Возмещаемые расходы по решению суда в декларации по налогу на прибыль. Декларация по налогу на прибыль: отражение расходов Строка 301 приложения 2 листу 02

Прежде все же напомним, что в , применяющие общий режим налогообложения, в обязательном порядке включают:

• титульный лист (лист 01);
• подраздел 1.1 разд. 1;
• лист 02;
• Приложения N 1 и N 2 к листу 02.

Остальные подразделы, приложения и листы декларации включаются в состав отчета (и, соответственно, представляются в налоговый орган), только если компания имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, является или если в ее состав входят "обособленцы".

Обратите внимание! При заполнении "титульника" не допустите ошибку при указании кода налогового (отчетного) периода, за который представляется эта декларация. Соответствующие коды приведены в Приложении N 1 к Порядку, и они зависят от того, в каком порядке компания уплачивает .

Так, если компания уплачивает только квартальные авансовые платежи, то в декларации за полугодие в названном поле она ставит код "31". В случае же, когда организация платит ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, в отчетности за первые шесть месяцев 2016 г. отчетный период имеет код "40".

По общему правилу представляется организацией в налоговый орган по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения (п. 1 ст. 289 НК). Причем компаниям, имеющим в своей структуре обособленные подразделения, декларацию по налогу на прибыль следует представить по месту нахождения головного предприятия в целом по организации с распределением по "обособленцам" (п. 5 ст. 289 НК).

К сведению! Правильность заполнения декларации по налогу на прибыль можно проверить самостоятельно. С этой целью нужно воспользоваться специальными Контрольными соотношениями, которые приведены в Письме ФНС от 14 июля 2015 г. N ЕД-4-3/12317@.

Расчет налога и авансовых платежей приводится в листе 02 декларации. Его показатели формируются на основании уже заполненных приложений к этому листу и иных листов декларации. Прежде всего речь идет о Приложениях N 1 и N 2 к листу 02 декларации, в которых приводятся доходы от реализации и внереализационные доходы и расходы, связанные с производством и реализацией, и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. При этом в декларации за полугодие доходы и расходы показываем нарастающим итогом с начала 2016 г.

Расчетная часть

Итак, расшифровка расходов, связанных с производством и реализацией, а также внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, приводится в Приложении N 2 к листу 02 декларации. Порядок его заполнения зависит от применяемого организацией метода определения доходов и расходов.

Строки 010 - 030 заполняются только налогоплательщиками, применяющими метод начисления. Причем в строку 010 вносят данные те организации, которые осуществляют производство товаров, выполнение работ, оказание услуг. В ней отражается сумма прямых расходов, относящихся к реализованным в отчетном периоде товарам, работам, услугам. В свою очередь, по строке 020 сумму прямых расходов отражают организации, ведущие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю. При этом в строке 030 нужно отдельно указать стоимость реализованных покупных товаров.

Также при применении метода начисления по строке 040 надлежит указать сумму косвенных расходов отчетного периода, расшифровав их по строкам 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.

Стоит обратить внимание на строку 041. Здесь нужно указать суммы налогов и сборов, за исключением поименованных в ст. 270 Кодекса. "Исключительными", в частности, являются: налог на прибыль, ЕНВД, НДС и т.д. Важный момент - по данной строке не показываются суммы взносов во внебюджетные фонды. На данный нюанс мы обращаем отдельное внимание, поскольку, как показывает практика, это наиболее частая ошибка, которая допускается бухгалтерами, хотя на то, что взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС в показатель по строке 041 не включаются, указано непосредственно в Порядке заполнения декларации.

Сумма начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды отражается либо по строке 010 (если это прямые расходы), либо по строке 040 (если это косвенные расходы). Причем страховые взносы учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, вне зависимости от того, учитываются ли сами выплаты, на которые они начислены, при расчете налога на прибыль или нет (см. Письмо Минфина от 25 апреля 2016 г. N 03-03-06/1/23678).

Пример 1. ООО "Ромашка" начислило за I квартал 2016 г.:

1. авансовый платеж по транспортному налогу в размере 4000 руб.;
2. авансовый платеж по налогу на имущество в размере 25 000 руб.

Во втором квартале 2016 г. общество также начислило авансовые платежи по указанным налогам:

1. по транспортному налогу - в размере 11 200 руб.;
2. по налогу на имущество - 25 000 руб.

В строке 041 Приложения N 2 к листу 02 декларации по итогам первого полугодия 2016 г. должен быть отражен налоговый расход в сумме 65 200 руб. (4000 руб. + 25 000 руб. + 11 200 руб. + 25 000 руб.).

К сведению! Экологический сбор, который уплачивается на основании Закона от 24 июня 1998 г. N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления", относится к неналоговым доходам бюджета. Поэтому его нельзя списать на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса, в соответствии с которым на расходы относятся суммы налогов и сборов. В то же время Минфин в Письме от 28 апреля 2016 г. N 03-03-06/1/24779 признал, что экологический сбор - это все же обязательный платеж, а потому соответствующие расходы можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Теперь что касается организаций, которые применяют кассовый метод. Как мы уже отметили, строки 010 - 030 им заполнять не нужно. По строке 040 отражаются расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу в соответствии со ст. 273 Кодекса. И данные затраты также расшифровываются по строкам 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.

Строку 050 заполняем в случае, если в отчетном периоде имели место расходы на приобретение (создание) реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в Приложении N 3 к листу 02).

По строке 060 показываются цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), а также расходы, связанные с его реализацией. По строке 061 - стоимость чистых активов предприятия, реализованного налогоплательщиком как имущественный комплекс.

Строки 070 - 073 заполняются только профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Для отражения убытков предназначены строки 090, 100 и 110:

• по строке 090 показываем убытки обслуживающих производств и хозяйств, которые были получены в прошлые периоды;
• по строке 100 - убыток от реализации амортизируемого имущества, который списывается равными долями в течение срока, определяемого как разница между СПИ этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации;
• по строке 110 - убыток от реализации прав на земельный участок.

Строку 120 нужно заполнить компаниям, которые купили предприятие как имущественный комплекс.

Итоговая сумма признанных расходов показывается по строке 130.

По строкам 131 - 134 отражается сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период как по ОС, так и по НМА, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.

Сумма амортизации по основным средствам за отчетный период, начисленная линейным методом, отражается по строке 131, а нелинейным методом - по строке 133.

По строке 135 отражается метод начисления амортизации, закрепленный в учетной политике для целей налогообложения: "1" - линейный метод либо "2" - нелинейный метод. Однако в данном случае есть одна особенность. Так, если учетной политикой предусмотрено применение нелинейного метода, то сумма амортизации, начисленная этим методом, как мы уже сказали, отражается по строке 133. Однако если у компании также имеются объекты, которые относятся к восьмой - десятой амортизационным группам, то сумма амортизации, начисленная по ним линейным методом, указывается по строке 131. То есть у нас фактически используются два способа начисления амортизации. Так что же тогда указывать в строке 135? Согласно Порядку заполнения декларации, при таких обстоятельствах по строке 135 нужно указать код "2", что соответствует нелинейному методу начисления амортизации.

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы в общей сумме показываются по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации. При этом по строкам 201 - 206 нужно из нее отдельно раскрыть некоторые виды затрат. В частности, по строке 201 отражается сумма процентов по долговым обязательствам любого вида, а по строке 205 - сумма штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, причинение ущерба.

Обратите внимание! Убытки, приравненные к внереализационным расходам, по строке 200 мы не показываем. Для них предназначена строка 300. Причем по строке 301 из них отдельно приводим сумму убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде, а по строке 302 - сумму списанных безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва по сомнительным долгам.

Отметим, что в том случае, если в отношении должника открыто конкурсное производство, его долг для целей налогообложения прибыли признается безнадежным только после того, как он будет исключен из ЕГРЮЛ. Об этом говорится в Письме Минфина от 6 июня 2016 г. N 03-03-06/1/32678.

Очевидно, что по строкам 301 и 302 приводится далеко не полная расшифровка всех возможных внереализационных расходов. Ведь к таковым также относятся потери от стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (при документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц уполномоченным органом госвласти). Так что сумма значений строк 301 и 302 никак не может быть больше общей суммы убытков, отраженной по строке 300.

Пример 2. Представим внереализационные расходы и убытки, приравненные к таковым, учитываемые ООО "Гвоздика" в первом полугодии 2016 г., в виде следующей таблицы:

Строки 400 - 403 Приложения к листу 02 декларации за полугодие 2016 г. заполняются в том случае, если в отчетном периоде были обнаружены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога. Общая сумма показывается в стоке 403 и расшифровывается отдельно за три предыдущих года по строкам 401 - 403. И показатель строки 400 учитывается при формировании показателя по строке 100 листа 02 декларации, то есть при расчете налоговой базы.

Новые вводные

При подготовке полугодовой отчетности по налогу на прибыль 2016 г. также необходимо принять во внимание разъяснения контролирующих органов, касающиеся применения на практике отдельных положений гл. 25 Кодекса. Несложно догадаться, что большая часть этих разъяснений посвящена именно "расходной" части процесса определения налоговой базы. Отдельные из них мы уже отметили - это возможность учета страховых взносов при расчете налога на прибыль вне зависимости от того, учитываются ли при налогообложении прибыли сами выплаты, на которые взносы начислены, или нет. Также финансисты признали право за организациями списывать на расходы суммы экологического сбора, хотя он и не является налоговым платежом. Однако и это еще не все. Есть еще как минимум три разъяснения, которые помогут составить отчетность за полугодие 2016 г. без ошибок.

Порядок учета законных процентов

Честно говоря, реформа гражданского законодательства, появлению на свет которой мы должны быть благодарны, намного больше коснулась сферы налогового учета, чем ожидалось. И из-за проблем с налоговым учетом этих процентов многие компании решили и вовсе от них отказаться, включая в договоры условия о том, что законные проценты стороны не начисляют.

Тем не менее вопрос с налоговым учетом законных процентов остался открытым. Его снял Минфин в Письме от 22 апреля 2016 г. N 03-03-06/1/23410. Финансисты разъяснили, что законные проценты, начисленные по умолчанию по денежному долговому обязательству в порядке ст. 317.1 ГК, подлежат учету налогоплательщиком в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Причем учитываются они как и проценты по другим долговым обязательствам, то есть в последний день месяца или в момент погашения долга. Соответственно, и в декларации по налогу на прибыль соответствующие суммы формируют показатель по строке 201 Приложения N 2 к листу 02.

Расходы по длящимся услугам

Компании довольно часто являются заказчиками длящихся услуг, таких как охрана, аренда, консалтинг, связь и т.п. И именно им адресовано Письмо Минфина от 28 апреля 2016 г. N 03-03-06/1/24705. В нем финансисты еще раз подтвердили, что расходы по длящимся услугам можно списать в том отчетном периоде, в котором они были оказаны. Главное условие, которое ставят чиновники, - первичные учетные документы по этой услуге должны быть составлены в разумный срок после окончания соответствующего периода и до даты подачи декларации за этот период. Причем в этих документах должно быть указано, в каком именно месяце услуга была оказана.

Пример 3. ООО "Лютик" оплачивает услуги охраны.
Акт за июнь 2016 г. датирован 4 июля. ООО "Лютик" получило и подписало его 7 июля 2016 г. Поскольку срок подачи декларации за полугодие 2016 г. - 28 июля, то есть акт составлен и получен до этой даты, то, руководствуясь разъяснениями Минфина, расходы на охрану за июнь были задекларированы в полугодовой отчетности.

Надо сказать, что позиция финансистов в некотором смысле не безупречна. Получается, что если декларацию по налогу на прибыль сдать до того, как будет получен акт, то соответствующие расходы нужно будет учесть в текущем периоде, а не в том, в котором услуги были оказаны. Между тем положениями Кодекса не устанавливается зависимость порядка признания расходов от момента представления декларации. Так что это что-то новенькое, хотя налогоплательщикам это даже выгодно.

Нормы для "натуральных" расходов на оплату труда

Благодаря Письму Минфина от 27 мая 2016 г. N 03-03-07/30694 стало ясно, что расходы на оплату труда, произведенные в неденежной форме при расчете налога на прибыль, учесть можно, но... делать это нужно осторожно. Из разъяснений чиновников следует, что проблем с признанием таких "натуральных" расходов не будет, только если при этом будут соблюдены нормы трудового законодательства. А таковыми установлено, что натуральная оплата труда должна быть предусмотрена в коллективном или трудовом договоре, что сотрудник в письменном виде заявил о своем согласии получить часть зарплаты не деньгами и, наконец, эта неденежная часть не должна превышать 20 процентов от начисленной месячной зарплаты (ст. 131 ТК).

На заметку

При отправлении декларации по налогу на прибыль в налоговый орган стоит быть готовым к тому, что у инспекторов по ней появятся те или иные вопросы. К отдельным из них следует подготовиться заблаговременно.

Прежде всего помните, что для целей налогообложения признаются только экономически обоснованные и, что также очень важно, документально подтвержденные затраты. В том случае, если по декларации у вас убытки, заранее можно подготовить пояснения, чем они вызваны (незапланированные расходы, к примеру, на ремонт оборудования, "стартовые" затраты на развитие нового направления в бизнесе, которые в перспективе должны оправдаться, и т.д. и т.п.). И учтите: если вы применяете налоговые льготы, у вас всегда наготове должны быть документы, подтверждающие право на их применение.

При заполнении налоговой декларации на прибыль бухгалтер может столкнуться с трудностями. Сложность заполнения ее строк вызывает немало вопросов даже у самых опытных бухгалтеров, поэтому попробуем разобраться в особенностях заполнения строки 010 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Особенности заполнения строки 010 приложения 2

Приложение второе к листу № 02 предназначено для обобщения всех видов расходов, которые были понесены в процессе хозяйственной деятельности предприятия. То есть здесь аккумулируются все виды затрат (прямые и косвенные), на которые после уменьшается общий доход предприятия.

Строка 010 «Прямые расходы» является одной из главной затратных статей декларации, поскольку именно от нее зависит размер налога на прибыль, который в дальнейшем будет уплачен данным предприятием. В строке 010 отображаются прямые расходы, которые имеют место при производстве и реализации продукции.

К прямым расходам относятся:

• покупка материалов, которые используются в производстве готовой продукции и товаров;
• зарплата сотрудников фирмы, которые принимают участие в производстве и реализации этой продукции;
• взносы в страховые фонды на зарплату сотрудников основного производства;
• амортизация производственного оборудования и прочие.

При заполнении 010 строки нужно понимать, что каждая сумма затрат должна иметь документальное подтверждение и обоснованность их осуществления.

Заполнение строки 010 приложения 2 к листу 02 декларации возможно при выполнении трех условий:

1. Учет затрат осуществляется только по методу начисления;
2. Отсутствие незавершенного производства (ежемесячное закрытие счета 20);
3. На конец месяца отсутствуют остатки нереализованного готовой продукции.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

При невыполнении одного из этих условий невозможно осуществить раздельный налоговый учет этого показателя.

Для того чтобы заполнить строку 010 приложения 2 к листу 02 декларации необходимо сформировать отчет Анализа счета 20. Сумма дебетового оборота этого счета с кредитом счетов 02, 10, 69.1, 69.2, 69.3 и будет являться показателем прямых расходов предприятия.

Лист 02 является одним из самых важных документов декларации, поскольку именно его показатели влияют на размер налоговой базы предприятия. Во время налоговой проверки декларации сотрудники налоговой службы зачастую изучают не только размер полученной прибыли, но и суммы понесенных затрат. К заполнению данного приложения необходимо подходить с особой ответственностью, чтобы в дальнейшем не пришлось подавать корректировочный расчет или пояснительную записку к приложению № 2 листа 02.

Пример заполнения приложения второго к листу 02

Допустим, в 2016 году ООО «Фундамент» понесла следующие затраты:

Суть операции	Сумма, руб. (без НДС)
Приобретены материалы, необходимые для производства готовой продукции	100 000
На оплату топлива и энергетики израсходовано (данные виды затрат являются косвенными, согласно требованиям учетной политики предприятия)	60 000
Зарплата сотрудников со страховыми взносами, в т. ч.:
— администрация — менеджеры	400 000
Амортизация:
— по техническому обслуживанию — по зданию администрации	150 000
Внереализационные расходы:
— проценты по кредиту (ст. 201) — расходы на расчетно-кассовое обслуживание — амортизация по имуществу, переданного в аренду — убытки прошлых лет (ст. 301)	5 400
Списание морально устаревшего компьютера:
— первоначальная стоимость (ст. 131) — начисленная амортизация — убыток от списания компьютера (20000,00 – 19000,00 = 100 руб.) (ст. 204)	20 000
Прямые расходы (ст. 010): 100 000 + 690 000 + 150 000 = 940 000 руб.
Косвенные расходы (040): 60 000 + 400 000 + 50 000 = 510 000 руб.
Итого признанные расходы (ст. 130): 940 000 + 510 000 = 1 450 000 руб.
Внереализационные расходы (ст. 200): 5 400 + 3 000 + 1 500 + 12 000 = 21 900 руб.

• по строке 132 – амортизацию по нематериальным активам.

По строкам 133–134 отразите амортизацию, начисленную нелинейным методом:

• по строке 133 – общую сумму амортизации;

• по строке 134 – амортизацию по нематериальным активам.

По строке 135 поставьте:

• 1 – если в учетной политике установлен линейный метод начисления амортизации;

• 2 – если в учетной политике установлен нелинейный метод.

Ситуация: какой код указать по строке 135 приложения 2 к листу 02, если участники консолидированной группы налогоплательщиков применяют разные методы начисления амортизации? Укажите тот код, который соответствует методу начисления амортизации, применяемому большинством участников консолидированной группы налогоплательщиков.

Что проверит инспектор в новых строках декларации по прибыли

Кодекса. По строке 046 показываются расходы налогоплательщиков — общественных организаций инвалидов, а также налогоплателыциков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в порядке, установленном подпунктом 39 пункта 1 статьи 264 Кодекса. При этом расходы, указанные в подпунктах 38 и 39 пункта 1 статьи 264 Кодекса, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определенному Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.

Строка 010 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

• по строке 102 – стоимость материалов и другого имущества, полученного при демонтаже, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств;

• по строке 103 – стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, имущественных прав;

• по строке 104 – стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных при инвентаризации;

• по строке 105 – восстановленную амортизационную премию;

• по строке 106 – доходы профессионального участника рынка ценных бумаг по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

• по строке 107 – доначисление прибыли при применении методов определения рыночной цены.

По строке 100 укажите общую сумму внереализационных доходов.

Вопросы-ответы по бухгалтерии

Во втором случае, когда компания получила ценности в безвозмездное пользование, за основу надо взять рыночные цены на аренду аналогичных объектов. Учет переданного имущества Что проверить: Строку 131 приложения № 2 к листу 02 или строку 133 того же приложения. Сумма амортизации, начисленная линейным методом, отражается по строке 131 приложения № 2 к листу 02 декларации.

Внимание

Для показателя, определенного нелинейным методом, предусмотрена строка 133 того же приложения. Стоимость имущества, которое организация передала в безвозмездное пользование, не является ее расходом (п. 16 ст. 270 НК РФ). Однако после передачи, в частности, основных средств начислять по ним амортизацию нельзя уже со следующего месяца (п.

3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ). Пени и штрафы по налогам и взносам Частые ошибки встречаются в учете пеней и штрафов, начисленных ИФНС и фондами на проверках налогов и взносов.
Декларация по НП по строке 205 Приложения No 2 к Листу 02 Добрый день! Прошу Вашего совета. Получила из ИФНС требование о — представлении пояснения или внести исправления в налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1 полугодие 2016 года по строке 205 Приложения No 2 к Листу 02 расходы по штрафам, пени и иным санкциям за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба в разрезе организаций (с указанием ИНН, КПП). Ситуация следующая: отгрузили покупателю товар по предоплате, покупатель в суде доказал, что товар некачественный и через суд по исполнительному листу с нас списали сумму, которую мы и отразили в строке «штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба» декларации.
Вопрос 1) правильно ли я отразила данную сумму 2) в каком виде предоставить пояснения в ИФНС.

Пояснение в налоговую строка 205 приложения 2 к листу 02

По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со статьей 275.1 Кодекса. По строке 100 показывается соответствующая текущему отчетному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 268 Кодекса, и учтенная ранее по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02.

Инфо

По строке 204 укажите расходы:

• на ликвидацию основных средств и списание НМА (включая суммы недоначисленной амортизации);

• на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;

• на охрану недр и другие аналогичные работы.

По строке 205 отразите расходы в виде штрафов, пеней и других санкций за нарушение договорных обязательств в отношениях с контрагентами, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. По строке 206 поставьте прочерки, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Иначе отразите убыток, полученный по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

По строке 200 отразите общую сумму внереализационных расходов.

Пояснения в налоговую строка 205 приложения 2 к листу 02

По строке 206 профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, включая банки, отражают сумму убытка, полученного по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абзац третий пункта 5 статьи 304). 7.3. По строке 400 отражается корректировка налоговой базы при реализации налогоплательщиком предоставленного абзацем вторым пункта 1 статьи 54 Кодекса права перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. По строкам 401 — 403 приводится расшифровка показателя строки 400 по прошлым налоговым периодам, к которым относятся выявленные ошибки (искажения).

Пункт 7.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация), утвержденного приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, устанавливает, что по строке 205 приложения N 2 к листу 02 Декларации отражаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Учитывая, что административный штраф уплачивается в силу требований законодательства, а не вследствие нарушения договорных или долговых обязательств, а также то, что суммы данного штрафа не принимают участия при формировании налогооблагаемой прибыли, считаем, что они не подлежат отражению по строке 205 приложения N 2 к листу 02 Декларации, равно как и в других ее строках.
По строке 041 укажите начисленные налоги и сборы. В эту сумму не включайте страховые взносы, штрафы, пени и другие санкции. Ситуация: какие налоги нужно указывать по строке 041 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль? Укажите по этой строке суммы всех налогов, которые учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Строка 041 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль входит в расшифровку косвенных расходов, понесенных организацией в отчетном (налоговом) периоде.
По этой строке отражаются суммы налогов и сборов, начисленных в соответствии с налоговым законодательством, кроме налогов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Заполнение декларации не всегда проходит с первого раза успешно. Но если подготовиться к заполнению заранее, то можно избежать траты времени на составление корректирующей документации. Чаще всего проблемы с заполнением вызывает строка 010 приложения 2 к листу 02 . Хотя стоит признать, что в декларации помимо этой строки имеются и другие, не менее сложные в заполнении.

В этом приложении компании, обязующиеся оплачивать налоги, вносят информацию, связанную со многими операциями, без которых их вид деятельности не смог бы существовать. Таким образом, в приложении отражаются все проведенные за определенный срок виды расходов, имеющих прямое либо косвенное влияние на доход предприятия. Заносятся сюда и произошедшие убытки.

Особое внимание заслуживает строка 010. Она является одной из главных, ведь именно в ней указываются данные, влияющие на размер налога на доход, который должен быть уплачен компанией. В первую очередь, сюда вносятся цифры расходов, полученных вследствие производства либо реализации продукции. В качестве расходов представляются такие виды затрат, как закупка материалов, используемых впоследствии в производстве продукции.

В колонку расходов также входят и все зарплаты работников, принимающих участие в производстве или реализации продукции. Стоит заметить, что в качестве расходов учитываются и суммы, потраченные на определенный вид услуг, способствующих прибыльности компании. Отражая все виды расходов в строке 010, следует быть готовым предоставить всю документацию, способную доказать необходимость проведенных видов расходов.

В случае отсутствия документального подтверждения стоит быть готовым к тому, что налоговая не воспримет указанный без доказательств вид расхода как должный. Поэтому если доказательств на некоторые виды расходов нет, то лучше заранее провести последующий вычет налога на прибыль без них. Несмотря на то, что в этой строке в первую очередь находят отражение важные для компании расходы, заполнять ее может не каждая компания.

Все зависит от метода исчисления

На данный момент для проведения определения дохода и расхода используется два вида определения, один начисляемый, другой кассовый. Их использовать могут не все налогоплательщики, да и методом они также значительно отличаются. Начисляемый метод могут применять многие компании, в том числе банки. Этот метод хорош тем, что фиксирование поступающей суммы происходит в указанный заранее период даже при отсутствии самой суммы.

Например, компания предоставила в аренду помещение за плату, которая должна вноситься каждое 10 число месяца. Но некоторые обстоятельства вынудили компанию, арендующую помещение, провести оплату позже указанного в контракте дня. Бухгалтер занесет поступившую с опозданием сумму не на день ее перечисления, а на 10 число.

Кассовый метод из-за своей специфики не могут использовать многие компании, в том числе и банки. Этот метод отличается тем, что поступающая сумма будет занесена на тот день, когда она фактически оказалась на счету. То есть кассовый метод применяется только для учета суммы, уже поступившей на счет, а не ожидаемой.

Таким образом, заносить информацию в строку 010 могут лишь компании, применяющие метод начисления. Также нельзя заполнять компаниям, применяющим кассовый метод, и строку 030. Каждый вид организации в строке 010 отражает свой вид расходов. Поэтому ее заполняют не только компании, но и страховые организации, и даже банки.

На что еще нужно обратить внимание

Строка 040 также заполняется информацией о расходах. Но в ней указываются суммы, связанные с . Не стоит забывать и об убытках. При их наличии следует заполнить соответствующие строки. Если убытки связаны с посторонними расходами, то их нужно отразить в строке 203 во втором приложении. Другие виды убытков, имеющих отношение к внереализационным расходам, следует вносить в специально созданные строки 301-302.

Несмотря на то, что для фиксирования убытков выделены 2 строки, в 302 можно заносить лишь определенный их вид: виды долгов, которые ни при каких обстоятельствах не получится вернуть. А в 301 строку нельзя заносить суммы расходов, которые имеют отношение к другим отчетным периодам.

Лист 02 — самый важный документ. Но он составляется лишь на основе заполненных нужной информацией приложений. И чаще всего правильное оформление итогового листа зависит именно от правильности внесения информации в приложениях. Во время проверки декларации налоговики смотрят не только на прибыль, но и очень интересуются расходами, так как способен значительно уменьшиться в размерах именно из-за расходов. Поэтому чаще всего корректировки и пояснительные документы касаются приложения 2 листа 02.

Именно там указывается самая важная информация, впоследствии влияющая на величину налога. Но если имеющаяся в приложении информация о расходах подтверждается документально, то следует без ошибок вносить ее в нужные строки в лист 02. В ином случае отправки корректирующей документации вряд ли получится избежать.

Не позднее 28 июля предстоит отчитаться по налогу на прибыль за полугодие. Предлагаем вам перед отправкой проверить доходы и расходы в декларации по прибыли. Заострить внимание на тех строках, где бухгалтеры делают ошибки чаще всего. Это поможет исключить досадные неточности. И легко отчитаться с первого раза. Кроме того, эти правила помогут проверить и декларацию по налогу на прибыль за год.

Важная деталь. Декларация по налогу на прибыль не изменилась. Заполняйте ее по форме, утвержденной .

Неустойки по договорам

За нарушение условий договора компания может потребовать у контрагента неустойку (ст. 330 ГК РФ). Рассмотрим, как учесть такие суммы в полугодовой отчетности у обеих сторон сделки.

Учет у получателя

Что проверить:

Штрафы, пени или проценты по договорам отдельно в декларации не показывают. Их общую сумму включите во внереализационные доходы за полугодие (январь—июнь) и покажите в строке 100 приложения № 1 к листу 02. Также эта сумма попадет в строку 020 листа 02.

Санкции отражают в доходах на дату, когда контрагент признал свой долг (п. 3 ст. 250 НК РФ). Таких дат три.

Во-первых, считается, что должник признал свои обязательства, если он уплатил неустойку. В таком случае ее надо отразить на дату, когда деньги от контрагента поступили на счет компании.

Во-вторых, если оплаты не было, то доходы возникают в день, когда контрагенты подписали акт сверки. Или другой документ, из которого ясно, что контрагент согласен с суммой долга. Пример — гарантийное письмо. Такой вывод следует из письма Минфина России от 17 декабря 2013 г. № 03-03-10/55534 (доведено до инспекций письмом ФНС России от 10 января 2014 г. № ГД-4-3/108@ и размещено в разделе обязательных разъяснений на сайте nalog.ru).

И в-третьих, если компания получила неустойку в результате судебного разбирательства, то доходы надо отразить на дату вступления в силу решения суда.

Учет у плательщика

Что проверить: Строку 205 приложения № 2 к листу 02.

Штрафы за нарушение условий договора отражаются по строке 205 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль как внереализационные расходы (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но только если условие о неустойке содержится в договоре или каком-либо другом письменном соглашении между контрагентами (письмо Минфина России от 19 июля 2013 г. № 03-03-06/1/28377).

Моментом признания расходов в виде неустоек и процентов за просрочку будет одна из дат:

Дата уплаты неустойки;

Дата подписания двустороннего акта или иного документа;

Дата вступления в законную силу решения суда о взыскании долга.

Просроченная задолженность

Перед составлением декларации за полугодие надо проверить, не появились ли у компании новые просроченные долги. Это может быть долг самой компании за полученные товары, по которому уже истек срок исковой давности.

Либо, наоборот, долги контрагента, который недавно ликвидировался. В первом случае в отчетности надо отразить доходы, во втором — показать расходы.

Учет кредиторки

Что проверить: Строку 100 приложения № 1 к листу 02.

Просроченная кредиторка тоже отражается во внереализационных доходах по строке 100 приложения № 1 к листу 02. Специальной строки в отчете нет.

Просроченная кредиторская задолженность включается в доходы в последний день того отчетного периода, в котором истекает трехлетний срок исковой давности (письмо Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38). Причем учитывать сумму долга нужно вместе с НДС (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Осторожно! Зависшую кредиторку включают в доходы сразу по истечении трех лет. Дожидаться годовой инвентаризации не надо.

Кстати, некоторые компании, чтобы не включать доходы в налоговую базу, подписывают акт сверки незадолго до контрольной даты. Или же отправляют письмо кредитору о том, что согласны погасить задолженность. То есть признают свое обязательство и таким образом прерывают течение срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ).

Однако налоговики часто игнорируют такие документы и отказываются отсчитывать срок исковой давности заново. Доказать незаконность доначислений удается лишь в суде (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 октября 2012 г. по делу № А45-9212/2012).

Учет дебиторки

Что проверить: Строку 302 приложения № 2 к листу 02, по резерву — строку 200 того же приложения.

Порядок отражения в декларации такой. Сумму безнадежных долгов, которые не покрыты за счет средств резерва, надо указать по строке 302 приложения № 2 к листу 02. То же самое, если резерв вы вовсе не создавали. Затем сумма по строке 302 включается в показатель по строке 300 приложения № 2 к листу 02. А сумма отчислений в резерв по сомнительным долгам отражается по строке 200 приложения № 2 к листу 02.

Зависшую дебиторку при определенных условиях можно признать безнадежной и учесть ее сумму в расходах при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 265 НК РФ). Еще вариант — признать не погашенную своевременно задолженность сомнительной и включить всю сумму в соответствующий резерв еще до того, как пройдет три года.

Однако инспекторы далеко не всегда соглашаются с признанием этих расходов. Так, долги, обеспеченные залогом или поручительством, не могут быть безнадежными в силу пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, налоговики проверяют, нет ли у компании встречного обязательства перед контрагентом. Ведь если долг числится, то можно провести взаимозачет. Значит, по их мнению, компания вправе включить в расходы лишь ту часть суммы, что не перекрывается встречным обязательством (письмо Минфина России от 4 октября 2011 г. № 03-03-06/1/620). Да, с такими выводами можно поспорить. Ведь взаимозачет — это право, а не обязанность. Но скорее всего отстоять интересы компании удастся лишь в суде (постановление ФАС Уральского округа от 10 июня 2009 г. № Ф09-3863/09-С3).

Безвозмездно полученное или переданное имущество

По общему правилу компании не вправе дарить имущество другим организациям. Исключение — подарки, стоимость которых не превышает 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Однако безвозмездно передавать активы или имущественные права между компаниями можно. Кроме того, собственники вправе передавать имущество своим компаниям.

Учет полученного имущества

Что проверить: Строку 103 приложения № 1 к листу 02.

Стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав надо отразить по строке 103 приложения № 1 к листу 02 декларации. Таким образом, этот показатель будет частью внереализационных доходов, для которых предусмотрена строка 100 этого же приложения.

При безвозмездном получении имущества, работ, услуг или имущественных прав у компании возникает облагаемый доход (п. 8 ст. 250 НК РФ). Но налог на прибыль платить не надо, если имущество организации передал ее учредитель при условии, что (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

— имущество получено от участника с долей в уставном капитале более 50 процентов и это имущество не передавалось третьим лицам (в том числе в аренду) в течение года со дня его получения;

— в компании есть документ, например протокол собрания учредителей, подтверждающий, что участники передали имущество для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ , письмо Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-03-06/1/160).

Если ни одно из этих условий не выполняется, то на дату получения имущества надо отразить доход. При этом не имеет значения, получено имущество в собственность или в безвозмездное пользование. В первом случае доход определяется исходя из рыночных цен на идентичное имущество. Но не ниже его остаточной стоимости, если она известна (письмо Минфина России от 7 марта 2014 г. № 03-03-06/1/9966). Во втором случае, когда компания получила ценности в безвозмездное пользование, за основу надо взять рыночные цены на аренду аналогичных объектов.

Учет переданного имущества

Что проверить: Строку 131 приложения № 2 к листу 02 или строку 133 того же приложения.

Сумма амортизации, начисленная линейным методом, отражается по строке 131 приложения № 2 к листу 02 декларации. Для показателя, определенного нелинейным методом, предусмотрена строка 133 того же приложения.

Стоимость имущества, которое организация передала в безвозмездное пользование, не является ее расходом (п. 16 ст. 270 НК РФ). Однако после передачи, в частности, основных средств начислять по ним амортизацию нельзя уже со следующего месяца (п. 3 ст. 256 , п. 2 ст. 322 НК РФ).

Пени и штрафы по налогам и взносам

Частые ошибки встречаются в учете пеней и штрафов, начисленных ИФНС и фондами на проверках налогов и взносов.

Учет уплаченных сумм

Что проверить: Строку 200 приложения № 2 к листу 02.

Некоторые компании включают в расходы штрафы и пени по налогам и страховым взносам по аналогии с договорными штрафами. Это ошибка. Инспекторы обязательно потребуют пересчитать налог на прибыль в большую сторону, поскольку списывать такие суммы прямо запрещает Налоговый кодекс РФ (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Общую сумму расходов, не связанных с реализацией, компании отражают по строке 200 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Учет полученных сумм

Что проверить: Приложение к декларации.

Нередко проверяющие незаконно взыскивают пени и штрафы в бесспорном порядке с расчетного счета. Если компания смогла вернуть себе излишне уплаченные или взысканные суммы, то при расчете налога на прибыль в доходы их включать не надо. Однако в Приложении к декларации по прибыли эти вернувшиеся суммы показывают.

Важная деталь. Если ваша компания в первом полугодии получила обратно суммы излишне уплаченных или взысканных пеней и штрафов по налогам и сборам, отразите их в Приложении к декларации.

Кстати, полный перечень доходов и расходов, которые включаются в Приложение, можно найти в Приложении № 4 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@ . Среди них доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Например, списанные суммы кредиторки по пеням и штрафам перед бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если доходов и расходов, поименованных в Приложении № 4 к Порядку заполнения декларации, у вас нет, то Приложение к декларации представлять не нужно.