Използване на отчета за паричните потоци. Анализ на паричния поток на предприятието

Този отчет отразява плащанията и постъпленията на парични средства и парични еквиваленти по сметки. Последните са високоликвидни финансови инвестиции, които лесно могат да бъдат конвертирани в пари, но чиято стойност може леко да се промени. Всички организации, които водят счетоводство, трябва да представят отчет за паричните потоци. Попълнената от счетоводителя проба трябва да бъде представена до края на първото тримесечие на следващата година след отчетната.

Нека разгледаме по-подробно кои статии не са включени в документа:

• суми по бартерни сделки;
• инвестирани средства в парични еквиваленти;
• валутни операции;
• получаване на пари от банка, прехвърляне на средства между сметки, които не променят общата сума на активите.

При попълване на справката всички потоци се разпределят по текущи, финансови и инвестиционни дейности. В първия случай се отразява финансовият резултат от обичайна дейност, във втория - свързан с придобиването на нетекущи активи. Плащанията, които променят структурата на капитала и привлечените средства, са включени в следното Ще бъдат представени инструкции за попълване на отчета за паричните потоци, които подробно описват сумите, които трябва да бъдат въведени във всеки ред.

Свити индикатори

Стандартният формуляр не включва номериране на редове. Ако документът се предава на статистиката, тогава кодовете трябва да бъдат въведени независимо, въз основа на Заповед на Министерството на финансите № 66. В останалите случаи не е необходимо статиите да бъдат номерирани.

Някои парични потоци са нетирани. Например, ако характеризират дейностите на контрагентите повече от самата компания. Тези операции включват:

• паричните потоци на агента, свързани с плащането на комисионни услуги;
• ДДС и акцизи;
• разписки от контрагента, свързани с възстановяването на комунални плащания за наем.

Когато отразявате намален ДДС, трябва да посочите разликата между сумите, получени от контрагентите, и тези, посочени като част от плащанията. Тези числа могат да се появят на редовете:

• 4119, ако преотстъпеният на доставчиците и в бюджета ДДС е по-малък от получения от купувачите и от бюджета;
• 4129, ако преотстъпеният към доставчиците и към бюджета ДДС е повече от получения от купувачите и от бюджета.

Особености

• Отчетът не отразява целия списък на паричните потоци. Една и съща операция може да бъде класифицирана в няколко категории. В този случай едно плащане трябва да бъде разделено на отделни транзакции.
• Докладът се попълва в хиляди или милиони рубли.
• Ако средствата са получени в чуждестранна валута, тогава сумата, конвертирана в руски рубли по обменния курс към датата на получаване на плащането, се въвежда в отчета. Ако броят на подобни транзакции, чиято цена е изразена във валутата на друга държава, е голям, тогава може да се използва средният курс.
• Наложително е да се отразят паричните еквиваленти на активи, които променят цената си и могат да бъдат продадени по всяко време.

Шапка

Първо в отчета се въвежда информация за организацията: име на фирмата, данъчен идентификационен номер, вид дейност. След това се въвеждат салдата по сметките и в касата в началото на периода. Всички потоци са разделени на три групи (текущи, инвестиционни, финансови операции), всяка от които е допълнително разделена на приходи и разходи. Как да попълните отчет за паричните потоци? Срещу всяка статия има две колони. Първият („3”) съдържа суми за отчетния период, а вторият („4”) – за предходния.

Оперативни дейности

Основният източник на средства за организацията са пари от купувачи и доставчици. Следователно ред (ред) 4111 отразява сумата на получените приходи и аванси минус ДДС и акцизи. Тази информация може да бъде получена от оборота на сметките DT на най-ликвидните активи (от 50 до 58) и KT62 (76).

Сумите на получените наеми, лицензи и други комисионни плащания, без ДДС, се отразяват на ред 4112. Ако обичайната дейност на организацията е отдаване под наем на имущество, тогава тези суми трябва да бъдат включени в приходите. На ред 4113 се посочват доходи от препродажба на финансови инвестиции, а други приходи се отразяват в отделна позиция (4119). Тази статия включва по-специално:

• изплащане на заеми, издадени на служители;
• връщане на неизразходвани преди това отчетни суми;
• финансови резултати от валутни операции;
• лихви върху дългови инвестиции.

Общата сума на приходите се въвежда на страница 4110. Така се изготвя първата част на стандартния счетоводен отчет за паричните потоци.

Процедурата за попълване на разходни позиции е подобна. Първо се посочва сумата, платена на доставчиците на суровини и материали (4121). Данните са взети от баланса, по-точно сумите, посочени за оборота на KT50 (51, 52) и DT60 (76). Прехвърлянето на пари към контрагентите се отразява чрез сметка 91/2, а паричните средства се изразходват от отговорни лица. По-нататък в справката е посочена сумата на изплатената заплата (4122). Тези данни са взети от осчетоводяването DT70 KT51. За отразяване на размера на лихвите по задълженията се отделя отделен ред 4123.

Размерът на платения данък върху доходите е посочен на страница 4124 със същото име.Сумата на всички други данъци, с изключение на косвените, социалноосигурителните вноски е отразена на страница 4129. След това общата сума на паричните разходи (4120) и финансовите показват се резултати от текущи дейности (4100). Ето как да попълните отчета за паричните потоци за сметки от баланса.

Инвестиционна дейност: приходи

В процеса на работа организацията може да купува и продава нетекущи активи. Паричните потоци от такива транзакции трябва да бъдат записани в отчета за паричните потоци. Пример за попълнен формуляр ще бъде представен по-долу.

Вторият раздел на отчета показва размера на получените дивиденти (стр. 4214), приходите от продажба на дялове в други предприятия (стр. 4212) и финансовите инвестиции. Информацията е взета от оборота на DT50 (52, 58) и CT 76 относно получените дивиденти. За да определите действителния обем на финансовите инвестиции, трябва да отделите от посочените транзакции сумите, осчетоводени в подсметка „Лихви по сметки“. Отчетът включва и информация за погасяване на издадени заеми (стр. 4213), която е взета от оборота на DT50 KT58. Сумата на другите (стр. 4119) и общите приходи (стр. 4210) е подчертана отделно.

Инвестиционна дейност: разходи

Сумата на средствата, разпределени за закупуване на дългови ценни книжа, предоставяне на заеми (ред 4223), финансови инвестиции (ред 4222), лихва, изплатена на притежателите на акции и облигации (ред 4224), и други плащания (ред 4229) се разпределя отделно . След това се маркира ред, за да се покаже сумата на разходите. Информацията, въз основа на която се въвеждат данни в тези статии, е взета от обращението на DT58.

Ето как да попълните отчета за паричните потоци във втори раздел.

Финансови дейности: приходи

Информацията за паричните потоци, свързани с промени в капиталовата структура, се въвежда в третия раздел на счетоводния стандарт, „Отчет за паричните потоци“. Процедурата за пълнене е подобна на описаната по-рано. Първо се посочват сумите, получени от дружеството в дълг (4311). Информацията е взета от обращение на KT66 (67) DT50 (51). Размерът на заема, формализиран от менителницата, е посочен отделно (4314), както и вноските на собствениците за отчетния период (4312, 4313), други транзакции (4319) и общата сума на приходите (4310).

Финансови дейности: разходи

Информацията за паричните потоци, насочени към обратно изкупуване на бонове, дългови ценни книжа, погасяване на заем, е отразена на страница 4323. Данните са взети от оборота за DT66 (67) и KT50 (51). Отделно се отразява сумата на изплатените дивиденти (4322) и други разходи (4329).

Резултати

На ред 4400 се извежда общото салдо, което се получава чрез събиране на сумите от редове 4100, 4200 и 4300. В скоби се въвежда отрицателна стойност. Допълнително се посочва:

• Салдо на средствата в началото (4450) и края (4500) на отчетната година.
• Паричен израз на влиянието на валутния курс спрямо рублата (4490).

Ето как да подготвите отчет за паричните потоци за бизнес. Попълненият формуляр трябва да бъде подаден до Федералната данъчна служба заедно с Това правило се прилага за всички организации, които водят счетоводство, с изключение на структурите с нестопанска цел. Малките предприятия, чиито оперативни резултати могат да бъдат разбрани без докладване, може да не предоставят информация.

Как да попълните отчет за паричните потоци по директния метод?

Към 01.01 LLC има салда в касата (3000 рубли) и в банковата сметка (60 000 рубли). Трябва да попълните отчет за движението на пълнене, описано по-горе.

В реда „Салдо в началото на годината“ се въвежда сумата: 3+60= 63 хиляди рубли.

През текущия период организацията е получила 1,77 милиона рубли. от купувачи и още 472 хиляди рубли. под формата на аванси. Тези данни са взети от осчетоводяванията DT50 KT62 и DT50 KT62. Отчетът на реда „Постъпления от продажби“ (страница 4111) показва сумите без ДДС: 1770-270+472-72 = 1,9 милиона рубли.

През настоящия период организацията получи държавна помощ в размер на 70 хиляди рубли. Средствата са използвани за закупуване на суровини, необходими за производството на продуктите. Тези транзакции се потвърждават в баланса чрез следните записи:

ДТ51 КТ86 - получени средства от бюджета.

DT86 KT98 - отчитат се разсрочени разходи.

Тъй като държавната помощ увеличава капиталовия бюджет, тези суми са отразени във втория раздел на отчета в „други приходи” (стр. 4119).

През годината компанията е прехвърлила 944 хиляди рубли на доставчици. Данните са взети от окабеляването DT60 KT51. Тази сума минус ДДС се отразява на ред 4121. Освен това от касата са издадени 150 хиляди рубли за изплащане на заплатите на служителите. Данните са взети от окабеляването DT70 KT50. Тази сума се въвежда в ред 4122.

През годината на служителите на организацията е предоставена финансова помощ в размер на 210 хиляди рубли. Данните са взети от окабеляването DT73 KT50. Това плащане се отнася за текущи дейности и се показва в „други плащания“.

Служителят върна неизползваните отчетни средства в касата в размер на 10 хиляди рубли. През същия период доставчиците са получили глоба за нарушаване на условията на договора за продажба на продукти в размер на 210 хиляди рубли. Тези операции се документират в баланса чрез осчетоводявания: DT50 KT71 (76). Размерът на глобата и отчетните средства е 220 хиляди рубли. отразени в "други приходи". Ето как да попълните отчета за паричните потоци за частта от транзакциите на оперативните дейности.

В рамките на една година организацията продава машината и сградата. Постъпленията от сделката възлизат на 1,18 милиона рубли. Бяха продадени и ценни книжа на друга организация на стойност 40 хиляди рубли. Тези операции се въвеждат в баланса чрез осчетоводяване на DT51 KT60 (76) на обща стойност 1,22 милиона рубли. В отчета тези транзакции се отразяват на ред 4211 (за сумата на продадените дълготрайни активи без ДДС) и 4222.

За текущия период 80 хиляди рубли са върнати на LLC. под формата на заем. Данните са взети от окабеляването DT51 KT58. Тази сума се отразява на ред 4213.

Компанията похарчи 885 хиляди рубли за закупуването на операционната система. Данните са взети от окабеляването DT60 KT51. Други организации получиха заеми в размер на 60 хиляди рубли. Данните са взети от окабеляването DT58 KT51. Тези две транзакции се въвеждат в редове 4221 и 4223.

През отчетния период организацията получи краткосрочен заем за 12 хиляди рубли. (DT51 KT66). Тази сума е отразена на ред 4223. Компанията също така изплати заема, взет от банката, в размер на 320 хиляди рубли. Цифрите са взети от оборотите на DT66 KT51. Тази транзакция е отразена на страница 4323.

Отчет за паричния поток: правила за попълване на бюджетни плащания

Паричните потоци, свързани с ДДС, трябва да се показват свити. Общата сума на данъка се изчислява за всички транзакции, но се показва в контекста на текущата транзакция. Сумата на данъците и таксите, прехвърлени в бюджета, възлиза на 360 хиляди рубли: АЕЦ - 130 хиляди рубли, ДДС - 210 хиляди рубли, други данъци - 20 хиляди рубли. Всички изброени суми се отразяват в баланса чрез осчетоводяване на DT68 KT51. Тези суми се въвеждат в отчета на редове 4124 (240 хиляди рубли) и 4129 (20 хиляди рубли).

Как да попълните отчет за паричния поток: пример за попълване на общите редове

Общата сума на паричните потоци от инвестиционни транзакции (4200) се изчислява, като от сумата се извадят всички получени средства и изразходваната сума. Първо, номерата трябва да бъдат "изчистени" от ДДС:

1000+40+80 -700-60 = 1120-760 = 360 хиляди рубли.

Няма движение на ДДС по финансови транзакции. Следователно полученият поток, който е въведен на страница 4219, беше:

270+72-144-200+180-135 = 43 хиляди рубли.

Балансът на финансовите транзакции е:

12+70-320 = -238 хиляди рубли.Тази сума се въвежда в отчета в скоби.

Разликата между всички приходи и разходи (843+310-238 = 915 хиляди рубли) се отразява в статията „Краен баланс за отчетния период“. Отделно се посочва салдото на средствата в края на годината. То възлиза на:

63+915 = 978 хиляди рубли.

Ето как да попълните отчет за паричните потоци. Пример за пълнене е показан на снимката по-долу.

Как се разпределя ДДС?

Всички постъпления и разходи на средства трябва да бъдат „почистени“ от данъци, преди да се извърши плащането. Този процес създава затруднения на счетоводителите. Не всички сметки отразяват ДДС отделно. За да избегнете грешки в изчисленията, трябва:

• разпределете годишните суми на оборота за DT62 (60) KT51;
• като умножите цифрата по 18/118, вие освобождавате от ДДС;
• останалата сума ще бъде "изчистена" от данъци.

Този метод на изчисление е подходящ само за контрагенти, които продават стоки с ставка от 18%. Какво да правим с продуктите, за които е предвидена 10% ставка, и тези, които изобщо не се облагат с ДДС? В такива случаи трябва да сортирате операциите с различни тарифи:

Салдо по ДДС = получен ДДС + получени суми от бюджета - преведено ДДС - платено ДДС.

Изчислената разлика ще бъде „нетният“ паричен поток от определен вид дейност:

• Положителната сума се отчита на ред 4119;
• Отрицателна сума е показана в скоби на страница 4129.

Не всички счетоводители следват този алгоритъм. Ако ДДС не е отделено в отчета, това трябва да бъде посочено в обяснителната записка.

Как да отразя заплатата?

На страница 4122 са посочени всички плащания, свързани с заплати. Въпросът е необходимо ли е в този ред освен заплати, отпуски и премии да се вписват и данък върху доходите на физическите лица и осигурителни вноски? Някои експерти смятат, че в тази статия е необходимо да се посочи само оборотът според DT70 KT50 (51), а сумите на прехвърления данък върху доходите на физическите лица, таксите и други данъци трябва да бъдат отразени на страница 4129. С това разделение можете да разберете до на кого се изпращат средствата: служители или бюджет. Други смятат, че на страница 4122 е необходимо да се покажат всички плащания, свързани с заплатите. Тогава ще бъде възможно да се определи колко струва на организацията да „поддържа“ служители. И двата варианта имат право на съществуване. Трябва само да посочите в обяснителната бележка избрания метод за показване на информацията.

АЕЦ

За да попълните правилно формуляра, трябва да определите кои транзакции са донесли печалба, кой е източникът на плащане на данък върху дохода през отчетната година и в зависимост от получените резултати да въведете данни. Най-често източникът на средства са приходи от обичайни дейности. Следователно сумата на данъка се отразява на ред 4124.

Паричен еквивалент

Как да попълните отчет за паричните потоци във връзка с вашите финансови инвестиции? Първо, нека да разгледаме точно какви активи попадат в тази категория. Паричните еквиваленти са банкови сметки, безсрочни депозити и други активи, които могат лесно да бъдат конвертирани в пари, но са обект на ценови риск. В баланса такива стойности се отразяват на ред 1250. Същата сума трябва да бъде прехвърлена в отчета.

Една организация може да има активи в баланса си, чиято цена е изразена във валутата на друга държава. В този случай как да попълните отчет за паричния поток? Пример за въвеждане на данни за транзакции в чуждестранна валута.

Принципът на изготвяне на отчет е подобен на попълването на баланс. Валутните стойности се отразяват във формуляр № 1 по обменния курс на рублите към датата на транзакцията. Когато въвеждате суми на салда в долари и евро по сметки в началото на годината (стр. 4450) и в края (стр. 4500) на годината, трябва да посочите обменния курс за 31 декември. Разликата, получена след преизчисленията, трябва да бъде съгласувана на страница 4490. Ако паричните активи и сметки са в чужда държава Организацията няма валута, тогава изчисленията се правят по следната формула:

Страница 4490 = Годишен оборот за DT50 (52) KT91-1 - Годишен оборот за KT50 (52) DT91-2.

Можете да проверите правилността на изчисленията, като използвате следната формула:

Страница 4500 = Страница 4450 - Страница 4400 - Страница 4490.

Един от най-важните фактори, определящи ефективността на правене на бизнес за едно предприятие, е способността да управлява своята платежоспособност. Основен инструмент за управление на средствата е системата за управленско счетоводство и бюджетиране. Паричният поток се контролира при бюджетирането с помощта на бюджета за парични потоци. В статията авторите се опитват да разкрият основните подходи за формиране на бюджета на паричния поток и да предложат своя собствена методология за формиране на този бюджет.

Бюджет на паричния поток

Под бюджет на паричния поток (CFB)разбира бюджета (плана) за движението на текущата сметка и паричните средства в касата на предприятието или негово структурно звено, отразявайки всички прогнозирани постъпления и тегления на средства в резултат на икономическата дейност на предприятието.

За да извършва ефективно бизнес, едно предприятие в настоящето и бъдещето трябва да има положителен паричен баланс. Ето защо на БДСД е отредено водещо място в системата на бюджетирането. Както отбелязва В. Хруцки, „в бизнеса има само една непоправима грешка: да останеш без средства в текущата сметка или в сметката, от която могат да се финансират текущи операции и инвестиционни проекти.“

BDDS се съставят както за осигуряване на постоянна наличност на средства, предназначени за изпълнение на задълженията на предприятието, така и за ефективно използване на излишъка от тези средства. Следователно BDDS трябва да предвиди мерки срещу така наречените „парични разлики“, т.е. ситуации, свързани с липса на пари за текущи плащания (мерките могат да включват банкови заеми, издаване на акции или друго набиране на средства). Временно свободните средства могат да бъдат насочени например към инвестиционни проекти, банкови депозити срещу лихва и др.

По този начин BDDS трябва да осигури наличието на оптимален дневен баланс (заключително салдо) на средствата през целия период на планиране:

Състав и етапи на формиране на СУБД в бюджетирането

Бюджетът на паричните потоци обикновено се изготвя на базата на бюджета за приходите и разходите (IBB) и бюджета за инвестиции. BDDS обаче не може да се изчисли чрез изчисление от двата споменати бюджета. Това се дължи на различните методи за формиране на BDDS и BDR. Бюджетът на приходите и разходите се формира по метода на „начисляването“ (т.е. приходите и разходите се определят в момента, в който са действително извършени, независимо от плащането), бюджетът на паричните потоци се формира по метода „парични средства“. (т.е. приходите и разходите трябва не само да бъдат направени, но и платени). Освен това има позиции в бюджета за приходи и разходи, които не са свързани с паричния поток (например амортизация, дефекти, липси), точно както има позиции на парични потоци, които не са свързани с текущия капиталов оборот и инвестиционни дейности (кредити и заеми).
Специалистите на компанията Intalev, например, цитират следните разлики в статиите BDR и BDDS (Таблица 1):

Таблица. 1 Разлики в членовете BDR и BDDS

статия		BDDS
Амортизация
Преоценка на ДМА и материални запаси
Дефекти в производството
Щети и други загуби
Липси по резултати от инвентаризация
Курсови разлики
Получаване/погасяване на заеми (заеми)
Закупуване на ДМА
Основен ремонт
Косвени данъци

Естествено, БДС, разработен на базата на посочените бюджети, се съставя от части, които са функционално свързани със съответните части на БДС и инвестиционния бюджет.

Jai K. Shim идентифицира 4 основни раздела на BDDS:

Получаване на средства (салдо в началото на периода, получаване на плащания от клиенти и други длъжници);

Разходване на средства (плащания към кредитори);

Нетни парични потоци (разликата между приходите и разходите);

Финансов раздел, описващ подробно получаването и изплащането на заемни средства.

Някои изследователи допълнително подчертават раздел за инвестиционни дейности, който се отнася до дейностите на предприятието, свързани с капиталови инвестиции (придобиване на сгради, конструкции, нематериални активи, както и тяхната продажба; извършване на дългосрочни финансови инвестиции в други организации, издаване на облигации и други ценни книжа). Последният раздел е отражение на инвестиционния бюджет и описва паричния поток по инвестиционната програма на предприятието.

Препоръчително е процедурата за разработване на BDDS да се раздели на няколко последователни етапа. От описанието на процеса на бюджетиране, дадено в работата на В. Хруцки, могат да се разграничат следните етапи от формирането на BDDS:

Определяне на необходимото ниво на средства за финансиране на инвестиционни разходи (за капиталови инвестиции, придобиване на дълготрайни активи, строителство за собствени нужди, т.е. всички разходи, финансирани от печалбата, оставаща в предприятието след данъчно облагане);

Определяне на минималното ниво на дневен паричен баланс за неочаквани разходи ( "заключително салдо"в израз (1));

Определяне на бюджетните приходи ( "постъпления"във формула (1)) - се извършват въз основа на бюджета за продажби, като се вземе предвид анализът на събирането на вземанията, бюджетът за инвестиции (продажба на дълготрайни активи и други активи на предприятието) и финансовите дейности ( дивиденти, получени лихви);

Определяне на разходната част на бюджета ( "плащания"във формула (1)) - извършват се на базата на бюджети за преки разходи (разходи за труд, разходи за суровини и материали (обикновено при определяне на разходите за суровини и материали се използват счетоводни (стандартни) цени, които може да се различава от пазарните цени) - като се вземат предвид движенията на запасите от суровини и материали), режийни бюджети (възнаграждение на AUP, други общи магазинни и общи бизнес разходи), бюджети за инвестиции (закупуване и изграждане на дълготрайни активи) и финансови дейности (погасяване на заеми и лихви по тях, изплащане на дивиденти);

Формиране на бюджет на паричния поток, контрол и корекция.

Пример за бюджет на паричния поток е даден в таблица 2.

Таблица. 2 Примерен BDDS

Индекс	Планирайте	Факт
Парично салдо в началото на периода
Общо получени средства
Включително:
От купувачи за изпратени продукти
Кредити и заеми
Получени дивиденти и лихви
Продажба на ДМА и други активи
Общо изразходвани средства:
Включително
Плащане на суровини
Заплата
Изплащане на дивиденти и лихви
Разходи за придобиване на ДМА и други активи
Изчисления с бюджета
Други плащания
Нетни парични потоци
Парично салдо в края на периода

Приложно-договорна методика за формиране на БДСД

Възможностите за ефективно планиране на паричните потоци зависят от периода на планиране. Дългосрочните (година или повече) и средносрочните (тримесечие, година) BDDS могат практически да съвпадат с BDR. Колкото по-дълъг е периодът на планиране, толкова по-близо е BDDS до BDR. При преминаване към краткосрочно (оперативно) планиране не е възможно да се вземе BDR, коригиран за същия период като основа, поради силната чувствителност на процеса на паричния поток към случайни влияния, които е почти невъзможно да се предвидят на етапа на съставяне на БДР, като: колебания в сроковете и размерите на плащанията, условията и обемите на доставките. Освен това данните за паричното изражение на разходите в БДР обикновено са приблизителни и се създават на база стандартни (счетоводни) цени на суровини и материали.

Традиционният метод за формиране на разходната част на бюджета на паричния поток, например, описан в трудовете на К. Щиборщ или В. Хруцки, позволява формирането на бюджет на паричния поток за период от няколко месеца до една година, но е не винаги са подходящи за нуждите на оперативно (краткосрочно) планиране за период до 1 г. месец.
В тази връзка авторите предлагат, в допълнение към традиционната методология, приложно-договорна методология, която включва формирането на бюджет за парични потоци и платежен календар (който се отнася до графика на постъпленията на средства и плащанията на предприятието) въз основа на заявления за разходване на средства.

Основната характеристика на предложения алгоритъм за формиране на BDDS за краткосрочен период е, че на първо място се извършва анализ на текущите нужди на отделите и структурата на плащанията по договорни отношения, които са се развили до края на периода. Едва след това приходите и разходите се включват в BDR и инвестиционния бюджет, съпоставени с нуждите за текущия паричен поток. Резултатът от такова съгласуване може да бъде или корекция на BDDS, или промяна в BDDS и инвестиционния бюджет.
Този подход към планирането на паричните потоци съответства на принципа на оптималност на Р. Белман, известен в математическата теория на оптималния контрол: оптималният път на движение към постигнатата цел от текущото състояние, в което се намира обектът, не зависи от историята на движението на обекта до текущото състояние. „Текущото състояние“ на обекта в нашия случай е ситуацията, която се е развила в началото на плановия период по отношение на договорните отношения и нуждите на предприятието от средства.
Кандидатско-договорната методика за формиране на BDDS е показана на фиг. 1:

Фигура 1 Кандидатско-договорна методика за формиране на СУБД

При планиране на паричните постъпления(блок 1 на фиг. 1) прогнозните парични постъпления се изчисляват въз основа на наличните планирани данни за приходите за даден период и възможното погасяване на вземания от купувачите ( Постъпления).

Изчисляването на приходите се извършва, като се вземе предвид установената практика на взаимоотношения с клиенти. За да направите това, като използвате например статистически методи, се извършва анализ на текущите дейности на предприятието и се определят следните показатели:

Срокове за погасяване на вземанията;

Процентът на входящите аванси от общото количество продадени продукти (стоки);

Времевият период от получаването на аванси до изпълнението на съответните задължения от предприятието;

Процентът на "лошите" задължения в общия дял на фактурите, представени на купувачите.

Тези показатели се изчисляват за всеки вид дейност по групи контрагенти. За да направите това, можете да използвате счетоводната база данни на предприятието.

След изчисляване на общия размер на планираните приходи се определя максималният възможен размер на плащанията за периода:

Плащания = Начален баланс + Разписки - Краен баланс - Резерв, Където

Начален баланс- фактическо (при липса на такива данни - планово) салдо на паричните средства в началото на плановия период;

Баланс- планирано парично салдо в края на плановия период;

резерва- паричен резерв за непланирани, спешни плащания.

Планиране на плащания в бройизвършва се въз основа на одобрени заявления и договори (блок 2 на фиг. 1). В рамките на тази методология се предполага, че ще бъде създадена база данни от споразумения, в която се регистрират всички финансови и бизнес споразумения, сключени с предприятието. За планиране на парични плащания въз основа на еднократни взаимоотношения с контрагенти, които не са формализирани в договори, документът е предназначен приложение(Приблизителният формат на табличната част на заявлението е даден в Таблица 3). Заявката се изготвя от отдела за разходи за текуща дейност. Предпоставка за кандидатстване е наличието на документални доказателства за всеки разходен ред (фактура, сертификат, производствен план).

Таблица 3 Формат на приложението

Честотата на изготвяне на заявки съответства на честотата на планиране на бюджета. При използване на няколко плана с различни интервали се изготвят приложения за всеки период.

При получаване на заявления за всички структурни подразделения на предприятието се извършва анализ на получените данни. Изготвянето на график за плащане в брой се извършва на два етапа:

Определяне целта на плащанията;

Определяне на датите за плащане.

На първия етап, след определяне на максималния размер на плащанията (Плащания), се избират позициите за плащане с най-висок приоритет. Ако максималната сума за плащане не е достатъчна, за да покрие вашите най-приоритетни (задължителни) позиции, тогава се прави заключение за необходимостта от получаване на заем в размер, необходим за плащане на тези разходи. Кредитите и заемите увеличават приходите на дружеството за планирания период, но увеличават плащанията за следващите периоди.

На втория етап се определят датите за плащане. За да направите това, се съставя график на паричните постъпления, въз основа на който се определя паричният баланс за всяка стъпка на планиране (минимален, неделим период на планиране - например ден, седмица и др.).

Таблица. 4 Форма на календарния план на паричните потоци

Първоначално условията на елементите на плащане с най-висок приоритет се определят въз основа на изискваните условия на плащане и възможностите на Компанията да изпълни тези задължения. След това се определят условията за плащане за останалите артикули, като се започне с артикулите с най-висок приоритет и се стигне до тези с по-нисък приоритет. В същото време се следят касовите разлики, т.е. липса на периоди с отрицателни салда в началото и края на периода.

Освен това размерът на плащанията по позиции се формира, като се вземат предвид лимитите на разходите за всяко подразделение, установени въз основа на планирания бюджет и инвестиционния бюджет (блок 3 на фиг. 1). Ако плащанията са целесъобразни и необходими, се взема решение за корекции на BDR и инвестиционния бюджет.

След избор на артикули и определяне на срокове за плащане се попълват полетата за кандидатстване на отделите, потвърждаващи плащането на избраните артикули в определен срок в планирания размер и количество. В табл 5 са показани колоните на табличната част на заявлението, попълнена от лицето, отговорно за определяне на условията и позициите на плащанията.

Таблица 5

Заявленията с утвърдени срокове и позиции за плащане се връщат на ръководителите на отдела. При генериране на заявления за следващ период ръководителите на отдели имат право отново да посочат в заявлението елементи, които не са преминали (не са получили потвърждение за плащане) в предишни периоди.
Въз основа на отчета за одобрените заявления (график за плащане), както и графика за получаване на пари, се формира календар за плащане, а въз основа на последния - BDDS (блок 4 на фиг. 1).

Важен аспект на предлаганата методология, наред с технологията на съставяне, е организацията на работата по планиране. Методологията за формиране на BDDS трябва да бъде част от правилата за планиране в предприятието (да се закрепи във вътрешни нормативни документи) и да бъде задължителна за използване от всички отдели.

Заявленията за периода, групирани и изведени под формата на справка по отдели, се подават на ръководителя, отговорен за разходването на средствата. Отчетът се анализира по приоритет на заявленията, по разходни позиции, по вид дейност, като за всеки ред на заявлението се посочва сумата и датата на плащане за заявленията. Неодобрените заявления трябва да бъдат изпратени следващия месец заедно с новите заявления.

При организиране на планирането е необходимо да се предвидят контролни операции:

Съответствие на членовете на BDDS с лимити (определени от BDDS и инвестиционен бюджет);

Осъществимостта на разходите и преразходите (сравнение с производствената програма);

Лимит на паричните наличности в края на периода при непредвидени разходи;

Контролиране на липсата на парични пропуски.

Контролът се извършва в съответствие с разпоредбите за планиране, чиито основни принципи са:

Съответствие на подадените заявления с финансовия план;

Извършване на плащания по писмени заявки от иницииращите служби;

Прехвърлянето на средства се извършва в съответствие с платежния регистър, одобрен от финансовия директор.

Заявленията за плащане, подадени от отдели над плана, се изплащат само с разрешение на генералния директор (или лицето, което го замества).

Когато възникнат „парични разлики“ (т.е. ситуация, когато разходната част на бюджета надвишава приходната част и крайният касов баланс на определена дата става отрицателен), се предприемат мерки за тяхното отстраняване - решение за „намаляване“ на разходите (или прехвърляне на разходите във времето) или получаване на банков заем.

Предложеният алгоритъм за формиране на бюджета на паричния поток беше успешно приложен в голямо предприятие, доставящо мрежов газ, OJSC Sverdlovskoblgaz.

Прилагането на техниката показа, че техниката има следните предимства:

Простота. Техниката е доста проста за използване и внедряване в производството.

Надеждност. Надеждността се постига поради факта, че данните се представят само за реални необходиморазходи, като в планирането участват всички отдели на предприятието.

Видимост. Изпълнителите своевременно получават справка за одобрените и неодобрените разходи.

Литература

Хруцки В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов Вътрешно бюджетиране. Наръчник по финансово планиране - М.: Финанси и статистика, 2003 г.

Ъпчърч А., Управленско счетоводство: принципи и практика: Прев. от английски/под. Изд. Соколова Ю.В., Смирнова И.А. - М.: Финанси и статистика, 2002.

Щиборщ К.В. Бюджетиране на дейността на промишлените предприятия в Русия. - М .: Издателство "Дело и услуга", 2001 г.

Информацията за паричните потоци позволява на потребителите да оценят способността на организацията да генерира пари и да оценят нуждите си от пари. Изискванията за представяне и оповестяване на паричните потоци са изложени в МСФО (MS) 7 Отчет за паричните потоци.

Трябва да се представят за периода, като се класифицират на оперативни, инвестиционни и финансови дейности.

Класификацията на потоците по категории дейности предоставя информация, която позволява на потребителите да оценят въздействието на всяка дейност върху финансовото състояние на компанията и върху размера на паричните средства (и паричните еквиваленти). Тази информация може да се използва и за анализ на връзката между определени категории дейности.

Една и съща сделка може да доведе до парични потоци, които са класифицирани по различен начин.

Оперативни дейности

Размерът на паричните средства, генерирани от оперативни дейности, е критичен индикатор за това дали дадена категория дейност генерира достатъчно пари за изплащане на заеми, поддържане на производителността на компанията, изплащане на дивиденти (и извършване на нови инвестиции), без да се прибягва до външни източници на финансиране.

Когато се прогнозират паричните потоци от оперативни дейности, информацията за отделните им компоненти в съчетание с друга информация е ценна.

Паричните потоци от оперативни дейности се генерират предимно в хода на основните дейности, които генерират приходи на компанията. Следователно те обикновено са резултат от транзакции, които допринасят за нетния доход.

Примери за парични потоци от оперативни дейности включват:

• приходи от продажба на стоки и предоставяне на услуги;
• постъпления от наемни плащания за предоставяне на права, възнаграждения, комисионни и други видове приходи;
• плащания към доставчици на стоки (и услуги);
• плащания към (и от името на) служители;
• постъпления и плащания от застрахователни компании за застрахователни премии, искове, анюитети и други видове застрахователни полици;
• плащане (или възстановяване) на данъци върху доходите, с изключение на тези, свързани с финансови или инвестиционни дейности;
• постъпления (и плащания) по договори за търговски (или обменни) операции.

Някои транзакции, като например продажбата на производствено съоръжение, могат да доведат до финансов резултат, който се включва в нетния доход. Съответният паричен поток обаче е свързан с инвестиционни дейности.

Компаниите, които са специализирани в сделки с ценни книжа, ще ги записват като инвентар, придобит за препродажба. Паричните потоци, генерирани в резултат на сделки за покупка и продажба на ценни книжа, се класифицират като оперативни дейности. Що се отнася до другите компании, за тях това ще бъде или инвестиционна дейност, или парични еквиваленти.

Паричните аванси и заеми от финансови институции обикновено се класифицират като оперативни дейности, тъй като те са основни дейности, които генерират приходи на компанията.

Инвестиционна дейност

Отделното оповестяване на паричните потоци от инвестиционни дейности отразява степента на разходите за ресурси, предназначени за генериране на бъдещи приходи и парични потоци.

Примери за парични потоци от инвестиционни дейности включват:

• плащания за придобиване на дълготрайни активи, нематериални активи и други нетекущи активи. Те включват плащания, свързани с капитализирането на разходите за разработване и изграждане на дълготрайни активи по икономически метод;
• постъпления от продажба на дълготрайни активи, нематериални активи и други нетекущи активи;
• плащания за придобиване на акции или дългови инструменти на други компании, както и дялове в съвместни предприятия (с изключение на такива инструменти, които действат като парични еквиваленти или инструменти за извършване на търговски (или борсови) транзакции);
• постъпления от продажба на акции (или дългови инструменти) на други компании, както и дялове в съвместни предприятия (с изключение на такива инструменти, които действат като парични еквиваленти или инструменти за извършване на търговски (или борсови) транзакции);
• аванси (или заеми) на други страни (с изключение на подобни транзакции, извършвани от финансови институции);
• постъпления при изплащане на аванси или заеми, предоставени на други страни (с изключение на подобни транзакции, извършвани от финансови институции);
• плащания по фючърсни, форуърдни, опционни договори и суапове (с изключение на договори, сключени с цел извършване на търговски или борсови сделки, или плащания, свързани с финансови дейности).

Финансови дейности

Отделно оповестяване на паричните потоци от финансови дейности е необходимо, за да се прогнозират исканията за парични средства от тези, които предоставят капитал на компанията.

Примери за парични потоци от финансови дейности включват:

• постъпления от издаване на акции или издаване на други капиталови инструменти;
• плащания към собствениците при обратно изкупуване или обратно изкупуване на дружествени дялове;
• постъпления от издаване на облигации, бонове, ипотеки, заеми, както и от други краткосрочни или дългосрочни дългови инструменти;
• изплащане на кредити;
• плащания от лизингополучателя за удовлетворяване на задължението по финансов лизинг.

Компанията трябва да изготви отчет за паричните потоци, за да представи паричните потоци от оперативни дейности, като използва:

• директен метод,в съответствие с което се оповестява информация за основните класове брутни приходи и брутни плащания; или
• индиректен методпри които нетният доход се коригира, за да се вземат предвид ефектите от непарични транзакции, суми, отсрочени (или натрупани) от минали (или бъдещи) парични потоци от оперативни дейности, и позиции на приходите (или разходите), свързани с инвестиране или финансиране на парични средства потоци дейности.

Методите за изготвяне на отчет за паричните потоци за оперативна дейност са отразени в табл. 1.

Компаниите се насърчават да отчитат паричните потоци от оперативни дейности, като използват директния метод в своя отчет за паричните потоци, тъй като този метод предоставя информация, която непрекият метод не предоставя.

Таблица 1. Методи за изготвяне на отчет за паричните потоци

Директен метод	Косвен метод
Разкрива се информация за основните видове брутни приходи и плащания, които могат да бъдат получени: или от счетоводни данни; или чрез коригиране на продажбите и тяхната цена, като се вземат предвид: промени в материалните запаси, оперативните задължения и вземанията през отчетния период; други непарични позиции; други артикули, водещи до инвестиционни или финансови парични потоци	Печалбата (загубата) за отчетния период се коригира, като се вземат предвид: резултати от безналични транзакции; всякакви отсрочки или начислявания на оперативни парични постъпления или плащания, свързани с минали или бъдещи периоди; елементи на приходите и разходите, свързани с инвестиции или финансови парични потоци

В съответствие с директния метод може да се получи информация за основните класове брутни приходи и брутни плащания:

• от счетоводни регистри;
• чрез коригиране на приходите, себестойността на продажбите (за финансови институции - лихви и подобни видове приходи, разходи за лихви и подобни видове разходи), както и други елементи в отчета за всеобхватния доход, като се вземат предвид:
• промени в материалните запаси, вземания и задължения от оперативна дейност;
• други непарични позиции;
• други вещи, чието движение е свързано с инвестиционни или финансови дейности.

Алтернативно, нетният паричен поток от оперативни дейности може да бъде представен чрез използване на косвения метод чрез отчитане на приходите и разходите в отчета за всеобхватния доход и промените през отчетния период в балансите на материалните запаси, вземанията и задълженията от оперативните дейности.

Предприятието трябва да представи брутните парични постъпления и паричните плащания отделно за инвестиционни и финансови дейности, с изключение на паричните потоци, които се отчитат на нетна база.

Следните парични потоци от оперативни, инвестиционни или финансови дейности могат да бъдат отчетени на нетна база:

• постъпления и плащания от името на клиенти, когато паричните потоци отразяват дейностите на клиента, а не на самата компания. Примери за такива постъпления и плащания са:
• приемане (и изплащане) на банков депозит на поискване;
• средства, предназначени от инвестиционното дружество за клиенти;
• наем, събиран от името на (и изплащан на) собствениците на имот;
• постъпления и плащания по артикули, характеризиращи се с голяма оборотност, големи суми и кратки срокове за погасяване. Примери за такива постъпления и плащания включват авансови плащания (и погашения) за:
• главницата на дълга при разплащания с клиенти, които имат кредитни карти;
• покупко-продажба на инвестиции;
• други краткосрочни заеми, например такива, чийто срок на погасяване не надвишава 3 месеца.

Паричните потоци, произтичащи от всеки от следните видове дейности на финансова институция, могат да бъдат представени на агрегирана основа:

• постъпления и плащания, свързани с приемането (и изплащането) на депозити с фиксиран падеж;
• поставяне (и закриване) на депозити в други финансови институции;
• аванси и заеми, дадени на клиенти (и погасяване на такива аванси и заеми).

Показатели на отчета за паричните потоци на организацията

Пари в брой— най-ликвидната категория активи, която осигурява на организацията най-голяма степен на ликвидност. В процеса на извършване на всички видове финансови и бизнес транзакции организацията генерира парични потоци под формата на тяхното постъпване или разход.

Отчетът за паричните потоци разкрива данни за паричните потоци през отчетния период, характеризиращи наличността, получаването и разходването на парични средства в организацията.

Информацията, представена във формуляра, позволява на вътрешни и външни потребители да преценят как компанията създава и използва парични средства, дали има достатъчно пари за плащане на текущи задължения и изплащане на дивиденти, позволява им да определят дали компанията се нуждае от допълнително финансиране и др.

Отчетът за паричните потоци също така предоставя информация за способността на организацията да привлича и използва пари в брой.

Отчет за паричния потокхарактеризира промените във финансовото състояние на организацията в контекста на текущи, инвестиционни и финансови дейности.

Формирането на тази форма за отчитане се регулира от PBU 23/2011 „Отчет за паричните потоци“ (Заповед на Министерството на финансите от 2 февруари 2011 г. № II n).

Основният източник на средства трябва да бъде текущата дейност. Текущи дейностиДейностите на организацията се считат за тези, които преследват печалба като основна цел или нямат печалба като такава цел в съответствие с обектите и целите на дейността, т. дейности, които в съответствие с PBU 9/99 „Приходи на организацията“ са обикновени (фиг. 5.1).

Ориз. 5.1. Канали за постъпления и плащания за текущи дейности

Инвестиционна дейностсе разглежда дейността на организацията. свързани с придобиване на земя, сгради и други недвижими имоти, оборудване, нематериални активи и други нетекущи активи, както и тяхната продажба; с изпълнение на собствено строителство, разходи за научноизследователска, развойна и технологична разработка; с финансови инвестиции (закупуване на ценни книжа на други организации, включително дълг, вноски в уставния (акционерния) капитал на други организации, предоставяне на заеми на други организации и др.) (фиг. 5.2).

Финансови дейности- това е дейността на организацията, в резултат на която размерът и съставът на собствения капитал на организацията и заемните средства се променят (постъпления от издаване на акции, облигации, заеми от други организации, изплащане на заемни средства и др.) .

Ориз. 5.2. Канали за постъпления и плащания за инвестиционни и финансови дейности

Има два метода за представяне на парични потоци от текуща (оперативна) дейност: директен и непряк.

Директен методсе основава на определяне на входящия поток (приходи от продажба на продукти, работи, услуги, получени аванси и др.) и изходящ поток (плащане на сметки на доставчици, връщане на краткосрочни заеми и получени аванси и др.) на средства. Първоначалният елемент на изчислението са постъпленията от продажбата на продукти.

Директният метод за определяне на паричните потоци се основава на информация за всички транзакции, извършени през отчетния период по банкови сметки и с парични средства, групирани по определен начин. Директният метод е одобрен за използване от руски организации.

Косвен методчесто срещано в чуждестранната практика, където при изготвянето на отчет за паричните потоци се разграничават оперативни, инвестиционни и финансови дейности.

Оперативните дейности представляват парични потоци, свързани с основните дейности на организацията, носещи основната печалба.

Косвеният метод за представяне на парични потоци от оперативни дейности включва елемент на анализ, тъй като се основава на сравнение на промените в различни позиции на баланса за отчетния период, характеризиращи имуществото и финансовото състояние на организацията, а също така включва анализ на движението на ДМА, тяхната амортизация и други показатели. В резултат на прилагането на косвения метод крайният финансов резултат (нетна печалба за отчетния период) се превръща в разликата между сумите на средствата, налични за организацията в началото и края на отчетната година.

При изготвяне на изчислението се приема, че транзакциите се отразяват в счетоводството в момента на прехвърляне на собствеността, независимо от плащането. В резултат на това приходите, отчетени в отчета за доходите, не винаги са еквивалентни на паричните постъпления, а разходите, отчетени в отчета за доходите, не са равни на платените разходи. В резултат на това индикаторът за нетната печалба в отчета за приходите и разходите не отразява действителната наличност на наличните средства за организацията към датата на отчета.

Следователно, когато се изготвя отчет за паричния поток, индикаторът за нетната печалба се коригира в следния ред:

1. Амортизацията на имотите се добавя към нетната печалба, тъй като амортизационните такси са разход, който формира нетната печалба, но не води до изтичане на парични средства.

2. Прави се корекция на размера на изменението на остатъците от материални запаси в началото и в края на отчетната година. Ако балансите на запасите се увеличат, тогава разликата в балансите се приспада от нетния доход, тъй като увеличаването на запасите води до изтичане на парични средства. Ако инвентарът намалее, разликата се добавя.

3. Прави се корекция за размера на промените във вземанията. Ако вземанията са намалели в края на годината, тогава разликата се добавя към нетната печалба, в противен случай се изважда от нея.

4. Прави се корекция за размера на дължимите сметки. В същото време увеличаването на дължимите сметки води до приток на парични средства, така че разликата в задълженията се добавя към нетната печалба, в противен случай разликата се приспада.

В резултат на тези корекции се изчислява сумата на нетния паричен поток от оперативни дейности.

Паричните потоци от инвестиционна и финансова дейност се определят по директния метод.Разликата между входящия (получаващия) и изходящия (изходящия) поток на средства е нетният паричен поток, който се определя за всеки вид дейност. Общият нетен поток за всички видове дейности е увеличението на паричните средства за отчетния период, определено като разлика в паричните салда в началото и края на отчетния период.

В чуждестранната практика финансовите отчети разкриват информация не само за паричните активи на организацията, но и за техните еквиваленти. Под парични еквивалентисе отнася за краткосрочни, високоликвидни инвестиции, които са лесно конвертируеми в пари и са подложени на незначителен риск от промени в стойностите.

За целите на изготвянето на отчет за паричните потоци в Русия под пари в бройпряко се отнася до пари в брой и безкасова форма, намиращи се в касата на организацията, в нейните сетълмент, валутни и специални сметки.

Отчетът за паричните потоци представя данни, произтичащи директно от записите в сметките за парично отчитане: 50 „Пари“ (с изключение на баланса на подсметка 50-3 „Касови документи“), 51 „Сметки за разплащане“, 52 „Валутни сметки“ , 55 „Специални сметки в банки“ (с изключение на салдото на подсметка 55-3 „Депозитни сметки“), 57 „Трансфери в движение“.

Информацията за движението на средствата на организацията по тези сметки се отразява на базата на текущо начисляване от началото на годината и се представя във валутата на Руската федерация.

В случай на наличие (движение) на средства в чуждестранна валута, първоначално се генерира информация за движението на чуждестранна валута за всеки вид във връзка с приетия от организацията отчет за паричните потоци. След това данните за всяко изчисление, извършено в чуждестранна валута, се преизчисляват по обменния курс на Централната банка на Руската федерация към датата на изготвяне на финансовия отчет. Данните, получени за отделни изчисления, се обобщават при попълване на съответните показатели на отчета за паричните потоци.

Паричен поток за текущи дейности

Разделът „Паричен поток за текущи дейности“ отразява:

Разкрива информация за получени суми от:

• продажби на продукти, стоки, работи и услуги, включително аванси;
• наемни и лицензионни плащания, такси, комисионни и др.;
• други доходи.

За попълване на този ред се използват дебитни обороти по сметки 50 „Пари“, 51 „Разплащателни сметки“, 52 „Валутни сметки“ в кореспонденция със сметки 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ и 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ (включително ДДС, акцизи, платени от купувачите).

По ред „Други постъпления“показват сумите на получените парични средства, които са свързани с текущите дейности на организацията и не са посочени в предишния ред:

бюджетно и целево финансиране и приходи:

• Дебит на сметки 50 „Пари в брой“, 51 „Разплащателни сметки“, 52 „Валутни сметки“ Кредит на сметка 86 „Целево финансиране“:

безвъзмездни постъпления:

• Дебит на сметки 50 „Парични средства“, 51 „Разплащателни сметки“, 52 „Валутни сметки“ Кредит на сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди“ (91 „Други приходи и разходи“):

възстановявания от доставчици:

• Дебит на сметки 50 „Парични средства“, 51 „Разплащателни сметки“, 52 „Валутни сметки“ Кредит на сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“;

разписки за удовлетворяване на искове, суми на застрахователни обезщетения и др.:

• Дебит на сметки 50 „Пари в брой“, 51 „Разплащателни сметки“, 52 „Валутни сметки“ Кредит на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“;

връщане на неизползвани отчетни суми:

• Дебитна сметка 50 „Парични средства” Кредитна сметка 71 „Разплащания с отговорни лица”;

разписки за обезщетение за материални щети и др.:

• Дебит на сметки 50 „Парични средства“, 51 „Разплащателни сметки“ Кредит на сметка 73 „Разплащания с персонал за други транзакции“.

1. за плащане на стоки, работи, услуги:

• Дебитни сметки 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“, 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ Кредитни сметки „Пари в брой“, 51 „Разплащателни сметки“, 52 „Валутни сметки“, 55 „Специални сметки в банки“ (включително предплащане);

2. за заплати:

• Дебит на сметка 70 „Разплащания с персонал за заплати“ Кредит на сметки 50 „Пари“, 51 „Разплащателни сметки“;

3. за плащане на лихви по дългови задължения:

а) дивиденти, изплатени на учредителите;

• Дебит на сметки 75 „Разплащания с учредители“, 70 „Разплащания с персонал за заплати“ Кредит на сметки 50 „Пари в брой“, 51 „Разплащателни сметки“, 52 „Валутни сметки“.

Основните суми на заеми и кредити, изплатени от организацията през отчетната година, не се показват в този ред. Те са посочени в раздел „Парични потоци от финансови дейности“:

• Дебит на сметки 66 „Разплащания за краткосрочни заеми и заеми“, 67 „Разплащания за дългосрочни заеми и заеми“ Кредит на сметки 50 „Пари в брой“, 51 „Разплащателни сметки“, 52 „Валутни сметки“;

4. за изчисляване на данъци и такси:

• Дебит на сметки 68 „Разчети за данъци и такси”, 69 „Разчети за социални осигуровки” Кредит на сметки 50 „Каса”, „Каса” (включително сумата на изброените неустойки).

За внесени вноски за задължително пенсионно осигуряване и осигуряване срещу трудова злополука и професионална болест можете да въведете допълнителен ред:

• Дебит на сметки 69 „Разчети за социално осигуряване и осигуряване” Кредит на сметка 51 „Разплащателни сметки”;

5. за други плащания, преводи:

а) глоби, неустойки, неустойки, платени от организацията за нарушаване на условията на бизнес договорите:

• Дебит на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ Кредит на сметка 51 „Разплащателни сметки“;

б) средства, издадени на отговорни лица:

• Дебит на сметка 71 „Разплащания със задължени лица” Кредит на сметка 50 „Пари в брой”;

в) заеми, отпуснати на служители:

• Дебит на сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“ Кредит на сметка 50 „Пари“ и др.

Ако има значителни обороти по позициите „Други приходи“ и „Други разходи“, трябва да се предостави разбивка в допълнителни редове на отчета.

Резултати от паричните потоци от текущи дейности

По линия „Резултати от движението на средствата от текущата дейност“отразява разликата между входящия и изходящия поток на парични средства от текущата дейност. Тази разлика може да бъде положителна или отрицателна. Във втория случай показателят „Резултати от паричния поток от текуща дейност“ е отразен в скоби.

Разделът „Парични потоци от инвестиционни дейности“ отразява:

Индикатор „Получени пари - общо“се формира като сбор от числови данни за следните позиции:

1. „От продажба на дълготрайни активи и друго имущество.“Този ред отразява средствата, получени от продажбата на оборудване, предмети на лизинг, нематериални активи, незавършени строителни обекти и др. За да попълните реда, използвайте съответните обороти по дебита на сметки за парично отчитане в кореспонденция със сметки 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ и 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“. Сумите на ДДС не се приспадат:

2. „Дивиденти, лихви върху финансови инвестиции“ -суми, получени от участие в капитала на други организации (дивиденти):

• Дебитни сметки 50 „Парични средства“, 51 „Парични сметки“, 52 „Валутни сметки“ Кредитни сметки 91 „Други приходи и разходи“, 16 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“.

Лихви по ценни книжа (с изключение на акции), заеми, лихви, начислени от банката върху паричния баланс:

• Дебитни сметки 50 „Парични средства”, 51 „Разплащателни сметки”, 52 „Валутни сметки” Кредитни сметки 91 „Други приходи и разходи”, 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори”;

3. „Други доставки“.Този ред отразява постъпленията от:

а) продажба на капиталови и дългови ценни книжа, придобити за период от повече от 12 месеца (акции, облигации, бонове) и други финансови инвестиции, които се записват в дебита на сметки 50 „Пари в брой“, 51 „Разплащателни сметки“, 52 „Валута“ сметки” в кореспонденция със сметки 58 „Финансови инвестиции”, 62 „Разплащания с купувачи и клиенти” и 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори”;

б) изплащане на заеми, предоставени на други организации:

• Дебит на сметки 50 „Пари в брой“, 51 „Разплащателни сметки“, 52 „Валутни сметки“ Кредит на сметка 58 „Финансови инвестиции“.

Ред „Изпратени пари - общо“се формира като сбор от числови данни за следните позиции:

1. „За придобиване на дълготрайни активи (включително доходоносни инвестиции в материални активи) и нематериални активи).“ Този ред показва сумите, платени на доставчици и изпълнители за придобити или създадени нетекущи активи:

• Дебитни сметки 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“, 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ Кредитни сметки 50 „Пари в брой“, 51 „Разплащателни сметки“, 52 „Валутни сметки“, 55 „Специални банкови сметки“ (включително предплащане) ;

2. "За финансови инвестиции" -Този ред дешифрира сумите, прехвърлени на продавачи на ценни книжа и други организации и лица във връзка с тяхното придобиване:

• Дебитни сметки 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“, 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ Кредитни сметки 50 „Пари в брой“, 51 „Разплащателни сметки“, 52 „Валутни сметки“, 55 „Специални сметки в банки“;

3. „За други плащания, преводи.“Този ред може да показва сумите, прехвърлени на кредитополучателите в съответствие с договора за заем:

• Дебитна сметка 58 „Финансови инвестиции“ Кредитна сметка 50 „Парични средства“, 51 „Парични сметки“.

По ред „Резултат от паричния поток от инвестиционни дейности“отразява разликата между входящия и изходящия поток на средства от инвестиционна дейност. Тази разлика може да бъде положителенИ отрицателен.Във втория случай в скоби се отразява показателят „Резултат от паричния поток от инвестиционна дейност”.

Паричен поток от финансови дейности

Разделът „Паричен поток от финансови дейности“ отразява:

Индикатор „Получени пари - общо“се формира като сбор от числови данни за следните позиции:

1. "Кредити и заеми" -получени суми от кредитори по договори (заем, кредит) без начислените лихви. Лихвените суми се отразяват като част от операции за текущи или инвестиционни дейности, в зависимост от целта за привличане на заемни източници:

• Дебит на сметки 51 „Валутни сметки“, 52 „Валутни сметки“ Кредит на сметки 66 „Разплащания за краткосрочни заеми и заеми“, 67 „Разплащания за дългосрочни заеми и заеми“;

2. „Бюджетни средства и друго целево финансиране“— посочени са размерите на бюджетното и целево финансиране;

3. „Принос на участници“ –суми, получени от акционери (учредители) в резултат на пласиране на техни собствени ценни книжа:

• Дебит на сметки 50 „Парични средства“, 51 „Разплащателни сметки“, 52 „Валутни сметки“ Кредит на сметка 75 „Разплащания с учредители“ (81 „Собствени акции (акции)“);

4. "Други постъпления" -суми на приходите от финансова дейност, които не са отразени в изброените редове.

Индикатор „Изпратени средства – общо“се формира като сбор от числови данни за следните позиции:

1. „За погасяване на заеми и заеми“ -средства, прехвърлени за изплащане на основния дълг по заемни средства (с изключение на лихвите):

• Дебит на сметки 66 „Разплащания за краткосрочни заеми и заеми“, 67 „Разплащания за дългосрочни заеми и заеми“ Кредит на сметки 51 „Разплащателни сметки“, 52 „Валутни сметки“;

2. "За изплащане на дивиденти" -този ред показва сумите на дивидентите, изплатени на участниците в компанията:

3. „За други плащания, преводи“ -Този ред може да показва сумите на лизинговите плащания, прехвърлени на лизингодателя:

• Дебит на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ Кредит на сметки 51 „Разплащателни сметки“, 52 „Валутни сметки“, 55 „Специални сметки в банки“.

На реда „Резултат от паричните потоци от финансови дейности“отразява разликата между входящия и изходящия поток на средства от финансова дейност. Тази разлика може да бъде положителенИ отрицателен. Във втория случай в скоби се отразява показателят „Резултат от паричния поток от финансова дейност”.

Показател „Резултат от паричния поток за отчетния период“е алгебричната сума на показателите за резултатите от паричния поток за отчетния период за всички видове дейности. Той също може да има положителенили отрицателно значение.

Отчетът за паричните потоци показва общия паричен баланс за всички видове дейности в началото на отчетния период ( ред "Касово салдо в началото на отчетната година").

Касово салдо в края на отчетния периодсе изчислява чрез коригиране (увеличаване или намаляване) на паричния баланс в началото на отчетния период със сумата на резултата от паричния поток за отчетния период.

Информацията за паричните потоци се предоставя в отчетите за най-малко две години (отчитане и предишни).

Какво е бюджет на паричния поток (CFB)? Как да съставим бюджет за приходите и разходите на едно предприятие? Как разходите на бюджета да не превишават приходите му?

Ако вашият бизнес има приходи, той има и разходи. Това означава, че трябва да правите бюджет професионално.

Колкото повече пари, толкова по-трудно се управляват. За да разпределят правилно средствата и да управляват платежоспособността на компанията, предприемачите използват бюджет на приходите и разходите И бюджет на паричния поток .

С вас е Денис Кудерин, експерт по икономически и финансови въпроси. В тази статия ще ви кажа какви са понятията, споменати по-горе и как да управлявате бюджетда направи бизнеса по-ефективен.

Настанете се удобно и прочетете до края - накрая ще намерите преглед на надеждни компании, които ще ви помогнат установете бюджетиране в съоръжението, плюс съвети как да предотвратите бизнес разходите да надхвърлят приходите.

1. Какво представляват BDR и BDDS и каква е разликата между тях?

Дори управлението на семейния бюджет не е толкова лесно. Който го е пробвал, знае, че пари за битови разходи няма. винаги трябва повечеотколкото очаквахте. Трябва да коригирате разходите, да добавите нови позиции към бюджета, за които напълно сте забравили по време на изготвянето му.

Представете си колко по-трудно е да управлявате бюджета на едно голямо предприятие. Във всеки търговски обект стотици разходни позициии разходи, които трябва да бъдат направени.

Бюджетът не е абстракция, той е конкретна концепция, подкрепена със специални документи. Всяко предприятие, дори такова, състоящо се от 2 служители, поддържа бюджет за приходи и разходи (I&C) и, ако е възможно, бюджет за парични потоци (CFB). Това е основата.

Преди да преминем към практическото значение на тези понятия, нека дефинираме терминологията.

BDR– метод за документиране на транзакции, които формират приходите и разходите на предприятието. По правило такъв документ е под формата на проста таблица, която отчита всички икономически манипулации, които водят до получаването на средства или тяхното изразходване. Това отчита не само парични, но и всякакви други приходи и разходи.

BDDS– начин за отразяване на движението на паричните потоци в предприятието. Този документ разглежда само събития, които имат парична стойност.

Основните документи, които се използват при регистриране на BDR транзакции, са актове за извършена работа и извършени услуги, актове за приемане и предаване на материални активи и всякакви други документи, потвърждаващи приходите и разходите на дружеството. Документът е подобен на отчет за доходите.

Каква е разликата между BDR и BDDS?

Тези бюджети са различни целиза които са формирани. BDR се разработва с цел планиране на печалбата, които дружеството има възможност да получи през бюджетния период. Това включва всички данни за производствени разходипродукти и приходи.

BDDS е предназначен за разпределение на паричния поток. Той отразява всички дейности на организацията, извършени в брой. С помощта на BDDS се наблюдават всички транзакции на предприятието по различни сметки.

Таблицата показва транзакциите, които са отразени в бюджетните документи, които разглеждаме:

№	Операции	Отразено в БДР	Отразено в БДСД
1	Изчисляване на амортизацията	да	Не
2	Преоценка на материални запаси	да	Не
3	Недостиг на материални запаси	да	Не
4	Производствен дефект	да	Не
5	Кредити и заеми	Не	да
6	Придобиване на дълготрайни активи	Не	да
7	ДДС	да	да
8	Разходи за основен ремонт	да	да

И двата бюджета заедно дават ясна представа за текущото финансово състояние на компанията и нейните перспективи. По правило започва с подготовката на BDR, тъй като този документ има по-„разширен“ формат.

BDR включва три групи финансови показатели - приходи, разходи и печалба. Последното се изчислява чрез изваждане на второто от първото.

BDDS е план за парични потоци за касата и разплащателните сметки на фирмата. Документът отразява всички планирани постъпления и отписвания на средства в резултат на стопански операции. BDDS предпазва бизнеса от основната грешка да остане без пари за извършване на основната си дейност.

В това кратко видео те ще ви обяснят разликата между BDR и BDDS на примера за закупуване на хладилник.

2. Какви дейности са в основата на съставянето на БДСД – 3 основни вида дейности

При съставянето на отчет BDDS се ръководи от три вида дейностипредприятия – операционна(текущ), инвестициии директно финансови.

Нека ги разгледаме подробно.

Тип 1. Оперативни дейности

Това е основната дейност на компанията - работата, която създава приходи и разходи на пари. Това е производство на продукти, продажба на стоки, предоставяне на услуги, извършване на работа, отдаване под наем на оборудване и други операции, свързани с паричния поток.

Тип 2. Инвестиционна дейност

Свързани с придобиването или продажбата нетекущи активи. Инвестирането, подобно на оперативната дейност, е насочено към получаване на печалба или постигане на благоприятен ефект за компанията. В такива дейности обаче основният оборотен капитал не участва, а се използва " Безплатно" пари.

Пример

Предприятието Safe Technologies инвестира част от активите си в развитие на алтернативни източници на енергия – генератори на базата на слънчеви панели и вятър. Парите се инвестират в лабораторни изследвания и научни разработки. Тези финансови транзакции задължително се отразяват в отчета на BDDS.

Тип 3. Финансови дейности

Води до промени в състава и размера на основния капитал на фирмата. Например, това е привличането и изплащането на заеми, необходими на предприятието за развитие на нови области на производство.

Бюджетът на DDS предотвратява недостиг и излишък на оборотен капитал

Разделянето на дейностите на компанията по видове ни позволява да оценим ефекта и на трите области върху финансовото състояние на компанията и размера на капитала, с който разполага.

Добре изготвеният бюджет за парични потоци гарантира постоянна наличност на средства, необходими за извършване на основната работа на компанията.

BDDS също ви позволява ефективно да използвате излишните пари на компанията, тъй като основният принцип на бизнеса е, че свободните средства не лежат празни в банкови сметки, а носят още по-големи печалби.

3. Как се формира БДР – 5 основни етапа

BDR е универсален инструмент за управление на бизнес процеси. Тя ви позволява да използвате оптимално ресурсите на компанията, да оцените икономическото състояние на предприятието и да планирате по-нататъшна работа.

Днес повечето компании използват автоматизирано управление на бюджета и системи за управление. Специалните програми намаляват броя на грешките, намаляват времето за изчисления и улесняват работата на служителите на финансовите отдели на предприятието и центровете за финансова отговорност (FRC).

Преди да съставите BDR, трябва да създадете и систематизирате местните бюджети на компанията - производство, управление, бюджет за продажби, бюджет за разходи и др. BDR е документ, който обобщава всички тези данни.

Основната цел на BDR е отчитане и прогнозиране на финансовото състояние на организацията. Това е последната част от бюджета на предприятието, върхът на айсберга, чиято основа са показателите на всички бюджети на компанията във всички области.

Нека разгледаме стъпка по стъпка как се формира BDR.

Етап 1. Изчисляване на разходите

Без разходи няма приходи. Водени от тази проста истина, финансовите отдели на всяка компания обръщат основно внимание на разходите.

Какво включва консумативите:

• производствени разходи;
• стопански разходи;
• управленски;
• заплати и данъци;
• други разходи.

Детайлизирането на разходните пера зависи от целите и възможностите на фирмата. Ясно е, че колкото повече подробности се вземат предвид разходите, толкова по-ясна е икономическата ситуация, в която се намира даден обект.

Етап 2. Изчисляване на дохода

Приходите са всички входящи потоци в активите на компанията.

Те включват:

• приходи от продажби;
• приходи от услуги;
• приходи от наем;
• неоперативни приходи– лихви по заеми, обезщетения и други доходи, несвързани пряко с продажбата на основни продукти.

Всяко предприятие има свои собствени източници на доходи, така че подробностите зависят от профила и спецификата на компанията.

Етап 3. Определяне на печалбата

печалба– положителна разлика между приходите и разходите. Ако разликата е отрицателна, това вече не е печалба, а лезия. Това означава, че предприятието работи на загуба и са необходими фундаментални промени в производството и всички други процеси.

Етап 4. Планиране на печалбата

Тъй като печалбата е основният източник на финансиране за предприятието, всички негови дейности са насочени към поддържане и увеличаване оборотен капитал . Парите, инвестирани в производството, трябва да се върнат възможно най-бързо– този проблем се решава чрез професионално планиране на печалбата.

Друга цел на планирането е да се получат максимални ползи при минимални разходи, но не за сметка на загуба на качество, а чрез рационална организация на труда и намаляване на свързаните с това разходи.

В същото време се задоволяват основните нужди на компанията:

• изплащане на заплати и стимули на служителите;
• натрупване на средства за модернизация и разширяване на производството;
• изплащане на задължения, както и към инвеститори и собственици на дружеството;
• повишаване на рентабилността на предприятието;
• повишаване на конкурентоспособността.

Отново, точността на прогнозата се влияе пряко от най-подробната разбивка на разходите и приходите на компанията.

Етап 5. Докладване

Само професионалисти могат да съставят компетентен и обективен доклад. Ако сте ръководител на компания и се съмнявате в компетентността на вашите служители от финансовия директор, тогава най-добрият вариант е да делегирате бюджетирането на квалифицирана аутсорсинг компания.

Специалистите на трети страни не само ще съставят подробен BDR, но и ще го предоставят, ако е необходимо. Това може да отнеме повече време, но резултатът ще бъде по-обективен.

4. Как се съставя БДСБ - 5 основни етапа

Като цяло изготвянето на BDDS е подобно на формирането на BDR, но има някои нюанси.

Както вече казах, само паричниприходи и разходи, които са отразени във финансови документи.

Етап 1. Определяне на паричния баланс

Първо, трябва да зададете необходимия минимален баланс. Стойността на този показател зависи от спецификата на дейността на компанията и вероятността от непредвидени ситуации. На финансов език това се нарича " крайно салдо ».

Етап 2. Определяне на приходната част

Изготвянето на приходната част на бюджета се основава на бюджета на продажбите и приходите от инвестиции, дивиденти и лихви.

Има два варианта за събиране на информация:

1. Надолу нагорекогато плановете за материални постъпления идват от различни отдели и след това се събират в един отчет;
2. Отгоре надолу, когато документите се одобряват от централната финансова служба на компанията и след това се съобщават на ръководителите на отдели.

Етап 3. Събиране на консумативи

Разходната част се основава на преки разходи - разходи за труд, суровини, режийни, производствени и общостопански разходи. Това включва и разходите за инвестиции и други финансови транзакции за връщане на заеми, лихви и дивиденти на инвеститорите.

Етап 4. Изчисляване на нетния паричен поток

Нетни парични потоци (понякога се използва английският термин Паричен поток) се изчислява по формула и показва разликата между положителен и отрицателен баланс за определен период от време. Този показател характеризира текущото финансово състояние на предприятието и определя неговите перспективи.

Когато разходната част на бюджета надвишава приходната, възниква ситуация, която се нарича " парична разлика " Тогава крайното салдо става отрицателно. В такива случаи се предприемат мерки за отстраняване на недостатъка - съкращават се разходите или (в краен случай) използването взети назаемИ резервсредства за по-нататъшен бизнес.

Предприятия, които не могат да премахнат отрицателното си салдо за дълъг период от време вървят към фалит. Именно в такива компании заплатите се бавят, задълженията по дълга не се изпълняват, кредиторите се натискат, а печалбата не покрива текущите разходи.

Етап 5. Корекция и одобрение

Последният етап е коригирането на бюджета в съответствие с текущите икономически реалности и одобрението му от ръководителите на предприятието. Одобреният бюджет е официален документ, който ръководи целия персонал на компанията, но преди всичко мениджърите на Централния федерален окръг.

5. Къде да получите помощ при изготвянето на BDR и BDDS - преглед на ТОП-3 компании, предоставящи услуги

Формирането на БДР и БДС е отговорна работа, която следва да се извършва от опитни и квалифицирани служители.

Ако във вашето предприятие няма такива или вашите специалисти нямат познания, има смисъл да поканите организации на трети страни. Те ще свършат тази работа професионално, компетентно и пълноценно, използвайки съвременен софтуер.

Експертите на нашето списание проучиха пазара и избраха три най-надежднии атрактивни по отношение на цената на фирмените услуги.

"ITAN" е актуална система за бюджетиране на търговски имоти, базирана на 1C. Основната област на дейност е създаването, внедряването и автоматизирането на финансовото планиране в предприятието на клиента, организирането на управленско счетоводство, консолидирането на финансова информация за големи холдинги и компании с широка мрежа от клонове.

Компанията е основана през 1999г. Сред постиженията е разработването на универсални и интегрирани решения, базирани на платформата 1C. Всяка година уникалните продукти на компанията се подобряват, стават по-прости и лесни за управление. Мисията на ITAN е да помогне за подобряване на производителността на финансовото управление на предприятията.

Продажба и реализация 1C софтуерни продукти. Сфери на дейност: бюджетиране, счетоводство, складово и производствено счетоводство, продажби, документооборот.

Във фирмата работят 56 висококвалифицирани специалисти с опит. Служителите са финансово отговорни за резултатите. През изминалата година компанията е спечелила 250 нови клиента. Друго предимство е столичното качество на регионални цени. ДОБРА ВОЛЯ има много готови проектив областта на автоматизацията на финансово, складово, управленско счетоводство.

3) Първият БИТ

Компания First BIT е основана през 1997 г. от няколко млади и амбициозни специалисти по икономика и приложна математика. Основното направление в дейността на организацията е развитието на бизнеса, базирано на съвременните ИТ технологии. Сега компанията има 80 офиса в Русия, близо и далеч в чужбина.

"First BIT" ще автоматизира предприятието във всички необходими области, включително бюджетиране и управленско счетоводство. 2500 хиляди клиенти вече са избрали софтуерните продукти и услуги на компанията.

6. Как разходите на бюджета да не надхвърлят приходите му – 3 полезни съвета

Поддържането на бюджет професионално означава постоянно проследяване на финансовите резултатидейности. Една от целите на бюджетирането е да предотврати превишаването на приходите от разходите.

Как да постигнете това? Приложете експертните съвети на практика.

Съвет 1. Дисциплинирайте персонала си при използването на средства

Финансовата дисциплина е в основата на рационалното разпределение на материалните активи на предприятието.

Паричните средства са един от най-ограничените ресурси, така че успехът на икономическата дейност на предприятието до голяма степен се определя от способността на ръководството да ги разпределя и използва рационално. Те са необходими на предприятието за изплащане на заплати, закупуване на суровини, дълготрайни активи, плащане на данъци, обслужване на дълг, изплащане на дивиденти и др.

За да управлявате ефективно паричния поток, трябва да знаете: неговата стойност за даден период от време; неговата структура (основни елементи); видове дейности, които формират съответните елементи на потока и механизмите на тяхното формиране. В тази връзка най-важният инструмент за управление на паричните потоци на компанията е отчетът за паричните потоци.

По правило отчетът за паричните потоци се генерира въз основа на счетоводна информация или данни, съдържащи се в баланса и отчета за доходите, но за разлика от тях той не е пряко свързан със счетоводната политика на компанията и в този смисъл е по-обективен.

Представянето на отчет за паричните потоци е задължително и се регулира от закона в много страни. В МСФО и GAAP на САЩ отчетът за паричните потоци е отделен, независим компонент на финансовите отчети (независимо от избрания метод за изготвянето му, а информацията за паричните потоци от оперативни дейности може да бъде представена чрез пряк или косвен метод). В Руската федерация той също е част от задължителните финансови отчети (формуляр № 4), съставени от организациите. Трябва да се отбележи, че въпреки наличието на подобна форма в руската отчетност, тя съдържа редица разлики от международните стандарти, които затрудняват използването й за целите на управлението.

Отчетът за паричните потоци в Русия първоначално беше включен в обяснителните бележки и с течение на времето започна да се включва в приложенията към баланса и отчета за доходите (Таблица 1). Това показва важността и нарастващия интерес към информацията, предоставена в разглежданата отчетна форма.

Таблица 1. Развитие на позицията, заета от отчета за паричните потоци като част от финансовите отчети в регулаторната рамка на Руската федерация

Валидност	Нормативен документ	Място на отчета за паричните потоци в счетоводните (финансовите) отчети
Законодателно ниво
От 1996 до 2012г	Федерален закон от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ „За счетоводството“
От 2013 г. до момента	Федерален закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ „За счетоводството“	Като част от приложенията към баланса и отчета за доходите
От 1995 до 1998г	Заповед на Министерството на финансите на Русия от 26 декември 1994 г. № 170 „За Правилника за счетоводство и отчетност в Руската федерация“	Не е посочено
От 1999 г. до днес	Заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 34n „За одобряване на Правилника за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация“	Като част от приложенията към баланса и отчета за приходите и разходите
Регулаторно ниво
От 2011 до сега	Заповед на Министерството на финансите на Русия от 02.02.2011 г. № 11n „За одобряване на Правилника за счетоводство „Отчет за паричните потоци“ (PBU 23/2011)	Не е посочено
От 1996 до 2000г	Заповед на Министерството на финансите на Русия от 08.02.1996 г. № 10 „За одобряване на Правилника за счетоводство „Счетоводни отчети на организация“ (PBU 4/96)	Като част от бележките към баланса, отчета за доходите
От 2000 г. до днес	Заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 юли 1999 г. № 43n „За одобряване на Правилника за счетоводство „Счетоводни отчети на организация“ (PBU 4/99)
Методическо ниво
От 1996 до 2002г	Заповед на Министерството на финансите на Русия от 12 ноември 1996 г. № 97 „За годишните финансови отчети на организациите“	Като част от бележките към баланса и отчета за доходите
От 2002 до 2003г	Заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 януари 2000 г. № 4n „За формите на финансовите отчети на организациите“	Като част от приложенията към баланса и отчета за доходите
От 2003 до 2011г	Заповед на Министерството на финансите на Русия от 22 юли 2003 г. № 67n „За формите на финансовите отчети на организациите“	Като част от приложенията към баланса и отчета за доходите
От 2011 до сега	Заповед на Министерството на финансите на Русия от 2 юли 2010 г. № 66n „За формите на финансовите отчети на организациите“	Като част от приложенията към баланса и отчета за доходите

Отчет за паричните потоци е спешно необходим както на мениджърите, така и на външните потребители - кредитори, акционери, инвеститори и др., които въз основа на резултатите от неговото изграждане и анализ могат да видят реални приходи и разходи, както и да получат отговори на следните въпроси:

1. В какъв обем и от какви източници са постъпили средства и какви са основните насоки на тяхното използване?
2. Възможно ли е предприятието, в резултат на основната си дейност, да гарантира, че паричните постъпления надвишават плащанията?
3. В състояние ли е фирмата да изпълнява и обслужва задълженията си? Има ли достатъчно пари за управление на основния бизнес?
4. До каква степен едно предприятие може да посрещне инвестиционни нужди от вътрешни източници на средства?
5. Какво обяснява разликата между размера на получената печалба и размера на паричните средства и т.н.

Според МСФО отчетът за паричните потоци трябва да обяснява причините за промените в паричните позиции за разглеждания период и да съдържа информация за паричните потоци на компанията в контекста на нейните оперативни, инвестиционни и финансови дейности. В този случай съставът на статиите на изброените раздели на отчета, както и степента на тяхната детайлност се определят от предприятието самостоятелно.

Отчет за методите на паричния поток

Има два основни метода за съставяне на подробни отчети за паричните потоци - преки и непреки. (Фиг. 1)

Фигура 1. Методи за отчет на паричните потоци

В същото време, според МСФО, паричните потоци са детайлизирани в контекста на три ключови дейности: операционна зала (основна); инвестиции; финансови.

Разделянето на цялата дейност на предприятието на трите посочени компонента е много важно за руската практика, тъй като положителен общ поток може да се получи чрез компенсиране на отрицателния паричен поток от основните дейности с приток на средства от продажба на активи (инвестиционни дейности) или чрез привличане на банкови заеми (финансиращи дейности). В този случай стойността на общия поток „маскира“ реалната нерентабилност на предприятието.

Директен метод за съставяне на отчет за паричните потоци

Най-голямата трудност в процеса на съставяне на отчет за паричните потоци по директния метод, особено за външен анализатор, е първият му раздел, който отразява паричния поток от оперативни дейности.

При използването на директния метод се разкриват основните видове брутни парични постъпления и плащания.

Изтъкват се следните предимства на този метод: възможност за показване на основните източници на приток и посока на изтичане на средства; способността да се правят бързи заключения относно достатъчността на средствата за плащания по различни текущи задължения; директна връзка с касовия план (бюджет на паричните постъпления и плащания); установява връзката между продажбите и паричните постъпления за отчетния период и др.

Информация за основните видове парични постъпления и плащания можете да получите: от счетоводството на дружеството; от баланса и отчета за доходите, като се използват корекции на съответните позиции. В първия случай специалистите, отговорни за отчитането, анализират паричните потоци по различни счетоводни сметки и класифицират паричните потоци по вид дейност (оперативна, финансова или инвестиционна). На практика обаче повечето предприятия извършват огромен брой транзакции всеки ден, които предизвикват паричен поток, така че паричният поток е доста труден за анализ и класифициране. В тази връзка методът на конструиране по счетоводни данни често се оказва твърде трудоемък дори за вътрешно счетоводно обслужване. Освен това е неприемливо за външни потребители, които нямат достъп до идентификационните данни на предприятието, които представляват негова търговска тайна.

В тази ситуация по-простият и по-универсален начин е да се използват данните от баланса и отчета за доходите с подходящи корекции.

Схема за определяне на паричния поток от основни дейности (директен метод)
1. Парични средства, получени от клиенти =

(+) Нетни приходи от продажби
+(-) Намаляване (увеличение) на вземанията
+ Получени аванси

2. Плащания към доставчици и персонал =

(-) Себестойност на продадените продукти и услуги
+(-) Увеличете (намалете) инвентара
+(-) Намаляване (увеличаване) на дължимите сметки
+(-) Увеличение (намаление) на разходите за бъдещи периоди
+ Общи, търговски и административни разходи
+(-) Намаляване (увеличение) на други пасиви

3. Лихви и други текущи разходи и приходи =

(-) Разходи за лихви
+(-) Намаляване (увеличаване) на натрупаната лихва
+(-) Намаляване (увеличение) на резервите за предстоящи плащания
+(-) Неоперативни / други приходи (разходи)

4. Платени данъци =

(-) Данъци
+(-) Намаляване (увеличаване) на дълг/резерви за данъчни плащания
+(-) Увеличение (намаление) на авансово плащане на данъци

Паричен поток от оперативни дейности = (позиция 1 - позиция 2 - позиция 3 - позиция 4)

Недостатъкът на разглеждания методе, че не разкрива връзката между получения финансов резултат и промените в абсолютния размер на средствата на предприятието. В оперативното управление директният метод за определяне на паричния поток може да се използва за наблюдение на процеса на генериране на печалба и да се направят изводи относно адекватността на средствата за плащане на текущи задължения. В дългосрочен план директният метод за изчисляване на размера на паричния поток дава възможност да се оцени ликвидността на предприятието, тъй като разкрива подробно движението на паричните средства по сметките, а също така показва степента, в която инвестиционните и финансови нужди на предприятието се покриват от наличните му парични средства.

Косвен метод за съставяне на отчет за паричните потоци

Отчет за паричните потоци по оперативни дейности може да се получи и чрез косвения метод. Според алгоритъма за изграждане този метод е обратен на директния.

При косвения метод нетният доход или загуба на фирмата се коригира, за да отрази резултатите от непаричните транзакции и промените в оперативния оборотен капитал. Така че този метод:

• показва връзките между различните видове дейности на предприятието;
• установява връзката между нетната печалба и промените в оборотния капитал на предприятието за отчетния период.

Алгоритъмът за генериране на паричен поток от оперативни дейности по косвения метод включва изпълнението на следните етапи:

1. Според отчетните данни се определя нетната печалба на предприятието.
2. Сумите на позициите на разходите, които всъщност не причиняват паричен поток (например амортизация), се добавят към нетната печалба.
3. Всички увеличения (намаления), настъпили в позиции от текущи активи, се изваждат (добавят) с изключение на позицията „Парични средства“.
4. Добавят се (изваждат) всички увеличения (намаления), настъпили в елементи на краткосрочни задължения, които не изискват лихвени плащания.

Определяне на паричния поток от основните дейности (непряк метод)
Паричен поток от оперативни дейности =

+ Нетна печалба
+ Амортизация
- (+) увеличение (намаление) на вземанията
- (+) увеличаване (намаляване) на инвентара
- (+) увеличение (намаление) на други текущи активи
+ (-) увеличаване (намаляване) на дължимите сметки
+(-) увеличаване (намаляване) на дължимата лихва
+(-) увеличение (намаляване) на резервите за предстоящи плащания
+(-) увеличение (намаляване) на дълга по данъчни плащания

Косвеният метод показва къде точно се материализира печалбата на компанията или къде се инвестират „истински“ пари. В допълнение към простотата на изчисленията, основното предимство на използването на косвения метод в оперативното управление е, че ви позволява да установите съответствие между финансовия резултат и промените в оборотния капитал, участващ в основната дейност. В дългосрочен план този метод ни позволява да идентифицираме най-проблемните „места на натрупване“ на замразени средства и съответно да очертаем начини за излизане от такава ситуация.

Сравнителен анализ на методите за изготвяне на отчети за паричните потоци

Метод на компилация	Предимства	проблеми
		Същността на проблемите	Съществуващ подход към решението
Направо	1. Показва реалното движение на паричните средства и паричните еквиваленти, като се формира по счетоводни сметки: главна книга, дневници за поръчки и други счетоводни регистри. 2. Позволява ви да прецените източниците на входящи и изходящи потоци на парични средства и парични еквиваленти, тяхната достатъчност за плащания по задълженията на организацията. 3. По-информативен от гледна точка на тълкуване на този отчет и използването му за анализ на финансовото състояние на компанията. 4. Позволява ви да оцените нивото на ликвидност на компанията в дългосрочен план. 5. Предоставя полезна информация за оценка на бъдещи парични потоци.	1. Доста трудоемък - съставянето му изисква голям масив от данни за паричните транзакции, поради което е необходим подробен класификатор на паричните потоци и техните еквиваленти и автоматизация на счетоводния процес. 2. Трудности при изготвянето на консолидиран отчет: сложността на анализа на оборота, генериран в паричните сметки в контекста на брутните входящи и изходящи потоци на всяко дружество, включено в групата; елиминиране (изключване) на вътрешногрупови транзакции; отразяване на транзакции за покупки и продажби на организации в консолидирания отчет за паричните потоци. 3. Необходимостта от премахване на оборота между сметки.	Ключът към решаването на тези проблеми е автоматизацията на счетоводството.
		4. Не взема предвид връзката между получената печалба (загуба) и промяната в размера на средствата на организацията, т.е. не отговаря на въпроса - защо стойността на изменението на средствата се отклонява от получената чиста печалба.	Изготвяне на отчет за паричните потоци по косвения метод.
Непряк	1. Опростяване на изчисленията и установяване на връзка между нетната печалба или печалбата преди данъци и промените в позициите на баланса, участващи в основната дейност. По този начин отчетът за паричните потоци може да бъде изготвен от отчета за доходите и баланса. 2. Не се изискват данни за реални парични потоци, взети от счетоводни системи или някаква значителна автоматизация на счетоводството.	1. Необходимостта да се изчака до края на отчетния период. Той не предоставя незабавно информация след края на отчетния период, тъй като се съставя въз основа на отчета за финансовите резултати и баланса, които според руските счетоводни правила се формират преди края на март. Точно в този момент този отчет се изисква от ръководството на компанията с цел координиране на бюджетите и стратегическите прогнози за годината.	Изготвяне на правила за отчитане, изискващи ранно приключване на периода, разработване на формуляри за събиране на данни за целите на изготвяне на отчет за паричните потоци и консолидация.
		2. По-малко визуален и въз основа на него е трудно да се „дешифрира“ всяка цифра в отчета до ниво на транзакциите на паричния поток, което често се изисква за вътрешен контрол и бюджетиране. 3. Не предоставя полезна информация за оценка на бъдещи парични потоци.	Изготвяне на отчет за паричните потоци по директния метод.
Извод: подходящ за фирми, които нямат възможност да автоматизират в достатъчна степен счетоводния процес.

В допълнение, важен фактор при избора на метод за отчет за паричните потоци е наличието на данни. Често информацията, необходима за попълване на позициите в раздела „Оперативни дейности“, използвайки директния метод, е много трудно да се изолира от общия паричен поток на компанията, а разходите за нейното формиране са доста високи.

Използването на различни форми и методи за съставяне на отчет за паричните потоци ви позволява да анализирате техните обеми и структура в няколко аспекта. В резултат на това потребителят получава подробно разбиране за оперативните, инвестиционните и финансовите транзакции, извършени от предприятието през разглеждания период. Това от своя страна му позволява да формира преценка за силните и слабите страни на дадено предприятие, неговите текущи и потенциални проблеми.

Като цяло способността на едно предприятие да генерира значителни парични потоци от основните си дейности е положителен факт. По време на процеса на анализ обаче винаги трябва да обръщате внимание на степента, в която оперативните потоци покриват необходимостта от инвестиции, плащания по заем или дивиденти. Стабилността на оперативния поток във времето показва стабилното финансово състояние на предприятието и ефективната работа на неговото ръководство. В същото време твърде голямата зависимост от външно финансиране за покриване на текущи нужди трябва да се разглежда като негативен сигнал.

И накрая, постоянно отрицателен нетен паричен поток показва сериозни финансови затруднения, водещи до фалит. Изграждането и анализирането на различни отчети за паричните потоци в комбинация с други видове отчети осигурява по-задълбочено разбиране на реалното състояние на предприятието, действителните резултати от дейността му и бъдещите перспективи.

Литература:

1. Правилник за счетоводство, „Отчет за паричните потоци“ (23/2011), одобрен със Заповед № 11n от 02.02.2011 г.
2. Международен стандарт за финансово отчитане (МСС) 7 „Отчет за паричните потоци“.
3. Родина М.С. Отчет за паричните потоци като възможност за увеличаване на информационното съдържание на финансовите отчети // Национална асоциация на учените. Икономически науки. 2015. N IX(14). с. 81-84.
4. Пятов М.Л. Нов закон „За счетоводството“: система от документи, регулиращи практиката // BUKH.1S. 2013. № 2.
5. Кадиров И.С. Проблеми при съставянето на отчет за паричните потоци в търговски организации // Бюлетин на Адигейския държавен университет. 2011. № 2. с. 17-24.
6. Пивкин С.А. Повишаване на информационното съдържание на отчета за паричните потоци по време на иновации // Актуални проблеми на хуманитарните и природните науки. 2015. № 7-4.
7. Пескова O.S., Горкаева D.A. Управленско отчитане на паричните потоци в търговските организации // Известия VolgSTU. 2015. № 15 (179). с. 140-144.
8. Прокопович Д.А. Отчет за паричните потоци по МСФО // Бюлетин на професионалните счетоводители. 2012. № 5. с. 10-30.
9. Каленская В. Изготвяне на отчет за паричните потоци по директния метод: практика на прилагане на МСФО 7 // Финансов директор. 2008. № 12.
10. Хахонова Н.Н. Информационна стойност на отчета за паричните потоци: руски и международни аспекти // Счетоводство и статистика. 2005. № 6. с. 57-62.