Réception des immobilisations. Création d'une immobilisation par l'organisation Création d'un objet d'immobilisation

La plupart des comptables dans leur travail sont confrontés à la nécessité de prendre en compte d'une manière ou d'une autre les immobilisations. Ce sujet est particulièrement pertinent pour les agences gouvernementales, car elles disposent toujours d'un grand nombre de biens qui correspondent à la définition des « immobilisations ». Je voudrais consacrer cet article à la question de la création d'immobilisations à partir de matériaux dans le programme 1C : Public Institution Accounting 8, édition 2.0.

Très souvent, il est nécessaire de créer, concevoir, produire une immobilisation à partir de matériaux existants. Un exemple frappant est l'assemblage d'un ordinateur à partir de pièces détachées : carte mère, carte vidéo, boîtier, complexe de refroidissement, etc.
La séquence d'actions dans ce cas sera la suivante : il est nécessaire d'amortir les matériaux pour les institutions requises, puis, s'il y a des coûts supplémentaires, de les accumuler dans le compte « Investissements en capital », puis de créer une immobilisation, qui doivent d'abord être pris en compte puis mis en œuvre.
Considérons l'ensemble de la chaîne directement dans le programme 1C : BGU 8 édition 2.0.
La première étape est la radiation du matériel nécessaire aux institutions (on suppose que dans le compte 105, le matériel nécessaire est déjà disponible en quantité suffisante).
Vous pouvez retrouver le document :

Créons un nouveau document :

Nous utilisons un mécanisme pratique de sélection des postes, qui vous permet de voir les soldes actuels du MOL/entité responsable sélectionné (je vous conseille de l'utiliser ; en plus de la commodité, il reflète correctement les soldes quantitatifs, ce qui vous permettra de immédiatement vérifier l'exactitude de la comptabilité dans cette partie) :

Le formulaire représente : à gauche une arborescence de dossiers de postes, à droite - les postes eux-mêmes, indiquant le compte comptable et les soldes. Pour sélectionner les matériaux souhaités, double-cliquez sur chacune des positions :

Ensuite, nous le transférerons dans le document :

Le document ressemblera à ceci :

Sur les onglets « Commission » et « Conclusion de la Commission », vous devez indiquer le numéro et la date du document confirmant la composition de la commission et la conclusion de la commission.
Ensuite, rendez-vous dans l'onglet « Opération comptable » :

Sur cet onglet, sélectionnez une opération type et remplissez les champs restants :

Dans l'attribut « Immobilisations », vous devez indiquer l'immobilisation en cours de création. Une liste des OS de l'établissement apparaîtra dans la sélection :

Créons un nouvel outil principal :

Lors de la création, vous pouvez préciser le code en fonction du répertoire OKOF :

Une fois complété, l'onglet ressemble à ceci :

Après comptabilisation, la pièce génère les transactions suivantes :

Le coût total des matériaux nécessaires à la création d'une immobilisation est de 17 200 roubles.
Tous les coûts sous forme de matériaux pour la création d'immobilisations sont accumulés dans le compte 106.31 « Investissements en immobilisations - autres biens meubles de l'établissement ». S'il est nécessaire d'imputer des frais supplémentaires au coût de l'immobilisation, par exemple des frais d'installation ou de livraison, ils doivent également être imputés sur ce compte. Dans notre exemple, nous considérerons le service d'installation d'une immobilisation (assemblage d'un ordinateur à partir de composants).
Organisons le service :

Le document complété ressemble à ceci :

Passons à l'onglet "Opération comptable". Remplissons les données :

Veuillez noter qu'en tant que compte de débit, vous devez sélectionner à l'avance le compte sur lequel les matériaux ont été radiés. Sélectionnez l'immobilisation que nous avons créée précédemment comme objet d'investissement. Une nuance importante : lorsque vous remplissez des documents, faites attention au KFO et au KPS que vous choisissez. Ils doivent être les mêmes pour tous les matériaux, services et autres coûts qui constitueront le coût futur de l'immobilisation.

Le coût des services d'installation est de 2 000 RUB.
Une fois tous les frais encaissés, il faut prendre en compte l'immobilisation :

Lors de la création d'un nouveau document, une boîte de dialogue apparaîtra pour sélectionner le type de document :

Dans notre exemple, vous devez sélectionner « Acceptation en comptabilité du compte 106 (fabrication) ». Après création, vous devez remplir l'en-tête et le premier onglet du document :

Passons ensuite à l'onglet « Valeur d'investissement », sélectionnons notre actif principal et générons le coût à l'aide du bouton :

N'oubliez pas non plus de saisir la quantité afin qu'elle soit correctement reflétée dans la comptabilité.

Ensuite, nous irons dans l’onglet « Immobilisations, Immobilisations incorporelles, Personnes morales ». Sur cet onglet nous utiliserons le bouton :

Ici sont indiquées les données des immobilisations : compte comptable, compte de dotations aux amortissements, numéros d'inventaire du bien lui-même et la fiche d'inventaire :

Pensons à remplir la colonne « Réflexion en comptabilité ». Lors de l'édition, la fenêtre suivante s'ouvre :

Nous indiquerons le compte de frais, le KEC et les types de frais. Étant donné que notre immobilisation coûte moins de 40 000 roubles, les coûts sont imputés à hauteur de 100 pour cent de l'amortissement lors de l'opération de mise en service :

Après avoir rempli l'onglet, le document ressemble à ceci :

Remplissons également le dernier onglet :

Après comptabilisation, la pièce génère les mouvements de compte suivants :

Avec ce document, l'actif a été accepté en comptabilité, mis en service et imputé cent pour cent de l'amortissement aux dépenses.
À ce stade, la description de la création d'une immobilisation à partir de matériaux utilisant les services d'organismes d'installation tiers peut être considérée comme complète.

"Chef comptable". Annexe « Comptabilité de production », N 2, 2004

Les entreprises industrielles peuvent produire des immobilisations non seulement pour les vendre, mais aussi pour leurs propres besoins. Dans ce cas, comment accepter l'objet en comptabilité et comment calculer son amortissement à l'avenir ?

Nous allons voir cela avec un exemple. Par ailleurs, nous donnerons la procédure pour refléter cette situation tant en comptabilité qu'en comptabilité fiscale.

Exemple. L'entreprise manufacturière Modul LLC fabrique des climatiseurs et les vend via un réseau de vente en gros et au détail.

En mars 2004, le principal atelier de production a produit 55 climatiseurs. Ce chiffre est conforme au plan.

En mars, le principal atelier de production a dépensé : matériaux et produits semi-finis pour la production de climatiseurs - 480 000 roubles ; composants - 180 000 roubles.

Et également en mars, le comptable de Modul LLC a accumulé :

• salaire à la pièce pour les ouvriers de l'atelier de production principal - 300 000 roubles;
• Impôt social unifié sur les salaires des ouvriers d'atelier - 106 800 roubles. (y compris les cotisations à l'assurance pension obligatoire - 42 000 roubles) ;
• salaire du personnel de direction de l'atelier - 100 000 roubles;
• Taxe sociale unifiée pour le salaire du personnel de direction de l'atelier - 35 600 roubles. (y compris les cotisations à l'assurance pension obligatoire - 14 000 roubles) ;
• amortissement du matériel d'atelier - 20 000 roubles;
• amortissement du bâtiment de l'atelier - 25 000 roubles.

Les dépenses pour la consommation d'électricité de l'atelier en mars se sont élevées à 72 000 roubles et pour les services publics à 48 600 roubles.

Le coût standard (prévu) d'un climatiseur est de 24 000 roubles. Cette valeur est utilisée à la fois en comptabilité et en comptabilité fiscale.

Selon les résultats des stocks, le solde des travaux en cours début mars s'élevait à 20 unités de production en termes physiques. Il y avait le même nombre de travaux inachevés à la fin du mois.

Début mars, en comptabilité et en comptabilité fiscale, les dépenses directes pour le reste des travaux en cours s'élevaient à 250 000 roubles. À la fin du mois - 480 000 roubles.

Le montant des frais généraux qui représentent le solde des travaux en cours au début du mois est de 75 000 roubles.

Selon la politique comptable, les frais généraux d'entreprise sont amortis mensuellement sur le coût des marchandises vendues pour la période de référence.

Et à la fin du mois, ils ont décidé d'installer un climatiseur fabriqué dans l'entreprise.

En comptabilité, le coût initial d'une telle immobilisation est déterminé comme le coût de production réel d'une unité de produits finis, qui a été fabriquée par l'atelier de production principal en mars.

Le coût de production des produits finis fabriqués par l'atelier de production principal pour le mois de reporting est calculé à l'aide de la formule :

Sgp = Snzp + PROp + Rop - Sknzp,

où Sgp est le coût des produits finis ; Сзп - dépenses en travaux en cours en début de mois ; PROp - dépenses directes de la période de référence ;

ROP - frais généraux de production ; Sknzp - dépenses en cours de réalisation à la fin du mois.

Pour déterminer le coût de production réel d'un climatiseur, il est nécessaire de calculer le montant des coûts directs attribuables aux produits finis fabriqués par l'atelier, et le montant des coûts directs des soldes de travaux en cours à la fin du mois. Après cela, il est nécessaire de répartir les frais généraux de production entre les produits finis et les soldes de travaux en cours à la fin du mois.

Le montant des dépenses directes de l'atelier pour le mois sera de :

480 000 roubles. + 180 000 roubles. + 300 000 roubles. + 106 800 roubles. + 20 000 roubles. = 1 086 800 roubles.

Le montant des frais généraux de production de l'atelier pour le mois est égal à :

72 000 roubles. + 48 600 roubles. + 100 000 roubles. + 35 600 roubles. + 25 000 roubles. = 281 200 roubles.

Le montant des coûts directs qui incombent aux produits finis :

250 000 roubles. + 1 086 800 roubles. - 480 000 roubles. = 856 800 roubles.

Pour répartir le montant des frais généraux des produits finis et des soldes d'en-cours en fin de mois, vous devez déterminer le pourcentage de la part des frais directs attribuables aux produits finis dans le total des coûts directs de l'atelier pour le mois, en tenant compte de leur solde en début de mois :

856 800 RUB : (250 000 RUB + 1 086 800 RUB) x 100 % = 64,09 %.

Ensuite la part des frais généraux liés aux produits finis sera la suivante :

(75 000 RUB + 281 200 RUB) x 64,09 % = 228 288,58 RUB

Les frais généraux liés aux soldes des travaux en cours sont égaux à :

75 000 roubles. + 281 200 roubles. - 228 288,58 RUB = 127 911,42 frotter.

Le montant des coûts directs et indirects de l'atelier pour le mois est présenté dans le tableau.

Répartition des dépenses directes et générales de production pour mars 2004

Le coût de production réel de tous les produits finis fabriqués par l'atelier en mars est calculé à l'aide de la formule :

Сгп = (250 000 roubles. + 75 000 roubles.) + 1 086 800 roubles. + 281 200 roubles. - (480 000 roubles + 127 911,42 roubles) = 1 085 088,58 roubles.

Le coût par unité de produit fini sera de :

1 085 088,58 RUB : 55 unités = 19 728,88 roubles.

Ainsi, en comptabilité, le coût initial du climatiseur utilisé comme immobilisation sera égal à 19 728,88 RUB.

En mars 2004, l'organisation a accepté l'immobilisation pour comptabilité et a mis le climatiseur en service. Dans le même temps, l'organisation a établi tant en comptabilité qu'en comptabilité fiscale la durée de vie utile du climatiseur - 60 mois. Nous l'avons fait sur la base des règles données dans la Classification des immobilisations incluses dans les groupes d'amortissement.

En comptabilité, l'organisation calcule l'amortissement selon la méthode linéaire. Lors de la détermination du montant annuel de l'amortissement, il est nécessaire d'accorder une attention particulière aux immobilisations mises en service au cours de l'année. Pour eux, le montant annuel des amortissements est calculé uniquement pour les mois de l'année au cours desquels l'objet a été exploité (à l'exception du mois au cours duquel l'objet a été mis en exploitation).

Ainsi, dans notre cas, le montant annuel des dotations aux amortissements en 2004 sera :

19 728,88 RUB : 60 mois x 8 mois = 2630,52 frotter.

Et le montant des déductions mensuelles pour amortissement :

2630,52 frotter. : 8 mois = 328,82 roubles/mois.

En comptabilité, l'amortissement est comptabilisé à compter du 1er jour du mois suivant celui où l'objet a été accepté en comptabilité. Ceci est établi à l'article 21 du Règlement comptable « Comptabilisation des immobilisations » (PBU 6/01).

Dans la comptabilité de l'entreprise, les écritures suivantes seront effectuées pour comptabiliser une immobilisation fabriquée pour ses propres besoins.

En mars 2004 :

Débit 08 sous-compte "Construction d'immobilisations" Crédit 02 (10, 25, 60, 69, 70)

• 19 728,88 RUB - les coûts réels de production d'un climatiseur pour vos propres besoins sont pris en compte ;

Débit 01 sous-compte "Propres immobilisations" Crédit 08 sous-compte "Construction d'immobilisations"

• 19 728,88 RUB - le climatiseur a été enregistré comme faisant partie des immobilisations en exploitation.

En avril 2004 :

Débit 20 Crédit 02

• 328,82 roubles - des amortissements ont été comptabilisés sur les immobilisations de production du mois d'avril.

Comptabilité fiscale

Le coût initial des immobilisations de production propre doit être calculé de la même manière que celui des produits finis. Ceci est établi par la clause 1 de l'article 257 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Par conséquent, compte tenu des exigences du paragraphe 2 de l'article 319 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le coût initial d'un élément d'immobilisation doit être déterminé sur la base des coûts directs.

La formation de la valeur fiscale des produits finis de l'atelier pour la période de référence est présentée dans le tableau.

Registre-calcul de la formation de la valeur fiscale des produits finis de l'atelier pour la période de référence

Faire défiler dépenses	Regroupement dépenses aux fins impôt comptabilité	Somme dépenses (sans TVA), frotter.	Montant des dépenses directes, frotter.	Somme indirect dépenses, frotter.
matériel	paiement travail	dépréciation	total direct dépenses, frotter.
1	2	3	4	5	6	7	8
Achat matériaux et produits semi-finis	Droit/ matériel	480 000	480 000	-	-	480 000	-
Achat Composants des produits	Droit/ matériel	180 000	180 000	-	-	180 000	-
Consommé électricité	Indirect	72 000	-	-	-	-	72 000
Consommé utilitaires prestations de service	Indirect	48 600	-	-	-	-	48 600
Salaire production ouvriers	Droit/ dépenses pour salaires	300 000	-	300 000	-	300 000	-
UST pour le salaire production ouvriers	Droit/ dépenses pour salaires	64 800	-	64 800	-	64 800	-
Cotisations à la Caisse de pension de les salaires production ouvriers	Indirect	42 000	-	-	-	-	42 000
Salaire Gestion du magasin	Indirect	100 000	-	-	-	-	100 000
UST pour le salaire Gestion du magasin	Indirect	35 600	-	-	-	-	35 600
Dépréciation équipement ateliers	Droit/ dépréciation	20 000	-	-	20 000	20 000	-
Dépréciation bâtiments d'atelier	Indirect	25 000	-	-	-	-	25 000
Total	1 368 000	660 000	364 800	20 000	1 044 800	323 200

Pour calculer le montant des coûts directs par unité de produits fabriqués, vous devez déterminer le coût standard des climatiseurs en production au cours du mois. Pour ce faire, vous devez définir :

1. nombre total de climatiseurs en production en mars :

20 unités + 55 unités = 75 unités ;

1. coût standard du nombre total de climatiseurs qui étaient en production au cours du mois :

24 000 roubles. x 75 unités = 1 800 000 roubles.

Ensuite, vous devez calculer le montant des coûts directs attribuables au nombre total d'unités fabriquées en mars. Ce montant est obtenu en additionnant les coûts directs de l'atelier au cours du mois et les coûts directs attribuables au solde des travaux en cours au début du mois. Le montant des coûts directs pour le reste des travaux en cours selon les données initiales est de 250 000 roubles.

Ainsi, le montant des coûts directs pour la production des produits finis en mars est de :

250 000 roubles. + 1 044 800 roubles. = 1 294 800 roubles.

Calculons maintenant la part des coûts directs dans le coût standard de la quantité totale de produits fabriqués par l'atelier en mars :

1 294 800 RUB : 1 800 000 roubles. = 0,7193.

La valeur forfaitaire du solde des travaux en cours à fin mars est égale à :

24 000 roubles/unité. x 20 unités = 480 000 roubles.

Et nous déterminons le montant des dépenses directes imputables au solde des travaux en cours à la fin du mois :

480 000 roubles. x 0,7193 = 345 264 roubles.

Ainsi, le montant des coûts directs attribuables aux produits finis fabriqués en mars :

1 294 800 RUB - 345 264 roubles. = 949 536 frotter.

En mars, l'atelier a produit 55 climatiseurs. Ensuite, le coût initial du climatiseur utilisé comme immobilisation pour les besoins de production de l'entreprise en comptabilité fiscale sera le suivant :

949 536 RUR/unité : 55 unités = 17 264,29 frotter.

Coûts indirects de l'atelier de production des climatiseurs en mars, compte tenu du solde des frais généraux en début de mois<*>sont:

75 000 roubles. + 323 200 roubles. = 398 200 roubles.

<*>Le montant des frais généraux imputables au solde des travaux en cours en début de mois en comptabilité fiscale est donné comme donnée initiale dans l'exemple.

Les frais généraux de production sont inclus dans le coût initial de l'immobilisation créée. Et ils sont pris en compte dans les dépenses indirectes du registre des impôts collectifs de l’entreprise, réduisant ainsi l’assiette de l’impôt sur le revenu du mois de mars. Le comptable doit calculer l'amortissement en comptabilité fiscale à partir du 1er jour du mois suivant celui au cours duquel l'immobilisation a été mise en exploitation. Ceci est établi par la clause 2 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Module LLC calculera l'amortissement du climatiseur dans la comptabilité fiscale en utilisant la méthode linéaire. Montant des dotations mensuelles aux amortissements en 2004 :

17 264,29 RUB x (1 mois : 60 mois) = 288,31 frotter.

Le montant des déductions mensuelles pour amortissement en comptabilité est supérieur à celui en comptabilité fiscale de 40,51 roubles. (328,82 - 288,31). Cela est dû au fait que le coût initial du climatiseur en comptabilité est plus élevé qu'en comptabilité fiscale. Par conséquent, dans les mois où il calcule l’amortissement du climatiseur, le comptable doit également démontrer une obligation fiscale permanente. Sa valeur est égale au produit de la différence entre les amortissements comptables et fiscaux et le taux de l'impôt sur le revenu. Ceci est établi par l'article 7 du Règlement comptable « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur le revenu » (PBU 18/02), qui a été approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 19 novembre 2002 N 114n.

Reflétant l'obligation fiscale permanente, le comptable de Module LLC a fait l'écriture suivante :

Débit 99 Crédit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu »

• 9,72 roubles. (RUB 40,51 x 24 %) - reflète une obligation fiscale permanente.

M.A. Vishnevskaïa

Auditeur de JSC "Aktiv"

Une organisation peut construire elle-même son installation principale. Il existe deux méthodes de construction :

• - entrepreneur (si les travaux sont réalisés par des entrepreneurs tiers) ;
• - économique (si l'entreprise construit de manière indépendante).

En comptabilité, le coût initial des immobilisations construites par l'une de ces méthodes comprend tous les coûts de construction et de mise en service : coûts d'achat des matériaux, d'acquisition et d'installation des équipements, salaires des ouvriers, etc.

Une fois les travaux terminés, un rapport est établi indiquant le coût estimé de la construction. Sur la base de cet acte, nous reflétons les transactions suivantes :

Débit 08-3 Crédit 60

Le coût des travaux de construction est reflété ;

Débit 19-1 Crédit 60

Le montant de la TVA indiqué sur la facture de l'entreprise contractante est reflété.

Afin de calculer correctement la TVA lors de la réalisation de travaux de construction et d'installation pour votre propre consommation, vous devez effectuer un certain nombre d'actions séquentielles.

• 1. Déterminez l'assiette fiscale pour les travaux de construction et d'installation terminés.
• 2. Déterminez la période fiscale au cours de laquelle la TVA doit être calculée et calculez le montant de la taxe.
• 3. Préparez une facture pour le coût des travaux de construction et d'installation terminés.
• 4. Déduire en déduction le montant de la TVA « en amont » sur les matériaux, travaux, services achetés pour effectuer des travaux de construction et d'installation, et le montant de la TVA accumulée sur le volume des travaux de construction et d'installation effectués.
• 5. Remplissez et soumettez une déclaration de revenus à l'administration fiscale.
• 6. Si la déclaration contient un montant de TVA calculé pour le paiement, transférez-le au budget.

Exemple. L'entreprise a commencé la construction d'un bâtiment administratif. La construction a été réalisée par contrat. Le coût de l'ensemble des travaux s'est élevé à 2 360 000 roubles. (TVA incluse - 360 000 roubles).

Après avoir signé l'acte, vous devez enregistrer les transactions suivantes :

Débit 08-3 Crédit 60

2 000 000 de roubles. (2 360 000 - 360 000) - le coût des travaux de construction est pris en compte ;

Débit 19-1 Crédit 60

360 000 roubles. - le montant de la TVA sur les travaux à façon est pris en compte ;

Débit 01 Crédit 08

2 000 000 de roubles. - l'objet construit est inclus dans les immobilisations ;

Débit 68, sous-compte « Calculs TVA » Crédit 19-1

360 000 roubles. - La TVA est acceptée en déduction ;

Débit 60 Crédit 51

2 360 000 RUB - les frais de construction ont été payés.

La TVA doit être facturée sur les travaux de construction et d'installation effectués pour sa propre consommation à la fin de chaque période fiscale (clause 10, article 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Par conséquent, lorsque vous effectuez des travaux de construction et d'installation pour votre propre consommation, vous devez facturer la TVA sur ces travaux trimestriellement en fonction du volume des travaux de construction et d'installation effectués au cours de ce trimestre.

En comptabilité, l'accumulation de TVA sur le coût des travaux de construction et d'installation effectués pour sa propre consommation peut être reflétée au débit du compte 19 (sous-compte, par exemple 19-5 « TVA accumulée sur le coût de construction et d'installation travail effectué pour sa propre consommation ») et le crédit du compte 68.

Avec la méthode économique, l'organisation réalise les travaux de construction de manière indépendante (sans faire appel à des entrepreneurs).

Dans ce cas, tous les coûts de construction (coût des matériaux de construction, amortissement des immobilisations utilisées dans la construction, salaires des ouvriers, etc.) sont également pris en compte au débit du compte 08 « Investissements en immobilisations ».

En comptabilité, nous le reflétons comme ceci :

Débit 08-3 Crédit 10 (02, 07, 70, 69...)

Les coûts des travaux de construction effectués en interne sont reflétés.

Le coût des travaux de construction et d'installation pour les besoins propres de l'entreprise est soumis à la TVA. Dans ce cas, le montant de la taxe ne peut être déduit qu'à condition que :

• - une installation de production a été construite ;
• - le montant de la TVA est transféré au budget.

Exemple. En juillet 2011, l'entreprise a commencé à construire un entrepôt automoteur.

Les coûts de construction se sont élevés à 1 190 000 RUB, comprenant :

• - coût des matériaux - 590 000 roubles. (TVA incluse - 90 000 roubles);
• - les salaires des ouvriers du bâtiment (y compris les cotisations aux fonds extrabudgétaires et les cotisations à l'assurance contre les accidents du travail et les maladies professionnelles) - 400 000 roubles ;
• - amortissement des machines et équipements de construction - 200 000 roubles.

Reflétons les publications :

Débit 10 Crédit 60

500 000 roubles. (590 000 - 90 000) - les matériaux de construction ont été capitalisés ;

Débit 19-3 Crédit 60

90 000 roubles. - La TVA sur les matières immobilisées est prise en compte ;

Débit 60 Crédit 51

590 000 roubles. - payé pour le matériel ;

Débit 08-3 Crédit 10

500 000 roubles. - les matériaux de construction ont été radiés ;

Débit 68, sous-compte "Calculs TVA" Crédit 19-3

90 000 roubles. - acceptés en déduction de la TVA sur les matériaux (pendant la période de leur amortissement) ;

Débit 08-3 Crédit 70, 69, 68

400 000 roubles. - les salaires, les cotisations aux fonds extrabudgétaires et les cotisations à l'assurance contre les accidents du travail et les maladies professionnelles ont été accumulés ;

Débit 08-3 Crédit 02

200 000 roubles. - l'amortissement des engins de chantier a été calculé ;

Débit 19-5 Crédit 68, sous-compte « Calculs TVA »

198 000 roubles. (1 100 000 RUB x 18 %) - La TVA est facturée sur la base des dépenses professionnelles.

En septembre 2011, l'entrepôt a été mis en service.

Débit 01 Crédit 08-3

1 100 000 RUB (500 000 + 400 000 + 200 000) - l'entrepôt est mis en service.

Les immobilisations transférées en location ou en utilisation gratuite, ainsi que celles transférées à la conservation, celles en cours de restauration, d'achèvement ou d'équipement complémentaire ne sont pas radiées du compte 01. Nous notons également que la comptabilisation d'un amortissement sur un actif à hauteur de 100 % du coût initial (de remplacement) ne constitue pas une base pour radier cet actif de la comptabilité.

Acceptation des immobilisations pour la comptabilité. Les immobilisations sont inscrites au compte 01 à leur coût d'origine à hauteur des frais réels.

Le coût initial des immobilisations est remboursé par amortissement. Les montants des amortissements courus sur les immobilisations sont reflétés dans le compte 02 « Amortissements des immobilisations ». Pendant la durée d'utilité, l'amortissement des immobilisations n'est pas suspendu, à l'exception des cas de transfert en conservation pour une durée supérieure à trois mois, ainsi que pendant la période de restauration de l'objet dont la durée dépasse 12 mois.

Il existe des catégories d'immobilisations qui ne sont pas amorties. Ceux-ci comprennent : utilisés pour la mise en œuvre de la législation de la Fédération de Russie sur la préparation et la mobilisation de la mobilisation, les objets OS qui sont mis en veilleuse et non utilisés dans la production de produits, lors de l'exécution de travaux ou de la fourniture de services, pour les besoins de gestion de l'organisation ou pour fourniture par l'organisation contre rémunération pour la possession et l'utilisation temporaires ou pour une utilisation temporaire ; atterrir; installations de gestion environnementale; les objets classés comme objets de musée et collections de musée.

Une organisation peut décider de réévaluer chaque année les immobilisations au coût (de remplacement) actuel (article 15 du PBU 6/01). La réévaluation des immobilisations est effectuée en recalculant leur coût d'origine ou leur coût actuel (de remplacement) et les montants des amortissements accumulés pour toute la durée d'utilisation des objets. Les immobilisations réévaluées sont comptabilisées à leur coût de remplacement.

Situation

L'organisation est engagée dans la production d'équipements de manutention. Il a été décidé d'installer deux unités de ce type d'équipement dans notre propre entrepôt. Mais pour utiliser cet équipement pour vos propres besoins, cela nécessite un équipement et une installation supplémentaires.

Comment refléter correctement l'acceptation de ces équipements en immobilisation en comptabilité ?

Quels documents faut-il préparer ?

Une organisation peut-elle profiter d’avantages fiscaux visant à financer des investissements en capital ? Si oui, quels documents doit-elle avoir pour cela ?

Les immobilisations peuvent provenir de diverses sources. L'un d'eux est la production d'immobilisations en interne.

La procédure de classification des biens en immobilisations est établie par les Instructions pour la comptabilisation des immobilisations, approuvées par la résolution du ministère des Finances de la République de Biélorussie du 12 décembre 2001 n° 118.

Les immobilisations sont acceptées en comptabilité à leur coût d'origine, qui comprend, entre autres, les coûts réels de leur production, livraison, installation et montage.

La procédure de prise en compte des transactions commerciales avec des immobilisations est déterminée par l'Instruction sur la prise en compte des transactions commerciales avec des immobilisations dans la comptabilité, approuvée par la résolution du ministère des Finances de la République de Biélorussie du 20 décembre 2001 n° 127 (ci-après dénommée Instruction n°127).

Dans la situation considérée, la fabrication de matériel de manutention est un type d’activité de l’organisme. Par conséquent, ces équipements sont comptabilisés en produits finis :

D-t 20 - K-t 02, 10, 68, 70, 76, 69, etc.

Le coût réel des produits fabriqués est reflété ;

Dt 43 - Kt 20

L'enregistrement des produits finis au coût réel est reflété.

Le transfert des produits finis vers les immobilisations doit se traduire par les écritures suivantes :

Dt 08 - Kt 43

Sur le coût réel des équipements transférés en immobilisations ;

Dt 08 - Kt 10, 70, 69, etc.

Le montant des dépenses de réalisation et d'installation des équipements ;

D-t 01 - K-t 08

L'élément d'immobilisation est enregistré.

L'inscription dans la comptabilité des immobilisations s'effectue sur la base de documents comptables primaires confirmant le fait d'une opération commerciale (article 4 de l'instruction n° 127).

Pour enregistrer le mouvement des immobilisations, les formulaires de documentation comptable primaire sont destinés, approuvés par le décret du ministère des Finances de la République de Biélorussie du 8 décembre 2003 n° 168 « Sur l'approbation des formulaires standard de documents comptables primaires pour comptabilité des immobilisations et des immobilisations incorporelles et Instructions sur la procédure à suivre pour remplir les formulaires types de documents comptables primaires pour la comptabilisation des fonds d'immobilisations et des immobilisations incorporelles.

L'acceptation des équipements pour l'enregistrement en immobilisation s'effectue sur la base d'un acte d'acceptation et de transfert d'immobilisations sous la forme OS-1. Un acte du formulaire OS-1 est établi pour chaque article d'inventaire individuel et approuvé par le chef de l'organisation. Un acte du formulaire OS-1a peut être rempli pour un groupe d'immobilisations homogènes.

La procédure de traitement préférentiel des bénéfices visant à financer des investissements en capital à des fins de production a été établie en 2010 par l'art. 140 du Code des impôts de la République du Bélarus (ci-après dénommé le Code des impôts de la République du Bélarus).

La création par ses propres ressources d'immobilisations destinées à être utilisées dans des activités commerciales est reconnue comme un investissement en capital à des fins de production (paragraphe 2.5, clause 2, article 140 du Code des impôts de la République de Biélorussie). Par conséquent, l'organisation a le droit de bénéficier de bénéfices visant à créer des équipements qui seront utilisés comme immobilisations.

Lors de la création d'immobilisations avec vos propres ressources, le bénéfice à hauteur des coûts réels engagés au cours de la période de déclaration est exonéré d'impôt sur le revenu.

L'exonération de l'impôt sur le revenu n'est prévue que pour les dépenses qui constituent, conformément à la loi, le coût initial (de remplacement) des immobilisations.

Ainsi, lors de l'enregistrement des produits finis fabriqués par l'entreprise elle-même en tant qu'immobilisations, l'organisation a le droit d'appliquer une exonération d'impôt sur le revenu.

Des règles similaires étaient en vigueur en 2009.

Bien entendu, pour bénéficier de prestations, les conditions d’application de la prestation doivent être remplies.

Dans le tableau ci-dessous, nous examinons les conditions d'application de la prestation en 2009 et 2010.

En 2009, les conditions d'application de l'avantage ont été fixées par un alinéa. c) l'article 2 de l'art. 5 de la loi de la République de Biélorussie du 22 décembre 1991 n° 1330 n°-XII « Sur les impôts sur le revenu et les bénéfices », en 2010 - paragraphes. 2-3 cuillères à soupe. 140 Code des impôts de la République de Biélorussie.

Pour bénéficier de l'avantage, l'organisme doit disposer de pièces justificatives

Le Code des impôts de la République de Biélorussie ne contient pas de liste de documents dont une organisation doit disposer pour confirmer l'application de l'avantage. Auparavant, une telle liste figurait dans les Instructions sur la procédure de calcul et de paiement des impôts sur le revenu et les bénéfices au budget, approuvées par la résolution du ministère des Impôts de la République de Biélorussie du 31 janvier 2004 n° 19.

En fait, à l'heure actuelle, selon les explications des spécialistes du ministère des Impôts de la République de Biélorussie, la même liste de documents devrait être utilisée.

Lors de la production interne d'immobilisations, le montant du bénéfice utilisé pour financer les investissements en capital doit être confirmé par :

Calcul des coûts de production de ces immobilisations ;

Documents comptables primaires (factures internes pour les matières premières, les matériaux, les composants émis pour la production pour la fabrication des immobilisations ci-dessus, calcul des coûts salariaux et registre des salaires accumulés (selon les commandes clôturées) concernant les immobilisations fabriquées spécifiées), confirmant ces coûts, avec la répercussion de ces fonds dans les comptes comptables appropriés.

Lorsque vous produisez vous-même des immobilisations, les documents de paiement des matériaux et autres actifs matériels utilisés dans la production ne sont pas requis.

Lors de l'utilisation de produits finis comme immobilisations, il semble nécessaire de calculer le coût réel d'une unité d'équipement et de documenter ce calcul par une attestation comptable. Dans ce cas, le certificat doit contenir tous les détails nécessaires établis pour le document comptable principal, Art. 9 de la loi "sur la comptabilité et le reporting".

Aujourd'hui, nous allons nous familiariser avec la production indépendante d'objets OS

Comptabilité

Les dépenses de production d'immobilisations corporelles non courantes sont classées par P(S)BU 7 « Immobilisations » en investissements en capital en immobilisations corporelles non courantes. Les OS créés seuls sont crédités par l'entreprise au bilan à leur coût d'origine (article 7 du P(S)BU 7).

Laissez-nous vous rappeler

Le coût initial du P(S)BU 7 prend en compte le coût historique (réel) des actifs non courants à hauteur de la trésorerie ou de la juste valeur des autres actifs payés (transférés) utilisés pour acquisition (création) d'actifs non courants.

La composition du coût initial d'un actif est donnée à l'article 8 du P(S)BU 7. Pour plus d'informations sur la liste des dépenses qui constituent le coût initial d'un actif, lisez le document.

Les dépenses qui constituent le coût initial de l'OS acquis (créé) sont encaissées par débit de sous-comptes (selon le type d'objet) :

• 151 « Construction d'immobilisations » ;
• 152 « Acquisition (fabrication) d'immobilisations » ;
• 153 « Acquisition (production) d’autres immobilisations corporelles non courantes. »

Comme vous pouvez le constater, en ce qui concerne la comptabilisation des coûts d'autoproduction des objets OS, P(S)BU 7 ne contient aucune surprise, c'est-à-dire que les mêmes règles s'appliquent absolument en ce qui concerne la comptabilisation de l'acquisition d'OS. Par conséquent, pour les questions générales de formation du coût initial, vous pouvez utiliser nos conseils fournis dans l'article « Comptabilisation de l'acquisition d'immobilisations en monnaie nationale ».

Ainsi, le coût initial d'un objet OS créé ou construit par une entreprise comprend tous les coûts associés à sa création (construction), son installation, son assemblage, son ajustement et sa mise à un état dans lequel il est apte à être utilisé dans l'entreprise pour l'usage prévu. but. Voici une liste approximative des dépenses pouvant être incluses dans les investissements en capital pour la création d'objets OS.

Ainsi, le coût initial des objets OS créés (construits) comprendra, entre autres :

le coût des matières premières, des matériaux et des structures de construction, des produits semi-finis, des carburants et lubrifiants, de l'eau, de l'électricité, des pièces de rechange, des matériaux auxiliaires, des articles de faible valeur et portables dépensés pour la création (construction) d'une installation OS spécifique (les deux achetés auprès de tiers et fabriqués dans les installations de production auxiliaires de l'entreprise). Ils sont radiés par câblage Dt151, 152 ,153 Kt 201"Matières premières et matériaux" 202 "Produits semi-finis et composants achetés" 203 "Carburant", 205 "Matériaux de construction", 207 "Des pièces de rechange", 209 "Autres matériaux",
22 "Articles portables et de faible valeur" 23 "Production", 631 "Règlements avec des fournisseurs nationaux" 685 « Règlements avec d'autres créanciers » ;

• le coût des travaux (services) exécutés (fournis) par des entreprises tierces ou des divisions structurelles de leur entreprise, le loyer pour l'utilisation des actifs non courants impliqués dans la création (construction) d'un actif. Ils sont radiés par câblage Dt151, 152 , 153 Kt 631, 685 , 23 ;
• dépenses pour les salaires de base et supplémentaires, les incitations, les compensations et autres paiements monétaires aux employés impliqués dans la création (construction) de l'OS, les déductions pour l'assurance sociale obligatoire de l'État. Ils sont facturés par publication Dt151, 152 , 153 Kt 661, 651 , 652 ;
• amortissement des immobilisations, des immobilisations incorporelles et des autres immobilisations corporelles non courantes impliquées dans la création (construction) de l'objet d'immobilisation. Il est facturé par courrier Dt151,152 , 153 Kt 131, 132 , 133 ;
• le montant de l'obligation justifiée par le calcul (le montant estimé des dépenses), qui, conformément à la loi, incombe à l'entreprise concernant le démantèlement, le déplacement de l'objet OS et la mise en état du terrain sur lequel il se trouve aptes à une utilisation ultérieure (notamment pour la remise en état des zones perturbées prévues par la loi). Dans de telles circonstances, prenez des notes Dt151, 152 , 153 Kt 478«Assurer la restauration des parcelles.» A l'avenir, par débit du sous-compte 478 l'utilisation de la sécurité créée pour les travaux effectués pour démonter, déplacer l'objet OS et récupérer les terrains perturbés est affichée ;
• les charges financières qui constituent le coût des actifs qualifiés conformément au P(S)BU 31 « Charges financières » - Dt151, 152 , 153 Kt 951, 952 .

Lorsque l'objet est reconnu apte à l'usage, toutes les dépenses accumulées sont amorties au débit du sous-compte dans lequel l'objet d'immobilisation est comptabilisé : Dt10"Immobilisations" ou 11 «Autres immobilisations corporelles non courantes» Kt 151, 152 , 153 .

Comptabilité fiscale

Impôt sur le revenu

Selon l'article 144.1 du Code des impôts de l'Ukraine (ci-après - TCU), dépenses pour la production indépendante (création) d'OS, d'actifs nématiques, de culture d'actifs biologiques à long terme pour une utilisation dans des activités économiques, y compris les dépenses de paiement des salaires des salariés ayant participé à la production (création) d'immobilisations et d'actifs incorporels, sont soumises à un amortissement fiscal.

Dans le même temps, les dépenses d'acquisition/production indépendante et de réparation, ainsi que de reconstruction, de modernisation ou d'autres améliorations ne sont pas soumises à amortissement en comptabilité fiscale et sont effectuées aux dépens des sources de financement appropriées. système d'exploitation hors production(article 144.3 du NKU). Notez que les systèmes d'exploitation hors production, conformément à l'art. 144.3 du Code des impôts sont des immobilisations corporelles non courantes qui ne sont pas utilisées dans les activités commerciales du payeur.

Les immobilisations acquises (autoproduites) sont créditées au bilan du contribuable de la même manière qu'en comptabilité, c'est-à-dire à leur coût d'origine (article 146.4 du Code des impôts).

Dans le même temps, la NKU a une norme particulière qui concerne le sujet que nous envisageons. Selon l'article 146.6 du Code des impôts, en cas de dépenses pour la production indépendante d'OS par le contribuable pour ses propres besoins de production, le coût de l'objet OS, qui est amorti, augmente du montant de toutes les dépenses de production supportées par le contribuable, qui sont associés à leur production et à leur mise en service, ainsi que les dépenses de production de ces systèmes d'exploitation, hors TVA payée, si le contribuable est inscrit comme assujetti à la TVA, quelles que soient les sources de financement.

Et bien que l'article 146.6 du Code général des impôts parle du coût amorti, il est évident que cette règle concerne spécifiquement la formation du coût initial des immobilisations, sur la base duquel le coût amorti est calculé (article 14.1.19 du Code général des impôts). le Code des Impôts).

Par conséquent, en fait, en comptabilité fiscale, il est logique qu'une entreprise se concentre sur la liste des dépenses qui constituent le coût initial des immobilisations en comptabilité conformément à l'article 8 du P(S)BU 7. Au moins, vous aura une liste indicative des éléments consommables du coût initial des immobilisations.

Taxe sur la valeur ajoutée

Tout est standard avec cette taxe. Rappelons les règles de base. Par conséquent, la TVA accumulée (payée) par le contribuable de cette taxe dans le cadre de l'acquisition ( construction, chantier) Les OS, y compris en cas d'importation, sont inclus dans le crédit d'impôt de manière générale (article 198.2, article 198.3 du Code général des impôts). Autrement dit, à condition que ce système d'exploitation soit utilisé dans des transactions commerciales soumises à la TVA.

Le crédit d'impôt de la période de déclaration est déterminé sur la base du coût (contrat) négocié des biens/services, mais pas plus élevé que le niveau des prix réguliers (rappelez-vous qu'à partir du 01/01/2013, les prix réguliers sont déterminés conformément à l'article 39 du Code fiscal).

Le droit à un crédit d'impôt naît indépendamment du fait que le payeur ait commencé ou non à utiliser les immobilisations acquises et créées dans des opérations commerciales imposables au cours de la période fiscale de déclaration, ainsi que s'il a effectué des opérations imposables au cours d'une telle période fiscale de déclaration.

Le crédit d'impôt doit être confirmé par une facture fiscale correctement établie (article 198.6 du Code général des impôts).

Si l'OS a été fabriqué pour être utilisé dans des opérations commerciales non soumises à la TVA ou exonérées d'impôt, le contribuable ne bénéficiera pas d'un crédit d'impôt (article 198.4 du Code des impôts). Lorsqu'ils sont partiellement utilisés dans des opérations imposables, et partiellement non, le crédit d'impôt ne comprend que la part de la TVA payée (à payer) sur l'acquisition ou la fabrication d'immobilisations, qui correspond à la part de l'utilisation de ces actifs dans des opérations imposables ( clauses 199.1, 199.2, 199.3 NKU).

À son tour, à la fin de l'année civile, le contribuable recalcule la part de l'utilisation des biens/services et des actifs non courants dans les opérations imposables, sur la base des volumes réels d'opérations imposables et non imposables réalisées au cours de l'année.

Le recalcul de la part d'utilisation des actifs non courants dans les opérations imposables est effectué sur la base des résultats d'une, deux et trois années civiles suivant l'année au cours de laquelle ils ont commencé à être utilisés (mise en exploitation) (article 199.4 du Code des impôts). Code).

Donnons un exemple de comptabilité et de comptabilité fiscale pour la création d'un objet OS (construction par contrat).

Exemple

Au premier trimestre 2013, une entreprise (contribuable à l'impôt sur le revenu et à la TVA sur une base générale) a loué une serre pour la culture de légumes.

Les coûts de construction:

• matériaux de construction - 100 000 UAH ;
• carburants et lubrifiants - 5 000 UAH ;
• autres matériaux - 7 000 UAH ;
• électricité, gaz, eau - 4 000 UAH ;
• location de matériel de construction - 20 000 UAH ;
• services auxiliaires de production - 5 000 UAH ;
• salaires des travailleurs engagés dans la construction - 40 000 UAH, charges sociales - 16 000 UAH ;
• amortissement des immobilisations utilisées dans la construction - 8 000 UAH.

La serre a été construite et mise en service conformément au Certificat d'Acceptation et de Transfert (mouvement interne) des immobilisations (formulaire type n° OZ-1).

Nous présentons la comptabilité de ces transactions dans tableau.

Tableau

Comptabilisation de la création (construction) d'un objet OS

Numéro de salaire		Correspondance de compte		Montant, mille UAH
		Dt	CT
1	Matériaux de construction radiés	151	205
2	Carburants et lubrifiants radiés	151	203
3	Autres matériaux radiés	151	209
4	Utilisé pour le bâtiment électricité, gaz, eau	151	685
5	Inclus dans le prix d'origine location d'objet pour la location de matériel de construction	151	631
6	Inclus dans le prix d'origine objet de service de production auxiliaire	151	233
7	Salaire accumulé ouvriers du bâtiment