelor de împrumut.

Garantie bancara AST Sberbank

CJSC Sberbank AST este o platformă electronică de tranzacționare. Pentru participanții la achiziții guvernamentale, sistemul AST oferă înregistrarea online a garanțiilor bancare conform Legii Federale-44 și Legii Federale-223 de la băncile partenere în 2 zile direct prin această platformă, acționând ca broker BG.

Garantii bancare garantate prin cambii

Garanția pentru obținerea garanțiilor bancare poate fi bilete la ordin (IOU) de la bănci sau alte companii. Facturile bancare au lichiditate ridicată și sunt ușor acceptate de garanți. Companiile pot furniza cambii avalizate împotriva obligațiilor de plată ale altor bănci.

Ca parte a serviciului online TenderHelp, procesul de obținere a unei garanții bancare este cât se poate de automatizat. Această abordare ajută la accelerarea procesului de procesare a cererilor de către bancă și la reducerea costurilor acesteia. Drept urmare, clienții de servicii primesc garanții la cel mai bun preț. În ce constă costul unei garanții bancare? Mai mulți factori importanți intră în joc.

Ce afectează costul unei garanții bancare?

Suma garanției. Acesta este unul dintre cei mai importanți factori care afectează direct costul garanției, deoarece în primul rând este calculat ca procent din valoarea garanției în sine. Valoarea garanției necesare este întotdeauna specificată în documentația de licitație. Potrivit 44-FZ, dacă un ofertant reduce semnificativ costul inițial al contractului, atunci clientul poate cere o creștere a valorii garanției de 1,5 ori.

Perioada de garantie. În cadrul unei garanții, banca se obligă să acopere riscurile beneficiarului (clientului) în cadrul unui anumit contract. Cu cât durata acestui contract este mai lungă, cu atât durata obligațiilor băncii este mai mare. În consecință, cu cât garanția bancară va fi mai scumpă.

Poziția financiară și experiența companiei. Un alt factor semnificativ. Multe bănci nu acordă garanții companiilor neprofitabile, sau în acest caz garanția va costa semnificativ mai mult. În cazul în care societatea nu a îndeplinit anterior astfel de contracte, banca poate solicita o garanție de la o altă organizație cu experiență în acest domeniu. În caz contrar, banca va crește comisionul.

Disponibilitatea plății în avans conform contractului. De regulă, prezența unui avans în cadrul unui contract reprezintă și un risc pentru banca garant. Antreprenorul poate să semneze contractul, să primească un avans și să nu îndeplinească termenii contractului. Apoi banca va trebui să ramburseze clientului suma în avans în temeiul garanției. Prin urmare, costul garanției în avans este mai mare. Dar antreprenorul poate fi de acord cu clientul și să nu ia un avans, atunci costul garanției va fi mai mic.

Radiere de necontestat. Condițiile acordului multor garanții bancare prevăd posibilitatea debitării incontestabile a fondurilor din contul băncii garant. O anulare necontestată se efectuează dacă garantul nu a îndeplinit cerințele beneficiarului (clientul contractului) de a plăti fondurile din garanție în termenul stabilit. Acesta este un alt risc suplimentar pentru bancă și duce și la o creștere a costului garanției. Întrucât aproape 90% din garanțiile bancare sunt supuse unei anulări incontestabile, multe bănci dezvoltă inițial tarife având în vedere acest lucru. Alte instituții de credit adaugă 5-10% la costul garanției în cazul în care aceasta prevede radierea necontestată.

Contabilitatea unei garanții bancare în contabilitate - înregistrările pentru o astfel de operațiune trebuie făcute în contabilitatea fiecărei părți obligate prin obligațiile de garanție. O garanție bancară a devenit recent răspândită și este utilizată efectiv ca asigurare pentru a reduce riscurile de plată. Prin urmare, cunoașterea nuanțelor contabilității sale este, de asemenea, solicitată. Vă vom spune în materialul nostru cum să reflectați garanția și comisionul plătit pentru aceasta în conturile contabile.

Principal, garant, beneficiar - repartizarea drepturilor și obligațiilor la emiterea unei garanții bancare

O garanție bancară este o promisiune scrisă a unei instituții de creditare de a plăti o companie (bancă sau altă instituție de creditare) în temeiul unui contract, împrumut sau garanție pentru o terță parte care nu își îndeplinește obligațiile.

O garanție bancară este utilizată în activități comerciale ca instrument de asigurare a riscurilor.

Cele trei definiții principale folosite la descifrarea termenului „garanție bancară” sunt prezentate mai jos:

Fiecare dintre aceste persoane contează pe anumite bonusuri la emiterea unei garanții bancare:

• beneficiarul are garantat să primească suma convenită pentru orice rezultat al tranzacției (chiar dacă termenii acordului nu sunt îndepliniți sau nu sunt îndepliniți în totalitate);
• garantului i se plătește o recompensă bănească pentru serviciul de furnizare a unei garanții (pentru el aceasta este o sursă de venit suplimentar);
• comitentului i se permite să execute lucrări conform contractului sau primește bunul dorit.

În ciuda faptului că principalul suportă costul plății unui comision pe o garanție bancară, în unele cazuri, emiterea unei astfel de garanții este singura oportunitate de a obține o comandă pe termen lung și profitabilă.

Pe baza ce documente se reflectă o garanție bancară în contabilitate?

Conform standardelor de contabilitate, toate tranzacțiile reflectate în conturi trebuie să fie susținute de documente. Nu contează dacă sunt implicate conturi de bilanţ sau conturi în afara bilanţului.

Pe baza normelor din Ch. 23 din Codul civil al Federației Ruse, principalul și garantul nu sunt obligați să întocmească o garanție bancară într-un acord separat. Cu toate acestea, bancherii nu au încredere în forma orală a acordurilor și descriu nuanțele relațiilor cu principalul într-un document separat - un acord privind emiterea unei garanții bancare.

Un astfel de acord conține de obicei toate datele necesare pentru care beneficiarul poate face înregistrări în contabilitatea sa (suma garanției, perioada de valabilitate etc.).

Garanția poate fi emisă și în formă electronică. Este întocmit sub forma unui document electronic, care are aceeași forță juridică ca și omologul său pe hârtie. Documentele sunt semnate cu o semnătură electronică, ceea ce conferă documentului electronic forță juridică. Dacă este necesar, o versiune pe hârtie a garanției electronice poate fi solicitată de la bancă.

Următoarele materiale vă vor introduce în nuanțele fiscale ale contabilității unei garanții bancare:

• „Nu orice bancă poate acționa ca garant al autorităților fiscale”;
• „Garanția bancară este luată în considerare pentru profit în mod egal” .

Vom descrie mai jos modul în care o garanție bancară se reflectă în contabilitate.

Faptul primirii/emiterii unei garanții bancare în evidența principalului și beneficiarului

Pentru a contabiliza costul garanției bancare, beneficiarul are un cont extrabilanțiar 008 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți primite”. Garanția primită este anulată în afara bilanţului pe măsură ce datoria este rambursată. Beneficiarul trebuie să țină evidențe analitice pentru fiecare titlu primit.

Există două poziții cu privire la reflectarea unei garanții bancare de către principal în contabilitate:

Poziția 1: principalul nu reflectă garanția bancară în contabilitatea sa.

Susținătorii acestei poziții își explică punctul de vedere prin faptul că principalul garanției bancare:

• primește nu pentru sine, ci pentru beneficiar (creditorul său);
• nu emite garantie (este emisa de banca).

În consecință, nu există motive pentru ca mandantul să utilizeze conturile extrabilanțiere 008 „Titluri pentru obligații și plăți primite” și 009 „Titluri pentru obligații și plăți emise” pentru a contabiliza garanția bancară.

Poziția 2: principalul trebuie să reflecte garanția bancară în bilanț.

Această abordare permite:

• ia în considerare faptul unei schimbări de creditor în cazul în care principalul nu își îndeplinește o obligație (când garantul devine creditor în loc de beneficiar);
• reflectă sancțiuni suplimentare stabilite prin acord cu garantul (de exemplu, penalități speciale pentru îndeplinirea cu întârziere a obligațiilor față de garant).

Acuratețea evaluării de către utilizatorii externi a situațiilor financiare ale stării conturilor de plătit ale comitentului depinde de cât de fiabile sunt informațiile despre garanția bancară reflectate în conturile în afara bilanţului. Reflectarea unei garanții bancare în contabilitatea principalului este de o importanță deosebită dacă tranzacția este mare și supusă dezvăluirii în situațiile financiare.

Aflați ce este considerată o tranzacție majoră prin lege

Înregistrări în contabilitatea beneficiarului și a mandantului în caz de neîndeplinire a obligației

Principalul nu reușește întotdeauna să-și îndeplinească obligațiile față de beneficiar în timp util. În acest caz, beneficiarul poate cere în scris de la garant plata sumei neprimite în temeiul contractului.

După primirea documentelor de la beneficiar și luând în considerare cererea acestuia de respectare a termenilor garanției emise, garantul ia decizia de a plăti datoria principalului (articolele 374-375 din Codul civil al Federației Ruse).

După acceptarea creanței de către garant, beneficiarul face următoarele înregistrări în evidența contabilă:

Banca informează principalul:

• despre încetarea garanției;
• necesitatea rambursării sumei plătite de bancă către beneficiar în temeiul garanției.

După ce a primit o notificare de la bancă, principalul reflectă în contabilitatea sa creanțele de regres ale băncii. Vă vom arăta cu un exemplu ce tranzacții sunt folosite pentru a plăti o garanție bancară.

Greenwich LLC a emis o garanție bancară pentru o perioadă de 1 lună, dar în această perioadă nu a plătit vânzătorului Corrida LLC suma de 12.378.533 de ruble stipulată în contractul de cumpărare și vânzare. Banca, care a achitat această obligație pentru Greenwich LLC, a cerut ca aceasta să ramburseze suma plătită.

Două înregistrări vor apărea în contabilitatea principalului:

Următoarele publicații vă vor ajuta să înțelegeți ce tranzacții sunt utilizate pentru a contabiliza diferite tranzacții comerciale:

• „Prime de asigurare acumulate - detașare” ;
• „Impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut - înregistrări contabile” .

Exemplu de tranzacții cu un beneficiar: primirea și anularea unei garanții

Să ne uităm la un exemplu care îl ajută pe beneficiar să navigheze prin principalele înregistrări din contabilitate.

Trading LLC a achiziționat un lot de bunuri în valoare de 1.693.461 RUB. pe termene de plată amânată. Vânzătorul PJSC Delivery a solicitat garanție bancară ca garanție pentru obligația de plată.

Afișări către beneficiar (PJSC „Aprovizionare”) după primirea garanției și livrarea mărfii:

Cumpărătorul nu a plătit bunurile în perioada specificată în contract. PJSC „Aprovizionare” a transmis băncii un mesaj scris despre necesitatea plății datoriei principalului în baza garanției bancare, anexând documentele necesare.

După ce a verificat documentele și le-a verificat, banca a virat banii sub garanție. În contabilitatea PJSC Supply s-au făcut următoarele înregistrări:

Dacă cumpărătorul a achitat la timp datoria pentru mărfuri, ar exista semnificativ mai puține înregistrări contabile în contabilitatea beneficiarului. Totul s-ar limita la reflectarea și anularea garanțiilor primite într-un cont în afara bilanțului.

Ce afectează tratamentul contabil al plății unei taxe pentru emiterea unei garanții?

Emiterea unei garanții este un serviciu plătit. Comisionul instituției de credit pentru emiterea unei garanții poate fi stabilit în diferite moduri:

• într-o sumă fixă;
• ca procent din valoarea garanției;
• într-un mod diferit.

În plus, garantul poate stabili condiții suplimentare pentru plata comisionului pentru emiterea unei garanții bancare. Acesta poate solicita comitentului să plătească comisionul într-o singură sumă forfetară integral sau în rate pe perioada de valabilitate a garanției.

Toate acestea afectează nu numai procedura contabilă pentru acest tip de cheltuială, ci impun și ca principalul să-și elaboreze suplimentar politica contabilă (vom vorbi despre asta în secțiunile următoare).

Aflați aici ce să luați în considerare atunci când vă întocmiți politicile contabile în 2019 publicații .

Două tipuri de înregistrări pentru a reflecta comisionul pe o garanție bancară la achiziționarea proprietății

Furnizorul de echipamente scumpe sau vânzătorul imobilului poate pune o condiție obligatorie la încheierea unui acord cu cumpărătorul că există o garanție bancară. În contabilitatea cumpărătorului, remunerația garantului va fi recunoscută drept cheltuială. Contabilitatea acestei cheltuieli va fi însă diferită în funcție de momentul în care a fost efectuată: înainte de înregistrarea proprietății achiziționate sau după aceasta. În fiecare caz, se aplică un set diferit de înregistrări contabile pentru a reflecta comisionul pentru emiterea unei garanții bancare.

1. Remunerarea garantului a fost plătită înainte ca proprietatea dobândită să fie reflectată în conturile contabile.

Ce înregistrări sunt folosite pentru a înregistra o garanție bancară de la principal într-o astfel de situație? Valoarea remunerației garantului este inclusă în costul activului achiziționat, deoarece această cheltuială este direct legată de achiziția acestuia (clauza 6 din PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, clauza 8 din PBU 6/01 „Contabilitatea pentru mijloace fixe").

Pentru un astfel de caz, se utilizează următorul set de tranzacții:

Schema contabilă specificată reflectă tranzacțiile pentru plata garanției bancare și pentru reflectarea acesteia în conturi de plătit până la transferul de bani de către principal.

PJSC „Modern Technologies” intenționează să achiziționeze o clădire de birouri în valoare de 150.364.199 RUB. de la Real Estate+ LLC. Ca garanție pentru obligații, cumpărătorul a oferit vânzătorului o garanție bancară.

Conditii de garantie:

• remunerația băncii (4% din valoarea tranzacției) - 6.014.568 ruble. (RUB 150.364.199 × 4%);
• Perioada de garantie - 1 luna;
• Procedura de plată a comisionului este întreaga sumă la un moment dat.

PJSC Modern Technologies a plătit comisionul și a cumpărat proprietatea de la vânzător. În contabilitate s-au făcut următoarele înregistrări:

Inregistrari contabile		Cantitate, frecați.
Debit	Credit
		6 014 568	Comision transferat băncii garant
		6 014 568	Valoarea remunerației către garant este inclusă în costul clădirii
		150 364 199	Costul clădirii este reflectat în active imobilizate
		156 378 767 (150 364 199 + 6 014 568)	Imobilul este inclus în mijloacele fixe ale comitentului

Vorbim despre nuanțele contabilității fiscale pentru o garanție bancară în acest articol.

1. Garanția se eliberează după generarea valorii activului.

Aici, standardele de contabilitate nu permit luarea în considerare a cuantumului remunerației garantului în costul inițial al activului. Odată formată valoarea contabilă a proprietății, nu este permisă modificarea acesteia.

Într-o astfel de situație, alte cheltuieli sunt recunoscute și se fac înregistrări:

Situația este periculoasă dacă remunerația către garant, plătită înainte de formarea costului inițial al activului, este luată în considerare ca parte a altor cheltuieli. Acest lucru va provoca o denaturare a valorii impozitului pe proprietate, care este calculată în funcție de datele contabile. Având în vedere că, începând cu anul 2019, valoarea bunurilor mobile este exclusă din baza de impozitare, radierea ilegală a remunerației către garant în cadrul altor cheltuieli va denatura baza de impozitare a proprietății în cazul în care cumpărătorul a achiziționat un imobil.

Află ce lege a eliminat impozitul pe bunurile mobile din 2019

Caracteristici ale politicilor contabile și înregistrărilor atunci când reflectă remunerația garantului în cadrul unui contract de împrumut

Împrumutatul poate suporta cheltuieli pentru plata remunerației garantului atunci când emiterea unei garanții este una dintre condițiile pentru primirea fondurilor împrumutate. În astfel de circumstanțe, este necesar să se țină cont de normele PBU 15/2008 „Contabilitatea cheltuielilor cu împrumuturi și credite”:

• conform clauzei 7, costurile îndatorării sunt clasificate ca alte cheltuieli;
• Conform clauzei 8, este permisă recunoașterea uniformă a cheltuielilor suplimentare la împrumuturi ca parte a altor cheltuieli pe perioada de valabilitate a contractului de împrumut.

Modul în care împrumutatul va anula cheltuielile suplimentare pentru împrumuturi, el trebuie să indice în politica sa contabilă:

Ce înregistrări sunt utilizate în contabilitate în acest caz, consultați figura de mai jos:

Indiferent de metoda de înregistrare a costurilor împrumutului sub formă de remunerare către garant pe care o alege împrumutatul, conturile contabile utilizate vor fi aceleași.

Garanția bancară în baza unui contract guvernamental: ce tip de cheltuială și cum să o luăm în considerare?

Dacă o garanție bancară este necesară pentru a îndeplini obligațiile care decurg din un contract guvernamental (sau ordin guvernamental), valoarea remunerației către garant poate fi luată în considerare astfel:

• cheltuieli pentru activități obișnuite; sau
• alte cheltuieli.

Dacă remunerația garantului este luată în considerare la un moment dat sau treptat depinde de tipul de obligații ale companiei garantate prin garanție:

Corespondența conturilor pentru contabilizarea remunerației către garant este similară cu cele descrise mai sus:

Materialele de pe site-ul nostru vă vor introduce în nuanțele încheierii și executării contractelor guvernamentale:

• „Încheierea unui contract fără limite de obligații bugetare” ;
• „Este legal să plătiți UTII atunci când vindeți bunuri în baza contractelor de stat și municipale?” .

Rezultate

Atunci când reflectă o garanție bancară, beneficiarul și principalul folosesc înregistrări contabile utilizând conturi de bilanț și în afara bilanţului. Faptul de primire și radiere a garanției se înregistrează în bilanț. Și atunci când se reflectă costurile plății comisionului pentru emiterea acestuia, se utilizează corespondența conturilor 51 „Conturi curente” și 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. Costurile plății remunerației către bancă pentru eliberarea unei garanții se reflectă în conturi în funcție de tipul de activ pentru achiziția căruia a fost emis. Dacă costul inițial al activului nu a fost format și comisionul este plătit, cuantumul acestuia crește costul inițial. În alte cazuri, comisionul este luat în considerare ca o altă cheltuială și se reflectă în contabilitate în contul 91.2 „Alte cheltuieli”.

Cum se reflectă primirea unei garanții bancare în contabilitatea Principalului?

Procedura de reflectare a acestei tranzacții în contabilitate și contabilitate fiscală este dată în justificarea răspunsului.

Cum să țineți cont de costurile plății unei garanții bancare la calcularea impozitului pe venit

Dacă obținerea unei garanții bancare este o condiție prealabilă pentru activitățile organizației, includeți astfel de costuri ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările. În caz contrar, astfel de cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli neexploatare.*

O garanție bancară este o obligație a băncii de a transfera către contrapartida (creditorul) organizației o anumită sumă de bani atunci când prezintă o cerere de plată (). Pentru emiterea unei garanții, organizația trebuie să plătească băncii o taxă (clauza 2 a articolului 369 din Codul civil al Federației Ruse). Emiterea unei garanții bancare este recunoscută ca operațiune bancară (Clauza 8, Partea 1, Art. 5 din Legea nr. 395-1 din 2 decembrie 1990).

Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede două opțiuni pentru contabilizarea costurilor de plată a serviciilor bancare:*

• ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările (subclauza 25, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• ca parte a cheltuielilor nefuncționale (subclauza 15, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Remunerarea pentru emiterea unei garanții bancare poate fi inclusă în alte cheltuieli asociate cu producția și vânzările dacă primirea acesteia este o condiție prealabilă pentru activitățile organizației.* De exemplu, organizațiile care desfășoară activități de operator de turism trebuie să aibă o garanție bancară (sau o garanție bancară). contract de asigurare de răspundere civilă a operatorului de turism) în vigoare cu cerințele legislației federale (). În astfel de cazuri, costurile achiziționării unei garanții bancare trebuie luate în considerare pe baza paragrafului 25 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă plata unei garanții bancare nu este o condiție obligatorie a activităților organizației, organizația poate lua în considerare costurile asociate cu primirea acesteia pe baza paragrafului 15 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse.* De exemplu, acest lucru ar trebui făcut dacă necesitatea de a obține o garanție bancară este cauzată de termenii acordului încheiat sau de regulile de desfășurare a unei licitații (concurs) la care organizația participă.

Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 decembrie 2010 nr. 03-03-06/2/214, din 16 ianuarie 2008 nr. 03-03-06/1/7. Această poziție este împărtășită și de instanțele de arbitraj (a se vedea, de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Volga din 13 martie 2007 nr. A12-11353/06-C60 și din 16 noiembrie 2006 nr. A12-7809/ 06-C51-5/38) .

Dacă valoarea remunerației (comisionului) către bancă pentru acordarea unei garanții bancare este luată în considerare ca parte a altor cheltuieli sau cheltuieli neexploatare, atunci aceasta trebuie inclusă în calculul bazei de impozitare în mod egal pe perioada de valabilitate a garanției , indiferent de programul de plată stabilit (plată unică, trimestrială etc.) * Această concluzie rezultă din prevederile paragrafului 1 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse și din scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 11 ianuarie 2011 Nr 03-03-06/1/4.

În unele cazuri, departamentul financiar recomandă includerea costurilor pentru plata unei garanții bancare în costul inițial al proprietății achiziționate.* De exemplu, acest lucru ar trebui făcut dacă garanția bancară prevedea:

• returnarea fondurilor împrumutate strânse pentru achiziționarea de active fixe;
• plata articolelor de inventar expediate de furnizor cu condiția amânării plății.

Un exemplu al modului în care cheltuielile pentru plata unei garanții bancare sunt reflectate în contabilitate și fiscalitate

Activitatea principală a organizației Alpha este comerțul. Alpha a primit o garanție bancară de la KB Nadezhny, care își asigură obligațiile din contractul de furnizare de bunuri pentru nevoile municipale. Pentru furnizarea garanției, Alpha a plătit băncii o taxă de 40.000 de ruble.

Costurile pentru plata serviciilor bancare sunt clasificate ca alte cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99). Așadar, contabilul Alpha a ținut cont de remunerația pentru garanția bancară furnizată în contul 91 (Instrucțiuni pentru planul de conturi):

Debit 76 Credit 51
– 40.000 de ruble. – s-a plătit remunerație băncii pentru emiterea unei garanții bancare;

Debit 91-2 Credit 76
– 40.000 de ruble. – remunerația pentru emiterea unei garanții bancare se reflectă în alte cheltuieli.*

Obținerea unei garanții bancare este supusă cerințelor contractului municipal. Pentru organizatia executanta, plata garantiei emise este o cheltuiala justificata economic. La calcularea impozitului pe venit, valoarea remunerației este de 40.000 de ruble. Contabilul Alpha a inclus-o în cheltuielile neoperaționale (subclauza 15, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Contabilul-șef sfătuiește: Având în vedere că procedura de contabilizare fiscală a costurilor pentru achiziționarea garanțiilor bancare nu este reglementată în mod clar, o organizație o poate determina în mod independent și o poate consolida în politica sa contabilă în scopuri fiscale.

Dacă orice costuri cu motive egale pot fi atribuite simultan mai multor grupuri de cheltuieli, organizația are dreptul de a le include în mod independent într-una dintre aceste grupuri. Normele paragrafului 4 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse vă permit să faceți acest lucru. Decizia luată ar trebui să fie reflectată în politica contabilă în scopuri fiscale. Unele instanțe recunosc că organizația are dreptul de a stabili procedura de contabilizare fiscală a cheltuielilor pentru plata serviciilor bancare în mod independent (a se vedea, de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberiei de Est din 2 mai 2006 nr. A33 -21067/05-F02-1877/06-S1) .

Indiferent de metoda de contabilitate aleasă, costurile de plată a unei garanții bancare trebuie să fie justificate economic și documentate (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dovezile documentare ale unor astfel de cheltuieli pot include:

• un acord între organizație și contraparte, care prevede cerința obținerii unei garanții bancare;
• acord privind constituirea unei garanții bancare încheiat cu banca.

Pentru a participa la un concurs de importanță națională este necesară o garanție bancară, care confirmă obligația băncii de a plăti o amendă în cazul în care persoana care a contractat împrumutul refuză să plătească fondurile. Dar toate băncile au dreptul să emită astfel de garanții? După cum se dovedește, nu toate. Garanțiile emise de bănci sunt toate diferite. Aceasta poate fi o garanție pentru o cerere de participare la un concurs, licitație sau tranzacție. O astfel de garanție este necesară pentru ca clientul să fie absolut sigur că interesele sale vor fi protejate, iar suma garanției bancare va fi cu siguranță plătită.

Calculul costului garanțiilor bancare

Costul unei garanții bancare de obicei nu depășește cinci la sută din suma inerentă comenzii. Firma care câștigă licitația este obligată să ofere garanții clientului că va îndeplini cu siguranță condițiile propuse prin contract. Banca va trebui să plătească despăgubiri bănești clientului pe baza datelor din acest document. Dacă persoana împuternicită să execute contractul încalcă cel puțin un punct prevăzut în contract, sau nu furnizează un produs sau serviciu de înaltă calitate, atunci plata despăgubirii este inevitabilă. Valoarea garanției bancare pe care banca o acordă la îndeplinirea obligațiilor contractuale trebuie să fie egală cu zece la sută din comanda așteptată.

Garantia, care se acorda in cazul in care avansul trebuie returnat, este necesara in cazurile in care cel care face comanda nu a platit integral munca executantului, ci a contribuit doar cu o anumita suma. În acest caz, garanția poartă funcții de protecție pentru client, care va fi protejat în mod fiabil de persoanele dubioase autorizate să execute comanda. Astfel de persoane pot cheltui suma avansului pentru a-și îndeplini nevoile, astfel încât garanția va proteja clienții de astfel de escrocherii. Apoi banca este obligată să returneze toți banii clientului. Avansul poate varia de la douăzeci până la treizeci la sută din costul sumei totale a comenzii.

Un alt factor important care influențează cât costă o garanție bancară este prezența sau absența garanțiilor. Banca garant este serios interesată de restituirea fondurilor emise pe care beneficiarul le-a primit din cauza îndeplinirii necorespunzătoare a obligațiilor din contract. Desigur, lipsa garanției crește imediat tarifele pentru garanție pentru acoperirea eventualelor riscuri și crește comisionul instituției de credit. În general vorbind, de regulă, o garanție fără garanții costă aproape de două ori mai mult.

În mod obișnuit, plata finală a băncii în temeiul garanției este de preferat decât primirea de împrumuturi bancare. Deoarece garanțiile nu au o rată specifică, principalul (o parte a relațiilor de piață care funcționează pe propria cheltuială) are posibilitatea de a plăti o sumă care va fi suficientă pentru a obține garanția. Comisionul pentru emiterea acestui instrument financiar este foarte diferențiat atât pentru tranzacțiile mari, cât și pentru cele mici, astfel încât jucătorii de pe piață îl pot folosi cu eficiență maximă pentru ei înșiși. Acest lucru se aplică atât organizațiilor mari, cât și reprezentanților întreprinderilor mici și mijlocii.

Mai jos este un fragment dintr-un videoclip informativ despre prețul garanțiilor bancare :

Mecanism de calcul al costurilor folosind un exemplu specific

Să presupunem că suma totală a ordinului guvernamental este de 12 milioane de ruble, iar valoarea garanției (securității) este stabilită la 30% din această sumă. Finalizarea comenzii durează 1 an. Ratele de garanție bancară, așa cum sa menționat mai sus, pot varia de la 2% la 10% din valoarea comenzii. Pentru calcule, vom seta valoarea medie la 6%.

Determinăm dobânda pentru o garanție bancară după cum urmează:

12.000.000 x 30% x 6% x 1 = 216.000 de ruble.

Astfel, la primirea unei comenzi în valoare de 12 milioane de ruble, remunerația conform garanției bancare va fi de 216 mii de ruble. Avand in vedere marimea comenzii, acest pret este foarte rezonabil si profitabil.