Поступление основных средств. Создание основного средства силами организации Создание объекта основных средств

Большинство бухгалтеров сталкивается в своей работе с тем, что нужно каким-то образом учитывать основные средства. Особенно эта тема актуальна для государственных учреждений, так как они всегда имеют большое количество собственности, которая подходит под определение «Основные средства». Эту статью хочу посвятить вопросу создания основных средств из материалов в программе 1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8, редакция 2.0.

Довольно часто возникает потребность создавать, конструировать, производить основное средство из имеющихся в собственности материалов. Ярким примером может служить сборка компьютера из запасных частей: материнской платы, видеокарты, корпуса, комплекса охлаждения и т.д..
Последовательность действий в данном случае будет такая: необходимо списать материалы на нужны учреждения, затем, если есть дополнительные затраты, аккумулировать их на счете «Капитальные вложения», а после – создать основное средство, которое нужно сначала принять к учету, а затем ввести в эксплуатацию.
Рассмотрим всю цепочку непосредственно в программе 1С: БГУ 8 редакции 2.0.
Первый этап – это списание материалов на нужны учреждения (подразумевается, что на счете 105 необходимые материалы уже имеются в достаточном количестве).
Найти документ можно:

Создадим новый документ:

Используем удобный механизм подбора номенклатурных позиций, который позволяет видеть актуальные остатки для выбранного МОЛ/подотчетного лица (советую использовать именно его, помимо удобства он корректно отражает количественные остатки, что позволит сразу проверить правильность учета в этой части):

Форма представляет собой: в левой части дерево папок номенклатурных позиций, в право – сами позиции с указанием счета учета и остатков. Для выбора требуемых материалов щелкаем два раза на каждой из позиций:

После перенесем в документ:

Документ примет следующий вид:

На вкладках «Комиссия» и «Заключение комиссии» необходимо указать номер и дату документа, подтверждающего состав комиссии, заключение комиссии.
Далее перейдем на вкладку «Бухгалтерская операция»:

На этой вкладке выберем типовую операцию и заполним остальные поля:

В реквизите «Основные средства» необходимо указать создаваемое основное средство. В выборе появится список ОС учреждения:

Создадим новое основное средство:

При создании можно указать код по справочнику ОКОФ:

После заполнения вкладка выглядит следующим образом:

После проведения документ формирует следующие проводки:

Общая стоимость материалов, которые требуются для создания основного средства составляет 17 200руб.
Все затраты в виде материалов на создание основного средства аккумулируются на счете 106.31 «Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения». Если имеется потребность отнести на стоимость основного средства еще какие-либо дополнительные затраты, например, затраты по монтажу или доставке, то их необходимо также относить на этот счет. В нашем примере рассмотрим услугу по монтажу основного средства (сборка компьютера из комплектующих).
Оформим услугу:

Заполненный документ выглядит следующим образом:

Перейдем на вкладку «Бухгалтерская операция». Заполним данные:

Обратите внимание, что в качестве счета дебета необходимо выбрать тот счет, на который заранее списали материалы. Объектом вложений выбрать ранее созданное нами основное средство. Важный нюанс: при заполнении документов обращайте внимание на КФО и КПС, которые выбираете. Они должны быть одинаковы для всех материалов, услуг и других затрат, которые составят будущую стоимость основного средства.

Стоимость услуг по монтажу – 2 000руб.
После того, как все затраты были собраны, необходимо принять к учету основное средство:

При создании нового документа появится диалоговое окно для выбора вида документа:

В нашем примере необходимо выбрать «Принятие к учету со счета 106 (изготовление)». После создания нужно заполнить шапку и первую вкладку документа:

После перейдем на вкладку «Стоимость вложений», выберем наше основное средство и сформируем стоимость с помощью кнопки:

Также не забудьте проставить количество, чтобы оно было отражено в учете корректно.

После перейдем на вкладку «Основные средства, НМА, НПА». На этой вкладке воспользуемся кнопкой:

Здесь указываются данные основных средств: счет учета, счет затрат амортизации, инвентарные номера самого средства и инвентарной карточки:

Рассмотрим заполнение колонки «Отражение в учете». При редактировании открывается следующее окно:

Укажем счет затрат, КЭК, виды затрат. Так как наше основное средство стоимостью меньше 40 тысяч рублей – отнесение затрат в сумме 100 процентов амортизации при операции ввода в эксплуатацию:

После заполнения вкладки документ выглядит так:

Также заполним последнюю вкладку:

После проведения документ формирует следующие движения по счетам:

Данным документом приняли ОС к учету, ввели в эксплуатацию, отнесли сто процентов амортизации на счет затрат.
На этом описание создания основного средства из материалов с использованием услуг сторонних организаций по монтажу можно считать законченным.

"Главбух". Приложение "Учет в производстве", N 2, 2004

Промышленные предприятия могут изготавливать основные средства не только для продажи, но и для собственных нужд. Как в этом случае принять объект к учету и как по нему в дальнейшем рассчитывать амортизацию?

Это мы рассмотрим на примере. Причем дадим порядок отражения данной ситуации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Пример. Производственное предприятие ООО "Модуль" изготавливает кондиционеры и реализует их через оптовую и розничную сеть.

В марте 2004 г. цех основного производства выпустил 55 кондиционеров. Этот показатель соответствует плану.

В марте цехом основного производства были израсходованы: материалы и полуфабрикаты на изготовление кондиционеров - 480 000 руб.; комплектующие изделия - 180 000 руб.

А также в марте бухгалтер ООО "Модуль" начислил:

сдельную заработную плату рабочим цеха основного производства - 300 000 руб.;
ЕСН на заработную плату рабочих цеха - 106 800 руб. (в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование - 42 000 руб.);
зарплату управленческому персоналу цеха - 100 000 руб.;
ЕСН на зарплату управленческого персонала цеха - 35 600 руб. (в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование - 14 000 руб.);
амортизацию по оборудованию цеха - 20 000 руб.;
амортизацию здания цеха - 25 000 руб.

Расходы на потребление цехом электроэнергии в марте составили 72 000 руб., а на коммунальные услуги - 48 600 руб.

Нормативная (плановая) стоимость одного кондиционера равна 24 000 руб. Эта стоимость используется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

По результатам инвентаризации остаток незавершенного производства на начало марта составил в натуральных измерителях 20 единиц продукции. Такой же остаток "незавершенки" был и в конце месяца.

На начало марта в бухгалтерском и налоговом учете прямые расходы на остаток незавершенного производства составили 250 000 руб. На конец месяца - 480 000 руб.

Сумма общепроизводственных расходов, которая приходится на остаток незавершенного производства на начало месяца, - 75 000 руб.

Согласно учетной политике в бухгалтерском учете общехозяйственные расходы списываются ежемесячно на себестоимость реализованной продукции отчетного периода.

А в конце месяца один изготовленный кондиционер решили поставить на предприятии.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость такого объекта основных средств определяется как фактическая производственная себестоимость единицы готовой продукции, которая выпущена цехом основного производства в марте.

Производственная себестоимость готовой продукции, выпущенной цехом основного производства за отчетный месяц, рассчитывается по формуле:

Сгп = Снзп + ПРоп + Роп - Скнзп,

где Сгп - себестоимость готовой продукции; Снзп - расходы в незавершенном производстве на начало месяца; ПРоп - прямые расходы отчетного периода;

Роп - общепроизводственные расходы; Скнзп - расходы в незавершенном производстве на конец месяца.

Чтобы определить фактическую производственную себестоимость одного кондиционера, необходимо рассчитать сумму прямых расходов, приходящихся на выпущенную готовую продукцию цеха, и сумму прямых расходов на остатки незавершенного производства на конец месяца. После этого необходимо распределить общепроизводственные расходы между готовой продукцией и остатками незавершенного производства на конец месяца.

Сумма прямых расходов цеха за месяц составит:

480 000 руб. + 180 000 руб. + 300 000 руб. + 106 800 руб. + 20 000 руб. = 1 086 800 руб.

Сумма общепроизводственных расходов цеха за месяц равна:

72 000 руб. + 48 600 руб. + 100 000 руб. + 35 600 руб. + 25 000 руб. = 281 200 руб.

Сумма прямых расходов, которая приходится на готовую продукцию:

250 000 руб. + 1 086 800 руб. - 480 000 руб. = 856 800 руб.

Чтобы распределить сумму общепроизводственных расходов на готовую продукцию и остатки незавершенного производства на конец месяца, нужно определить процент доли прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, в общей сумме прямых расходов цеха за месяц с учетом их остатка на начало месяца:

856 800 руб. : (250 000 руб. + 1 086 800 руб.) х 100% = 64,09%.

Тогда доля общепроизводственных расходов, относящихся к готовой продукции, получится такой:

(75 000 руб. + 281 200 руб.) х 64,09% = 228 288,58 руб.

Общепроизводственные расходы, которые относятся к остаткам незавершенного производства, равны:

75 000 руб. + 281 200 руб. - 228 288,58 руб. = 127 911,42 руб.

Сумма прямых и косвенных расходов цеха за месяц представлена в таблице.

Распределение прямых и общепроизводственных расходов за март 2004 года

Фактическая производственная себестоимость всей готовой продукции, выпущенной цехом в марте, рассчитывается по формуле:

Сгп = (250 000 руб. + 75 000 руб.) + 1 086 800 руб. + 281 200 руб. - (480 000 руб. + 127 911,42 руб.) = 1 085 088,58 руб.

Себестоимость единицы готовой продукции составит:

1 085 088,58 руб. : 55 ед. = 19 728,88 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость кондиционера, используемого в качестве основного средства, будет равна 19 728,88 руб.

В марте 2004 г. организация приняла основное средство к бухгалтерскому учету и ввела кондиционер в эксплуатацию. При этом организация установила и в бухгалтерском, и в налоговом учете срок полезного использования кондиционера - 60 месяцев. Сделали это, руководствуясь правилами, приведенными в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Организация в бухгалтерском учете начисляет амортизацию линейным методом. Определяя годовую сумму амортизационных отчислений, необходимо уделить особое внимание объектам основных средств, принятым в эксплуатацию в течение года. По ним годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается только по тем месяцам года, в которых объект эксплуатировался (за исключением того месяца, в котором объект был введен в эксплуатацию).

Поэтому в нашем случае годовая сумма амортизационных отчислений в 2004 г. составит:

19 728,88 руб. : 60 мес. х 8 мес. = 2630,52 руб.

А сумма ежемесячных амортизационных отчислений:

2630,52 руб. : 8 мес. = 328,82 руб/мес.

В бухгалтерском учете амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Так установлено в п.21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки по учету объекта основных средств, изготовленного для собственных нужд.

В марте 2004 г.:

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 02 (10, 25, 60, 69, 70)

19 728,88 руб. - учтены фактические расходы на изготовление кондиционера для собственных нужд;

Дебет 01 субсчет "Собственные основные средства" Кредит 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"

19 728,88 руб. - принят на учет кондиционер в составе основных средств в эксплуатации.

В апреле 2004 г.:

Дебет 20 Кредит 02

328,82 руб. - начислена амортизация по объекту основных средств производственного назначения за апрель.

Налоговый учет

Первоначальную стоимость основных средств собственного производства нужно рассчитывать так же, как и готовую продукцию. Это установлено п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ.

Поэтому, учитывая требования п.2 ст.319 Налогового кодекса РФ, первоначальную стоимость объекта основных средств нужно определять исходя из прямых расходов.

Формирование налоговой стоимости готовой продукции цеха за отчетный период представлено в таблице.

Регистр-расчет формирования налоговой стоимости готовой продукции цеха за отчетный период

Перечень расходов	Группировка расходов для целей налогового учета	Сумма расходов (без НДС), руб.	Сумма прямых расходов, руб.	Сумма косвенных расходов, руб.
материальные	оплата труда	амортизация	итого прямых расходов, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8
Закупка материалов и полуфабрикатов	Прямые/ материальные	480 000	480 000	-	-	480 000	-
Закупка комплектующих изделий	Прямые/ материальные	180 000	180 000	-	-	180 000	-
Потреблено электроэнергии	Косвенные	72 000	-	-	-	-	72 000
Потреблено коммунальных услуг	Косвенные	48 600	-	-	-	-	48 600
Зарплата производственных рабочих	Прямые/ расходы на оплату труда	300 000	-	300 000	-	300 000	-
ЕСН на зарплату производственных рабочих	Прямые/ расходы на оплату труда	64 800	-	64 800	-	64 800	-
Взносы в ПФР с зарплаты производственных рабочих	Косвенные	42 000	-	-	-	-	42 000
Зарплата руководства цеха	Косвенные	100 000	-	-	-	-	100 000
ЕСН на зарплату руководства цеха	Косвенные	35 600	-	-	-	-	35 600
Амортизация оборудования цеха	Прямые/ амортизация	20 000	-	-	20 000	20 000	-
Амортизация здания цеха	Косвенные	25 000	-	-	-	-	25 000
Итого	1 368 000	660 000	364 800	20 000	1 044 800	323 200

Чтобы рассчитать сумму прямых расходов, приходящуюся на единицу изготовленной продукции, нужно определить нормативную себестоимость кондиционеров, находящихся в производстве в течение месяца. Для этого нужно определить:

общее количество кондиционеров, находящихся в производстве в марте:

20 ед. + 55 ед. = 75 ед.;

нормативную себестоимость общего количества кондиционеров, которые были в производстве в течение месяца:

24 000 руб. х 75 ед. = 1 800 000 руб.

Затем нужно рассчитать сумму прямых расходов, приходящихся на общее количество единиц продукции, изготовленной в марте. Эту сумму получают, складывая прямые расходы цеха в течение месяца и прямые расходы, приходящиеся на остаток незавершенного производства на начало месяца. Сумма прямых расходов на остаток незавершенного производства согласно исходным данным составляет 250 000 руб.

Таким образом, сумма прямых расходов на производство готовой продукции в марте составляет:

250 000 руб. + 1 044 800 руб. = 1 294 800 руб.

Теперь рассчитаем долю прямых расходов в нормативной себестоимости общего количества выпускаемой цехом продукции в марте:

1 294 800 руб. : 1 800 000 руб. = 0,7193.

Нормативная стоимость остатка незавершенного производства на конец марта равна:

24 000 руб/ед. х 20 ед. = 480 000 руб.

И определим сумму прямых расходов, приходящуюся на остаток незавершенного производства на конец месяца:

480 000 руб. х 0,7193 = 345 264 руб.

Следовательно, сумма прямых расходов, приходящаяся на произведенную в марте готовую продукцию:

1 294 800 руб. - 345 264 руб. = 949 536 руб.

В марте цехом изготовлено 55 кондиционеров. Тогда первоначальная стоимость кондиционера, используемого в качестве основного средства для производственных нужд предприятия, в налоговом учете будет такой:

949 536 руб/ед. : 55 ед. = 17 264,29 руб.

Косвенные расходы цеха на производство кондиционеров в марте с учетом остатка общепроизводственных расходов на начало месяца <*> составляют:

75 000 руб. + 323 200 руб. = 398 200 руб.

<*> Сумма общепроизводственных расходов, приходящихся на остаток НЗП на начало месяца в налоговом учете, дана в качестве исходных данных в примере.

Общепроизводственные расходы включают в первоначальную стоимость созданного объекта основных средств. И учитывают в составе косвенных расходов собирательного налогового регистра предприятия, уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль за март. Бухгалтер должен начислять амортизацию в налоговом учете с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором основное средство было введено в эксплуатацию. Это установлено п.2 ст.259 Налогового кодекса РФ.

ООО "Модуль" будет начислять амортизацию по кондиционеру в налоговом учете линейным методом. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в 2004 г.:

17 264,29 руб. х (1 мес. : 60 мес.) = 288,31 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете, на 40,51 руб. (328,82 - 288,31). Это связано с тем, что первоначальная стоимость кондиционера в бухгалтерском учете выше, чем в налоговом. Поэтому бухгалтер в те месяцы, когда будет начислять амортизацию по кондиционеру, должен показывать еще и постоянное налоговое обязательство. Его величина равна произведению разницы между бухгалтерской и налоговой амортизацией на ставку налога на прибыль. Это установлено п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), которое утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Отражая постоянное налоговое обязательство, бухгалтер ООО "Модуль" сделал такую проводку:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

9,72 руб. (40,51 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

М.А.Вишневская

Аудитор ЗАО "Актив"

Основное средство организация может построить собственными силами. Есть два способа строительства:

- подрядный (если работы проводят сторонние фирмы-подрядчики);
- хозяйственный (если фирма строит самостоятельно).

В учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, включает в себя все затраты на строительство и ввод в эксплуатацию: расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.

После завершения подрядных работ оформляют акт с указанием сметной стоимости строительства. На основании такого акта отражаем проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60

Отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19-1 Кредит 60

Отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной фирмы.

Для того чтобы правильно исчислить НДС при выполнении СМР для собственного потребления, необходимо выполнить ряд последовательных действий.

1. Определить налоговую базу по выполненным СМР.
2. Определить налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога.
3. Составить счет-фактуру на стоимость выполненных СМР.
4. Принять к вычету сумму "входного" НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР, и сумму НДС, начисленную на объем выполненных СМР.
5. Заполнить и представить в налоговый орган налоговую декларацию.
6. При наличии в декларации суммы НДС, исчисленной к уплате, перечислить ее в бюджет.

Пример. Предприятие начало строительство административного здания. Строительство вели подрядным способом. Стоимость всех работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.).

После подписания акта необходимо записать проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60

2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - учтена стоимость строительных работ;

Дебет 19-1 Кредит 60

360 000 руб. - учтена сумма НДС по подрядным работам;

Дебет 01 Кредит 08

2 000 000 руб. - построенный объект зачислен в состав основных средств;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

360 000 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

2 360 000 руб. - оплачены расходы по строительству.

Начислять НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, нужно в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Поэтому при выполнении СМР для собственного потребления вам нужно начислять НДС по таким работам ежеквартально исходя из объема СМР, выполненных в течение этого квартала.

В бухгалтерском учете начисление НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, может отражаться по дебет счета 19 (субсчет, например, 19-5 "НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления") и кредиту счета 68.

При хозяйственном способе строительные работы организация проводит самостоятельно (без привлечения подрядчиков).

В этом случае все затраты на строительство (стоимость строительных материалов, амортизацию основных средств, используемых при строительстве, заработную плату рабочих и т.п.) также учитывают по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В учете отражаем это так:

Дебет 08-3 Кредит 10 (02, 07, 70, 69...)

Отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость строительно-монтажных работ для собственных нужд фирмы облагают НДС. При этом сумму налога можно поставить к вычету только при условии, что:

- построен объект производственного назначения;
- сумма НДС перечислена в бюджет.

Пример. В июле 2011 г. предприятие начало строить склад хозспособом.

Затраты по строительству составили 1 190 000 руб., в том числе:

- стоимость материалов - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);
- зарплата строительных рабочих (с учетом отчислений во внебюджетные фонды и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) - 400 000 руб.;
- амортизация строительных машин и оборудования - 200 000 руб.

Отразим проводки:

Дебет 10 Кредит 60

500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы для строительства;

Дебет 19-3 Кредит 60

90 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 Кредит 51

590 000 руб. - оплачены материалы;

Дебет 08-3 Кредит 10

500 000 руб. - списаны материалы на строительство;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-3

90 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам (в периоде их списания);

Дебет 08-3 Кредит 70, 69, 68

400 000 руб. - начислены зарплата, отчисления во внебюджетные фонды и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 08-3 Кредит 02

200 000 руб. - начислена амортизация по строительному оборудованию;

Дебет 19-5 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

198 000 руб. (1 100 000 руб. x 18%) - начислен НДС по хозспособу.

В сентябре 2011 г. склад был введен в эксплуатацию.

Дебет 01 Кредит 08-3

1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) - склад введен в эксплуатацию.

Не списываются со счета 01 объекты ОС, переданные в аренду или безвозмездное пользование, а также переведенные на консервацию, находящиеся в процессе восстановления, достройки или дооборудования. Отметим также, что начисление по объекту ОС амортизации в размере 100% первоначальной (восстановительной) стоимости не является основанием для списания этого объекта ОС с учета.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету. Основные средства принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат.

Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств". В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается, за исключением случаев перевода на консервацию на срок свыше трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Существуют категории объектов основных средств, которые не амортизируются. К ним относятся: используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Организация может принять решение ежегодно переоценивать объекты ОС по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Переоценка объектов ОС производится путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Переоцененные объекты ОС отражаются в учете по восстановительной стоимости.

Ситуация

Организация занимается производством подъемно-транспортного оборудования. Две единицы такого оборудования решено установить в собственном складском помещении. Но для использования этого оборудования для собственных нужд необходимы его дополнительная комплектация и монтаж.

Как правильно отразить в бухгалтерском учете принятие данного оборудования в качестве основных средств?

Какие документы при этом нужно оформить?

Можно ли организации воспользоваться льготой по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений? Если да, то какие документы для этого у нее должны быть?

Основные средства могут поступать в организацию из различных источников. Одним из них является изготовление основных средств собственными силами.

Порядок отнесения имущества к основным средствам установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118.

Основные средства принимаются на бухгалтерский учет по первоначальной стоимости, которая включает в числе других фактические затраты на их изготовление, доставку, установку и монтаж.

Порядок отражения хозяйственных операций с основными средствами определен Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (далее - Инструкция № 127).

В рассматриваемой ситуации изготовление подъемно-транспортного оборудования является видом деятельности организации. Следовательно, такое оборудование учитывается как готовая продукция:

Д-т 20 - К-т 02, 10, 68, 70, 76, 69 и др.

Отражается фактическая себестоимость произведенной продукции;

Д-т 43 - К-т 20

Отражается принятие на учет готовой продукции по фактической себестоимости.

Перевод готовой продукции в состав основных средств необходимо отразить записями:

Д-т 08 - К-т 43

На фактическую себестоимость оборудования, переводимого в состав основных средств;

Д-т 08 - К-т 10, 70, 69 и др.

На сумму расходов по доукомплектованию и монтажу оборудования;

Д-т 01 - К-т 08

Принимается на учет объект основных средств.

Регистрация на счетах бухгалтерского учета основных средств производится на основании первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (п. 4 Инструкции № 127).

Для учета движения основных средств предназначены формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов".

Принятие оборудования на учет в качестве объектов основных средств производится на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1. Акт формы ОС-1 составляется на каждый отдельный инвентарный объект и утверждается руководителем организации. На группу однородных основных средств может быть заполнен акт формы ОС-1а.

Порядок льготирования прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения, в 2010 г.установлен ст. 140 Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ).

Создание собственными силами объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, признается капитальными вложениями производственного назначения (подп. 2.5 п. 2 ст. 140 НК РБ). Поэтому организация вправе прольготировать прибыль, направленную на создание оборудования, которое будет использоваться в качестве основных средств.

При создании объектов основных средств собственными силами от обложения налогом на прибыль освобождается прибыль в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде.

Освобождение от обложения налогом на прибыль производится только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств.

Таким образом, при принятии на учет в качестве основных средств готовой продукции, произведенной самим предприятием, организация вправе применить освобождение от обложения налогом на прибыль.

Аналогичные нормы действовали и в 2009 г.

Естественно, что при льготировании прибыли должны соблюдаться условия для применения льготы.

В нижеприведенной таблице рассмотрим условия применения льготы в 2009 и 2010 гг.

В 2009 г. условия применения льготы были установлены подп. в) п. 2 ст. 5 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330 №-XII "О налогах на доходы и прибыль", в 2010 г. - пп. 2-3 ст. 140 НК РБ.

Для применения льготы у организации должны быть в наличии подтверждающие документы

В НК РБ отсутствует перечень документов, которые должна иметь организация для подтверждения применения льготы. Ранее такой перечень был приведен в Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19.

Фактически в настоящее время, по разъяснениям специалистов МНС РБ, следует использовать тот же перечень документов.

При собственном производстве объектов основных средств сумма прибыли, направленная на финансирование капитальных вложений, должна подтверждаться:

Калькуляцией затрат на производство этих основных средств;

Первичными учетными документами (внутренние накладные на сырье, материалы, комплектующие, выданные в производство для изготовления вышеуказанных основных средств, расчет затрат по заработной плате и реестр начисленной заработной платы (согласно закрытым нарядам) в части указанных произведенных объектов основных средств), подтверждающими данные затраты, с отражением этих средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

При производстве основных средств собственными силами документы на оплату использованных при производстве материалов и иных материальных ценностей не требуются.

При использовании в качестве основных средств готовой продукции представляется необходимым сделать расчет фактической себестоимости единицы оборудования и оформить этот расчет бухгалтерской справкой. При этом справка должна содержать все необходимые реквизиты, установленные для первичного учетного документа ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете и отчетности".

Сегодня ознакомимся с самостоятельным изготовлением объектов ОС

Бухгалтерский учет

Расходы на изготовление объектов необоротных материальных активов П(С)БУ 7 «Основные средства» классифицирует как капитальные инвестиции в необоротные материальные активы. Созданные собственными силами ОС зачисляются предприятием на баланс по первоначальной стоимости (п. 7 П(С)БУ 7).

Напомним

Первоначальной стоимостью П(С)БУ 7 считает историческую (фактическую) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости прочих активов, уплаченных (переданных), израсходованных дляприобретения (создания) необоротных активов .

Состав первоначальной стоимости объекта ОС приведен в п. 8 П(С)БУ 7. Подробнее о перечне расходов, формирующих первоначальную стоимость ОС, читайте в материале .

Расходы, которые формируют первоначальную стоимость приобретенного (созданного) ОС, собирают по дебету субсчетов (в зависимости от вида объекта):

151 «Капитальное строительство»;
152 «Приобретение (изготовление) основных средств»;
153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов».

Как видите, относительно учета расходов на самостоятельное изготовление объектов ОС П(С)БУ 7 не содержит никаких сюрпризов, то есть действуют абсолютно такие же правила, как и относительно учета приобретения ОС. Поэтому в общих вопросах формирования первоначальной стоимости вы можете пользоваться нашими советами, предоставленными в статье «Учет приобретения основных средств за национальную валюту» .

Таким образом, в первоначальную стоимость созданного или построенного предприятием объекта ОС включаются все расходы, связанные с его созданием (строительством), установкой, монтажом, наладкой и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования на предприятии с запланированной целью . Приведем примерный перечень расходов, которые могут попадать в капитальные инвестиции на создание объектов ОС.

Итак, в первоначальную стоимость созданных (построенных) объектов ОС, среди прочего, попадут:

стоимость сырья, строительных материалов и конструкций, полуфабрикатов, горюче-смазочных материалов, воды, электроэнергии, запчастей, вспомогательных материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, израсходованных на создание (строительство) конкретного объекта ОС (как приобретенные у сторонних организаций, так и изготовленные на вспомогательных производствах предприятия). Их списывают проводкой Дт 151 , 152 ,153 Кт 201 «Сырье и материалы», 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», 203 «Топливо»,205 «Строительные материалы», 207 «Запасные части», 209 «Прочие материалы»,
22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 23 «Производство», 631 «Расчеты с отечественными поставщиками», 685 «Расчеты с прочими кредиторами»;

стоимость работ (услуг), выполненных (предоставленных) сторонними предприятиями или структурными подразделениями своего предприятия, арендная плата за пользование необоротными активами, задействованными на создание (строительство) объекта ОС. Их списывают проводкойДт 151 , 152 , 153 Кт 631 , 685 , 23 ;
расходы на основную и дополнительную заработную плату, поощрительные, компенсационные и прочие денежные выплаты работникам, занятым на создании (строительстве) ОС, отчисление на общеобязательное государственное социальное страхование. Их начисляют проводкойДт 151 , 152 , 153 Кт 661 , 651 , 652 ;
амортизация ОС, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов, задействованных на создании (строительстве) объекта ОС. Ее начисляют проводкойДт 151 ,152 , 153 Кт 131 , 132 , 133 ;
обоснованная расчетом сумма обязательства (расчетная сумма расходов), которая в соответствии с законодательством возникает у предприятия относительно демонтажа, перемещения объекта ОС и приведения земельного участка, на котором он расположен, в состояние, пригодное для дальнейшего использования (в частности, на предусмотренную законодательством рекультивацию нарушенных земель). При таких обстоятельствах делают записиДт 151 , 152 , 153 Кт 478 «Обеспечение восстановления земельных участков». В будущем по дебету субсчета 478 отображается использование созданного обеспечения на осуществляемые работы по демонтажу, перемещению объекта ОС, рекультивации нарушенных земель;
финансовые расходы, которые формируют себестоимость квалификационных активов согласноП(С)БУ 31«Финансовые расходы», - Дт 151 , 152 , 153 Кт 951 , 952 .

Когда объект признали пригодным к использованию, все накопленные расходы списывают в дебет субсчета, на котором учитывают объект ОС: Дт 10 «Основные средства» или 11 «Прочие необоротные материальные активы» Кт 151 , 152 , 153 .

Налоговый учет

Налог на прибыль

Согласно п. 144.1 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), расходы на самостоятельное изготовление (создание) ОС, нематактивов, выращивания долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности , в том числе расходы на оплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении (создании) ОС и нематериальных активов, подлежат налоговой амортизации.

В то же время в налоговом учете не подлежат амортизации и производятся за счет соответствующих источников финансирования расходы на приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или прочие улучшениянепроизводственных ОС (п. 144.3 НКУ). Отметим, что непроизводственными ОС, согласно ст. 144.3 НКУ, являются необоротные материальные активы, которые не используются в хоздеятельности плательщика.

Зачисление приобретенных (самостоятельно изготовленных) ОС на баланс налогоплательщика осуществляется так же, как и в бухгалтерском учете, то есть по первоначальной стоимости (п. 146.4 НКУ).

В то же время в НКУ есть специальная норма, которая касается рассматриваемой нами темы. Согласно п. 146.6 НКУ, в случае осуществления расходов на самостоятельное изготовление ОС налогоплательщиком для собственных производственных нужд стоимость объекта ОС, которая амортизируется, увеличивается на сумму всех производственных расходов, осуществленных налогоплательщиком, которые связаны с их изготовлением и введением в эксплуатацию, а также расходов на изготовление таких ОС , без учета уплаченного НДС, в случае если налогоплательщик зарегистрирован плательщиком НДС, независимо от источников финансирования.

И хотя п. 146.6 НКУ говорит о стоимости, которая амортизируется, очевидно, что это правило касается именно формирования первоначальной стоимости ОС, на основании которой исчисляют амортизированную стоимость (пп. 14.1.19 НКУ).

Поэтому фактически в налоговом учете предприятию есть смысл ориентироваться на перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость ОС в бухучете согласно п. 8 П(С)БУ 7. По крайней мере, у вас будет ориентировочный перечень расходных компонентов первоначальной стоимости ОС.

Налог на добавленную стоимость

С этим налогом все стандартно. Напомним основные правила. Следовательно, НДС, начисленный (уплаченный) плательщиком этого налога в связи с приобретением (строительством, сооружением ) ОС, в том числе в случае их импорта, включается в налоговый кредит на общих основаниях (п. 198.2, п. 198.3 НКУ). То есть при условии, что такие ОС будут использовать в облагаемых НДС операциях хозяйственной деятельности.

Налоговый кредит отчетного периода определяют, исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше чем уровень обычных цен (напомним, что с 01.01.2013 г. обычные цены определяют по ст. 39 НКУ).

Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начал ли плательщик использовать приобретенные и созданные ОС в налогооблагаемых операциях хозяйственной деятельности на протяжении отчетного налогового периода, а также, осуществлял ли он налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Налоговый кредит должен быть подтвержден правильно оформленной налоговой накладной (п. 198.6 НКУ).

В случае если ОС изготовили для их использования в операциях хозяйственной деятельности, которые не являются объектом обложения НДС или освобождены от налогообложения, налоговый кредит у налогоплательщика не возникнет (п. 198.4 НКУ). Когда же их частично будут использовать в налогооблагаемых операциях, а частично - нет, в налоговый кредит включают только долю НДС, уплаченного (начисленного) при приобретении или изготовлении ОС, которая соответствует доле использования таких активов в налогооблагаемых операциях (п.п. 199.1, 199.2, 199.3 НКУ).

В свою очередь, налогоплательщик по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях, исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций.

Перерасчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором они стали использоваться (введены в эксплуатацию) (п. 199.4 НКУ).

Приведем пример бухгалтерского и налогового учета создания объекта ОС (строительства подрядным способом).

Пример

В первом квартале 2013 года предприятие (плательщик налога на прибыль и НДС на общих основаниях) построило подрядным способом теплицу для выращивания овощей.

Расходы на строительство:

 строительные материалы - 100 000 грн;
 горюче-смазочные материалы - 5 000 грн;
 прочие материалы - 7 000 грн;
 электроэнергия, газ, вода - 4 000 грн;
 аренда строительной техники - 20 000 грн;
 услуги вспомогательного производства - 5 000 грн;
 заработная плата работников, занятых в строительстве - 40 000 грн, социальные начисления - 16 000 грн;
 амортизация ОС, которые используют в строительстве - 8 000 грн.

Теплицу построили и ввели в эксплуатацию согласно Акту приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (типовая форма № ОЗ-1).

Бухгалтерский учет этих операций приведем в таблице .

Таблица

Учет создания (строительства) объекта ОС

№ з/п		Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. грн
№ з/п		Дт	Кт	Сумма, тыс. грн
1	Списаны строительные материалы	151	205
2	Списаны ГСМ	151	203
3	Списаны прочие материалы	151	209
4	Использованы на строительство электроэнергия, газ, вода	151	685
5	Включена в первоначальную стоимость объекта арендная плата за аренду строительной техники	151	631
6	Включены в первоначальную стоимость объекта услуги вспомогательного производства	151	233
7	Начислена заработная плата работников, занятых на строительстве

КАТЕГОРИИ