Получаване на дълготрайни активи. Създаване на дълготраен актив от организацията Създаване на обект на дълготраен актив
Повечето счетоводители в работата си са изправени пред необходимостта по някакъв начин да вземат предвид дълготрайните активи. Тази тема е особено актуална за държавните агенции, тъй като те винаги имат голямо количество имущество, което отговаря на определението за „дълготрайни активи“. Бих искал да посветя тази статия на въпроса за създаването на дълготрайни активи от материали в програмата 1C: Счетоводство на публична институция 8, издание 2.0.
Доста често има нужда от създаване, проектиране, производство на дълготраен актив от съществуващи материали. Ярък пример е сглобяването на компютър от резервни части: дънна платка, видеокарта, корпус, охладителен комплекс и др.
Последователността на действията в този случай ще бъде следната: необходимо е да отпишете материали за необходимите институции, след това, ако има допълнителни разходи, да ги натрупате в сметката „Капиталови инвестиции“ и след това да създадете дълготраен актив, който първо трябва да се вземе предвид и след това да се въведе в експлоатация .
Нека разгледаме цялата верига директно в програмата 1C: BGU 8 издание 2.0.
Първият етап е отписването на материали за необходимите институции (приема се, че в сметка 105 необходимите материали вече са налични в достатъчни количества).
Можете да намерите документа:
Нека създадем нов документ:
Използваме удобен механизъм за избор на артикулни позиции, който ви позволява да видите текущите салда за избраното МОЛ/подотчетно лице (съветвам ви да го използвате; освен удобство отразява коректно количествени салда, което ще ви позволи веднага проверете коректността на счетоводството в тази част):
Формата представлява: от лявата страна дървовидна папка на артикулите, отдясно - самите артикули, посочващи счетоводната сметка и салда. За да изберете необходимите материали, щракнете двукратно върху всяка от позициите:
След това ще го прехвърлим в документа:
Документът ще изглежда така:
В разделите „Комисия“ и „Заключение на комисията“ трябва да посочите номера и датата на документа, потвърждаващ състава на комисията и заключението на комисията.
След това отидете в раздела „Счетоводна операция“:
В този раздел изберете типична операция и попълнете останалите полета:
В атрибута „Дълготрайни активи“ трябва да посочите дълготрайния актив, който се създава. В селекцията ще се появи списък с операционната система на институцията:
Нека създадем нов основен инструмент:
Когато създавате, можете да посочите кода според директорията OKOF:
След като бъде завършен, разделът изглежда така:
След осчетоводяване документът генерира следните транзакции:
Общата цена на материалите, необходими за създаване на дълготраен актив, е 17 200 рубли.
Всички разходи под формата на материали за създаване на дълготрайни активи се натрупват в сметка 106.31 „Инвестиции в дълготрайни активи - друго движимо имущество на институцията“. Ако има нужда от начисляване на допълнителни разходи към стойността на дълготрайния актив, например разходи за монтаж или доставка, тогава те също трябва да бъдат начислени към тази сметка. В нашия пример ще разгледаме услугата за инсталиране на дълготраен актив (сглобяване на компютър от компоненти).
Да организираме услугата:
Готовият документ изглежда така:
Нека отидем в раздела „Счетоводна транзакция“. Да попълним данните:
Моля, имайте предвид, че като дебитна сметка трябва да изберете сметката, към която са били отписани материалите предварително. Изберете дълготрайния актив, който преди това сме създали като инвестиционен обект. Важен нюанс: когато попълвате документи, обърнете внимание на избраните от вас KFO и KPS. Те трябва да бъдат еднакви за всички материали, услуги и други разходи, които ще съставят бъдещата себестойност на дълготрайния актив.
Цената на монтажните услуги е 2000 рубли.
След като всички разходи са събрани, е необходимо да се вземе предвид дълготрайният актив:
При създаване на нов документ ще се появи диалогов прозорец за избор на типа документ:
В нашия пример трябва да изберете „Приемане за счетоводство от сметка 106 (производство)“. След създаването трябва да попълните заглавката и първия раздел на документа:
След това нека отидем в раздела „Стойност на инвестицията“, да изберем нашия основен актив и да генерираме разходите с помощта на бутона:
Също така не забравяйте да въведете количеството, за да се отрази коректно в счетоводството.
След това ще отидем в раздела „Дълготрайни активи, нематериални активи, юридически лица“. В този раздел ще използваме бутона:
Тук се посочват данните за дълготрайните активи: счетоводна сметка, сметка за амортизационни разходи, инвентарни номера на самия актив и инвентарна карта:
Нека помислим за попълване на колоната „Отражение в счетоводството“. При редактиране се отваря следният прозорец:
Ще посочим разходната сметка, KEC и видовете разходи. Тъй като нашите дълготрайни активи струват по-малко от 40 хиляди рубли, разходите се разпределят в размер на 100 процента от амортизацията по време на операцията по въвеждане в експлоатация:
След попълване на раздела документът изглежда така:
Нека попълним и последния раздел:
След осчетоводяване документът генерира следните движения по сметка:
С този документ активът е приет за осчетоводяване, въведен в експлоатация и е начислена сто процента амортизация в разходите.
На този етап описанието на създаването на дълготраен актив от материали с помощта на услугите на инсталационни организации на трети страни може да се счита за пълно.
"Главен счетоводител". Приложение "Производствено счетоводство", N 2, 2004 г
Промишлените предприятия могат да произвеждат дълготрайни активи не само за продажба, но и за собствени нужди. В този случай как да приемете обекта за счетоводство и как да изчислите амортизацията върху него в бъдеще?
Ще разгледаме това с пример. Освен това ще дадем процедурата за отразяване на тази ситуация както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство.
Пример. Производственото предприятие Modul LLC произвежда климатици и ги продава чрез търговска мрежа на едро и дребно.
През март 2004 г. в основния производствен цех са произведени 55 броя климатици. Тази цифра е в съответствие с плана.
През март основният производствен цех изразходва: материали и полуготови продукти за производство на климатици - 480 000 рубли; компоненти - 180 000 рубли.
И също през март счетоводителят на Modul LLC начисли:
- заплати на парче за работниците в основния производствен цех - 300 000 рубли;
- Единен социален данък върху заплатите на работниците в цеха - 106 800 рубли. (включително вноски за задължително пенсионно осигуряване - 42 000 рубли);
- заплата на ръководния персонал на цеха - 100 000 рубли;
- Единен социален данък за заплатата на ръководния персонал на цеха - 35 600 рубли. (включително вноски за задължително пенсионно осигуряване - 14 000 рубли);
- амортизация на цехово оборудване - 20 000 рубли;
- амортизация на сградата на цеха - 25 000 рубли.
Разходите за потреблението на електроенергия в цеха през март възлизат на 72 000 рубли, а за комунални услуги - 48 600 рубли.
Стандартната (планирана) цена на един климатик е 24 000 рубли. Тази стойност се използва както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство.
Според резултатите от инвентаризацията балансът на незавършеното производство в началото на март възлиза на 20 единици продукция в физическо изражение. В края на месеца имаше същото „незавършено” салдо.
В началото на март в счетоводството и данъчното счетоводство преките разходи за баланса на незавършеното производство възлизат на 250 000 рубли. В края на месеца - 480 000 рубли.
Размерът на режийните разходи, които отчитат баланса на текущата работа в началото на месеца, е 75 000 рубли.
Съгласно счетоводната политика общите стопански разходи се отписват ежемесечно към себестойността на продадените стоки за отчетния период.
И в края на месеца решиха да монтират един произведен климатик в предприятието.
В счетоводството първоначалната цена на такъв елемент от дълготрайни активи се определя като действителната производствена себестойност на единица готова продукция, която е произведена от основния производствен цех през март.
Производствената себестойност на готовите продукти, произведени от основния производствен цех за отчетния месец, се изчислява по формулата:
Sgp = Snzp + PROp + Rop - Sknzp,
където Cgp е себестойността на готовата продукция; Сзп - разходи в незавършено производство в началото на месеца; ПРОп - преки разходи за отчетния период;
РОП - общопроизводствени разходи; Скнзп - разходи в незавършено производство в края на месеца.
За да се определи действителната производствена себестойност на един климатик, е необходимо да се изчисли сумата на преките разходи, отнасящи се до готовата продукция, произведена от цеха, и сумата на преките разходи за незавършено производство в края на месеца. След това е необходимо да се разпределят общите производствени разходи между готовите продукти и незавършеното производство в края на месеца.
Размерът на преките разходи на семинара за месеца ще бъде:
480 000 rub. + 180 000 rub. + 300 000 rub. + 106 800 rub. + 20 000 rub. = 1 086 800 rub.
Размерът на общите производствени разходи на цеха за месеца е равен на:
72 000 рубли. + 48 600 rub. + 100 000 rub. + 35 600 rub. + 25 000 rub. = 281 200 rub.
Размерът на преките разходи, които падат върху готовите продукти:
250 000 rub. + 1 086 800 rub. - 480 000 rub. = 856 800 rub.
За да разпределите сумата на режийните разходи за готови продукти и остатъци от незавършено производство в края на месеца, трябва да определите процента на дела на преките разходи, отнасящи се до готовите продукти в общите преки разходи на цеха за месец, като се вземе предвид салдото им в началото на месеца:
856 800 рубли : (250 000 RUB + 1 086 800 RUB) x 100% = 64,09%.
Тогава делът на режийните разходи, свързани с готовите продукти, ще бъде както следва:
(75 000 RUB + 281 200 RUB) x 64,09% = 228 288,58 RUB
Режийните разходи, които се отнасят до салда в текуща работа, са равни на:
75 000 rub. + 281 200 rub. - 228 288,58 рубли = 127 911,42 rub.
Размерът на преките и косвените разходи на семинара за месеца е представен в таблицата.
Разпределение на преките и общопроизводствените разходи за март 2004г
Действителната производствена себестойност на всички готови продукти, произведени от цеха през март, се изчислява по формулата:
Сгп = (250 000 rub. + 75 000 rub.) + 1 086 800 rub. + 281 200 rub. - (480 000 rub. + 127 911,42 rub.) = 1 085 088,58 rub.
Цената на единица готов продукт ще бъде:
1 085 088,58 рубли : 55 единици = 19 728,88 rub.
Така в счетоводството първоначалната цена на климатика, използван като дълготраен актив, ще бъде равна на 19 728,88 рубли.
През март 2004 г. организацията прие дълготрайния актив за счетоводство и пусна в експлоатация климатика. В същото време организацията установи срока на годност на климатика както счетоводно, така и данъчно - 60 месеца. Направихме това въз основа на правилата, дадени в Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи.
В счетоводството организацията изчислява амортизацията по линейния метод. При определяне на годишния размер на амортизацията е необходимо да се обърне специално внимание на дълготрайните активи, въведени в експлоатация през годината. За тях годишният размер на амортизационните такси се изчислява само за онези месеци от годината, през които обектът е бил експлоатиран (с изключение на месеца, през който обектът е пуснат в експлоатация).
Следователно в нашия случай годишният размер на амортизационните такси през 2004 г. ще бъде:
19 728,88 рубли : 60 месеца х 8 месеца = 2630,52 rub.
И размерът на месечните амортизационни отчисления:
2630,52 rub. : 8 месеца = 328,82 рубли / месец.
В счетоводството амортизацията се начислява от 1-во число на месеца, следващ месеца, в който обектът е приет за счетоводство. Това е установено в клауза 21 от Правилника за счетоводство „Отчитане на дълготрайни активи“ (PBU 6/01).
В счетоводството на предприятието ще бъдат направени следните записи за отчитане на елемент от дълготрайни активи, произведени за собствени нужди.
През март 2004 г.:
Дебит 08 подсметка "Строителство на дълготрайни активи" Кредит 02 (10, 25, 60, 69, 70)
- 19 728,88 рубли - отчитат се реалните разходи за производство на климатик за собствени нужди;
Дебит 01 подсметка "Собствени дълготрайни активи" Кредит 08 подсметка "Строителство на дълготрайни активи"
- 19 728,88 рубли - климатикът е регистриран като част от ДМА в експлоатация.
През април 2004 г.:
Дебит 20 Кредит 02
- 328,82 рубли - начислена е амортизация на ДМА за производство за месец април.
Данъчно счетоводство
Първоначалната цена на дълготрайните активи от собствено производство трябва да се изчислява по същия начин като готовите продукти. Това се установява от клауза 1 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Следователно, като се вземат предвид изискванията на член 319, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, първоначалната цена на елемент от дълготраен актив трябва да се определи въз основа на преките разходи.
Формирането на данъчната стойност на готовата продукция на цеха за отчетния период е представено в таблицата.
Регистър-изчисляване на формирането на данъчната стойност на готовите продукти на цеха за отчетния период
| Превъртете разходи | Групиране разходи за цели данък счетоводство | Сума разходи (без ДДС), търкайте. | Размер на преките разходи, рубли. | Сума непряк разходи, търкайте. |
|||
| материал | плащане труд | амортизация | обща сума директен разходи, търкайте. |
||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Покупка материали и полуфабрикати | направо/ материал | 480 000 | 480 000 | - | - | 480 000 | - |
| Покупка компоненти продукти | направо/ материал | 180 000 | 180 000 | - | - | 180 000 | - |
| Консумирана електричество | Непряк | 72 000 | - | - | - | - | 72 000 |
| Консумирана комунални услуги услуги | Непряк | 48 600 | - | - | - | - | 48 600 |
| Заплата производство работници | направо/ разходи за заплати | 300 000 | - | 300 000 | - | 300 000 | - |
| UST за заплата производство работници | направо/ разходи за заплати | 64 800 | - | 64 800 | - | 64 800 | - |
| Вноски за пенсионен фонд от заплати производство работници | Непряк | 42 000 | - | - | - | - | 42 000 |
| Заплата управление на магазина | Непряк | 100 000 | - | - | - | - | 100 000 |
| UST за заплата управление на магазина | Непряк | 35 600 | - | - | - | - | 35 600 |
| Амортизация оборудване работилници | направо/ амортизация | 20 000 | - | - | 20 000 | 20 000 | - |
| Амортизация цехови сгради | Непряк | 25 000 | - | - | - | - | 25 000 |
| Обща сума | 1 368 000 | 660 000 | 364 800 | 20 000 | 1 044 800 | 323 200 |
За да изчислите размера на преките разходи за единица произведен продукт, трябва да определите стандартната цена на климатиците, които се произвеждат през месеца. За да направите това, трябва да дефинирате:
- общ брой климатици в производство през март:
20 единици + 55 единици = 75 единици;
- стандартни разходи за общия брой климатици, които са били в производство през месеца:
24 000 rub. х 75 единици = 1 800 000 rub.
След това трябва да изчислите размера на преките разходи, отнасящи се до общия брой единици, произведени през март. Тази сума се получава чрез сумиране на преките разходи за работилницата през месеца и преките разходи, които се дължат на баланса на текущата работа в началото на месеца. Размерът на преките разходи за баланса на незавършеното производство според първоначалните данни е 250 000 рубли.
Така сумата на преките разходи за производство на готова продукция през март е:
250 000 rub. + 1 044 800 rub. = 1 294 800 rub.
Сега нека изчислим дела на преките разходи в стандартната цена на общото количество продукти, произведени от цеха през март:
1 294 800 рубли : 1 800 000 rub. = 0,7193.
Стандартната стойност на остатъка от незавършеното производство към края на март е равна на:
24 000 rub / единица. х 20 единици = 480 000 rub.
И ние определяме размера на преките разходи, отнасящи се до баланса на текущата работа в края на месеца:
480 000 rub. х 0,7193 = 345 264 rub.
Следователно размерът на преките разходи, отнасящи се до готовите продукти, произведени през март:
1 294 800 рубли - 345 264 rub. = 949 536 rub.
През март в цеха са произведени 55 климатика. Тогава първоначалната цена на климатика, използван като дълготраен актив за производствените нужди на предприятието в данъчното счетоводство ще бъде както следва:
949 536 рубли/ед. : 55 единици = 17 264,29 rub.
Непреки разходи на цеха за производство на климатици през март, като се вземе предвид балансът на режийните разходи в началото на месеца<*>са:
75 000 rub. + 323 200 rub. = 398 200 rub.
<*>Размерът на режийните разходи, отнасящи се до баланса на незавършеното производство в началото на месеца в данъчното счетоводство, е даден като първоначални данни в примера.
Общопроизводствените разходи се включват в първоначалната стойност на създадения дълготраен актив. И те се вземат предвид като част от косвените разходи на колективния данъчен регистър на предприятието, намалявайки данъчната основа за данък върху доходите за март. Счетоводителят трябва да изчисли амортизацията в данъчното счетоводство от 1-во число на месеца, следващ този, в който дълготрайният актив е пуснат в експлоатация. Това се установява от член 259, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Module LLC ще изчисли амортизацията на климатика в данъчното счетоводство по линейния метод. Размер на месечните амортизационни отчисления през 2004 г.:
17 264,29 рубли x (1 месец: 60 месеца) = 288,31 rub.
Размерът на месечните амортизационни удръжки в счетоводството е по-голям от този в данъчното счетоводство с 40,51 рубли. (328.82 - 288.31). Това се дължи на факта, че първоначалната цена на климатика в счетоводството е по-висока от тази в данъчното счетоводство. Следователно в месеците, в които начислява амортизация на климатика, счетоводителят трябва да покаже и трайно задължение за данък. Стойността му е равна на произведението на разликата между счетоводната и данъчната амортизация и ставката на данъка върху дохода. Това се установява от клауза 7 от Правилника за счетоводство „Отчитане на изчисленията на данъка върху дохода“ (PBU 18/02), който е одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. N 114n.
Отразявайки постоянното данъчно задължение, счетоводителят на Module LLC направи следния запис:
Дебит 99 Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху дохода"
- 9,72 рубли. (40,51 рубли х 24%) - отразява постоянно данъчно задължение.
М. А. Вишневская
Одитор на АД "Актив"
Една организация може да изгради основното си съоръжение сама. Има два метода на изграждане:
- - изпълнител (ако работата се извършва от трети страни изпълнители);
- - икономически (ако фирмата изгражда самостоятелно).
В счетоводството първоначалната стойност на дълготрайните активи, построени по някой от тези методи, включва всички разходи за строителство и въвеждане в експлоатация: разходи за закупуване на материали, придобиване и инсталиране на оборудване, заплати на работниците и др.
След приключване на работата по договора се изготвя протокол, в който се посочва прогнозната стойност на строителството. Въз основа на този акт ние отразяваме следните транзакции:
Дебит 08-3 Кредит 60
Отразена е стойността на СМР;
Дебит 19-1 Кредит 60
Отразен е размерът на ДДС, посочен във фактурата на фирмата възложител.
За да изчислите правилно ДДС при извършване на строително-монтажни работи за собствена консумация, трябва да извършите редица последователни действия.
- 1. Определяне на данъчна основа за изпълнени СМР.
- 2. Определете данъчния период, в който трябва да се изчисли ДДС и изчислете размера на данъка.
- 3. Изготвяне на фактура за стойността на извършените СМР.
- 4. Вземете за приспадане сумата на „входящия“ ДДС за материали, работи, услуги, закупени за извършване на строителни и монтажни работи, и сумата на ДДС, начислена върху обема на извършените строителни и монтажни работи.
- 5. Попълнете и подадете данъчна декларация до данъчния орган.
- 6. Ако в декларацията има начислена сума на ДДС за плащане, преведете я в бюджета.
Пример. Фирмата започва изграждане на административна сграда. Строителството е извършено по договор. Цената на цялата работа възлиза на 2 360 000 рубли. (с ДДС - 360 000 рубли).
След подписване на акта трябва да запишете следните транзакции:
Дебит 08-3 Кредит 60
2 000 000 rub. (2 360 000 - 360 000) - цената на строителните работи се взема предвид;
Дебит 19-1 Кредит 60
360 000 рубли. - взема се предвид размерът на ДДС върху работата по договор;
Дебит 01 Кредит 08
2 000 000 rub. - изграденият обект е включен в дълготрайните активи;
Дебит 68, подсметка "Изчисления на ДДС" Кредит 19-1
360 000 рубли. - ДДС се приема за приспадане;
Дебит 60 Кредит 51
2 360 000 рубли - изплатени са строителни разходи.
ДДС трябва да се начислява върху строително-монтажните работи, извършени за собствена консумация в края на всеки данъчен период (клауза 10, член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Следователно, когато извършвате строително-монтажни работи за собствена консумация, трябва да начислявате ДДС върху тези работи тримесечно въз основа на обема на строително-монтажните работи, извършени през това тримесечие.
В счетоводството начисляването на ДДС върху разходите за строителни и монтажни работи, извършени за собствена консумация, може да бъде отразено в дебита на сметка 19 (подсметка, например 19-5 „ДДС, начислен върху разходите за строителство и монтаж извършена работа за собствено потребление”) и кредит на сметка 68.
С икономическия метод организацията извършва строителни работи самостоятелно (без да включва изпълнители).
В този случай всички строителни разходи (цена на строителни материали, амортизация на дълготрайни активи, използвани в строителството, заплати на работниците и др.) също се вземат предвид като дебит на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“.
В счетоводството го отразяваме така:
Дебит 08-3 Кредит 10 (02, 07, 70, 69...)
Отразени са разходите за собствено извършени строителни работи.
Стойността на СМР за собствени нужди на фирмата се облага с ДДС. В този случай сумата на данъка може да бъде приспадната само при условие, че:
- - изградена е производствена база;
- - сумата на ДДС се превежда в бюджета.
Пример. През юли 2011 г. компанията започва изграждането на склад, използвайки самоиздържащи се методи.
Разходите за строителство възлизат на 1 190 000 рубли, включително:
- - цена на материалите - 590 000 рубли. (с ДДС - 90 000 рубли);
- - заплати на строителни работници (включително вноски в извънбюджетни фондове и вноски за осигуряване срещу трудови злополуки и професионални заболявания) - 400 000 рубли;
- - амортизация на строителни машини и оборудване - 200 000 рубли.
Нека отразим публикациите:
Дебит 10 Кредит 60
500 000 rub. (590 000 - 90 000) - капитализирани са строителни материали;
Дебит 19-3 Кредит 60
90 000 rub. - Взема се предвид ДДС върху капитализирани материали;
Дебит 60 Кредит 51
590 000 рубли. - платени материали;
Дебит 08-3 Кредит 10
500 000 rub. - отписани са строителни материали;
Дебит 68, подсметка "Изчисления на ДДС" Кредит 19-3
90 000 rub. - приети за приспадане на ДДС върху материали (през периода на тяхното отписване);
Дебит 08-3 Кредит 70, 69, 68
400 000 rub. - начислени са заплати, вноски за извънбюджетни фондове и осигурителни вноски срещу трудова злополука и професионална болест;
Дебит 08-3 Кредит 02
200 000 rub. - начислена е амортизация на строителна техника;
Дебит 19-5 Кредит 68, подсметка "Изчисления на ДДС"
198 000 рубли. (1 100 000 рубли х 18%) - ДДС се начислява според икономическия метод.
През септември 2011 г. складът е пуснат в експлоатация.
Дебит 01 Кредит 08-3
1 100 000 рубли (500 000 + 400 000 + 200 000) - складът е въведен в експлоатация.
От сметка 01 не се отписват дълготрайни активи, предадени под наем или безплатно ползване, както и тези, прехвърлени на консервация, тези в процес на реставрация, завършване или допълнително оборудване. Също така отбелязваме, че начисляването на амортизация на актив в размер на 100% от първоначалната (възстановителна) стойност не е основание за отписване на този актив от счетоводството.
Приемане на ДМА за счетоводство. Дълготрайните активи се регистрират в сметка 01 по първоначалната им стойност в размер на действителните разходи.
Първоначалната стойност на дълготрайните активи се погасява чрез амортизация. Сумите на начислената амортизация на дълготрайни активи се отразяват в сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“. По време на полезния живот амортизацията на дълготрайните активи не се спира, с изключение на случаите на прехвърляне на консервация за период над три месеца, както и по време на периода на възстановяване на обекта, чиято продължителност надвишава 12 месеца.
Има категории дълготрайни активи, които не се амортизират. Те включват: използвани за прилагане на законодателството на Руската федерация за мобилизационна подготовка и мобилизация, обекти на ОС, които са консервирани и не се използват в производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги, за нуждите на управлението на организацията или за предоставяне от организацията срещу заплащане за временно притежаване и ползване или за временно ползване; земя; съоръжения за управление на околната среда; предмети, класифицирани като музейни предмети и музейни колекции.
Организацията може да реши ежегодно да преоценява дълготрайните активи по текуща (възстановителна) цена (клауза 15 от PBU 6/01). Преоценката на дълготрайните активи се извършва чрез преизчисляване на тяхната първоначална стойност или текуща (възстановителна) стойност и суми на амортизация, начислени за целия период на използване на обектите. Преоценените дълготрайни активи се отразяват счетоводно по възстановителна стойност.
Ситуация
Организацията се занимава с производство на подемно-транспортна техника. Беше решено да инсталираме две единици такова оборудване в собствен склад. Но за да използвате това оборудване за собствени нужди, това изисква допълнително оборудване и инсталация.
Как правилно да се отрази приемането на това оборудване като дълготрайни активи в счетоводството?
Какви документи трябва да се подготвят?
Може ли една организация да се възползва от облекченията за данък върху дохода, насочени към финансиране на капиталови инвестиции? Ако да, какви документи трябва да има за това?
Дълготрайните активи могат да дойдат в организацията от различни източници. Един от тях е собственото производство на дълготрайни активи.
Процедурата за класифициране на имуществото като дълготрайни активи е установена от Инструкциите за счетоводно отчитане на дълготрайните активи, одобрени с постановление на Министерството на финансите на Република Беларус от 12 декември 2001 г. № 118.
Дълготрайните активи се приемат за счетоводство по тяхната първоначална цена, която включва, наред с другото, действителните разходи за тяхното производство, доставка, монтаж и монтаж.
Процедурата за отразяване на бизнес транзакции с дълготрайни активи се определя от Инструкцията за отразяване на бизнес операции с дълготрайни активи в счетоводството, одобрена с постановление на Министерството на финансите на Република Беларус от 20 декември 2001 г. № 127 (наричано по-долу Инструкция № 127).
В разглежданата ситуация производството на подемно-транспортна техника е вид дейност на организацията. Следователно такова оборудване се отчита като готови продукти:
Д-т 20 - К-т 02, 10, 68, 70, 76, 69 и др.
Отразява се фактическата себестойност на произведената продукция;
Д-т 43 - К-т 20
Отразена е регистрацията на готовата продукция по фактическа себестойност.
Прехвърлянето на готови продукти към дълготрайни активи трябва да бъде отразено в следните записи:
Dt 08 - Kt 43
За действителната цена на оборудването, прехвърлено към дълготрайни активи;
Dt 08 - Kt 10, 70, 69 и т.н.
Размерът на разходите за завършване и инсталиране на оборудване;
Д-т 01 - К-т 08
Елементът дълготраен актив е регистриран.
Регистрирането в счетоводните сметки на дълготрайни активи се извършва въз основа на първични счетоводни документи, потвърждаващи факта на стопанска операция (клауза 4 от Инструкция № 127).
За записване на движението на дълготрайни активи са предназначени формулярите на първичната счетоводна документация, одобрени с постановление на Министерството на финансите на Република Беларус от 8 декември 2003 г. № 168 „За одобряване на стандартни форми на първични счетоводни документи за счетоводно отчитане на дълготрайни активи и нематериални активи и Инструкции за реда за попълване на формуляри на стандартни формуляри на първични счетоводни документи за отчитане на дълготрайни активи и нематериални активи."
Приемането на оборудване за регистрация като дълготрайни активи се извършва въз основа на акт за приемане и предаване на дълготрайни активи във формуляра OS-1. За всеки отделен инвентарен артикул се съставя акт на формуляр OS-1 и се одобрява от ръководителя на организацията. За група хомогенни дълготрайни активи може да се попълни акт на формуляр OS-1a.
Редът за преференциално третиране на печалбите, насочени към финансиране на капитални вложения за производствени цели, е установен през 2010 г. с чл. 140 от Данъчния кодекс на Република Беларус (наричан по-долу Данъчния кодекс на Република Беларус).
Създаването със собствени ресурси на дълготрайни активи, предназначени за използване в стопанска дейност, се признава като капиталови инвестиции за производствени цели (подклауза 2.5, клауза 2, член 140 от Данъчния кодекс на Република Беларус). Следователно организацията има право да се възползва от печалби, насочени към създаване на оборудване, което ще се използва като дълготрайни активи.
Когато създавате дълготрайни активи със собствени ресурси, печалбата в размер на действителните разходи, направени през отчетния период, се освобождава от данък върху дохода.
Освобождаването от данък върху доходите се предоставя само по отношение на разходите, които формират, в съответствие със закона, първоначалната (възстановителна) стойност на дълготрайните активи.
По този начин, когато регистрира готовите продукти, произведени от самото предприятие, като дълготрайни активи, организацията има право да приложи освобождаване от данък върху дохода.
Подобни правила бяха в сила през 2009 г.
Естествено при ползване на обезщетения трябва да са налице условията за ползване на обезщетението.
В таблицата по-долу разглеждаме условията за прилагане на обезщетението през 2009 и 2010 г.
През 2009 г. условията за прилагане на обезщетението са установени подт. в) клауза 2 на чл. 5 от Закона на Република Беларус от 22 декември 1991 г. № 1330 №-XII „За данъците върху доходите и печалбата“, през 2010 г. - параграфи. 2-3 с.л. 140 Данъчен кодекс на Република Беларус.
За да приложи обезщетението, организацията трябва да има оправдателни документи
Данъчният кодекс на Република Беларус не съдържа списък с документи, които организацията трябва да притежава, за да потвърди прилагането на обезщетението. Преди това такъв списък беше даден в Инструкциите за реда за изчисляване и плащане на данъци върху доходите и печалбите в бюджета, одобрени с Решение на Министерството на данъците на Република Беларус от 31 януари 2004 г. № 19.
Всъщност в момента, според обясненията на специалисти от Министерството на данъците на Република Беларус, трябва да се използва същият списък от документи.
При вътрешно производство на дълготрайни активи размерът на печалбата, използван за финансиране на капиталови инвестиции, трябва да бъде потвърден от:
Калкулиране на разходите за производство на тези дълготрайни активи;
Първични счетоводни документи (вътрешни фактури за суровини, материали, компоненти, издадени за производство за производството на горепосочените дълготрайни активи, изчисление на разходите за заплати и регистър на начислените заплати (според затворени поръчки) относно посочените произведени дълготрайни активи), потвърждаващи тези разходи, с отразяването на тези средства в съответните счетоводни сметки.
При самостоятелно производство на дълготрайни активи не се изискват документи за плащане на материали и други материални активи, използвани в производството.
Когато се използват готови продукти като дълготрайни активи, изглежда необходимо да се изчисли действителната цена на единица оборудване и да се документира това изчисление със счетоводен сертификат. В този случай удостоверението трябва да съдържа всички необходими реквизити, установени за първичния счетоводен документ, чл. 9 от Закона за счетоводството и отчетността.
Днес ще се запознаем с независимото производство на OS обекти
Счетоводство
Разходите за производство на нетекущи материални активи се класифицират от P(S)BU 7 „Дълготрайни активи“ като капиталови инвестиции в нетекущи материални активи. OS, създадени самостоятелно, се кредитират от предприятието в баланса по първоначалната им цена (клауза 7 от P (S) BU 7).
Нека ви напомним
Първоначалната цена на P(S)BU 7 отчита историческата (действителната) цена на нетекущите активи в размер на парични средства или справедлива стойност на други активи, платени (прехвърлени) използвани за придобиване (създаване) на нетекущи активи.
Съставът на първоначалната цена на актив е даден в клауза 8 от P(S)BU 7. За повече информация относно списъка на разходите, които формират първоначалната цена на актив, прочетете материала.
Разходите, които формират първоначалната цена на придобитата (създадена) ОС, се събират чрез дебитиране на подсметки (в зависимост от вида на обекта):
- 151 „Капитално строителство”;
- 152 „Придобиване (изработване) на дълготрайни активи”;
- 153 „Придобиване (производство) на други нетекущи материални активи.“
Както можете да видите, по отношение на отчитането на разходите за самостоятелно производство на обекти на OS, P (S) BU 7 не съдържа никакви изненади, тоест важат абсолютно същите правила като по отношение на отчитането на придобиването на OS. Следователно, по общи въпроси за формиране на първоначалната цена, можете да използвате нашите съвети, предоставени в статията „Счетоводно отчитане на придобиването на дълготрайни активи за национална валута“.
По този начин първоначалната цена на OS обект, създаден или изграден от предприятие, включва всички разходи, свързани с неговото създаване (изграждане), инсталиране, сглобяване, настройка и привеждането му в състояние, в което е подходящо за използване в предприятието по предназначение предназначение. Ето приблизителен списък на разходите, които могат да бъдат включени в капиталовите инвестиции за създаване на OS обекти.
И така, първоначалната цена на създадените (вградени) OS обекти ще включва, наред с други неща:
разходите за суровини, строителни материали и конструкции, полуготови продукти, горива и смазочни материали, вода, електричество, резервни части, спомагателни материали, малоценни и носими артикули, изразходвани за създаването (изграждането) на конкретно съоръжение за ОС (и двете закупени от трети страни и произведени в спомагателни производствени мощности на предприятието). Те се отписват чрез окабеляване Dt 151, 152
,153
Kt 201"Суровини и материали" 202
"Закупени полуфабрикати и компоненти" 203
"Гориво", 205
"Строителни материали", 207
"Резервни части", 209
"Други материали",
22
„Артикули с ниска стойност и подходящи за носене“ 23
"Производство", 631
„Разплащания с местни доставчици“ 685
„Разплащания с други кредитори“;
- разходите за работа (услуги), извършени (предоставени) от предприятия на трети страни или структурни подразделения на тяхното предприятие, наем за използване на нетекущи активи, участващи в създаването (изграждането) на актив. Те се отписват чрез окабеляване Dt 151, 152 , 153 Kt 631, 685 , 23 ;
- разходи за основни и допълнителни заплати, стимули, компенсации и други парични плащания на служители, участващи в създаването (изграждането) на OS, удръжки за задължително държавно социално осигуряване. Те се таксуват чрез публикуване Dt 151, 152 , 153 Kt 661, 651 , 652 ;
- амортизация на дълготрайни активи, нематериални активи и други нетекущи материални активи, участващи в създаването (изграждането) на обекта на дълготрайни активи. Начислява се по пощата Dt 151,152 , 153 Kt 131, 132 , 133 ;
- размера на задължението, обосновано от изчислението (приблизителния размер на разходите), което в съответствие със закона възниква за предприятието по отношение на демонтажа, преместването на обекта на ОС и привеждането на парцела, на който се намира, до състояние подходящи за по-нататъшно използване (по-специално за рекултивация на нарушени територии, предвидени в закона). При такива обстоятелства си правете бележки Dt 151, 152 , 153 Kt 478„Осигуряване на възстановяването на поземлени имоти“. В бъдеще, чрез дебитиране на подсметката 478 показва се използването на създадената сигурност за извършената работа за демонтиране, преместване на обекта на ОС и възстановяване на нарушени земи;
- финансови разходи, които формират стойността на отговарящите на условията активи в съответствие с P (S) BU 31 „Финансови разходи“ - Dt 151, 152 , 153 Kt 951, 952 .
Когато обектът бъде признат за подходящ за употреба, всички натрупани разходи се отписват в дебита на подсметката, в която се отчита обектът на дълготрайни активи: Dt 10„Дълготрайни активи“ или 11 „Други нетекущи материални активи” Kt 151, 152 , 153 .
Данъчно счетоводство
Данък общ доход
Съгласно клауза 144.1 от Данъчния кодекс на Украйна (наричан по-долу - TCU), разходите за независимо производство (създаване) на OS, нематични активи, отглеждане на дълготрайни биологични активи за използване в стопански дейности, включително разходите за изплащане на заплати на служители, които са участвали в производството (създаване) на дълготрайни активи и нематериални активи, подлежат на данъчна амортизация.
В същото време разходите за придобиване / самостоятелно производство и ремонт, както и за реконструкция, модернизация или други подобрения не подлежат на амортизация в данъчното счетоводство и се извършват за сметка на подходящи източници на финансиране. непроизводствена ОС(клауза 144.3 от NKU). Имайте предвид, че непроизводствените ОС, съгласно чл. 144.3 от Данъчния кодекс са нетекущи материални активи, които не се използват в стопанската дейност на платеца.
Придобитите (самопроизведени) дълготрайни активи се кредитират в баланса на данъкоплатеца по същия начин, както в счетоводството, тоест по първоначалната им цена (клауза 146.4 от Данъчния кодекс).
В същото време NKU има специална норма, която засяга темата, която разглеждаме. Съгласно клауза 146.6 от Данъчния кодекс, в случай на разходи за самостоятелно производство на OS от данъкоплатеца за собствени производствени нужди, цената на обекта на OS, който се амортизира, се увеличава с размера на всички производствени разходи, направени от данъкоплатеца, които са свързани с тяхното производство и въвеждане в експлоатация, както и разходите за производство на такива ОС, без платен ДДС, ако данъкоплатецът е регистриран като платец на ДДС, независимо от източниците на финансиране.
И въпреки че клауза 146.6 от Данъчния кодекс говори за цената, която се амортизира, очевидно е, че това правило се отнася конкретно до формирането на първоначалната цена на дълготрайните активи, въз основа на която се изчислява амортизираната стойност (клауза 14.1.19 от Данъчния кодекс).
Следователно, всъщност, в данъчното счетоводство има смисъл предприятието да се съсредоточи върху списъка с разходи, които формират първоначалната цена на дълготрайните активи в счетоводството в съответствие с клауза 8 от P(S)BU 7. Най-малкото вие ще има индикативен списък на консумативните елементи от първоначалната стойност на дълготрайните активи.
Данък върху добавената стойност
С този данък всичко е стандартно. Нека си припомним основните правила. Следователно ДДС, начислен (платен) от платеца на този данък във връзка с придобиването ( строителство, строителство) OS, включително в случай на техния внос, се включва в данъчния кредит на общо основание (клауза 198.2, клауза 198.3 от Данъчния кодекс). Тоест при условие, че такава ОС ще се използва в стопански сделки, облагаеми с ДДС.
Данъчният кредит за отчетния период се определя въз основа на договорената (договорна) цена на стоките/услугите, но не по-висока от нивото на редовните цени (не забравяйте, че от 01.01.2013 г. редовните цени се определят съгласно чл. 39 от Данъчен кодекс).
Правото на начисляване на данъчен кредит възниква независимо дали платецът е започнал да използва придобитите и създадени дълготрайни активи в облагаеми стопански операции през отчетния данъчен период, както и дали е извършил облагаеми сделки през такъв отчетен данъчен период.
Данъчният кредит трябва да бъде потвърден от правилно изпълнена данъчна фактура (клауза 198.6 от Данъчния кодекс).
Ако операционната система е произведена за използване в бизнес операции, които не подлежат на облагане с ДДС или са освободени от данък, данъкоплатецът няма да получи данъчен кредит (клауза 198.4 от Данъчния кодекс). Когато те се използват частично в облагаеми сделки и частично не, данъчният кредит включва само дела на ДДС, платен (начислен) при придобиването или производството на дълготрайни активи, който съответства на дела на използването на тези активи в облагаеми сделки ( клаузи 199.1, 199.2, 199.3 NKU).
От своя страна, в края на календарната година данъкоплатецът преизчислява дела на използването на стоки/услуги и нетекущи активи в облагаеми сделки въз основа на действителните обеми на облагаеми и необлагаеми сделки, извършени през годината.
Преизчисляването на дела на използване на нетекущи активи в облагаеми сделки се извършва въз основа на резултатите от една, две и три календарни години, следващи годината, в която са започнали да се използват (въвеждат в експлоатация) (клауза 199.4 от данъка код).
Нека дадем пример за счетоводно и данъчно счетоводство за създаване на обект на ОС (изграждане по договор).
Пример
През първото тримесечие на 2013 г. предприятие (платец на данък върху доходите и ДДС на общо основание) е сключило договор за оранжерия за отглеждане на зеленчуци.
Разходи за строителство:
- строителни материали - 100 000 UAH;
- горива и смазочни материали - 5000 UAH;
- други материали - 7000 UAH;
- ток, газ, вода - 4000 UAH;
- наем на строителна техника - 20 000 UAH;
- спомагателни производствени услуги - 5000 UAH;
- заплати на работниците, ангажирани в строителството - 40 000 UAH, социални такси - 16 000 UAH;
- амортизация на дълготрайни активи, използвани в строителството - 8000 UAH.
Оранжерията е изградена и въведена в експлоатация съгласно акта за приемане и предаване (вътрешно движение) на дълготрайни активи (образец № ОЗ-1).
Представяме счетоводните записи на тези транзакции в маса.
Таблица
Отчитане на създаването (изграждането) на обект на ОС
|
Заплата № |
Кореспонденция по сметката |
Сума, хиляди UAH |
||
|
Dt |
CT |
|||
|
1 |
Отписани строителни материали |
151 |
205 |
|
|
2 |
Отписани горива и смазочни материали |
151 |
203 |
|
|
3 |
Други отписани материали |
151 |
209 |
|
|
4 |
Използва се за строителство |
151 |
685 |
|
|
5 |
Включено в оригиналната цена |
151 |
631 |
|
|
6 |
Включено в оригиналната цена |
151 |
233 |
|
|
7 |
Натрупана заплата |
|||
