Costo della fideiussione bancaria. Come figurare nella contabilità del Committente la ricezione di una fideiussione bancaria? Tasso di interesse sulle garanzie bancarie

L'ottenimento di una garanzia indipendente da parte di un'azienda o di un singolo imprenditore è associato a determinati costi per la sua preparazione. Quali spese deve aspettarsi di sostenere un’impresa che richiede una garanzia bancaria? Il suo costo può includere i seguenti componenti:

• pagamento delle commissioni alla banca;
• pagamenti per la tenuta e il servizio di un conto corrente presso un istituto di credito;
• pagamenti in caso di caso di garanzia (secondo i requisiti di ricorso della banca);
• Sanzioni e multe per ritardata restituzione dei fondi.

È richiesto il pagamento della commissione. La banca ha il diritto di stabilirlo in modo autonomo, in funzione delle condizioni della garanzia, della sua cauzione e della situazione finanziaria del mandante.

L'entità della commissione per il rilascio di una garanzia è influenzata dai seguenti fattori:

• rapporto tra mandante e garante. In questo caso si tiene conto dell’esperienza del mandante sul mercato, dell’entità del suo capitale e del suo rapporto con la banca garante. Quanto minore sarà il pericolo per la banca che il mandante non adempia ai suoi obblighi, tanto minore sarà la commissione di garanzia;
• garanzia e la sua liquidità. Come per i prestiti, la liquidità della garanzia incide in modo significativo sull’entità della commissione. Maggiore è la liquidità della garanzia proposta dal mandante, minore sarà la commissione di garanzia;
• posizione del garante nel rating. Le banche della TOP-25 forniscono garanzie a tassi più elevati rispetto agli istituti di credito della TOP-200. Quanto più elevato è lo status del garante, tanto più rigorose sono le condizioni per fornire le garanzie che propone;
• il periodo per il quale viene fornita la garanzia. Se la banca emette una garanzia per un periodo superiore a un anno, la commissione sarà più alta. A volte le banche offrono tassi fissi e gonfiati per brevi periodi.

Utilizzando i servizi di broker esperti, puoi negoziare condizioni più favorevoli con le banche. Il costo delle garanzie bancarie per gli operatori turistici, per i quali la garanzia viene rilasciata sotto forma di deposito pari al 100–120%, è sempre inferiore rispetto a quello della BG per la garanzia di altri contratti. Le garanzie bancarie sono più redditizie dei prestiti nelle operazioni di compravendita per la vendita di beni.

I pagamenti per la manutenzione di un conto corrente (CCO) sono piccoli, di solito ammontano a 2-3mila al mese più una percentuale del trasferimento di fondi. I pagamenti per la deviazione di fondi bancari sono di entità paragonabile ai tassi sui prestiti.

Il prezzo è determinato dal tipo e dall'importo del contratto in base al quale viene fornita la garanzia bancaria. Il costo presso le banche comprende in media una commissione del 3-5% dell'importo della garanzia. Alcune banche stabiliscono un importo minimo di commissione. Ad esempio, con garanzie di 50-100 mila rubli. la commissione può essere di almeno 7-10 mila rubli. La percentuale della commissione è in gran parte determinata dalla liquidità delle garanzie fornite alla banca per garantire la garanzia, dalla qualità e completezza della rendicontazione, dalla natura e dai tempi del contratto.

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La garanzia bancaria come forma di prestito

Le garanzie bancarie si riferiscono ai prodotti creditizi offerti dalle banche alla clientela. Rispetto ai prestiti sono più economici e molto richiesti. La registrazione delle garanzie bancarie differisce poco dalla procedura per la conclusione dei contratti di prestito.

Garanzia bancaria AST Sberbank

CJSC Sberbank AST è una piattaforma di commercio elettronico. Per i partecipanti agli appalti pubblici, il sistema AST offre la registrazione online delle garanzie bancarie ai sensi della legge federale-44 e della legge federale-223 da parte delle banche partner in 2 giorni direttamente attraverso questa piattaforma, agendo come broker BG.

Garanzie bancarie assistite da cambiali

La garanzia per ottenere garanzie bancarie può essere cambiali (pagherò) di banche o altre società. Le cambiali bancarie hanno un'elevata liquidità e sono prontamente accettate dai garanti. Le aziende possono fornire cambiali annullate a fronte degli obblighi di pagamento di altre banche.

Nell'ambito del servizio online TenderHelp, il processo per ottenere una garanzia bancaria è il più automatizzato possibile. Questo approccio aiuta ad accelerare il processo di elaborazione delle domande da parte della banca e a ridurne i costi. Di conseguenza, i clienti del servizio ricevono garanzie al miglior prezzo. In cosa consiste il costo di una fideiussione bancaria? Entrano in gioco diversi fattori importanti.

Cosa incide sul costo di una fideiussione bancaria?

Importo della garanzia. Questo è uno dei fattori più importanti che incide direttamente sul costo della garanzia, perché innanzitutto viene calcolato in percentuale rispetto all'importo della garanzia stessa. L'importo della cauzione richiesta è sempre specificato nella documentazione di gara. Secondo 44-FZ, se l'offerente riduce significativamente il costo iniziale del contratto, il cliente può richiedere un aumento dell'importo della garanzia di 1,5 volte.

Periodo di garanzia. Con una garanzia la banca si impegna a coprire i rischi del beneficiario (cliente) nell'ambito di un contratto specifico. Maggiore è la durata di questo contratto, maggiore sarà la durata degli obblighi della banca. Di conseguenza, tanto più costosa risulterà la fideiussione bancaria.

Posizione finanziaria ed esperienza dell'azienda. Un altro fattore significativo. Molte banche non rilasciano affatto garanzie alle società non redditizie, o in questo caso la garanzia costerà molto di più. Se l'azienda non ha precedentemente adempiuto a tali contratti, la banca può richiedere una garanzia ad un'altra organizzazione con esperienza in questo settore. In caso contrario la banca aumenterà la commissione.

Disponibilità di pagamento anticipato previsto dal contratto. Di norma anche la presenza di un anticipo contrattuale costituisce un rischio per la banca garante. Il contraente può firmare il contratto, ricevere un anticipo e non rispettare i termini del contratto. Successivamente la banca dovrà rimborsare al cliente l'importo anticipato in garanzia. Pertanto il costo della garanzia anticipata è più elevato. Ma l'appaltatore può concordare con il cliente e non richiedere un anticipo, quindi il costo della garanzia sarà inferiore.

Cancellazione indiscussa. I termini del contratto di molte garanzie bancarie prevedono la possibilità di addebito indiscusso di fondi sul conto della banca garante. Viene effettuata una cancellazione indiscussa se il garante non ha soddisfatto i requisiti del beneficiario (cliente del contratto) di pagare i fondi della garanzia entro il termine prescritto. Questo è un altro rischio aggiuntivo per la banca e comporta anche un aumento del costo della garanzia. Poiché quasi il 90% delle garanzie bancarie prevede la cancellazione indiscussa, molte banche inizialmente sviluppano le tariffe tenendo presente questo aspetto. Altri istituti di credito aggiungono il 5-10% al costo della garanzia se prevede la cancellazione indiscussa.

Contabilità di una garanzia bancaria in contabilità - le registrazioni di tale operazione devono essere effettuate nella contabilità di ciascuna parte vincolata dagli obblighi di garanzia. Recentemente si è diffusa una garanzia bancaria che viene effettivamente utilizzata come assicurazione per ridurre i rischi di pagamento. Pertanto, è richiesta anche la conoscenza delle sfumature della sua contabilità. Ti diremo nel nostro materiale come riflettere la garanzia e la commissione pagata per essa nei conti contabili.

Committente, garante, beneficiario: distribuzione dei diritti e degli obblighi durante l'emissione di una garanzia bancaria

Una garanzia bancaria è una promessa scritta da parte di un istituto di credito di pagare una società (banca o altro istituto di credito) ai sensi di un contratto, prestito o titolo di debito per un terzo che non adempie ai propri obblighi.

La fideiussione bancaria viene utilizzata nelle attività commerciali come strumento di assicurazione dei rischi.

Di seguito vengono presentate le tre principali definizioni utilizzate per decifrare il termine “garanzia bancaria”:

Ognuna di queste persone conta su determinati bonus quando emette una garanzia bancaria:

• il beneficiario ha la garanzia di ricevere l'importo concordato per qualsiasi risultato della transazione (anche se i termini dell'accordo non sono rispettati o non sono rispettati completamente);
• al garante viene corrisposta una ricompensa monetaria per il servizio di fornitura di una garanzia (per lui questa è una fonte di reddito aggiuntivo);
• al committente è consentito eseguire il lavoro previsto dal contratto o ricevere il bene desiderato.

Nonostante il fatto che il costo del pagamento della commissione sulla garanzia bancaria sia a carico del mandante, in alcuni casi l'emissione di tale garanzia è l'unica opportunità per ottenere un ordine redditizio e a lungo termine.

Sulla base di quali documenti si riflette in contabilità una garanzia bancaria?

Secondo i principi contabili, tutte le transazioni riflesse nei conti devono essere supportate da documenti. Non importa se si tratta di conti di bilancio o di conti fuori bilancio.

In base alle norme del cap. 23 del Codice Civile della Federazione Russa, il mandante e il garante non sono tenuti a costituire una fideiussione bancaria in un contratto separato. Tuttavia, i banchieri non si fidano della forma orale degli accordi e descrivono le sfumature dei rapporti con il mandante in un documento separato: un accordo sull'emissione di una garanzia bancaria.

Tale accordo contiene solitamente tutti i dati necessari per i quali il beneficiario può registrare nella sua contabilità (importo della garanzia, periodo di validità, ecc.).

La garanzia può essere rilasciata anche in formato elettronico. Si presenta sotto forma di documento informatico, che ha la stessa forza giuridica del suo omologo cartaceo. I documenti vengono firmati con una firma elettronica, che conferisce valore legale al documento elettronico. Se necessario, è possibile richiedere alla banca una versione cartacea della garanzia elettronica.

I seguenti materiali ti introdurranno alle sfumature fiscali della contabilità di una garanzia bancaria:

• “Non tutte le banche possono farsi garanti nei confronti del fisco”;
• “La garanzia bancaria viene presa in considerazione in modo uniforme per il profitto” .

Descriveremo di seguito come una garanzia bancaria si riflette nella contabilità.

Il fatto di ricevere/emettere una garanzia bancaria nella contabilità del mandante e del beneficiario

Per contabilizzare il costo della garanzia bancaria, il beneficiario dispone di un conto fuori bilancio 008 “Garanzie per obbligazioni e pagamenti ricevuti”. La garanzia ricevuta viene cancellata fuori bilancio man mano che il debito viene rimborsato. Il beneficiario deve conservare registrazioni analitiche per ciascun titolo ricevuto.

Esistono due posizioni riguardo al riflesso di una garanzia bancaria da parte del mandante in contabilità:

Posizione 1: il mandante non riflette la garanzia bancaria nella sua contabilità.

I sostenitori di questa posizione spiegano il loro punto di vista con il fatto che il capitale della garanzia bancaria:

• riceve non per sé, ma per il beneficiario (il suo creditore);
• non rilascia garanzia (viene rilasciata dalla banca).

Di conseguenza, non vi è motivo per cui il mandante debba utilizzare i conti fuori bilancio 008 “Titoli per obbligazioni e pagamenti ricevuti” e 009 “Titoli per obbligazioni e pagamenti emessi” per contabilizzare la garanzia bancaria.

Posizione 2: il capitale deve riflettere la garanzia bancaria in bilancio.

Questo approccio consente:

• tenere conto del cambiamento del creditore nel caso in cui il mandante non adempia ad un'obbligazione (quando il garante diventa creditore invece che beneficiario);
• riflettere sanzioni aggiuntive stabilite di comune accordo con il garante (ad esempio, sanzioni speciali per adempimento tardivo degli obblighi nei confronti del garante).

L'accuratezza della valutazione da parte degli utilizzatori esterni del bilancio dello stato dei debiti del mandante dipende dall'affidabilità delle informazioni sulla garanzia bancaria riflesse nei conti fuori bilancio. Il riflesso della garanzia bancaria nella contabilità del mandante assume particolare importanza se l'operazione è di grandi dimensioni e oggetto di informativa in bilancio.

Scopri cosa è considerata una transazione importante dalla legge

Registrazioni nella contabilità del beneficiario e del mandante in caso di inadempimento dell'obbligazione

Non sempre il mandante riesce ad adempiere tempestivamente ai suoi obblighi nei confronti del beneficiario. In questo caso, il beneficiario può richiedere per iscritto al garante il pagamento dell'importo non percepito in base alla convenzione.

Dopo aver ricevuto i documenti dal beneficiario e aver considerato la sua richiesta di rispetto dei termini della garanzia rilasciata, il garante decide di pagare il debito del capitale (articoli 374-375 del Codice Civile della Federazione Russa).

Dopo l’accettazione del credito da parte del garante, il beneficiario effettua le seguenti registrazioni nelle scritture contabili:

La banca informa il mandante:

• sulla cessazione della garanzia;
• la necessità di rimborsare l'importo pagato dalla banca al beneficiario in garanzia.

Dopo aver ricevuto la notifica dalla banca, il mandante riflette nella sua contabilità i crediti di regresso della banca. Ti mostreremo con un esempio quali transazioni servono per pagare una fideiussione bancaria.

Greenwich LLC ha rilasciato una garanzia bancaria per un periodo di 1 mese, ma durante questo periodo non ha pagato al venditore Corrida LLC l'importo di 12.378.533 rubli previsto nel contratto di compravendita. La banca, che ha saldato questo obbligo per Greenwich LLC, ha preteso il rimborso dell'importo pagato.

Nella contabilità del mandante appariranno due voci:

Le seguenti pubblicazioni ti aiuteranno a capire quali transazioni vengono utilizzate per contabilizzare varie transazioni commerciali:

• “Premi assicurativi maturati - contabilizzazione” ;
• “Trattenute Irpef – scritture contabili” .

Esempio di transazioni con un beneficiario: ricezione e cancellazione di una garanzia

Diamo un'occhiata a un esempio che aiuta il beneficiario a navigare tra le voci principali della contabilità.

Trading LLC ha acquistato un lotto di merce del valore di 1.693.461 RUB. con termini di pagamento dilazionati. Il venditore PJSC Delivery ha richiesto una fideiussione bancaria a garanzia dell'obbligo di pagamento.

Registrazioni al beneficiario (PJSC "Fornitura") dopo il ricevimento della garanzia e la consegna della merce:

L'acquirente non ha pagato la merce entro il termine specificato nel contratto. PJSC "Supply" ha inviato un messaggio scritto alla banca sulla necessità di saldare il debito del capitale ai sensi della garanzia bancaria, allegando i documenti necessari.

Dopo aver esaminato i documenti e averli controllati, la banca ha trasferito il denaro in garanzia. Nella contabilità di PJSC Supply sono state effettuate le seguenti registrazioni:

Se l'acquirente rimborsasse puntualmente il debito per la merce, nella contabilità del beneficiario vi sarebbero molte meno registrazioni contabili. Tutto si limiterebbe a riflettere e cancellare le garanzie ricevute in un conto fuori bilancio.

Cosa influenza il trattamento contabile del pagamento di una commissione per il rilascio di una garanzia?

Il rilascio di una garanzia è un servizio a pagamento. La commissione dell'istituto di credito per il rilascio di una garanzia può essere fissata in diversi modi:

• in un importo fisso;
• in percentuale dell'importo della garanzia;
• in un altro modo.

Inoltre, il garante può stabilire condizioni aggiuntive per il pagamento della commissione per il rilascio di una garanzia bancaria. Può esigere dal mandante il pagamento integrale della provvigione in un'unica soluzione o a rate durante il periodo di validità della garanzia.

Tutto ciò influisce non solo sulla procedura contabile per questo tipo di spese, ma richiede anche che il mandante elabori ulteriormente la sua politica contabile (ne parleremo nelle sezioni successive).

Scopri cosa considerare quando definisci le tue politiche contabili nel 2019 in questo pubblicazioni .

Due tipi di voci per riflettere la commissione su una garanzia bancaria all'acquisto di un immobile

Il fornitore di attrezzature costose o il venditore dell'edificio possono rendere obbligatoria la presenza di una garanzia bancaria al momento della conclusione del contratto con l'acquirente. Nella contabilità dell'acquirente, il compenso spettante al garante sarà riconosciuto come una spesa. Tuttavia, la contabilizzazione di questa spesa sarà diversa a seconda del momento in cui è stata effettuata: prima o dopo la registrazione dell'immobile acquistato. In ciascun caso viene applicato un diverso insieme di scritture contabili per riflettere la commissione per il rilascio di una garanzia bancaria.

1. Il compenso del garante è stato pagato prima che l'immobile acquisito fosse riflesso nei conti contabili.

Quali voci vengono utilizzate per registrare una garanzia bancaria del mandante in una situazione del genere? L'importo della remunerazione del garante è incluso nel costo del bene acquisito, poiché questa spesa è direttamente correlata alla sua acquisizione (clausola 6 della PBU 5/01 “Contabilità delle rimanenze”, clausola 8 della PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni”).

In tal caso, viene utilizzato il seguente insieme di transazioni:

Lo schema contabile specificato riflette le transazioni per il pagamento della garanzia bancaria e per la sua riflessione nei conti fornitori fino al trasferimento di denaro da parte del mandante.

PJSC "Modern Technologies" prevede di acquistare un edificio per uffici del valore di 150.364.199 RUB. da Real Estate+ LLC. A garanzia degli obblighi, l'acquirente ha fornito al venditore una fideiussione bancaria.

Condizioni di garanzia:

• compenso alla banca (4% dell'importo della transazione) - 6.014.568 rubli. (150.364.199 RUB × 4%);
• Periodo di garanzia - 1 mese;
• La procedura per il pagamento della commissione prevede l'intero importo alla volta.

PJSC Modern Technologies ha pagato la commissione e ha acquistato la proprietà dal venditore. In contabilità sono state effettuate le seguenti registrazioni:

Scritture contabili		Importo, strofina.
Addebito	Credito
		6 014 568	Commissione trasferita alla banca garante
		6 014 568	L'importo del compenso spettante al garante è compreso nel costo dell'immobile
		150 364 199	Il costo dell'immobile è riflesso nelle attività non correnti
		156 378 767 (150 364 199 + 6 014 568)	L'immobile rientra nelle immobilizzazioni del committente

Parliamo delle sfumature della contabilità fiscale per una garanzia bancaria in questo articolo.

1. La garanzia viene emessa dopo che è stato generato il valore del bene.

In questo caso i principi contabili non consentono di tener conto dell'importo della remunerazione del garante nel costo iniziale del bene. Una volta formato il valore contabile dell'immobile non è consentito modificarlo.

In tale situazione, vengono riconosciute altre spese e vengono effettuate registrazioni:

La situazione è pericolosa se il compenso al garante, pagato prima che si formi il costo iniziale del bene, viene preso in considerazione tra le altre spese. Ciò causerà una distorsione nell'importo dell'imposta sulla proprietà, che viene calcolata in base ai dati contabili. Considerando che a partire dal 2019 il valore dei beni mobili è escluso dalla base imponibile, l'illegittima cancellazione del compenso al garante come parte di altre spese distorcerà la base imponibile dell'imposta immobiliare se l'acquirente ha acquistato un immobile.

Scopri quale legge ha abolito l'imposta sui beni mobili dal 2019

Caratteristiche dei principi contabili e delle voci che riflettono la remunerazione del garante ai sensi di un contratto di prestito

Il mutuatario può sostenere spese per il pagamento della remunerazione al garante quando il rilascio di una garanzia è una delle condizioni per ricevere i fondi presi in prestito. In tali circostanze, è necessario tenere conto delle norme della PBU 15/2008 “Contabilità delle spese su prestiti e crediti”:

• secondo la clausola 7, gli oneri finanziari sono classificati come altri oneri;
• Secondo la clausola 8, è consentito riconoscere le spese aggiuntive sui prestiti in modo uniforme come parte delle altre spese durante il periodo di validità del contratto di prestito.

Come il mutuatario cancellerà le spese aggiuntive sui prestiti, dovrà indicare nella sua politica contabile:

Quali registrazioni vengono utilizzate nella contabilità in questo caso, vedere la figura seguente:

Qualunque sia il metodo scelto dal mutuatario per registrare i costi del prestito sotto forma di remunerazione al garante, i conti contabili utilizzati saranno gli stessi.

Garanzia bancaria con contratto governativo: che tipologia di spesa e come tenerne conto?

Se è necessaria una garanzia bancaria per adempiere agli obblighi previsti da un contratto governativo (o da un ordine governativo), l'importo della remunerazione del garante può essere preso in considerazione come:

• spese per attività ordinarie; O
• altre spese.

Il fatto che la remunerazione del garante venga presa in considerazione in una sola volta o gradualmente dipende dal tipo di obblighi della società garantiti dalla garanzia:

La corrispondenza dei conti per la contabilizzazione della remunerazione al garante è analoga a quelle sopra descritte:

I materiali sul nostro sito Web ti introdurranno alle sfumature della conclusione e dell'esecuzione dei contratti governativi:

• “Concludere un contratto senza limiti di obblighi di bilancio” ;
• “È legale pagare l’UTII quando si vendono beni con contratti statali e comunali?” .

Risultati

Quando riflettono una garanzia bancaria, il beneficiario e il mandante utilizzano registrazioni contabili utilizzando conti patrimoniali e fuori bilancio. Il fatto di ricevere e cancellare la garanzia è registrato in bilancio. E quando si riflettono i costi per il pagamento della commissione per la sua emissione, viene utilizzata la corrispondenza dei conti 51 "Conti correnti" e 76 "Liquidi con vari debitori e creditori". Le spese per il pagamento della remunerazione alla banca per il rilascio di una garanzia si riflettono nei conti a seconda della tipologia del bene per l'acquisizione della quale è stata emessa. Se il costo iniziale del bene non è stato formato e viene pagata la commissione, il suo importo aumenta il costo iniziale. In altri casi, la commissione viene presa in considerazione come un'altra spesa e si riflette nella contabilità del conto 91.2 "Altre spese".

Come figurare nella contabilità del Committente la ricezione di una fideiussione bancaria?

La procedura per riflettere questa transazione nella contabilità contabile e fiscale è fornita nella motivazione della risposta.

Come tenere conto dei costi legati al pagamento di una garanzia bancaria nel calcolo dell'imposta sul reddito

Se l'ottenimento di una garanzia bancaria è un prerequisito per le attività dell'organizzazione, includere tali costi come parte delle altre spese associate alla produzione e alle vendite. Altrimenti, tali spese sono riconosciute come spese non operative.*

Una garanzia bancaria è l'obbligo della banca di trasferire alla controparte (creditore) dell'organizzazione una determinata somma di denaro quando presenta una richiesta di pagamento (). Per il rilascio della garanzia, l'organizzazione deve pagare una commissione alla banca (clausola 2 dell'articolo 369 del codice civile della Federazione Russa). L'emissione di una garanzia bancaria è riconosciuta come operazione bancaria (clausola 8, parte 1, articolo 5 della legge n. 395-1 del 2 dicembre 1990).

Il capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede due opzioni per contabilizzare i costi di pagamento dei servizi bancari:*

• come parte delle altre spese associate alla produzione e alle vendite (sottoclausola 25, clausola 1, articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
• come parte delle spese non operative (sottoclausola 15, clausola 1, articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il compenso per l'emissione di una garanzia bancaria può essere incluso in altre spese associate alla produzione e alle vendite se la sua ricezione è un prerequisito per le attività dell'organizzazione.* Ad esempio, le organizzazioni impegnate in attività di tour operator sono tenute ad avere una garanzia bancaria (o un contratto di assicurazione di responsabilità civile del tour operator) in vigore dei requisiti della legislazione federale (). In tali casi, i costi per l'acquisto di una garanzia bancaria devono essere presi in considerazione sulla base del comma 25 del paragrafo 1 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Se il pagamento di una garanzia bancaria non è una condizione obbligatoria per le attività dell'organizzazione, l'organizzazione può prendere in considerazione i costi associati alla sua ricezione sulla base del comma 15 del paragrafo 1 dell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa.* Ad esempio, ciò dovrebbe essere fatto se la necessità di ottenere una garanzia bancaria è causata dai termini dell'accordo concluso o dalle regole per lo svolgimento di una gara d'appalto (concorso) a cui partecipa l'organizzazione.

Chiarimenti simili sono contenuti nelle lettere del Ministero delle Finanze russo del 16 dicembre 2010 n. 03-03-06/2/214, del 16 gennaio 2008 n. 03-03-06/1/7. Questa posizione è condivisa anche dai tribunali arbitrali (vedi, ad esempio, le decisioni del Servizio federale antimonopolio del distretto del Volga del 13 marzo 2007 n. A12-11353/06-C60 e del 16 novembre 2006 n. A12-7809/ 06-C51-5/38).

Se l'importo della remunerazione (commissione) spettante alla banca per la fornitura di una garanzia bancaria viene preso in considerazione come parte di altre spese o non operative, deve essere incluso nel calcolo della base imponibile in modo uniforme durante il periodo di validità della garanzia , indipendentemente dal programma di pagamento stabilito (pagamento una tantum, trimestrale, ecc.). * Questa conclusione deriva dalle disposizioni del paragrafo 1 dell'articolo 272 del Codice fiscale della Federazione Russa e dalla lettera del Ministero delle finanze russo datata. 11 gennaio 2011 n. 03-03-06/1/4.

In alcuni casi, il dipartimento finanziario consiglia di includere i costi relativi al pagamento di una garanzia bancaria nel costo iniziale della proprietà acquistata.* Ad esempio, ciò dovrebbe essere fatto se la garanzia bancaria prevedeva:

• restituzione dei fondi presi in prestito raccolti per l'acquisto di immobilizzazioni;
• pagamento per articoli di magazzino spediti dal fornitore con la condizione di pagamento differito.

Un esempio di come le spese per il pagamento di una fideiussione bancaria si riflettono nella contabilità e nella tassazione

L'attività principale dell'organizzazione Alpha è il commercio. Alpha ha ricevuto una garanzia bancaria da KB Nadezhny, che garantisce i propri obblighi ai sensi del contratto per la fornitura di beni per le esigenze comunali. Per aver fornito la garanzia, Alpha ha pagato alla banca una commissione di 40.000 rubli.

I costi per il pagamento dei servizi bancari sono classificati come altre spese (clausola 11 della PBU 10/99). Pertanto, il contabile Alpha ha tenuto conto della remunerazione per la garanzia bancaria fornita sul conto 91 (Istruzioni per il piano dei conti):

Addebitare 76 Accreditare 51
– 40.000 rubli. – è stato corrisposto un compenso alla banca per il rilascio di una fideiussione bancaria;

Addebito 91-2 Accredito 76
– 40.000 rubli. – il compenso per il rilascio della fideiussione bancaria si riflette nelle altre spese.*

L'ottenimento di una garanzia bancaria è soggetto ai requisiti del contratto comunale. Per l'ente esecutore il pagamento della garanzia rilasciata costituisce una spesa economicamente giustificata. Nel calcolo dell'imposta sul reddito, l'importo della remunerazione è di 40.000 rubli. Il contabile di Alpha lo ha incluso nelle spese non operative (sottoclausola 15, comma 1, articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il capo contabile consiglia: Considerando che la procedura di contabilizzazione fiscale dei costi per l'acquisizione di garanzie bancarie non è chiaramente regolamentata, un'organizzazione può determinarla in modo indipendente e consolidarla nella propria politica contabile a fini fiscali.

Se eventuali costi con pari motivazione possono essere assegnati contemporaneamente a più gruppi di spese, l'organizzazione ha il diritto di includerli autonomamente in uno di questi gruppi. Le norme del paragrafo 4 dell'articolo 252 del Codice fiscale della Federazione Russa ti consentono di farlo. La decisione presa dovrebbe riflettersi nella politica contabile a fini fiscali. Alcuni tribunali riconoscono che l'organizzazione ha il diritto di determinare in modo indipendente la procedura per la contabilità fiscale delle spese per il pagamento dei servizi bancari (vedere, ad esempio, la risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia orientale del 2 maggio 2006 n. A33 -21067/05-Ф02-1877/06-С1) .

Indipendentemente dal metodo contabile scelto, i costi per il pagamento di una garanzia bancaria devono essere giustificati e documentati economicamente (clausola 1 dell'articolo 252 del Codice fiscale della Federazione Russa). La prova documentale di tali spese può includere:

• un accordo tra l'organizzazione e la controparte, che prevede l'obbligo di ottenere una garanzia bancaria;
• accordo sulla fornitura di una garanzia bancaria concluso con la banca.

Per partecipare ad un concorso di rilevanza nazionale è necessaria una fideiussione bancaria, che conferma l’obbligo della banca di pagare una multa nel caso in cui chi contrae il prestito si rifiuta di versare i fondi. Ma tutte le banche hanno il diritto di rilasciare tali garanzie? A quanto pare, non tutti. Le garanzie rilasciate dalle banche sono tutte diverse. Ciò può costituire una garanzia per una richiesta di partecipazione a un concorso, un'asta o uno scambio. Tale garanzia è necessaria affinché il cliente sia assolutamente sicuro che i suoi interessi saranno tutelati e l'importo della garanzia bancaria verrà sicuramente pagato.

Calcolo del costo delle fidejussioni bancarie

Il costo di una garanzia bancaria solitamente non supera il cinque per cento dell'importo inerente all'ordine. L'azienda che si aggiudica la gara è obbligata a dare garanzie al cliente che rispetterà sicuramente le condizioni proposte dal contratto. La banca dovrà corrispondere un compenso monetario al cliente in base ai dati contenuti nel presente documento. Se la persona autorizzata ad eseguire il contratto viola almeno un punto stabilito nel contratto o non fornisce un prodotto o un servizio di alta qualità, il pagamento di un risarcimento è inevitabile. L'importo della garanzia bancaria che la banca presta in adempimento degli obblighi contrattuali deve essere pari al dieci per cento dell'ordine previsto.

La garanzia, che viene prestata nel caso in cui l'anticipo debba essere restituito, è necessaria nei casi in cui la persona che effettua l'ordine non ha pagato interamente il lavoro dell'esecutore, ma ha contribuito solo con una certa somma. In questo caso la garanzia svolge funzioni di tutela per il cliente, che sarà protetto in modo affidabile da persone dubbie autorizzate a eseguire l'ordine. Tali individui possono spendere l'importo dell'acconto per soddisfare le loro esigenze, quindi la garanzia proteggerà i clienti da tali truffe. Quindi la banca è obbligata a restituire tutti i soldi al cliente. L'acconto può variare dal venti al trenta per cento del costo dell'importo totale dell'ordine.

Un altro fattore importante che influenza il costo di una garanzia bancaria è la presenza o l'assenza di garanzie reali. La banca garante è seriamente interessata alla restituzione dei fondi emessi che il beneficiario ha ricevuto a causa dell'adempimento inadeguato degli obblighi previsti dal contratto. Naturalmente la mancanza di garanzie fa lievitare subito le tariffe della garanzia a copertura di eventuali rischi e aumenta la commissione dell’istituto di credito. In generale, una garanzia senza garanzie costa di regola quasi il doppio.

In genere, il pagamento finale da parte della banca nell'ambito della garanzia è preferibile alla ricezione di prestiti bancari. Poiché le garanzie non hanno un tasso specifico, il mandante (un soggetto nei rapporti di mercato che opera a proprie spese) ha la possibilità di pagare un importo che sarà sufficiente per ottenere la garanzia. La commissione per l'emissione di questo strumento finanziario è altamente differenziata sia per le transazioni grandi che per quelle piccole, in modo che gli operatori del mercato possano utilizzarlo con la massima efficienza per se stessi. Ciò vale sia per le grandi organizzazioni che per i rappresentanti delle piccole e medie imprese.

Di seguito è riportato un frammento di un video informativo sul prezzo delle garanzie bancarie :

Meccanismo di calcolo dei costi utilizzando un esempio specifico

Supponiamo che l'importo totale dell'ordine governativo sia di 12 milioni di rubli e che l'importo della garanzia (garanzia) sia fissato al 30% di tale importo. L'ordine richiede 1 anno per essere completato. I tassi di garanzia bancaria, come sopra indicato, possono variare dal 2% al 10% dell'importo dell'ordine. Per i calcoli, imposteremo il valore medio al 6%.

Determiniamo gli interessi su una garanzia bancaria come segue:

12.000.000 x 30% x 6% x 1 = 216.000 rubli.

Pertanto, al ricevimento di un ordine del valore di 12 milioni di rubli, la remunerazione della garanzia bancaria sarà di 216 mila rubli. Considerando l’entità dell’ordine, questo prezzo è molto ragionevole e redditizio.