Primitak dugotrajne imovine. Stvaranje osnovnog sredstva od strane organizacije Stvaranje objekta dugotrajnog sredstva

Većina računovođa u svom radu susreće se s potrebom da nekako uzmu u obzir dugotrajnu imovinu. Ova je tema posebno relevantna za vladine agencije, budući da uvijek imaju veliku količinu imovine koja odgovara definiciji "dugotrajne imovine". Ovaj članak želim posvetiti pitanju stvaranja dugotrajne imovine iz materijala u programu 1C: Računovodstvo javne ustanove 8, izdanje 2.0.

Vrlo često postoji potreba za stvaranjem, projektiranjem, proizvodnjom dugotrajne imovine od postojećih materijala. Upečatljiv primjer je sastavljanje računala iz rezervnih dijelova: matična ploča, video kartica, kućište, rashladni kompleks itd.
Redoslijed radnji u ovom slučaju bit će sljedeći: potrebno je otpisati materijale za potrebne institucije, zatim, ako postoje dodatni troškovi, akumulirati ih na računu "Kapitalna ulaganja", a zatim stvoriti dugotrajnu imovinu, koja prvo se mora uzeti u obzir pa tek onda staviti u pogon .
Razmotrimo cijeli lanac izravno u programu 1C: BGU 8 izdanje 2.0.
Prva faza je otpis materijala za potrebe institucija (pretpostavlja se da na računu 105 potrebni materijali već postoje u dovoljnim količinama).
Dokument možete pronaći:

Kreirajmo novi dokument:

Koristimo praktičan mehanizam za odabir stavki stavki, koji vam omogućuje uvid u trenutna stanja za odabrani MOL/odgovorni subjekt (savjetujem vam da ga koristite; osim pogodnosti, ispravno odražava kvantitativna stanja, što će vam omogućiti da odmah provjerite ispravnost računovodstva u ovom dijelu):

Obrazac predstavlja: na lijevoj strani stablo mapa stavki, na desnoj - same stavke, s naznakom knjigovodstvenog računa i stanja. Za odabir potrebnih materijala dvaput kliknite na svaku od pozicija:

Zatim ćemo to prenijeti u dokument:

Dokument će izgledati ovako:

Na kartici „Povjerenstvo” i „Zaključak povjerenstva” morate navesti broj i datum dokumenta koji potvrđuje sastav povjerenstva i zaključak povjerenstva.
Zatim idite na karticu "Računovodstveni rad":

Na ovoj kartici odaberite tipičnu operaciju i ispunite preostala polja:

U atributu "Stalna sredstva" morate navesti dugotrajno sredstvo koje se stvara. U odabiru će se pojaviti popis OS-a ustanove:

Kreirajmo novi glavni alat:

Prilikom izrade možete navesti kod prema imeniku OKOF:

Kada se završi, kartica izgleda ovako:

Nakon knjiženja, dokument generira sljedeće transakcije:

Ukupni trošak materijala potrebnih za stvaranje dugotrajne imovine iznosi 17 200 rubalja.
Svi troškovi u obliku materijala za stvaranje dugotrajne imovine akumuliraju se na računu 106.31 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu - ostale pokretnine ustanove”. Ako postoji potreba zaračunavanja dodatnih troškova na nabavnu vrijednost dugotrajnog sredstva, npr. troškovi montaže ili dostave, onda se i oni moraju teretiti na ovom računu. U našem primjeru razmotrit ćemo uslugu ugradnje osnovnog sredstva (sastavljanje računala od komponenti).
Dogovorimo uslugu:

Završeni dokument izgleda ovako:

Idemo na karticu "Računovodstvena transakcija". Ispunimo podatke:

Napominjemo da kao teretni račun morate odabrati račun na koji je materijal unaprijed otpisan. Odaberite osnovno sredstvo koje smo prethodno kreirali kao objekt ulaganja. Važna nijansa: prilikom ispunjavanja dokumenata obratite pozornost na KFO i KPS koje odaberete. Oni moraju biti jednaki za sve materijale, usluge i druge troškove koji će činiti budući trošak dugotrajne imovine.

Trošak usluge instalacije je 2000 RUB.
Nakon što su prikupljeni svi troškovi, potrebno je uzeti u obzir dugotrajnu imovinu:

Prilikom izrade novog dokumenta pojavit će se dijaloški okvir za odabir vrste dokumenta:

U našem primjeru potrebno je odabrati “Prihvat u računovodstvo s računa 106 (proizvodnja)”. Nakon izrade potrebno je ispuniti zaglavlje i prvu karticu dokumenta:

Zatim idemo na karticu "Vrijednost ulaganja", odaberemo našu dugotrajnu imovinu i generiramo trošak pomoću gumba:

Također, ne zaboravite unijeti količinu kako bi se ispravno prikazala u računovodstvu.

Zatim ćemo otići na karticu "Dugotrajna imovina, nematerijalna imovina, pravne osobe". Na ovoj kartici koristit ćemo gumb:

Ovdje se iskazuju podaci o dugotrajnoj imovini: knjigovodstveni konto, konto troška amortizacije, inventarni brojevi samog sredstva i popisna kartica:

Razmotrimo ispunjavanje stupca "Odraz u računovodstvu". Prilikom uređivanja otvara se sljedeći prozor:

Navest ćemo troškovnik, KEC i vrste troškova. Budući da naša osnovna sredstva koštaju manje od 40 tisuća rubalja, troškovi se dodjeljuju u iznosu od 100 posto amortizacije tijekom operacije puštanja u rad:

Nakon popunjavanja kartice, dokument izgleda ovako:

Ispunimo i posljednju karticu:

Nakon knjiženja, dokument generira sljedeća kretanja računa:

Tim dokumentom sredstvo je primljeno u knjigovodstvo, stavljeno u pogon, te je stopostotna amortizacija knjižena na teret rashoda.
U ovom trenutku opis stvaranja dugotrajne imovine od materijala korištenjem usluga instalacijskih organizacija trećih strana može se smatrati potpunim.

"Glavni računovođa". Dodatak "Računovodstvo proizvodnje", N 2, 2004

Industrijska poduzeća mogu proizvoditi dugotrajna sredstva ne samo za prodaju, već i za vlastite potrebe. Kako u ovom slučaju prihvatiti predmet za računovodstvo i kako obračunati amortizaciju na njega u budućnosti?

Pogledat ćemo to na primjeru. Štoviše, dat ćemo postupak za odražavanje ove situacije u računovodstvu i poreznom računovodstvu.

Primjer. Proizvodno poduzeće Modul doo proizvodi klima uređaje i prodaje ih putem veleprodajne i maloprodajne mreže.

U ožujku 2004. godine u glavnoj proizvodnoj radionici proizvedeno je 55 klima uređaja. Ova brojka je u skladu s planom.

U ožujku je glavna proizvodna radionica potrošila: materijale i poluproizvode za proizvodnju klima uređaja - 480.000 rubalja; komponente - 180 000 rubalja.

I također u ožujku, računovođa Modul LLC obračunao je:

• plaće po komadu za radnike u glavnoj proizvodnoj radionici - 300.000 rubalja;
• Jedinstveni socijalni porez na plaće radnika u radionicama - 106.800 rubalja. (uključujući doprinose za obvezno mirovinsko osiguranje - 42.000 rubalja);
• plaća za rukovodeće osoblje radionice - 100.000 rubalja;
• Jedinstveni socijalni porez za plaću rukovodećeg osoblja radionice - 35.600 rubalja. (uključujući doprinose za obvezno mirovinsko osiguranje - 14.000 rubalja);
• amortizacija opreme radionice - 20.000 rubalja;
• amortizacija zgrade radionice - 25.000 rubalja.

Troškovi za potrošnju električne energije u radionici u ožujku iznosili su 72.000 rubalja, a za komunalne usluge - 48.600 rubalja.

Standardni (planirani) trošak jednog klima uređaja je 24.000 rubalja. Ova vrijednost se koristi iu računovodstvu iu poreznom računovodstvu.

Prema rezultatima popisa, stanje nedovršene proizvodnje početkom ožujka iznosilo je 20 jedinica proizvodnje u fizičkom smislu. Isti je bilans “nedovršenog posla” na kraju mjeseca.

Početkom ožujka, u računovodstvu i poreznom računovodstvu, izravni troškovi za bilancu nedovršene proizvodnje iznosili su 250.000 rubalja. Na kraju mjeseca - 480.000 rubalja.

Iznos režijskih troškova koji računaju saldo radova u tijeku na početku mjeseca iznosi 75.000 rubalja.

Sukladno računovodstvenoj politici opći poslovni rashodi otpisuju se mjesečno na nabavnu vrijednost prodane robe izvještajnog razdoblja.

A krajem mjeseca odlučili su instalirati jedan proizvedeni klima uređaj u poduzeću.

U računovodstvu se početni trošak takvog predmeta dugotrajne imovine utvrđuje kao stvarni proizvodni trošak jedinice gotovih proizvoda koje je proizvela glavna proizvodna radionica u ožujku.

Trošak proizvodnje gotovih proizvoda proizvedenih u glavnoj proizvodnoj radionici za izvještajni mjesec izračunava se pomoću formule:

Sgp = Snzp + PROp + Rop - Sknzp,

gdje je Sgp cijena gotovih proizvoda; Szp - troškovi nedovršene proizvodnje na početku mjeseca; PROp - izravni rashodi izvještajnog razdoblja;

ROP - opći troškovi proizvodnje; Sknzp - rashodi u nedovršenoj proizvodnji na kraju mjeseca.

Za utvrđivanje stvarne proizvodne cijene jednog klima uređaja potrebno je izračunati iznos izravnih troškova koji se mogu pripisati gotovim proizvodima koje je proizvela radionica, te iznos izravnih troškova za stanja nedovršene proizvodnje na kraju mjeseca. Nakon toga potrebno je izvršiti raspodjelu režijskih troškova proizvodnje između gotovih proizvoda i nedovršene proizvodnje na kraju mjeseca.

Iznos izravnih troškova radionice za mjesec će biti:

480 000 rub. + 180.000 rub. + 300.000 rub. + 106 800 rub. + 20.000 rub. = 1 086 800 rub.

Iznos općih proizvodnih troškova radionice za mjesec jednak je:

72 000 rub. + 48 600 rub. + 100.000 rub. + 35 600 rub. + 25 000 rub. = 281 200 rub.

Iznos izravnih troškova koji padaju na gotove proizvode:

250 000 rub. + 1 086 800 rub. - 480 000 rub. = 856 800 rub.

Da biste raspodijelili iznos općih troškova za gotove proizvode i stanja proizvodnje u tijeku na kraju mjeseca, morate odrediti postotak udjela izravnih troškova koji se mogu pripisati gotovim proizvodima u ukupnim izravnim troškovima radionice za mjeseca, uzimajući u obzir njihovo stanje na početku mjeseca:

856 800 RUB : (250.000 RUB + 1.086.800 RUB) x 100% = 64,09%.

Tada će udio općih troškova koji se odnose na gotove proizvode biti sljedeći:

(75.000 RUB + 281.200 RUB) x 64,09% = 228.288,58 RUB

Režijski troškovi koji se odnose na stanja nedovršene proizvodnje jednaki su:

75 000 rub. + 281 200 rub. - 228 288,58 RUB = 127 911,42 rub.

Iznos izravnih i neizravnih troškova radionice za mjesec prikazan je u tablici.

Raspodjela izravnih i općih troškova proizvodnje za ožujak 2004

Stvarni trošak proizvodnje svih gotovih proizvoda proizvedenih u radionici u ožujku izračunava se pomoću formule:

Sgp = (250 000 rub. + 75 000 rub.) + 1 086 800 rub. + 281 200 rub. - (480 000 rub. + 127 911,42 rub.) = 1 085 088,58 rub.

Cijena po jedinici gotovog proizvoda bit će:

1.085.088,58 RUB : 55 jedinica = 19 728,88 rub.

Dakle, u računovodstvu, početni trošak klima uređaja koji se koristi kao dugotrajno sredstvo bit će jednak 19.728,88 rubalja.

U ožujku 2004. godine organizacija je primila dugotrajnu imovinu na računovodstvo i pustila u rad klima uređaj. Istodobno, organizacija je u računovodstvenom i poreznom računovodstvu utvrdila vijek trajanja klima uređaja - 60 mjeseci. To smo učinili prema pravilima koja su navedena u Klasifikaciji dugotrajne imovine koja se nalazi u amortizacijskim skupinama.

U računovodstvu, organizacija obračunava amortizaciju pravocrtnom metodom. Prilikom utvrđivanja godišnjeg iznosa amortizacije potrebno je posebnu pozornost obratiti na dugotrajnu imovinu stavljenu u pogon tijekom godine. Za njih se godišnji iznos amortizacije obračunava samo za one mjesece u godini u kojima je objekt bio u funkciji (osim mjeseca u kojem je objekt pušten u rad).

Stoga će u našem slučaju godišnji iznos amortizacije u 2004. godini biti:

19.728,88 RUB : 60 mjeseci x 8 mjeseci = 2630,52 rub.

I iznos mjesečnih odbitaka amortizacije:

2630,52 rub. : 8 mjeseci = 328,82 rubalja/mjesec.

U računovodstvu, amortizacija se obračunava od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je predmet prihvaćen za računovodstvo. To je utvrđeno klauzulom 21. Računovodstvenih propisa „Računovodstvo dugotrajne imovine” (PBU 6/01).

U računovodstvu poduzeća izvršit će se sljedeća knjiženja za obračun stavke dugotrajne imovine proizvedene za vlastite potrebe.

U ožujku 2004.:

Dug 08 podkonto "Izgradnja dugotrajne imovine" Kredit 02 (10, 25, 60, 69, 70)

• 19.728,88 RUB - uzeti su u obzir stvarni troškovi proizvodnje klima uređaja za vlastite potrebe;

Dug 01 podkonto "Vlastita dugotrajna imovina" Kredit 08 podkonto "Izgradnja stalnih sredstava"

• 19.728,88 RUB - klima uređaj je evidentiran kao dio dugotrajne imovine u funkciji.

U travnju 2004.:

Debit 20 Kredit 02

• 328,82 RUB - obračunata je amortizacija dugotrajne imovine za proizvodnju za travanj.

Porezno računovodstvo

Početni trošak dugotrajne imovine vlastite proizvodnje mora se izračunati na isti način kao i gotovih proizvoda. To je utvrđeno stavkom 1. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Stoga, uzimajući u obzir zahtjeve stavka 2. članka 319. Poreznog zakona Ruske Federacije, početni trošak stavke dugotrajne imovine mora se odrediti na temelju izravnih troškova.

Formiranje porezne vrijednosti gotovih proizvoda radionice za izvještajno razdoblje prikazano je u tablici.

Registar-izračun formiranja porezne vrijednosti gotovih proizvoda radionice za izvještajno razdoblje

Svitak troškovi	Grupiranje troškovi za svrhe porez računovodstvo	Iznos troškovi (bez PDV-a), trljati.	Iznos izravnih troškova, rub.	Iznos neizravni troškovi, trljati.
materijal	plaćanje rad	amortizacija	ukupno direktno troškovi, trljati.
1	2	3	4	5	6	7	8
Kupiti materijala i poluproizvodi	Ravno/ materijal	480 000	480 000	-	-	480 000	-
Kupiti komponente proizvoda	Ravno/ materijal	180 000	180 000	-	-	180 000	-
Potrošeno struja	Neizravno	72 000	-	-	-	-	72 000
Potrošeno komunalije usluge	Neizravno	48 600	-	-	-	-	48 600
Plaća proizvodnja radnika	Ravno/ izdaci za plaće	300 000	-	300 000	-	300 000	-
UST za plaću proizvodnja radnika	Ravno/ izdaci za plaće	64 800	-	64 800	-	64 800	-
Doprinosi u mirovinski fond od plaće proizvodnja radnika	Neizravno	42 000	-	-	-	-	42 000
Plaća upravljanje dućanom	Neizravno	100 000	-	-	-	-	100 000
UST za plaću upravljanje dućanom	Neizravno	35 600	-	-	-	-	35 600
Amortizacija oprema radionice	Ravno/ amortizacija	20 000	-	-	20 000	20 000	-
Amortizacija zgrade radionica	Neizravno	25 000	-	-	-	-	25 000
Ukupno	1 368 000	660 000	364 800	20 000	1 044 800	323 200

Za izračun iznosa izravnih troškova po jedinici proizvedenog proizvoda potrebno je utvrditi standardni trošak klima uređaja koji su u proizvodnji tijekom mjeseca. Da biste to učinili, morate definirati:

1. ukupan broj klima uređaja u proizvodnji u ožujku:

20 jedinica + 55 jedinica = 75 jedinica;

1. standardni trošak ukupnog broja klima uređaja koji su bili u proizvodnji tijekom mjeseca:

24 000 rub. x 75 jedinica = 1 800 000 rub.

Zatim trebate izračunati iznos izravnih troškova koji se mogu pripisati ukupnom broju jedinica proizvedenih u ožujku. Taj se iznos dobije zbrajanjem izravnih troškova radionice tijekom mjeseca i izravnih troškova koji se mogu pripisati stanju nedovršenih radova na početku mjeseca. Iznos izravnih troškova za stanje nedovršene proizvodnje prema početnim podacima iznosi 250.000 rubalja.

Dakle, iznos izravnih troškova za proizvodnju gotovih proizvoda u ožujku je:

250 000 rub. + 1 044 800 rub. = 1 294 800 rub.

Sada izračunajmo udio izravnih troškova u standardnim troškovima ukupne količine proizvoda koje je radionica proizvela u ožujku:

1 294 800 RUB : 1 800 000 rub. = 0,7193.

Standardna vrijednost stanja nedovršene proizvodnje na kraju ožujka jednaka je:

24 000 rub / jedinica. x 20 jedinica = 480 000 rub.

I utvrđujemo iznos izravnih troškova koji se mogu pripisati stanju nedovršene proizvodnje na kraju mjeseca:

480 000 rub. x 0,7193 = 345 264 rub.

Stoga, iznos izravnih troškova koji se mogu pripisati gotovim proizvodima proizvedenim u ožujku:

1 294 800 RUB - 345 264 rub. = 949 536 rub.

U ožujku je radionica proizvela 55 klima uređaja. Tada će početni trošak klima uređaja koji se koristi kao dugotrajno sredstvo za proizvodne potrebe poduzeća u poreznom računovodstvu biti sljedeći:

949 536 RUR/kom : 55 jedinica = 17 264,29 rub.

Neizravni troškovi radionice za proizvodnju klima uređaja u ožujku, uzimajući u obzir stanje režijskih troškova na početku mjeseca<*>su:

75 000 rub. + 323 200 rub. = 398 200 rub.

<*>Kao početni podatak u primjeru naveden je iznos režijskih troškova koji se mogu pripisati stanju nedovršene proizvodnje na početku mjeseca u poreznom knjigovodstvu.

Opći troškovi proizvodnje uključeni su u početni trošak stvorene stavke dugotrajne imovine. I oni se uzimaju u obzir kao dio neizravnih rashoda zbirnog poreznog registra poduzeća, umanjujući poreznu osnovicu poreza na dohodak za ožujak. Računovođa mora porezno knjigovodstveno obračunati amortizaciju od 1. dana sljedećeg mjeseca od mjeseca u kojem je osnovno sredstvo stavljeno u pogon. To je utvrđeno stavkom 2. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Modul doo će porezno knjigovodstveno obračunati amortizaciju klima uređaja pravocrtnom metodom. Iznos mjesečne amortizacije u 2004. godini:

17.264,29 RUB x (1 mjesec: 60 mjeseci) = 288,31 rub.

Iznos mjesečnih odbitaka amortizacije u računovodstvu veći je nego u poreznom računovodstvu za 40,51 rublja. (328,82 - 288,31). To je zbog činjenice da je početni trošak klima uređaja u računovodstvu veći nego u poreznom računovodstvu. Dakle, u mjesecima kada obračunava amortizaciju na klima uređaju, knjigovođa mora iskazati i stalnu poreznu obvezu. Njegova vrijednost jednaka je umnošku razlike računovodstvene i porezne amortizacije i stope poreza na dobit. To je utvrđeno klauzulom 7 Računovodstvenih propisa „Računovodstvo obračuna poreza na dobit” (PBU 18/02), koji je odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. N 114n.

Odražavajući trajnu poreznu obvezu, računovođa tvrtke Module LLC napravio je sljedeći unos:

Debit 99 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"

• 9,72 rub. (40,51 RUB x 24%) - odražava trajnu poreznu obvezu.

M.A. Vishnevskaya

Revizor dd "Aktiv"

Organizacija može sama izgraditi svoj glavni objekt. Postoje dva načina gradnje:

• - izvođač (ako radove izvode treći izvođači);
• - ekonomski (ako tvrtka samostalno gradi).

U računovodstvu, početni trošak dugotrajne imovine izgrađene bilo kojom od ovih metoda uključuje sve troškove izgradnje i puštanja u pogon: troškove nabave materijala, nabave i montaže opreme, plaće radnika itd.

Nakon završetka ugovorenih radova sastavlja se zapisnik u kojem se navode procijenjeni troškovi izgradnje. Na temelju ovog akta odražavamo sljedeće transakcije:

Debit 08-3 Kredit 60

Prikazani su troškovi građevinskih radova;

Debit 19-1 Kredit 60

Prikazan je iznos PDV-a naveden na fakturi ugovorne tvrtke.

Da biste pravilno izračunali PDV prilikom izvođenja građevinskih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju, morate izvršiti niz uzastopnih radnji.

• 1. Utvrditi poreznu osnovicu za izvršene građevinske i instalacijske radove.
• 2. Odrediti porezno razdoblje u kojem se mora obračunati PDV i izračunati iznos poreza.
• 3. Izraditi račun za troškove izvedenih građevinskih i instalacijskih radova.
• 4. Za odbitak uzeti iznos „ulaznog“ PDV-a na nabavljeni materijal, radove, usluge za izvođenje građevinskih i instalacijskih radova te iznos PDV-a obračunan na količinu izvedenih građevinskih i instalacijskih radova.
• 5. Ispunite i podnesite poreznu prijavu poreznom tijelu.
• 6. Ako u prijavi postoji obračunati iznos PDV-a za plaćanje, prenesite ga u proračun.

Primjer. Tvrtka je započela izgradnju upravne zgrade. Izgradnja je izvedena po ugovoru. Trošak svih radova iznosio je 2.360.000 rubalja. (uključujući PDV - 360.000 rubalja).

Nakon potpisivanja akta potrebno je evidentirati sljedeće transakcije:

Debit 08-3 Kredit 60

2 000 000 rub. (2.360.000 - 360.000) - uzima se u obzir trošak građevinskih radova;

Debit 19-1 Kredit 60

360 000 rub. - uzima se u obzir iznos PDV-a na ugovoreni posao;

Debit 01 Kredit 08

2 000 000 rub. - izgrađeni objekt je uključen u dugotrajnu imovinu;

Zaduženje 68, podkonto "Obračuni PDV-a" Zaduženje 19-1

360 000 rub. - PDV je prihvaćen za odbitak;

Debit 60 Kredit 51

2 360 000 RUB - plaćeni su troškovi izgradnje.

PDV se mora zaračunati na građevinske i instalacijske radove izvedene za vlastitu potrošnju na kraju svakog poreznog razdoblja (članak 10., članak 167. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, kod izvođenja građevinskih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju potrebno je tromjesečno obračunati PDV na te radove prema obujmu izvedenih građevinskih i instalacijskih radova tijekom ovog tromjesečja.

U računovodstvu, obračun PDV-a na troškove građevinskih i instalacijskih radova izvedenih za vlastitu potrošnju može se prikazati na teret računa 19 (podračun, na primjer, 19-5 „PDV obračunan na troškove građevinskih i instalacijskih radova rad za vlastitu potrošnju”) iu korist računa 68.

S ekonomskom metodom, organizacija samostalno izvodi građevinske radove (bez uključivanja izvođača).

U ovom slučaju svi troškovi izgradnje (trošak građevinskog materijala, amortizacija dugotrajne imovine korištene u izgradnji, plaće radnika i dr.) također se uzimaju u obzir kao zaduženje računa 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu”.

U računovodstvu to odražavamo ovako:

Debit 08-3 Kredit 10 (02, 07, 70, 69...)

Odraženi su troškovi građevinskih radova izvedenih u tvrtki.

Trošak građevinskih i instalacijskih radova za vlastite potrebe tvrtke oporezuje se PDV-om. U tom slučaju iznos poreza može se odbiti samo pod uvjetom da:

• - izgrađen proizvodni pogon;
• - iznos PDV-a se prenosi u proračun.

Primjer. U srpnju 2011. tvrtka je počela graditi skladište na samohodnoj osnovi.

Troškovi izgradnje iznosili su 1.190.000 RUB, uključujući:

• - trošak materijala - 590.000 rubalja. (uključujući PDV - 90.000 rubalja);
• - plaće građevinskih radnika (uključujući doprinose izvanproračunskim fondovima i doprinose za osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti) - 400.000 rubalja;
• - amortizacija građevinskih strojeva i opreme - 200.000 rubalja.

Pogledajmo objave:

Debit 10 Kredit 60

500 000 rub. (590.000 - 90.000) - kapitaliziran je materijal za građenje;

Debit 19-3 Kredit 60

90 000 rub. - Uračunat je PDV na kapitalizirane materijale;

Debit 60 Kredit 51

590 000 rub. - plaćeni materijali;

Debit 08-3 Kredit 10

500 000 rub. - materijal za izgradnju je otpisan;

Dug 68, podkonto "Obračuni PDV-a" Kredit 19-3

90 000 rub. - prihvaćeni za odbitak PDV-a na materijale (u razdoblju njihova otpisa);

Debit 08-3 Kredit 70, 69, 68

400 000 rub. - obračunate su plaće, doprinosi u izvanproračunske fondove i doprinosi za osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti;

Debit 08-3 Kredit 02

200 000 rub. - obračunata je amortizacija građevinske opreme;

Dug 19-5 Kredit 68, podkonto "Obračun PDV-a"

198 000 rub. (1 100 000 RUB x 18%) - PDV se naplaćuje prema ekonomskoj metodi.

U rujnu 2011. godine skladište je pušteno u rad.

Debit 01 Kredit 08-3

1 100 000 RUB (500.000 + 400.000 + 200.000) - skladište je pušteno u rad.

Dugotrajna imovina predana u najam ili besplatno korištenje, kao i ona predana na konzervaciju, ona u postupku restauracije, dovršenja ili dogradnje ne otpisuju se s računa 01. Također napominjemo da obračun amortizacije sredstva u iznosu od 100% prvobitnog (zamjenskog) troška nije osnova za knjigovodstveni otpis tog sredstva.

Prihvat dugotrajne imovine za računovodstvo. Dugotrajna imovina evidentira se na računu 01 po izvornom trošku u visini stvarnih troškova.

Početni trošak dugotrajne imovine otplaćuje se amortizacijom. Iznosi amortizacije obračunate na dugotrajnu imovinu prikazani su na računu 02 "Amortizacija dugotrajne imovine". Tijekom korisnog vijeka trajanja, amortizacija dugotrajne imovine se ne obustavlja, osim u slučajevima prijenosa na konzervaciju za razdoblje dulje od tri mjeseca, kao i tijekom razdoblja obnove predmeta, čije trajanje prelazi 12 mjeseci.

Postoje kategorije dugotrajne imovine koja se ne amortizira. To uključuje: koji se koriste za provedbu zakonodavstva Ruske Federacije o mobilizacijskoj pripremi i mobilizaciji, OS objekti koji su zatvoreni i ne koriste se u proizvodnji proizvoda, pri obavljanju poslova ili pružanju usluga, za potrebe upravljanja organizacijom ili za pružanje od strane organizacije uz naknadu za privremeno posjedovanje i korištenje ili za privremeno korištenje; zemljište; postrojenja za upravljanje okolišem; predmeti klasificirani kao muzejski predmeti i muzejske zbirke.

Organizacija može odlučiti godišnje revalorizirati dugotrajnu imovinu po trenutnom (zamjenskom) trošku (klauzula 15 PBU 6/01). Revalorizacija dugotrajne imovine provodi se preračunavanjem njezine izvorne vrijednosti ili sadašnje (zamjenske) cijene i iznosa amortizacije obračunate za cijelo vrijeme uporabe predmeta. Revalorizirana dugotrajna imovina se u računovodstvu prikazuje po zamjenskom trošku.

Situacija

Organizacija se bavi proizvodnjom manipulativne opreme. Odlučeno je instalirati dvije jedinice takve opreme u vlastitom skladištu. Ali za korištenje ove opreme za vlastite potrebe potrebna je dodatna oprema i instalacija.

Kako pravilno prikazati prihvaćanje ove opreme kao dugotrajne imovine u računovodstvu?

Koje dokumente je potrebno pripremiti?

Može li organizacija iskoristiti povlastice poreza na dohodak za financiranje kapitalnih ulaganja? Ako da, koje dokumente treba imati za to?

Dugotrajna imovina može doći u organizaciju iz različitih izvora. Jedan od njih je proizvodnja dugotrajne imovine u vlastitom poslovanju.

Postupak klasificiranja imovine kao dugotrajne imovine utvrđen je Uputama za računovodstvo dugotrajne imovine, odobrenim Odlukom Ministarstva financija Republike Bjelorusije od 12. prosinca 2001. br. 118.

Dugotrajna imovina prihvaća se u knjigovodstvo po izvornom trošku koji uključuje, između ostalog, stvarne troškove njihove proizvodnje, isporuke, postavljanja i montaže.

Postupak za prikaz poslovnih transakcija s dugotrajnom imovinom određen je Uputom o odražavanju poslovnih transakcija s dugotrajnom imovinom u računovodstvu, odobrenom Odlukom Ministarstva financija Republike Bjelorusije od 20. prosinca 2001. br. 127 (u daljnjem tekstu: Uputa broj 127).

U situaciji koja se razmatra, proizvodnja opreme za rukovanje je vrsta djelatnosti organizacije. Posljedično, takva oprema se obračunava kao gotovi proizvodi:

D-t 20 - K-t 02, 10, 68, 70, 76, 69 itd.

Odražava se stvarni trošak proizvedenih proizvoda;

D-t 43 - K-t 20

Prikazana je registracija gotovih proizvoda po stvarnom trošku.

Prijenos gotovih proizvoda u dugotrajnu imovinu mora se odraziti u sljedećim stavkama:

Dt 08 - Kt 43

O stvarnom trošku opreme prenesene u dugotrajnu imovinu;

Dt 08 - Kt 10, 70, 69 itd.

Iznos troškova za dovršavanje i ugradnju opreme;

Dt 01 - Kt 08

Stavka dugotrajne imovine je evidentirana.

Registracija dugotrajne imovine na računovodstvenim računima provodi se na temelju primarnih računovodstvenih dokumenata koji potvrđuju činjenicu poslovne transakcije (točka 4. Upute br. 127).

Za evidentiranje kretanja dugotrajne imovine namijenjeni su obrasci primarne računovodstvene dokumentacije odobreni Uredbom Ministarstva financija Republike Bjelorusije od 8. prosinca 2003. br. 168 „O odobravanju standardnih obrazaca primarnih računovodstvenih dokumenata za knjigovodstvo dugotrajne imovine i nematerijalne imovine i Uputa o postupku popunjavanja obrazaca tipskih obrazaca primarnih knjigovodstvenih isprava za knjigovodstvo dugotrajne imovine i nematerijalne imovine."

Prijem opreme za evidentiranje kao dugotrajne imovine provodi se na temelju akta o prijemu i primopredaji dugotrajne imovine na obrascu OS-1. Za svaku pojedinačnu stavku inventara sastavlja se akt obrasca OS-1 koji odobrava voditelj organizacije. Akt obrasca OS-1a može se popuniti za grupu jednorodnih dugotrajnih sredstava.

Postupak povlaštenog tretmana dobiti namijenjene financiranju kapitalnih ulaganja u proizvodne svrhe utvrđen je 2010. godine čl. 140. Poreznog zakona Republike Bjelorusije (u daljnjem tekstu: Porezni zakon Republike Bjelorusije).

Stvaranje vlastitim sredstvima dugotrajne imovine namijenjene za korištenje u poslovnim aktivnostima priznaje se kao kapitalna ulaganja u proizvodne svrhe (podtočka 2.5, točka 2, članak 140 Poreznog zakona Republike Bjelorusije). Stoga organizacija ima pravo ostvariti korist od dobiti usmjerene na stvaranje opreme koja će se koristiti kao dugotrajna imovina.

Pri stvaranju dugotrajne imovine vlastitim sredstvima dobit u visini stvarnih troškova nastalih u izvještajnom razdoblju oslobođena je poreza na dobit.

Oslobođenje od plaćanja poreza na dobit predviđeno je samo u odnosu na rashode koji, sukladno zakonu, čine početnu (zamjensku) vrijednost dugotrajne imovine.

Dakle, pri registraciji gotovih proizvoda koje proizvodi samo poduzeće kao dugotrajnu imovinu, organizacija ima pravo primijeniti izuzeće od poreza na dohodak.

Slična pravila bila su na snazi ​​i 2009. godine.

Naravno, prilikom ostvarivanja povlastica moraju biti ispunjeni uvjeti za ostvarivanje povlastice.

U tablici u nastavku razmatramo uvjete za ostvarivanje naknade u 2009. i 2010. godini.

U 2009. godini utvrđeni su uvjeti za ostvarivanje povlastice. c) stavak 2. čl. 5 Zakona Republike Bjelorusije od 22. prosinca 1991. br. 1330 br.-XII “O porezima na dohodak i dobit”, u 2010. - stavci. 2-3 žlice. 140 Porezni zakon Republike Bjelorusije.

Za korištenje pogodnosti, organizacija mora imati popratne dokumente

Porezni zakon Republike Bjelorusije ne sadrži popis dokumenata koje organizacija mora imati za potvrdu primjene povlastice. Prethodno je takav popis bio naveden u Uputama o postupku obračunavanja i plaćanja poreza na dohodak i dobit u proračun, odobrenim Rezolucijom Ministarstva poreza Republike Bjelorusije od 31. siječnja 2004. br. 19.

Zapravo, trenutno, prema objašnjenjima stručnjaka iz Ministarstva poreza Republike Bjelorusije, treba koristiti isti popis dokumenata.

Kada se dugotrajna imovina proizvodi unutar kuće, iznos dobiti koji se koristi za financiranje kapitalnih ulaganja mora potvrditi:

Obračun troškova za proizvodnju ovih dugotrajnih sredstava;

Primarne knjigovodstvene isprave (interne fakture za sirovine, materijal, komponente izdane za proizvodnju za izradu gore navedenih dugotrajnih sredstava, obračun troškova plaća i registar obračunatih plaća (prema zatvorenim narudžbama) za navedena proizvedena dugotrajna sredstva), koji potvrđuju te troškove, uz prikaz tih sredstava na odgovarajućim računovodstvenim računima.

Prilikom samostalne proizvodnje dugotrajne imovine nisu potrebni dokumenti za plaćanje materijala i drugih materijalnih sredstava koja se koriste u proizvodnji.

Kada koristite gotove proizvode kao dugotrajnu imovinu, čini se da je potrebno izračunati stvarni trošak jedinice opreme i dokumentirati ovaj izračun računovodstvenom potvrdom. U tom slučaju potvrda mora sadržavati sve potrebne podatke utvrđene za primarnu knjigovodstvenu ispravu, čl. 9. Zakona "o računovodstvu i izvještavanju".

Danas ćemo se upoznati sa samostalnom proizvodnjom OS objekata

Računovodstvo

Izdaci za proizvodnju dugotrajne materijalne imovine klasificirani su P(S)BU 7 „Dugotrajna imovina” kao kapitalna ulaganja u dugotrajnu materijalnu imovinu. OS koje je stvorilo poduzeće knjiži u korist bilance po izvornom trošku (klauzula 7 P(S)BU 7).

Da podsjetimo

Početni trošak P(S)BU 7 razmatra povijesni (stvarni) trošak dugotrajne imovine u iznosu gotovine ili fer vrijednosti druge imovine plaćene (prenesene) korištene za stjecanje (stvaranje) dugotrajne imovine.

Sastav početnog troška imovine dan je u klauzuli 8 P(S)BU 7. Za više informacija o popisu troškova koji čine početni trošak imovine, pročitajte materijal.

Troškovi koji čine početni trošak nabavljenog (kreiranog) OS-a prikupljaju se zaduženjem podračuna (ovisno o vrsti objekta):

• 151 "Kapitalna izgradnja";
• 152 “Nabava (proizvodnja) dugotrajne imovine”;
• 153 “Stjecanje (proizvodnja) ostale dugotrajne materijalne imovine.”

Kao što vidite, što se tiče računovodstva troškova samoproizvodnje objekata OS-a, P(S)BU 7 ne sadrži nikakva iznenađenja, odnosno vrijede apsolutno ista pravila kao i za računovodstvo stjecanja OS-a. Stoga, u općim pitanjima formiranja početnog troška, ​​možete koristiti naše savjete navedene u članku “Računovodstvo nabave dugotrajne imovine u nacionalnoj valuti”.

Dakle, početni trošak OS objekta koji je kreiralo ili izgradilo poduzeće uključuje sve troškove povezane s njegovim stvaranjem (izgradnjom), instalacijom, montažom, prilagodbom i dovođenjem u stanje u kojem je prikladan za korištenje u poduzeću za namjeravanu Svrha. Ovdje je približan popis troškova koji se mogu uključiti u kapitalna ulaganja za stvaranje OS objekata.

Dakle, početni trošak kreiranih (izgrađenih) OS objekata uključivat će, između ostalog:

trošak sirovina, građevinskog materijala i konstrukcija, poluproizvoda, goriva i maziva, vode, električne energije, rezervnih dijelova, pomoćnog materijala, malovrijednih i potrošnih predmeta utrošenih na stvaranje (izgradnju) određenog OS objekta (i kupljeni od trećih strana i proizvedeni u pomoćnim proizvodnim pogonima poduzeća). Otpisuju se ožičenjem Dt 151, 152 ,153 Kt 201"Sirovine i materijali" 202 "Kupljeni poluproizvodi i komponente" 203 "Gorivo", 205 "Građevinski materijali", 207 "Rezervni dijelovi", 209 "Ostali materijali",
22 "Niske vrijednosti i nosivi predmeti" 23 "Proizvodnja", 631 "Obračuni s domaćim dobavljačima" 685 “Nagodbe s ostalim vjerovnicima”;

• trošak rada (usluga) koje obavljaju (pružaju) treća poduzeća ili strukturni odjeli njihovog poduzeća, najam za korištenje dugotrajne imovine uključene u stvaranje (izgradnju) imovine. Otpisuju se ožičenjem Dt 151, 152 , 153 Kt 631, 685 , 23 ;
• izdaci za osnovne i dodatne plaće, poticaje, naknade i druga novčana plaćanja zaposlenicima koji sudjeluju u stvaranju (izgradnji) OS-a, odbitke za obvezno državno socijalno osiguranje. Naplaćuju se poštom Dt 151, 152 , 153 Kt 661, 651 , 652 ;
• amortizacija dugotrajne imovine, nematerijalne imovine i druge dugotrajne materijalne imovine koja je uključena u nastanak (izgradnju) objekta dugotrajne imovine. Naplaćuje se poštom Dt 151,152 , 153 Kt 131, 132 , 133 ;
• kalkulacijom opravdani iznos obveze (procijenjeni iznos troškova), koja sukladno zakonu nastaje za poduzeće u vezi s demontažom, premještanjem objekta OS i dovođenjem u stanje zemljišne čestice na kojoj se nalazi prikladno za daljnje korištenje (osobito za rekultivaciju poremećenih područja predviđenih zakonom). U takvim okolnostima napravite bilješke Dt 151, 152 , 153 Kt 478“Osiguranje obnove zemljišnih parcela.” Ubuduće zaduženjem podračuna 478 prikazana je upotreba stvorenog osiguranja za radove koji se izvode za demontažu, premještanje OS objekta i vraćanje poremećenog zemljišta;
• financijski rashodi koji čine trošak kvalificirane imovine u skladu s P(S)BU 31 "Financijski rashodi" - Dt 151, 152 , 153 Kt 951, 952 .

Kada je objekt priznat kao pogodan za uporabu, svi akumulirani troškovi otpisuju se na teret podračuna na kojem se predmet dugotrajne imovine vodi: Dt 10"Dugotrajna imovina" odn 11 “Ostala dugotrajna materijalna imovina” Kt 151, 152 , 153 .

Porezno računovodstvo

Porez na dohodak

Prema klauzuli 144.1 Poreznog zakona Ukrajine (u daljnjem tekstu - TCU), troškovi za samostalnu proizvodnju (stvaranje) OS-a, nematičke imovine, uzgoj dugotrajne biološke imovine za korištenje u gospodarskim djelatnostima, uključujući izdatke za isplate plaća zaposlenicima koji su sudjelovali u proizvodnji (stvaranju) dugotrajne imovine i nematerijalne imovine, podliježu poreznoj amortizaciji.

Istodobno, izdaci za nabavu/samostalnu proizvodnju i popravak, kao i za rekonstrukciju, modernizaciju ili druga poboljšanja ne podliježu amortizaciji u poreznom računovodstvu i ostvaruju se na teret odgovarajućih izvora financiranja. neproizvodni OS(članak 144.3. NKU-a). Imajte na umu da neproizvodni OS, prema čl. 144.3 Poreznog zakona su dugotrajna materijalna imovina koja se ne koristi u poslovnim aktivnostima isplatitelja.

Stečena (samostalno proizvedena) dugotrajna imovina knjiži se u korist bilance poreznog obveznika na isti način kao u računovodstvu, odnosno po izvornom trošku (članak 146.4 Poreznog zakona).

Istodobno, NKU ima posebnu normu koja se tiče teme koju razmatramo. Prema članku 146.6 Poreznog zakona, u slučaju troškova samostalne proizvodnje OS-a od strane poreznog obveznika za vlastite proizvodne potrebe, trošak objekta OS-a koji se amortizira povećava se za iznos svih troškova proizvodnje nastalih poreznog obveznika koji su povezani s njihovom proizvodnjom i puštanjem u rad, kao i izdaci za proizvodnju takvih OS, bez plaćenog PDV-a, ako je porezni obveznik registriran kao obveznik PDV-a, neovisno o izvorima financiranja.

I premda klauzula 146.6 Poreznog zakona govori o trošku koji se amortizira, očito je da se ovo pravilo posebno odnosi na formiranje početnog troška dugotrajne imovine, na temelju koje se izračunava amortizirani trošak (klauzula 14.1.19. Porezni zakon).

Stoga, zapravo, u poreznom računovodstvu ima smisla da se poduzeće usredotoči na popis troškova koji čine početni trošak dugotrajne imovine u računovodstvu u skladu s klauzulom 8 P(S)BU 7. Barem, vi imat će indikativni popis potrošnih komponenti početnog troška dugotrajne imovine.

Porezna dodanu vrijednost

Kod ove takse je sve standardno. Podsjetimo se osnovnih pravila. Slijedom toga, PDV koji je obračunao (platio) obveznik ovog poreza u vezi sa stjecanjem ( gradnja, gradnja) OS, uključujući i u slučaju njihovog uvoza, uključeni su u porezni kredit na općoj osnovi (članak 198.2, članak 198.3 Poreznog zakona). Odnosno, pod uvjetom da će se takav OS koristiti u poslovnim transakcijama koje podliježu PDV-u.

Porezni kredit izvještajnog razdoblja utvrđuje se na temelju ugovorenog (ugovornog) troška roba/usluga, ali ne više od razine redovnih cijena (podsjećamo da se od 01.01.2013. redovne cijene utvrđuju prema članku 39. Porezni broj).

Pravo na obračun poreznog kredita nastaje neovisno o tome je li isplatitelj stečenu i stvorenu dugotrajnu imovinu počeo koristiti u oporezivim poslovnim transakcijama tijekom izvještajnog poreznog razdoblja, kao i je li u tom izvještajnom poreznom razdoblju obavljao oporezive transakcije.

Porezni kredit mora biti potvrđen ispravno izvršenom poreznom fakturom (čl. 198.6. Poreznog zakona).

Ako je OS proizveden za korištenje u poslovnim operacijama koje ne podliježu PDV-u ili su oslobođene od oporezivanja, porezni obveznik neće dobiti poreznu olakšicu (čl. 198.4 Poreznog zakona). Kada se djelomično koriste u oporezivim transakcijama, a djelomično ne, porezna olakšica uključuje samo udio PDV-a plaćenog (obračunatog) na nabavu ili proizvodnju dugotrajne imovine, koji odgovara udjelu uporabe te imovine u oporezivim transakcijama ( klauzule 199.1, 199.2, 199.3 NKU).

Zauzvrat, na kraju kalendarske godine porezni obveznik preračunava udio korištenja dobara/usluga i dugotrajne imovine u oporezivim transakcijama, na temelju stvarnih obujma oporezivih i neoporezivih transakcija obavljenih tijekom godine.

Ponovni izračun udjela korištenja dugotrajne imovine u oporezivim transakcijama provodi se na temelju rezultata jedne, dvije i tri kalendarske godine nakon godine u kojoj se počela koristiti (staviti u rad) (članak 199.4 Porezne Kodirati).

Navedimo primjer računovodstvenog i poreznog računovodstva za stvaranje objekta OS (izgradnja po ugovoru).

Primjer

U prvom kvartalu 2013. godine poduzetnik (obveznik poreza na dohodak i PDV-a po općoj osnovi) ugovorio je plastenik za uzgoj povrća.

Troškovi izgradnje:

• građevinski materijali - 100 000 UAH;
• goriva i maziva - 5.000 UAH;
• ostali materijali - 7.000 UAH;
• struja, plin, voda - 4.000 UAH;
• najam građevinske opreme - 20 000 UAH;
• pomoćne proizvodne usluge - 5000 UAH;
• plaće radnika angažiranih u izgradnji - 40 000 UAH, socijalni troškovi - 16 000 UAH;
• amortizacija dugotrajne imovine koja se koristi u izgradnji - 8.000 UAH.

Staklenik je izgrađen i pušten u rad prema Potvrdi o prijemu i primopredaji (internog kretanja) dugotrajne imovine (tipski obrazac br. OZ-1).

Računovodstvenu evidenciju ovih transakcija prikazujemo u stol.

Stol

Računovodstvo stvaranja (konstrukcije) OS objekta

Plaća br.		Korespondencija računa		Iznos, tisuća UAH
		Dt	CT
1	Otpisan građevinski materijal	151	205
2	Otpisano gorivo i maziva	151	203
3	Ostali materijali otpisani	151	209
4	Koristi se za gradnju struja, plin, voda	151	685
5	Uključeno u originalnu cijenu najam objekta za iznajmljivanje građevinske opreme	151	631
6	Uključeno u originalnu cijenu pomoćni proizvodni uslužni objekt	151	233
7	Obračunata plaća Građevinski radnici