Recebimento de ativos fixos. Criação de um ativo fixo pela organização Criação de um objeto de ativo fixo
A maioria dos contadores em seu trabalho se depara com a necessidade de levar em consideração de alguma forma os ativos fixos. Este tema é especialmente relevante para órgãos governamentais, pois eles sempre possuem um grande volume de bens que se enquadram na definição de “ativo imobilizado”. Gostaria de dedicar este artigo à questão da criação de ativos fixos a partir de materiais do programa 1C: Public Institution Accounting 8, edição 2.0.
Muitas vezes há necessidade de criar, projetar e produzir um ativo fixo a partir de materiais existentes. Um exemplo marcante é a montagem de um computador a partir de peças de reposição: placa-mãe, placa de vídeo, gabinete, complexo de refrigeração, etc.
A sequência de ações neste caso será a seguinte: é necessário dar baixa nos materiais para as instituições necessárias, depois, se houver custos adicionais, acumulá-los na conta “Investimentos de Capital”, e a seguir criar um ativo imobilizado, que deve primeiro ser levado em consideração e depois colocado em operação.
Vamos considerar toda a cadeia diretamente no programa 1C: BGU 8 edição 2.0.
A primeira etapa é a baixa dos materiais para as instituições necessárias (presume-se que na conta 105 os materiais necessários já estejam disponíveis em quantidade suficiente).
Você pode encontrar o documento:
Vamos criar um novo documento:
Utilizamos um conveniente mecanismo de seleção de itens de itens, que permite visualizar os saldos atuais do MOL/entidade responsável selecionada (aconselho a utilizá-lo; além da comodidade, reflete corretamente os saldos quantitativos, o que lhe permitirá imediatamente verifique a exatidão da contabilidade nesta parte):
O formulário representa: à esquerda uma árvore de pastas de itens de itens, à direita - os próprios itens, indicando a conta contábil e os saldos. Para selecionar os materiais necessários, clique duas vezes em cada uma das posições:
Então vamos transferi-lo para o documento:
O documento ficará assim:
Nas abas “Comissão” e “Conclusão da Comissão” deve-se indicar o número e a data do documento que comprova a composição da comissão e a conclusão da comissão.
Em seguida, acesse a aba “Operação Contábil”:
Nesta aba, selecione uma operação típica e preencha os campos restantes:
No atributo “Imobilizado” deve-se indicar o ativo imobilizado que está sendo criado. Na seleção aparecerá uma lista dos SO da instituição:
Vamos criar uma nova ferramenta principal:
Ao criar, você pode especificar o código de acordo com o diretório OKOF:
Depois de concluído, a guia ficará assim:
Após o lançamento, o documento gera as seguintes transações:
O custo total dos materiais necessários para criar um ativo fixo é de 17.200 rublos.
Todos os custos sob a forma de materiais para constituição de imobilizado são acumulados na conta 106.31 “Investimentos em imobilizado - outros bens móveis da instituição”. Caso haja necessidade de debitar quaisquer custos adicionais ao custo do imobilizado, por exemplo, custos de instalação ou entrega, estes também deverão ser debitados nesta conta. Em nosso exemplo, consideraremos o serviço de instalação de um ativo fixo (montagem de um computador a partir de componentes).
Vamos organizar o serviço:
O documento preenchido fica assim:
Vamos para a aba "Transação Contábil". Vamos preencher os dados:
Observe que como conta de débito você deve selecionar antecipadamente a conta para a qual os materiais foram debitados. Selecione o ativo fixo que criamos anteriormente como objeto de investimento. Uma nuance importante: ao preencher os documentos preste atenção ao KFO e KPS que você escolher. Devem ser iguais para todos os materiais, serviços e demais custos que irão compor o custo futuro do ativo imobilizado.
O custo dos serviços de instalação é de RUB 2.000.
Após a cobrança de todos os custos, é necessário levar em consideração o ativo imobilizado:
Ao criar um novo documento, aparecerá uma caixa de diálogo para selecionar o tipo de documento:
Em nosso exemplo, você precisa selecionar “Aceitação para contabilização da conta 106 (produção)”. Após a criação, é necessário preencher o cabeçalho e a primeira aba do documento:
Então vamos para a aba “Valor do Investimento”, selecionar nosso ativo principal e gerar o custo através do botão:
Além disso, não se esqueça de inserir a quantidade para que ela seja refletida corretamente na contabilidade.
Em seguida iremos para a aba “Imobilizado, Intangível, Pessoa Jurídica”. Nesta aba usaremos o botão:
Aqui são indicados os dados do ativo imobilizado: conta contábil, conta de despesas de depreciação, números de estoque do próprio ativo e cartão de estoque:
Consideremos o preenchimento da coluna “Reflexão na contabilidade”. Ao editar, a seguinte janela é aberta:
Indicaremos a conta de custos, KEC e tipos de custos. Como nosso ativo fixo custa menos de 40 mil rublos, as despesas são alocadas no valor de 100% da depreciação durante a operação de comissionamento:
Após preencher a aba, o documento fica assim:
Vamos também preencher a última aba:
Após o lançamento, o documento gera os seguintes movimentos de conta:
Com esse documento, o bem foi aceito para contabilização, colocado em operação e debitado cem por cento da depreciação às despesas.
Neste ponto, a descrição da criação de um ativo fixo a partir de materiais utilizando os serviços de organizações instaladoras terceirizadas pode ser considerada completa.
"Contador chefe". Apêndice "Contabilidade da Produção", N 2, 2004
As empresas industriais podem produzir ativos fixos não apenas para venda, mas também para suas próprias necessidades. Nesse caso, como aceitar o objeto para contabilização e como calcular a depreciação sobre ele no futuro?
Veremos isso com um exemplo. Além disso, daremos o procedimento para refletir esta situação tanto na contabilidade como na contabilidade fiscal.
Exemplo. A empresa manufatureira Modul LLC fabrica aparelhos de ar condicionado e os vende por meio de uma rede de atacado e varejo.
Em março de 2004, a principal oficina de produção produziu 55 aparelhos de ar condicionado. Este valor está de acordo com o plano.
Em março, a principal oficina de produção gastou: materiais e produtos semiacabados para a produção de aparelhos de ar condicionado - 480.000 rublos; componentes - 180.000 rublos.
E também em março, o contador da Modul LLC acumulou:
- salários por peça para trabalhadores na oficina de produção principal - 300.000 rublos;
- Imposto social unificado para os salários dos trabalhadores das oficinas - 106.800 rublos. (incluindo contribuições para seguro de pensão obrigatório - 42.000 rublos);
- salário do pessoal de gerenciamento da oficina - 100.000 rublos;
- Imposto social unificado para o salário do pessoal administrativo da oficina - 35.600 rublos. (incluindo contribuições para seguro de pensão obrigatório - 14.000 rublos);
- depreciação de equipamentos de oficina - 20.000 rublos;
- depreciação do edifício da oficina - 25.000 rublos.
As despesas com consumo de eletricidade da oficina em março totalizaram 72.000 rublos e com serviços públicos - 48.600 rublos.
O custo padrão (planejado) de um ar condicionado é de 24.000 rublos. Este valor é utilizado tanto na contabilidade quanto na contabilidade fiscal.
De acordo com os resultados do inventário, o saldo das obras em andamento no início de março era de 20 unidades de produção em termos físicos. Havia a mesma quantidade de trabalho inacabado no final do mês.
No início de março, na contabilidade e na contabilidade fiscal, as despesas diretas para o saldo dos trabalhos em andamento totalizavam 250.000 rublos. No final do mês - 480.000 rublos.
O valor das despesas gerais que representam o saldo do trabalho em andamento no início do mês é de 75.000 rublos.
De acordo com a política contábil, as despesas gerais de negócios são baixadas mensalmente ao custo das mercadorias vendidas no período do relatório.
E no final do mês decidiram instalar um ar condicionado fabricado no empreendimento.
Na contabilidade, o custo inicial de tal item do ativo imobilizado é determinado como o custo real de produção de uma unidade de produto acabado, que foi produzida pela principal oficina de produção em março.
O custo de produção dos produtos acabados produzidos pela oficina de produção principal para o mês do relatório é calculado pela fórmula:
Sgp = Snzp + PROp + Rop - Sknzp,
onde Sgp é o custo dos produtos acabados; Сзп - despesas com obras em andamento no início do mês; PROp - despesas diretas do período coberto pelo relatório;
ROP – custos gerais de produção; Sknzp - despesas com obras em andamento no final do mês.
Para determinar o custo real de produção de um ar condicionado, é necessário calcular o valor dos custos diretos atribuíveis aos produtos acabados produzidos pela oficina e o valor dos custos diretos dos saldos dos trabalhos em andamento no final do mês. Depois disso, é necessário distribuir os gastos gerais de produção entre os saldos de produtos acabados e de obras em andamento no final do mês.
O valor das despesas diretas do workshop do mês será:
480.000 rublos. + 180.000 rublos. + 300.000 rublos. + 106.800 rublos. + 20.000 rublos. = 1.086.800 rublos.
O valor das despesas gerais de produção da oficina no mês é igual a:
72.000 rublos. + 48.600 rublos. + 100.000 rublos. + 35.600 rublos. + 25.000 rublos. = 281.200 rublos.
A quantidade de custos diretos que incidem sobre os produtos acabados:
250.000 rublos. + 1.086.800 rublos. - 480.000 rublos. = 856.800 rublos.
Para distribuir o valor dos custos indiretos dos produtos acabados e dos saldos do trabalho em andamento no final do mês, é necessário determinar a porcentagem da parcela dos custos diretos atribuíveis aos produtos acabados nos custos diretos totais da oficina no mês, tendo em conta o seu saldo no início do mês:
856.800 rublos. : (250.000 rublos + 1.086.800 rublos) x 100% = 64,09%.
Então, a parcela dos custos indiretos relacionados aos produtos acabados será a seguinte:
(75.000 rublos + 281.200 rublos) x 64,09% = 228.288,58 rublos.
Os custos indiretos relacionados aos saldos de trabalhos em andamento são iguais a:
75.000 rublos. + 281.200 rublos. - 228.288,58 rublos. = 127.911,42 rublos.
O valor dos custos diretos e indiretos do workshop do mês é apresentado na tabela.
Distribuição das despesas diretas e gerais de produção referentes a março de 2004
O custo real de produção de todos os produtos acabados produzidos pela oficina em março é calculado pela fórmula:
Сгп = (250.000 rublos + 75.000 rublos) + 1.086.800 rublos. + 281.200 rublos. - (480.000 rublos + 127.911,42 rublos) = 1.085.088,58 rublos.
O custo por unidade de produto acabado será:
1.085.088,58 rublos. : 55 unidades = 19.728,88 rublos.
Assim, na contabilidade, o custo inicial do ar condicionado utilizado como ativo imobilizado será igual a RUB 19.728,88.
Em março de 2004, a organização aceitou o ativo imobilizado para contabilização e colocou o ar condicionado em operação. Ao mesmo tempo, a organização estabeleceu tanto na contabilidade quanto na contabilidade fiscal a vida útil do ar condicionado - 60 meses. Fizemos isso com base nas regras fornecidas na Classificação dos ativos fixos incluídos nos grupos de depreciação.
Na contabilidade, a organização calcula a depreciação usando o método linear. Na determinação do valor anual da depreciação, é necessária atenção especial aos ativos fixos colocados em operação durante o ano. Para eles, o valor anual da depreciação é calculado apenas para os meses do ano em que o objeto foi operado (com exceção do mês em que o objeto foi colocado em operação).
Portanto, no nosso caso, o valor anual dos encargos de depreciação em 2004 será:
19.728,88 rublos. : 60 meses x 8 meses = 2.630,52 rublos.
E o valor das deduções mensais de depreciação:
2.630,52 rublos. : 8 meses = 328,82 rublos/mês.
Na contabilidade, a depreciação é acumulada a partir do primeiro dia do mês seguinte ao mês em que o objeto foi aceito para contabilização. Isto está estabelecido na cláusula 21 do Regulamento Contábil “Contabilidade de Ativos Fixos” (PBU 6/01).
Na contabilidade da empresa, serão feitos os seguintes lançamentos para contabilizar um item do ativo imobilizado fabricado para suas próprias necessidades.
Em março de 2004:
Débito 08 subconta “Construção de imobilizado” Crédito 02 (10, 25, 60, 69, 70)
- 19.728,88 rublos. - são levados em consideração os custos reais de produção de um ar condicionado para suas próprias necessidades;
Débito 01 subconta “Imobilizado próprio” Crédito 08 subconta “Construção de imobilizado”
- 19.728,88 rublos. - o ar condicionado foi registrado como ativo imobilizado em operação.
Em abril de 2004:
Débito 20 Crédito 02
- 328,82 rublos. - foi acumulada depreciação sobre o imobilizado de produção do mês de abril.
Contabilidade fiscal
O custo inicial dos ativos fixos de produção própria deve ser calculado da mesma forma que os produtos acabados. Isto é estabelecido pela cláusula 1 do artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa.
Portanto, tendo em conta os requisitos do n.º 2 do artigo 319.º do Código Tributário da Federação Russa, o custo inicial de um item de ativo fixo deve ser determinado com base nos custos diretos.
A formação do valor tributário dos produtos acabados da oficina para o período coberto pelo relatório é apresentada na tabela.
Registro-cálculo da formação do valor tributário dos produtos acabados da oficina para o período coberto pelo relatório
| Rolagem despesas | Agrupamento despesas para fins imposto contabilidade | Soma despesas (sem IVA), esfregar. | Quantidade de despesas diretas, esfregue. | Soma indireto despesas, esfregar. |
|||
| material | pagamento trabalho | depreciação | total direto despesas, esfregar. |
||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Comprar materiais e produtos semi-acabados | Direto/ material | 480 000 | 480 000 | - | - | 480 000 | - |
| Comprar componentes produtos | Direto/ material | 180 000 | 180 000 | - | - | 180 000 | - |
| Consumido eletricidade | Indireto | 72 000 | - | - | - | - | 72 000 |
| Consumido Serviços de utilidade pública Serviços | Indireto | 48 600 | - | - | - | - | 48 600 |
| Salário Produção trabalhadores | Direto/ despesas para remunerações | 300 000 | - | 300 000 | - | 300 000 | - |
| UST para salário Produção trabalhadores | Direto/ despesas para remunerações | 64 800 | - | 64 800 | - | 64 800 | - |
| Contribuições para o Fundo de Pensões de salários Produção trabalhadores | Indireto | 42 000 | - | - | - | - | 42 000 |
| Salário Gestao de lojas | Indireto | 100 000 | - | - | - | - | 100 000 |
| UST para salário Gestao de lojas | Indireto | 35 600 | - | - | - | - | 35 600 |
| Depreciação equipamento oficinas | Direto/ depreciação | 20 000 | - | - | 20 000 | 20 000 | - |
| Depreciação edifícios de oficinas | Indireto | 25 000 | - | - | - | - | 25 000 |
| Total | 1 368 000 | 660 000 | 364 800 | 20 000 | 1 044 800 | 323 200 |
Para calcular o valor dos custos diretos por unidade de produtos fabricados, é necessário determinar o custo padrão dos condicionadores de ar que estão em produção durante o mês. Para fazer isso você precisa definir:
- número total de aparelhos de ar condicionado em produção em março:
20 unidades + 55 unidades = 75 unidades;
- custo padrão do número total de aparelhos de ar condicionado em produção durante o mês:
24.000 rublos. x 75 unidades = 1.800.000 rublos.
Então você precisa calcular o valor dos custos diretos atribuíveis ao número total de unidades fabricadas em março. Este valor é obtido somando os custos diretos da oficina durante o mês e os custos diretos atribuíveis ao saldo das obras em curso no início do mês. O valor dos custos diretos para o saldo do trabalho em andamento, de acordo com os dados iniciais, é de 250.000 rublos.
Assim, o valor dos custos diretos para a produção de produtos acabados em março é:
250.000 rublos. + 1.044.800 rublos. = 1.294.800 rublos.
Agora vamos calcular a participação dos custos diretos no custo padrão da quantidade total de produtos produzidos pela oficina no mês de março:
1.294.800 rublos. : 1.800.000 rublos. = 0,7193.
O valor padrão do saldo das obras em andamento no final de março é igual a:
24.000 rublos/unidade. x 20 unidades = 480.000 rublos.
E determinamos o valor das despesas diretas atribuíveis ao saldo das obras em andamento no final do mês:
480.000 rublos. x 0,7193 = 345.264 rublos.
Portanto, o valor dos custos diretos atribuíveis aos produtos acabados produzidos em março:
1.294.800 rublos. - 345.264 rublos. = 949.536 rublos.
Em março, a oficina produziu 55 aparelhos de ar condicionado. Então o custo inicial do ar condicionado utilizado como ativo imobilizado para as necessidades de produção do empreendimento na contabilidade fiscal será o seguinte:
RUR 949.536/unidade : 55 unidades = 17.264,29 rublos.
Custos indiretos da oficina de produção de condicionadores de ar no mês de março, levando em consideração o saldo das despesas gerais do início do mês<*>são:
75.000 rublos. + 323.200 rublos. = 398.200 rublos.
<*>O valor das despesas gerais atribuíveis ao saldo das obras em andamento no início do mês na contabilidade fiscal é dado como dados iniciais no exemplo.
As despesas gerais de produção estão incluídas no custo inicial do item do ativo fixo criado. E são contabilizados como parte das despesas indiretas do registo fiscal coletivo da empresa, reduzindo a base de cálculo do imposto sobre o rendimento do mês de março. O contador deve calcular a depreciação na contabilidade fiscal a partir do primeiro dia do mês seguinte àquele em que o ativo imobilizado foi colocado em operação. Isto é estabelecido pela cláusula 2 do artigo 259 do Código Tributário da Federação Russa.
A Module LLC calculará a depreciação do ar condicionado na contabilidade fiscal usando o método linear. Montante dos encargos de depreciação mensais em 2004:
17.264,29 rublos. x (1 mês: 60 meses) = 288,31 esfregar.
O valor das deduções mensais de depreciação na contabilidade é maior do que na contabilidade fiscal em 40,51 rublos. (328,82 - 288,31). Isso se deve ao fato de que o custo inicial do ar condicionado na contabilidade é maior do que na contabilidade fiscal. Portanto, nos meses em que calcula a depreciação do ar condicionado, o contador também deve apresentar uma obrigação tributária permanente. Seu valor é igual ao produto da diferença entre a depreciação contábil e fiscal e a alíquota do imposto de renda. Isto é estabelecido pela cláusula 7 do Regulamento Contábil “Contabilização de cálculos de imposto de renda” (PBU 18/02), que foi aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 19 de novembro de 2002 N 114n.
Refletindo a obrigação tributária permanente, o contador da Module LLC fez o seguinte lançamento:
Débito 99 Crédito 68 subconta “Cálculos de imposto de renda”
- 9,72 rublos. (RUB 40,51 x 24%) - reflete uma obrigação fiscal permanente.
M. A. Vishnevskaya
Auditor do JSC "Aktiv"
Uma organização pode construir suas instalações principais por conta própria. Existem dois métodos de construção:
- - empreiteiro (se o trabalho for executado por empreiteiros terceirizados);
- - econômico (se a empresa construir de forma independente).
Na contabilidade, o custo inicial dos ativos fixos construídos por qualquer um destes métodos inclui todos os custos de construção e comissionamento: custos de aquisição de materiais, aquisição e instalação de equipamentos, salários dos trabalhadores, etc.
Após a conclusão da empreitada, é elaborado um relatório indicando o custo estimado da construção. Com base neste ato, refletimos as seguintes transações:
Débito 08-3 Crédito 60
O custo das obras é refletido;
Débito 19-1 Crédito 60
O valor do IVA indicado na fatura da empresa contratante está refletido.
Para calcular corretamente o IVA na execução de obras de construção e instalação para consumo próprio, é necessário realizar uma série de ações sequenciais.
- 1. Determinar a base tributável das obras concluídas de construção e instalação.
- 2. Determine o período fiscal em que o IVA deve ser calculado e calcule o valor do imposto.
- 3. Elaborar uma fatura com o custo das obras concluídas de construção e instalação.
- 4. Deduzir o valor do IVA “a montante” sobre materiais, obras, serviços adquiridos para a execução de obras de construção e instalação, e o valor do IVA acumulado sobre o volume de obras de construção e instalação realizadas.
- 5. Preencha e envie uma declaração fiscal à autoridade fiscal.
- 6. Se houver valor de IVA calculado para pagamento na declaração, transfira-o para o orçamento.
Exemplo. A empresa iniciou a construção de um prédio administrativo. A construção foi realizada por contrato. O custo de todo o trabalho foi de 2.360.000 rublos. (incluindo IVA - 360.000 rublos).
Depois de assinar o ato, você precisa registrar as seguintes transações:
Débito 08-3 Crédito 60
2.000.000 rublos. (2.360.000 - 360.000) - é considerado o custo das obras;
Débito 19-1 Crédito 60
360.000 rublos. - é tido em conta o valor do IVA sobre a empreitada;
Débito 01 Crédito 08
2.000.000 rublos. - o objeto construído está incluído no ativo imobilizado;
Débito 68, subconta "Cálculos de IVA" Crédito 19-1
360.000 rublos. - o IVA é aceite para dedução;
Débito 60 Crédito 51
2.360.000 rublos. - os custos de construção foram pagos.
O IVA deve ser cobrado sobre os trabalhos de construção e instalação realizados para consumo próprio no final de cada período fiscal (Cláusula 10, Artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa).
Assim, ao realizar obras de construção e instalação para consumo próprio, é necessário cobrar trimestralmente o IVA sobre essas obras com base no volume de obras de construção e instalação realizadas durante este trimestre.
Na contabilidade, a acumulação de IVA sobre o custo das obras de construção e instalação realizadas para consumo próprio pode ser refletida no débito da conta 19 (subconta, por exemplo, 19-5 “IVA acumulado sobre o custo de construção e instalação trabalho realizado para consumo próprio”) e o crédito da conta 68.
Com o método econômico, a organização realiza as obras de forma independente (sem envolvimento de empreiteiros).
Neste caso, todos os custos de construção (custo dos materiais de construção, depreciação dos ativos fixos utilizados na construção, salários dos trabalhadores, etc.) também são considerados a débito da conta 08 “Investimentos em ativos não circulantes”.
Na contabilidade refletimos assim:
Débito 08-3 Crédito 10 (02, 07, 70, 69...)
Os custos das obras realizadas internamente são refletidos.
Os custos das obras de construção e instalação para necessidades próprias da empresa estão sujeitos a IVA. Neste caso, o valor do imposto só poderá ser deduzido se:
- - foi construída uma unidade de produção;
- - o valor do IVA é transferido para o orçamento.
Exemplo. Em julho de 2011, a empresa iniciou a construção de um armazém autopropelido.
Os custos de construção totalizaram RUB 1.190.000, incluindo:
- - custo dos materiais - 590.000 rublos. (incluindo IVA - 90.000 rublos);
- - salários dos trabalhadores da construção (incluindo contribuições para fundos extra-orçamentais e contribuições para seguros contra acidentes industriais e doenças profissionais) - 400.000 rublos;
- - depreciação de máquinas e equipamentos de construção - 200.000 rublos.
Vamos refletir as postagens:
Débito 10 Crédito 60
500.000 rublos. (590 mil - 90 mil) - materiais para construção foram capitalizados;
Débito 19-3 Crédito 60
90.000 rublos. - é considerado o IVA sobre os materiais capitalizados;
Débito 60 Crédito 51
590.000 rublos. - pago por materiais;
Débito 08-3 Crédito 10
500.000 rublos. - materiais de construção foram baixados;
Débito 68, subconta "Cálculos de IVA" Crédito 19-3
90.000 rublos. - aceite para dedução do IVA sobre materiais (durante o período da sua baixa);
Débito 08-3 Crédito 70, 69, 68
400.000 rublos. - foram acumulados salários, contribuições para fundos extra-orçamentais e contribuições para seguros contra acidentes de trabalho e doenças profissionais;
Débito 08-3 Crédito 02
200.000 rublos. - foi calculada a depreciação dos equipamentos de construção;
Débito 19-5 Crédito 68, subconta "Cálculos de IVA"
198.000 rublos. (RUB 1.100.000 x 18%) - O IVA é cobrado com base nas despesas comerciais.
Em setembro de 2011 o armazém entrou em operação.
Débito 01 Crédito 08-3
1.100.000 rublos. (500.000 + 400.000 + 200.000) - o armazém entra em operação.
Os bens do imobilizado transferidos para aluguel ou uso gratuito, bem como os transferidos para conservação, aqueles em processo de restauração, conclusão ou equipamentos adicionais não são baixados da conta 01. Observamos também que o acúmulo de depreciação sobre um ativo no valor de 100% do custo original (de reposição) não é base para baixa contábil desse ativo.
Aceitação de ativos fixos para contabilização. O imobilizado é registrado na conta 01 pelo seu custo original no valor dos custos reais.
O custo inicial dos ativos fixos é reembolsado pela depreciação. Os valores de depreciação acumulados sobre o imobilizado estão refletidos na conta 02 “Depreciação do imobilizado”. Durante a vida útil, a depreciação do imobilizado não é suspensa, com exceção dos casos de transferência para conservação por período superior a três meses, bem como durante o período de restauração do bem, cuja duração seja superior a 12 meses.
Existem categorias de ativos fixos que não são depreciados. Estes incluem: utilizados para a implementação da legislação da Federação Russa sobre preparação e mobilização de mobilização, objetos de SO que estão desativados e não utilizados na produção de produtos, na execução de trabalhos ou na prestação de serviços, para as necessidades de gestão da organização ou para provisão pela organização de uma taxa para posse e uso temporário ou para uso temporário; terra; instalações de gestão ambiental; objetos classificados como objetos de museu e coleções de museu.
Uma organização pode decidir reavaliar anualmente os ativos fixos ao custo atual (de reposição) (cláusula 15 do PBU 6/01). A reavaliação do imobilizado é realizada recalculando o seu custo original ou custo atual (de reposição) e os valores de depreciação acumulados para todo o período de utilização dos objetos. Os ativos fixos reavaliados são refletidos contabilmente pelo seu custo de reposição.
Situação
A organização está envolvida na produção de equipamentos de movimentação. Optou-se pela instalação de duas unidades deste tipo de equipamento em armazém próprio. Mas para usar este equipamento para suas próprias necessidades, é necessário equipamento e instalação adicionais.
Como refletir corretamente a aceitação deste equipamento como ativo imobilizado na contabilidade?
Quais documentos precisam ser preparados?
Uma organização pode aproveitar benefícios de imposto de renda destinados a financiar investimentos de capital? Se sim, quais documentos ela deveria ter para isso?
Os ativos fixos podem chegar à organização de várias fontes. Uma delas é a produção interna de ativos fixos.
O procedimento para classificar bens como ativos fixos é estabelecido pelas Instruções para contabilização de ativos fixos, aprovadas pela Resolução do Ministério das Finanças da República da Bielorrússia de 12 de dezembro de 2001 nº 118.
O imobilizado é aceito para contabilização pelo seu custo original, que inclui, entre outros, os custos reais de sua produção, entrega, instalação e montagem.
O procedimento para refletir as transações comerciais com ativos fixos é determinado pela Instrução sobre como refletir as transações comerciais com ativos fixos na contabilidade, aprovada pela Resolução do Ministério das Finanças da República da Bielorrússia datada de 20 de dezembro de 2001 nº 127 (doravante denominada como Instrução nº 127).
Na situação em análise, a fabricação de equipamentos de movimentação é um tipo de atividade da organização. Consequentemente, tais equipamentos são contabilizados como produtos acabados:
Dt 20 - Kt 02, 10, 68, 70, 76, 69, etc.
O custo real dos produtos fabricados é refletido;
Dt 43 - Kt 20
O registro dos produtos acabados ao custo real é refletido.
A transferência de produtos acabados para ativos fixos deve ser refletida nos seguintes lançamentos:
Dt 08 - Kt 43
Sobre o custo real dos equipamentos transferidos para o ativo imobilizado;
Dt 08 - Kt 10, 70, 69, etc.
O valor das despesas com conclusão e instalação de equipamentos;
Dt 01 - Kt 08
O item do ativo imobilizado é registrado.
O registo nas contas contabilísticas do imobilizado é efectuado com base em documentos contabilísticos primários que comprovem o facto de uma operação comercial (artigo 4.º da Instrução n.º 127).
Para registar a movimentação de ativos fixos, pretendem-se os formulários de documentação contabilística primária, aprovados pelo Decreto do Ministério das Finanças da República da Bielorrússia de 8 de dezembro de 2003 n.º 168 “Sobre a aprovação de formulários padrão de documentos contabilísticos primários para contabilização de ativos fixos e intangíveis e Instruções sobre o procedimento de preenchimento de formulários padronizados de documentos contábeis primários para contabilização de fundos de ativos fixos e ativos intangíveis."
A aceitação de equipamentos para registo como imobilizado é efectuada com base num acto de aceitação e transferência de imobilizado no formulário OS-1. Um ato do formulário OS-1 é elaborado para cada item de inventário individual e aprovado pelo chefe da organização. Um ato do formulário OS-1a pode ser preenchido para um grupo de ativos fixos homogêneos.
O procedimento de tratamento preferencial dos lucros destinados ao financiamento de investimentos de capital para fins produtivos foi instituído em 2010 pelo art. 140 do Código Tributário da República da Bielorrússia (doravante denominado Código Tributário da República da Bielorrússia).
A criação, com recursos próprios, de ativos fixos destinados à utilização em atividades empresariais é reconhecida como investimentos de capital para fins produtivos (subcláusula 2.5, cláusula 2, artigo 140 do Código Tributário da República da Bielorrússia). Portanto, a organização tem o direito de se beneficiar dos lucros destinados à criação de equipamentos que serão utilizados como ativo imobilizado.
Ao criar ativos fixos com recursos próprios, o lucro no valor dos custos reais incorridos no período do relatório está isento de imposto de renda.
A isenção do imposto de renda é concedida apenas em relação às despesas que constituem, nos termos da lei, o custo inicial (de reposição) do ativo imobilizado.
Assim, ao registrar como ativo imobilizado produtos acabados produzidos pela própria empresa, a organização tem o direito de aplicar isenção de imposto de renda.
Regras semelhantes estavam em vigor em 2009.
Naturalmente, ao beneficiar dos benefícios, devem ser cumpridas as condições para a aplicação do benefício.
Na tabela abaixo consideramos as condições de aplicação do benefício em 2009 e 2010.
Em 2009, foram estabelecidas subcláusulas as condições para aplicação do benefício. c) inciso 2º do art. 5º da Lei da República da Bielorrússia de 22 de dezembro de 1991 nº 1330 nº-XII “Sobre impostos sobre o rendimento e o lucro”, em 2010 - parágrafos. 2-3 colheres de sopa. 140 Código Tributário da República da Bielorrússia.
Para aplicar o benefício, a organização deve possuir documentos comprobatórios
O Código Tributário da República da Bielorrússia não contém uma lista de documentos que uma organização deve ter para confirmar a aplicação do benefício. Anteriormente, tal lista era fornecida nas Instruções sobre o procedimento de cálculo e pagamento de impostos sobre rendimentos e lucros ao orçamento, aprovadas pela Resolução do Ministério dos Impostos da República da Bielorrússia de 31 de janeiro de 2004, nº 19.
Com efeito, actualmente, de acordo com as explicações de especialistas do Ministério dos Impostos da República da Bielorrússia, deveria ser utilizada a mesma lista de documentos.
Ao produzir ativos fixos internamente, o montante do lucro utilizado para financiar investimentos de capital deve ser confirmado por:
Cálculo dos custos de produção destes ativos fixos;
Documentos contábeis primários (faturas internas de matérias-primas, materiais, componentes emitidos para produção para a fabricação dos ativos fixos acima, cálculo dos custos salariais e registro dos salários acumulados (de acordo com pedidos fechados) relativos aos ativos fixos fabricados especificados), confirmando esses custos, com o reflexo desses recursos nas contas contábeis apropriadas.
Ao produzir ativos fixos por conta própria, não são necessários documentos para pagamento de materiais e outros bens materiais utilizados na produção.
Ao utilizar produtos acabados como ativos fixos, parece necessário calcular o custo real de uma unidade de equipamento e documentar esse cálculo com um certificado contábil. Neste caso, o certificado deve conter todos os dados necessários estabelecidos para o documento contábil primário, art. 9º da Lei “Sobre Contabilidade e Relatórios”.
Hoje conheceremos a produção independente de objetos de SO
Contabilidade
As despesas com a produção de ativos tangíveis não correntes são classificadas pela P(S)BU 7 “Ativos Fixos” como investimentos de capital em ativos tangíveis não correntes. Os ativos próprios criados são creditados pela empresa no balanço pelo seu custo original (cláusula 7 do P(S)BU 7).
Deixe-nos lembrá-lo
O custo inicial da P(S)BU 7 considera o custo histórico (real) dos ativos não circulantes no valor de caixa ou valor justo de outros ativos pagos (transferidos) utilizados para aquisição (criação) de ativos não circulantes.
A composição do custo inicial de um ativo é dada na cláusula 8 do P(S)BU 7. Para mais informações sobre a lista de despesas que compõem o custo inicial de um ativo, leia o material.
As despesas que constituem o custo inicial do SO adquirido (criado) são cobradas a débito das subcontas (dependendo do tipo de objeto):
- 151 “Construção de capital”;
- 152 “Aquisição (fabricação) de ativos fixos”;
- 153 “Aquisição (produção) de outros ativos tangíveis não circulantes.”
Como você pode ver, no que diz respeito à contabilização dos custos de autoprodução de objetos de SO, o P(S)BU 7 não contém surpresas, ou seja, aplicam-se absolutamente as mesmas regras da contabilização da aquisição de SO. Portanto, em questões gerais de formação do custo inicial, você pode usar nossos conselhos fornecidos no artigo “Contabilização da aquisição de ativos fixos em moeda nacional”.
Assim, o custo inicial de um objeto de SO criado ou construído por uma empresa inclui todos os custos associados à sua criação (construção), instalação, montagem, ajuste e trazê-lo para um estado em que seja adequado para uso na empresa para o pretendido propósito. Aqui está uma lista aproximada de despesas que podem ser incluídas em investimentos de capital para a criação de objetos de SO.
Portanto, o custo inicial dos objetos de sistema operacional criados (construídos) incluirá, entre outras coisas:
o custo de matérias-primas, materiais e estruturas de construção, produtos semiacabados, combustíveis e lubrificantes, água, eletricidade, peças sobressalentes, materiais auxiliares, itens de baixo valor e vestíveis gastos na criação (construção) de uma instalação OS específica (ambos adquiridos de terceiros e fabricados em instalações auxiliares de produção da empresa). Eles são amortizados por fiação Dt 151, 152
,153
Kt 201"Matérias-primas e materiais" 202
"Produtos e componentes semiacabados adquiridos" 203
"Combustível", 205
"Materiais de construção", 207
"Peças de reposição", 209
"Outros materiais",
22
"Itens de baixo valor e vestíveis" 23
"Produção", 631
“Acordos com fornecedores nacionais” 685
“Acordos com outros credores”;
- o custo das obras (serviços) executadas (prestadas) por empresas terceiras ou divisões estruturais da sua empresa, renda pela utilização de ativos não correntes envolvidos na criação (construção) de um ativo. Eles são amortizados por fiação Dt 151, 152 , 153 Kt 631, 685 , 23 ;
- despesas com salários básicos e adicionais, incentivos, compensações e outros pagamentos monetários aos empregados envolvidos na criação (construção) de SO, deduções para seguro social estatal obrigatório. Eles são cobrados por postagem Dt 151, 152 , 153 Kt 661, 651 , 652 ;
- depreciação de ativos fixos, ativos intangíveis e outros ativos tangíveis não circulantes envolvidos na criação (construção) do objeto de ativo imobilizado. É cobrado por postagem Dt 151,152 , 153 Kt 131, 132 , 133 ;
- o valor da obrigação justificada pelo cálculo (o valor estimado das despesas), que, nos termos da lei, surge para o empreendimento relativamente ao desmantelamento, mudança do objeto do SO e à condição do terreno onde se encontra adequado para uso posterior (em particular, para a recuperação de áreas perturbadas previstas em lei). Nessas circunstâncias, faça anotações Dt 151, 152 , 153 Kt 478“Garantir a recuperação dos terrenos.” Futuramente, por débito da subconta 478 é exibida a utilização da segurança criada para os trabalhos realizados de desmontagem, movimentação do objeto do SO e recuperação de terrenos perturbados;
- despesas financeiras que constituem o custo dos ativos qualificáveis de acordo com P(S)BU 31 “Despesas financeiras” - Dt 151, 152 , 153 Kt 951, 952 .
Quando o objeto é reconhecido como apto para uso, todas as despesas acumuladas são baixadas a débito da subconta em que está contabilizado o objeto do imobilizado: Dt 10"Ativos fixos" ou 11 “Outros ativos tangíveis não circulantes” Kt 151, 152 , 153 .
Contabilidade fiscal
Imposto de Renda
De acordo com a cláusula 144.1 do Código Tributário da Ucrânia (doravante - TCU), despesas com produção independente (criação) de OS, ativos nemáticos, cultivo de ativos biológicos de longo prazo para uso em atividades econômicas, incluindo as despesas com pagamento de salários aos empregados que estiveram envolvidos na produção (criação) de ativos fixos e intangíveis, estão sujeitas a depreciação fiscal.
Paralelamente, as despesas de aquisição/produção independente e reparação, bem como de reconstrução, modernização ou outras benfeitorias não estão sujeitas a depreciação na contabilidade fiscal e são efectuadas a expensas de fontes de financiamento adequadas. SO de não produção(cláusula 144.3 do NKU). Observe que o sistema operacional de não produção, de acordo com o art. 144.3 do Código Tributário são ativos tangíveis não circulantes que não são utilizados nas atividades empresariais do ordenante.
Os ativos fixos adquiridos (de produção própria) são creditados no balanço do contribuinte da mesma forma que na contabilidade, ou seja, pelo seu custo original (cláusula 146.4 do Código Tributário).
Ao mesmo tempo, o NKU possui uma norma especial que diz respeito ao tema que estamos considerando. De acordo com a cláusula 146.6 do Código Tributário, no caso de despesas com a produção independente de ativo imobilizado pelo contribuinte para suas próprias necessidades de produção, o custo do objeto de imobilizado, que é depreciado, aumenta no valor de todas as despesas de produção incorridas por o contribuinte, que estão associados à sua produção e comissionamento, bem como as despesas de produção desses sistemas operacionais, excluindo o IVA pago, se o contribuinte estiver registado como sujeito passivo de IVA, independentemente das fontes de financiamento.
E embora a cláusula 146.6 do Código Tributário fale do custo que é depreciado, é óbvio que esta regra diz respeito especificamente à formação do custo inicial do imobilizado, com base no qual é calculado o custo depreciado (cláusula 14.1.19 do o Código Tributário).
Portanto, de facto, na contabilidade fiscal, faz sentido que uma empresa se concentre na lista de despesas que constituem o custo inicial dos activos fixos na contabilidade de acordo com a cláusula 8 do P(S)BU 7. Pelo menos, você disporá de uma lista indicativa de componentes consumíveis do custo inicial do imobilizado.
Imposto sobre o Valor Acrescentado
Tudo é padrão com esse imposto. Vamos relembrar as regras básicas. Consequentemente, o IVA acumulado (pago) pelo contribuinte deste imposto em relação à aquisição ( construção, construção) O imobilizado, inclusive no caso de sua importação, está incluído no crédito tributário de forma geral (cláusula 198.2, cláusula 198.3 do Código Tributário). Ou seja, desde que tal SO seja utilizado em transações comerciais sujeitas a IVA.
O crédito fiscal do período de reporte é determinado com base no custo negociado (contratual) dos bens/serviços, mas não superior ao nível dos preços normais (lembre-se que a partir de 01/01/2013 os preços normais são determinados de acordo com o Artigo 39 do Código de Imposto).
O direito de acumular um crédito fiscal surge independentemente de o ordenante ter começado a usar os ativos fixos adquiridos e criados em transações comerciais tributáveis durante o período fiscal de reporte, bem como se ele realizou transações tributáveis durante esse período fiscal de reporte.
O crédito fiscal deve ser comprovado por nota fiscal corretamente emitida (cláusula 198.6 do Código Tributário).
Se o SO foi fabricado para utilização em operações comerciais não sujeitas a IVA ou isentas de tributação, o contribuinte não receberá crédito fiscal (cláusula 198.4 do Código Tributário). Quando são parcialmente utilizados em operações tributáveis, e parcialmente não, o crédito fiscal inclui apenas a parcela do IVA pago (apurado) na aquisição ou fabricação de ativos fixos, que corresponde à parcela da utilização desses ativos em operações tributáveis ( cláusulas 199.1, 199.2, 199.3 NKU).
Por sua vez, no final do ano civil, o contribuinte recalcula a parcela da utilização de bens/serviços e ativos não correntes nas operações tributáveis, com base nos volumes reais de operações tributáveis e não tributáveis realizadas durante o ano.
O recálculo da parcela de utilização dos ativos não circulantes nas operações tributáveis é efetuado com base nos resultados de um, dois e três anos civis seguintes ao ano em que começaram a ser utilizados (colocados em operação) (cláusula 199.4 do Imposto Código).
Vamos dar um exemplo de contabilidade contábil e fiscal para a criação de um objeto OS (construção por contrato).
Exemplo
No primeiro trimestre de 2013, uma empresa (pagadora de imposto sobre o rendimento e IVA em termos gerais) contratou uma estufa para cultivo de produtos hortícolas.
Custos de construção:
- materiais de construção - 100.000 UAH;
- combustíveis e lubrificantes - 5.000 UAH;
- outros materiais - 7.000 UAH;
- eletricidade, gás, água - 4.000 UAH;
- aluguel de equipamentos de construção - 20.000 UAH;
- serviços auxiliares de produção - 5.000 UAH;
- salários dos trabalhadores envolvidos na construção - 40.000 UAH, encargos sociais - 16.000 UAH;
- depreciação de ativos fixos utilizados na construção - 8.000 UAH.
A estufa foi construída e colocada em funcionamento de acordo com o Certificado de Aceitação e Transferência (movimentação interna) de ativos fixos (formulário padrão nº OZ-1).
Apresentamos os registros contábeis dessas transações em mesa.
Mesa
Contabilização da criação (construção) de um objeto OS
|
Salário não. |
Correspondência de conta |
Valor, mil UAH |
||
|
Dt |
TC |
|||
|
1 |
Materiais de construção baixados |
151 |
205 |
|
|
2 |
Combustíveis e lubrificantes amortizados |
151 |
203 |
|
|
3 |
Outros materiais baixados |
151 |
209 |
|
|
4 |
Usado para construção |
151 |
685 |
|
|
5 |
Incluído no preço original |
151 |
631 |
|
|
6 |
Incluído no preço original |
151 |
233 |
|
|
7 |
Salário acumulado |
|||
