Счет 69.03 1. Бухучет расчетов по страховым взносам

Бухгалтерский счет учета 69 используется для отражения обобщенной информации о суммах страховых взносов, которые выплачивает организация-работодатель с заработной платы сотрудников. Об особенностях организации учета операций со страховыми взносами, а также о типовых проводках по счету 69 мы поговорим в нашей статье.

Предприятие, осуществляющее выплаты сотрудникам согласно заключенных трудовых договор, обязано отражать начисление сумм страховых взносов для последующего их перечисления во внебюджетный фонд. Законодательно предусмотрено обязательное медицинское, социальное и пенсионное страхование работников. Также работодатель должен обеспечить оплату страховых взносов на случай профзаболеваний и несчастных случаев на производстве.

Для отражения сумм начисленных и выплаченных взносов во внебюджетные фонды используют счет 69. Для анализа и контроля сумм взносов организацией могут быть открыты субсчета в соответствии с видами осуществляемых перечислений.

Нормативными документам предусмотрено, что по счет 69 может быть использован для отражения следующий операций:

выплаты суммы взносов (штрафов, пеней);
отражение расходов на взносы во внебюджетные фонды.

Следует отметить, что на счете 69 проводят не только суммы обязательств перед фондами, но и осуществляются зачисления, поступающий из ФСС.

Субсчета 69 счета

Таблица типовых проводок по 69 счету

Базой для начисления суммы страховых взносов является сумма вознаграждения, которая выплачивается работнику согласно трудовому договору. Сумма начислений взносов проводится по Кт 69, перечисление во внебюджетные фонды отражаются по Дт 69. Также по Кт 69 может проводится сумма поступлений взносов, зачисляемых из внебюджетных фондов в пользу организации.

Основные операции по счету 69 отражаются в учете следующими проводками:

Пример проводок по 69 счету

31.01.2016 года ООО «Старт» осуществило выплату сотруднику хозяйственного отдела Сазонову К.Р.:

зарплата — 41 300 руб.;
пособие по болезни — 7 500 руб. (в т.ч. за первые 2 дня за счет организации — 2 350 руб.).

Выплачивая зарплату Сазонову, бухгалтер ООО «Старт» сделал расчет сумм страховых взносов:

ПФР на страховую часть трудовой пенсии: 41 300 руб. x 14,0% = 5782 руб.;
ПФР на накопительную часть трудовой пенсии: 41 300 руб. x 6,0% = 2478 руб.;
ФСС по страховым взносам: 41 300 руб. x 2,9% = 1198 руб.;
ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 41 300 руб. x 0,2% = 83 руб.;
ФФОМС: 41 300 руб. x 1,1% = 454 руб.;
ТФОМС: 41 300 руб. x 2,0% = 826 руб.

Выплата зарплата зарплаты Сазонову и начисление сумм страховых взносов бухгалтер ООО «Старт» отразил такими проводками:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
91.2		Начислена зарплата Сазонову К.Р.	41 300 руб.	Зарплатная ведомость
91.2		Начислено пособие по болезни (за счет ООО «Старт»)	2 350 руб.	Зарплатная ведомость
		Начислено пособие по болезни (за счет государства)	5 150 руб.	Зарплатная ведомость
91.2		Начислена сумма страховых взносов в ФСС	1198 руб	Зарплатная ведомость
91.2		Начислена сумма страховых взносов (несчастные случаи и профзаболевания)	83 руб.	Зарплатная ведомость
91.2

Сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» применяется организациями и индивидуальными предпринимателями для отображения сведений о взаиморасчетах по суммам социального, медицинского страхования, пенсионного обеспечения.

Счет 69 в бухгалтерском учете предназначен для сбора информации о расчетах с контролирующими органами в части начислений социального и медицинского страхования, а также пенсионного обеспечения.

Следует иметь в виду! С 01 января 2017 года законодательно определен новый порядок расчетов по взносам - все взаиморасчеты осуществляются с ИФНС. Исключение - взносы за травматизм.

Расчеты по каждому виду отчислений анализируются обособленно, поэтому в бухгалтерском учете предусмотрено открытие субсчетов 69 счета:

69.1 - здесь отображается взаимодействие предприятие с ИФНС и ФСС по социальному страхованию (например, взносы за травматизм и пособия по временной нетрудоспособности).

69.02 - осуществляется учет начислений пенсионного обеспечения.

69.03 - на субсчете собираются сведения о взаиморасчетах с налоговой инспекцией по медицинскому страхованию.

Следует учесть! При необходимости могут использоваться другие субсчета. Например, 69.06 в части перечислений фиксированных взносов индивидуального предпринимателя.

Сч.69 в бухгалтерском учете является активно-пассивным. По дебету отображается информация о фактически осуществленных платежах организации. Кредит счета - обобщение информации о начисляемых суммах на страхование сотрудников и их обеспечение в корреспонденции со счетами учета оплаты труда. Кроме того, сч.69 кредитуется на суммы пеней, выставленных предприятию за несвоевременные перечисления необходимых платежей (платежи должны быть осуществлены до 15 числа месяца, следующего за расчетным).

Аналитический анализ

Сверка взаиморасчетов с контролирующими органами осуществляется обособленно по каждому отдельному виду начислений, поэтому аналитика сч.69 используется для разделения информации по видам сумм (социальное, пенсионное обеспечение и т.д.), а также типам осуществляющихся платежей (начисление/перечисление, пени/штрафы и т.д.). Информация на сч.69 должна полностью соответствовать справке взаиморасчетов с ИФНС.

Нормативное регулирование

Использование сч.69 для отображения информации о взаиморасчетах с налоговой инспекцией и ФСС РФ в части уплачиваемых взносов социального, медицинского, пенсионного обеспечения, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, 243 ФЗ и 244 ФЗ от 03.07.2016 и иной законодательной документацией.

Распространенные хозяйственные операции и проводки по ним.

Начисление страховых взносов
Дт20,23 Кт69 - за работников основного или вспомогательного производства

Дт26 Кт69 - сотрудников управленческого персонала

Дт44 Кт69 - работников, занятых в продаже (проводка может быть использована для отображения всех начисленных взносов в бухгалтерском учете, имеющим право применять упрощенный режим).
Начислены пени за несвоевременное перечисление платежей
Возвращение на расчетный счет излишне уплаченных сумм в бюджет
Перечисление платежей в бюджет РФ
Начисление сотрудникам, выплачиваемые за счет социального страхования (например, по больничному листу)

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию персонала организации. На данном счете отражаются расчеты по обязательным социальным платежам, которые должна осуществлять организация: единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Фонд социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования РФ, а также в федеральный бюджет; страховые взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд РФ для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии; отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы начисленных платежей в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда - по отчислениям, производимым за счет средств организации. По отчислениям, производимым за счет работников и удерживаемым согласно имеющимся основаниям из их заработной платы, счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты следующие субсчета: 69-

1 "Расчеты по социальному страхованию"; 69-

2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"; 69-

3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"; 69-

04 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

По субсчетам: 69-01 "Расчеты по социальному страхования", 69-

02 "Расчеты по пенсионному обеспечению" и 69-03 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - отражается начисление единого социального налога (взноса), зачисляемого в государственные внебюджетные фонды - Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации соответственно.

Субсчета: 69-01 "Расчеты по социальному страхованию", 69-02 "Расчеты по пенсионному обеспечению" и 69-03 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - кредитуются на суммы единого социального налога, начисленные к уплате в государственные внебюджетные фонды, а также в федеральный бюджет.

Субсчета 69-04 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" кредитуются на суммы начисленных к уплате налогов в Фонд социального страхования. W.W.W...I.n.e.t.L.i.b. Ru. -

Бухгалтерские записи по кредиту субсчетов счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" производятся в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда (08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу",

86 "Целевое финансирование", 91 "Прочие доходы и расходы", 97 "Расходы будущих периодов"

Кроме того, по кредиту субсчетов: 69-01 "Расчеты по социальному страхованию", 69-02 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69-03 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию", 69-04 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (субсчет 06 "Пени, штрафы по налогам и сборам") отражается начисленная сумма штрафов и пеней по единому социальному налогу. Перечисленные в соответствующие внебюджетные фонды, атакже в федеральный бюджет суммы платежей, пеней и штрафов отражаются по дебету субсчетов: 69-01 "Расчеты по социальному страхованию", 69-02 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69-03 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию", 69-04 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

По дебету субсчета 69-01 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются суммы расходов, произведенных организацией за счет средств государственного социального страхования, в корреспонденции со счетами: 50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению организацией самостоятельно на сумму произведенных ими расходов на цели государственного социального страхования, в том числе на: -

выплату пособий по временной нетрудоспособности; беременности и родам; женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности; при рождении ребенка; при усыновлении ребенка; по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг; -

оплату путевок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации и в санаторно-курортные учреждения в государствах-участниках СНГ, аналогичных которым нет в Российской Федерации, а также на лечебное (диетическое) питание; оплату проезда к месту лечения и обратно; -

частичную оплату путевок в детские загородные оздоровительные лагеря, находящиеся на территории Российской Федерации, для детей работающих граждан.

По кредиту субсчета 69-02 "Расчеты по пенсионному обеспечению" отражаются суммы начисленного к уплате в федеральный бюджет налога по установленным ставкам (ст. 241 НК РФ).

Субсчет 69-03 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" предназначен для учета расчетов по единому социальному налогу с Федеральным фондом социального страхования и территориальным фондом социального страхования.

Субсчет 69-04 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" предназначен для учета расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Бухгалтерские записи по начислению и уплате страховых взносов, отражаемых на субсчете 69 4

"Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", аналогичны записям по субсчетам: 69-01 "Расчеты по социальному страхованию", 69-02 "Расчеты по пенсионному обеспечению" и 69-03 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию". При этом по дебету субсчета 69-04 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" отражаются не только уплаченные страховые взносы в ФСС РФ, но и расходы, произведенные за счет средств государственного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний, а именно: -

пособия по временной нетрудоспособности пострадавшим от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; -

страховые выплаты пострадавшим; -

оплата дополнительного отпуска для санаторно-курортного лечения (сверх ежегодного

оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ).

Порядок учета и зачета расходов, произведенных за счет средств государственного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, аналогичен записям по субсчету 69-01 "Расчеты по социальному страхованию".

Таблица 6.7.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 50 "Касса" 08 "Вложения во внеоборотные активы" 51 "Расчетные счета" 20 "Основное производство" 52 "Валютные счета" 23 "Вспомогательные производства" 55 "Специальные счета в банках" 7 0 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 25 "Общепроизводственные расходы" 2 6 "Общехозяйственные расходы" 28 "Брак в производстве" 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" 4 4 "Расходы на продажу" 51 "Расчетные счета" 52 "Валютные счета" 7 0 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 91 "Прочие доходы и расходы" 96 "Резервы предстоящих расходов" 97 "Расходы будущих периодов" 99 "Прибыли и убытки" W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru.

Работнице производственной организации, имеющей ребенка-инвалида в возрасте 5 лет, в апреле 2005 г. предоставляются согласно ее заявлению четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. Должностной оклад этой работницы согласно штатному расписанию составляет 7000 руб. в месяц. В течение предыдущих 12 месяцев, отработанных работницей полностью, дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом не предоставлялись. Как отразить в учете расчеты с работницей за апрель 2005 г.?

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате (п. 8 Положения).

В рассматриваемом случае 12 месяцев (с апреля 2004 г. по март 2005 г.), предшествующих месяцу, в котором предоставляются дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом, отработаны работницей полностью, размер установленной ежемесячной заработной платы составляет 7000 руб. Таким образом, сумма заработной платы за указанный расчетный период составляет 84 000 руб. (7000 руб. х 12 мес.), а средний дневной заработок - 336 руб. (84 000 руб. : 250 дн., где 250 дн. - количество рабочих дней в расчетном периоде по календарю 5-дневной рабочей недели). Соответственно оплата за 4 дополнительных выходных дня производится в размере 1344 руб.

Оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом, произведенная работнице в соответствии с Трудовым кодексом РФ за счет средств Фонда социального страхования РФ, не облагается налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ), единым социальным налогом (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ), а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Что касается заработной платы за апрель, то в соответствии со ст. 93 ТК РФ при работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ. Следовательно, сумма заработной платы за апрель в рассматриваемой ситуации составит: 7000 руб. : 21 дн. х 17 дн. = 5666,67 руб., где 21 дн. - количество рабочих дней в апреле по календарю пятидневной рабочей недели, а 17 дн. - количество фактически отработанных работницей дней в апреле.

Заработная плата, начисленная работнице, облагается ЕСН, НДФЛ, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Бухгалтер предприятия сделает следующие проводки:

Дебет 20, 26 Кредит 70 -

5666,67 руб. - начислена заработная плата за апрель;

Дебет 20, 26 Кредит 69-01 -

226,67 руб. (5666,67 руб. х 4%) - начислены взносы в ФСС;

Дебет 20, 26 Кредит 69-04 -

11,33 руб. (5666,67 руб. х 0,2%) - начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве;

Дебет 20, 26 Кредит 69-00 -

1586,67 руб. (5666,67 руб. х 28%) - начислен (единый социальный налог (ЕСН) в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

Дебет 69-00 Кредит 69-05 -

623,33 руб. (5666,67 руб. х 11%) - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии, при условии, что работница 1979 года рождения;

Дебет 69-0 Кредит 69 -

170,00 руб. (5666,67 руб. х 3%) - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 20, 26 Кредит 69-03-01 -

11,33 руб. (5666,67 руб. х 0,2%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20, 26 Кредит 69-03-02 -

192,67 руб. (5666,67 руб. х 3,4%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования; W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru. -

Дебет 69-01 Кредит 70 -

1344 руб. - начислена оплата за 4 дополнительных выходныхдня в апреле;

Дебет 70 Кредит 68 -

удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы - 736,67 руб. (5666,67 руб. х

Дебет 70 Кредит 50 -

6274,00 руб. - выплачена заработная плата за апрель и оплата за дополнительные выходные

Работник принят на работу в ООО "Монолит" 14 февраля 2005 г. До этого он в течение пяти лет проработал в другом предприятии. А общий непрерывный трудовой стаж этого работника составляет шесть лет.

В мае 2005 г. работник заболел, ему выдали больничный с 16 по 20 мая включительно (на пять рабочих дней).

Ежемесячный оклад работника составляет 6000 руб. В положении о премировании в ООО "Монолит" установлено, что премия в размере 50% от суммы оклада выплачивается работникам вместе с зарплатой текущего месяца.

В данном случае работник в течение последних 12 месяцев проработал более 3 месяцев. Ведь весь период работы на предыдущем предприятии (согласно записям в трудовой книжке) принимается за фактически отработанный. Однако при расчете суммы самого пособия берется время и начисленная за него зарплата только в ООО "Монолит": с февраля по апрель 2005 г. включительно.

Так как премии выплачивают вместе с зарплатой текущего месяца, то они учитываются при расчете среднего заработка по фактически начисленным суммам. При этом то, что расчетный период отработан не полностью, значения не имеет.

Рассчитываем среднедневную заработную плату работника: 428,99 руб. ((15157,89 руб. + 7578,95 руб.) : 53 дн.)

С учетом непрерывного трудового стажа (6 лет) величина среднедневной зарплаты работника составит: 428,99 руб. х 80% = 343,19 руб.

Счет 69 предназначен для учета обобщенной информации о страховых взносах на социальное (ФСС), медицинское (ОМС) страхование и пенсионное обеспечение (ПФР). Здесь отображаются сведения о начислениях и уплате взносов .

Фирма, которая производит расчеты по заработной плате с работниками, обязана уплачивать страховые взносы для того, чтобы эти средства были перенаправлены во внебюджетные фонды (ВНФ). Обязательное страхование бывает пенсионным, медицинским и социальным. Помимо этого компания делает страховые взносы на случай появления профессиональных заболеваний или возникновения аварий на производстве с причинением вреда здоровью сотрудников.

Активный или пассивный

Счет 69 используют для фиксирования начисленных и уплаченных взносов во внебюджетные фонды . К нему могут открываться субсчета, которые разделяются по признаку назначения платежа.

Этот счет может использоваться при совершении операций:

по начислению сумм взносов – пеней, штрафных санкций;
при оплате начисленных пеней, штрафов и прочего;
фиксирования в отчетной документации размера расходов на уплату взносов во внебюджетные фонды.

С 01.01.2017 в соответствии с принятыми изменениями в законодательстве РФ все расчеты между организацией и ВНФ будут проводиться при помощи отделений ИФНС . Исключением являются расчеты на случай получения работником травмы на производстве.

Субсчета основного типа :

Сбсч. 69.1 – отвечает за учет информации по операциям между фирмой, ИФНС и ФСС.
Сбсч. 69.02 – отображает расчеты с ПФР.
Сбсч.69.03 – взносы в ИФНС в счет медицинских страховых компаний.

Счет 69 является активно-пассивным . По дебету находит отображение информация по совершенным платежам, а по кредиту – начисления (их обобщенный размер).

Нормативная база и аналитический анализ

Для каждого вида отчислений сверка взаимных расчетов проходит под строгим контролем уполномоченных органов. Процедура проводится в соответствии с тем, на расчетный счет какого ВНФ будут проводится отчисления и видом совершаемого платежа. Данные, указанные по счету, должны полностью совпадать со сведениями из справки, выданной органами ИФНС.

Правила применения счета 69 для учета сведений о расчетах между предприятием, налоговым органом и внебюджетными фондами регламентируются Планом счетов, Приказом Минфина РФ №94 от 31.10.2000, ФЗ №243 и прочими законодательными актами.

Распространенные хозяйственные операции и типовые проводки

Базовым значением для суммы к начислению по страховым взносам в ВНФ становится заработная плата сотрудникам компании в соответствии с ТК РФ. Начисленный платеж отображается по дебету счета, а оплата — по кредиту (по нему же проводится операция вноса платежа на счет организации от внебюджетного фонда).

Основные проводки :

Д69 Кт51 – отображен процесс перечисления платежа для ВНФ – платежное поручение;
Д20 Кт69 – учет рассчитанного с заработной платы работника основного производства, размера страхового взноса – ведомость по заработной плате;
Д44 Кт69 – начисление взносов для работника, задействованного в реализации продукции – зарплатная ведомость;
Д99 Кт69 – расчет суммы штрафов, пеней по неуплаченному страховому взносу – справка бухгалтера с расчётами;
Д51 Кт69 – возвращение средств, уплаченных в излишке – выписка из банка.

Список основных операций по дебету :

Д69 Кт50 – выписка путевок, которые оплачены для сотрудников фондом ФСС;
Д69 Кт50 – уплата взносов обязательного характера из кассы предприятия;
Д69 Кт51 – отчисление денежных средств в ВНФ с расчетного счета компании;
Д69 Кт70 – расчет выплат для работников из средств социального страхования.

По кредиту:

Д20 Кт69 – отображается размер рассчитанных взносов для сотрудников основного производства по ОМС, ОПС и ОСС;
Д23 Кт69 – начисление страховых платежей на вспомогательном производстве;
Д25 Кт69 – выставление счета на уплату взноса по страхованию для рабочих цехов;
Д26 Кт69 – для управленческого состава;
Д44 Кт69 – начисление для сотрудников предприятий торговли;
Д99 Кт69 – пени в ВНФ;
Д51 Кт69 – возврат лишних средств, уплаченных по страхованию;
Д79 Кт69 – вычет из зарплаты сотрудников суммы средств на путевку, которая была оплачена средствами ФСС.

План счетов: структура и субсчета

Счет 69 корреспондирует со следующими по дебету :

50 – кассовые операции;
51 – действия по расчетным счетам компании;
52 – проходят операции в валютном выражении;
54 – расчетный счет специального назначения в банке;
70 – отображение выплаты рабочим заработной платы.

По кредиту :

08 – средства, поступившие в качестве вклада во внеоборотные активы;
20 – отображаются действия, связанные с основным фондом;
23 – операции по производству дополнительного характера;
25 – расходы, затраченные в общем на производство;
26 – затраты общехозяйственного типа;
28 – размер суммы бракованного товара и продукции;
29 – затраты на обслуживание производственной сферы и хозяйства в целом;
44 – отображение объема затраченных средств на реализацию товара;
69 – взносы в ВНФ на социальное страхование;
76 – погашение дебиторской и кредиторской задолженности;
79 – выявление затрат во внутрихозяйственной сфере;
84 – отображение прибыли непосредственного характера либо несписанный или непокрытый убыток;
91 – затраты и доход, отображенные в бухгалтерском отчете;
96 – объем средств, находящихся в резерве на покрытие убытков предстоящих периодов;
97 – затраты будущих периодов;
99 – размер полученной прибыли и понесенных убытков.

Виды субсчетов:

69.01 – по соцстрахованию;
69.02.1 – на страховую долю трудовой пенсии;
69.02.02 – в накопительную часть пенсии;
69.02.3 – в счет доплаты к пенсионным выплатам членам летных групп;
69.02.4 – для работников угольной промышленности;
69.02.5 – сотрудникам на вредном для здоровья производстве;
69.02.6 – трудящимся на работе с тяжелыми условиями;
69.02.7 – по обязательному виду пенсионного страхования;
69.03.01 – в ФОМС;
69.03.2 – ОМС территориального значения;
69.04 – сумма начисленного ЕСН в бюджет Федерального уровня;
69.05.1 – средства в ВНФ с р/с работодателя;
69.05.2 – из суммы заработанной платы сотрудника;
69.06.1 – перечисляемые в ПФР на страховую часть;
69.06.2 – накопительная часть средств страхования в ПФР;
69.06.3 – в ФОМС;
69.06.4 – в ФСС;
69.06.5 – страхование обязательного типа для предпринимателя;
69.11 – расчет по ОСС на случай получения травм, несчастных случаев и появления заболеваний, связанных с профессиональной деятельностью;
69.12 – осуществление добровольного страхования на случай больничного работника;
69.13.1 – внесение средств в ФСС организациям-плательщикам ЕНВД;
69.13.2 – расчеты с предприятиями на УСН.

Характеристика сальдо

Начальные и конечные показатели оборотно-сальдовой ведомости – это очень важная информация, раскрывающая реальное положение дел по социальным отчислениям.

Сальдо по дебету счета 69 отображает следующее :

Общий размер задолженности дебиторов по уплате ЕСН – средства перечисленные работнику из фонда ФСС.
Отображает процедуру поступления денег в счет уплаты социального налога в фонды бюджетного типа.
Фиксирует факт выплаты социальных пособий от органов государственного страхования.

В конце сальдо указан размер общей задолженности государственных фондов перед организацией. Причиной появления остатка на окончание отчетного года – это излишки по оплате страховых взносов, которые должны быть обратно перечислены на счет предприятия или в случае выявления факт переплаты по ЕСН.

В случае кредита отображается информация о начислении социальных страховых взносов. Если на начало периода на счету имеется остаток, то это указывает на наличие непогашенной задолженности по уплате ЕСН.

Благодаря тому, что сальдо по каждому субсчету имеет свое отображение, можно легко узнать, какие выплаты не были осуществлены.

По окончанию периода кредитовое сальдо счета 69 указывает на размер общей задолженности по взносам в бюджет и ПФР. После проведения расчетов вся информация переносится в раздел пассива бухгалтерского баланса и фиксируются в документах финансовой отчетности предприятия.

Примеры операций

Пример 1 : ООО «Радуга» построило строение для расположения в нем складского помещения собственными усилиями. Общий размер заработной платы для рабочих составил 65000 руб. Взносы по страхованию для предприятия составляют 30%, из которых большая часть идет на платежи в ПФР – 22%, на социальное страхование – 2,9%, а на ОМС – 5,1%.

Проводки :

Д08.03 Кт70 – 65000 – начисление заработной платы для сотрудников, задействованных в строительстве склада – зарплатная ведомость;
Д08.03 Кт69.01.01 – 1885 – взносы в ФСС – зарплатная ведомость;
Д08.03 Кт69.03 – 3315 – платежи на ОМС – зарплатная ведомость;
Д08.03 Кт69.02 – 14300 – отчисления в ПФР – зарплатная ведомость.

Пример 2: для завода по изготовлению асбеста ООО «РАЗ» с присвоенным ему 11 классом риска тариф взноса на соцстрахование рисков по возникновению несчастных случаев и профессиональных заболеваний составил 1,2 %. Сотрудникам было произведено начисление:

Заработная плата в объеме 750000 руб., из которых 230000 руб. рабочим основного производства и 520000 руб. — на вспомогательном.
Выплата пострадавшему от несчастного случая работнику пособия в размере 7400 руб.

Проводки :

Дт 69 Кт 69 содержится в операциях, связанных с начислением и уплатой страховых взносов и пособий, выплачиваемых из средств внебюджетных фондов. В каких проводках упоминается счет 69, расскажем в нашей статье.

В каких случаях применяется счет 69?

Проводка Дт 69 Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» применяется для отражения задолженности и ее погашения перед внебюджетными фондами.

В соответствии с инструкцией, утвержденной приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности» от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция), к счету 69 могут открываться следующие субсчета:

69.01 — для аккумулирования выплат в ФСС,
69.02 — показывает суммы, начисленные и уплаченные в адрес ПФР,
69.03 — отражает задолженность перед ФОМС.

При этом следует отметить, что плательщик взносов может предусмотреть свою аналитику счета 69 с учетом плана счетов, используемого в организации.

Что показывает дебет 69 кредит 69?

Корреспонденция Дт 69 Кт 69 отражена в инструкции.

При этом дебет счета 69 показывает:

Начисленные суммы пособий, что сопровождается проводкой дебет 69 кредит 70 .

Пример 1

Работник находился на больничном. После болезни он представил лист нетрудоспособности. В результате чего в учете были отражены следующие проводки по суммам, компенсируемым ФСС:

Дт 69 Кт 70 — начислено пособие по временной нетрудоспособности;
Дт 70 Кт 51 — выплата пособия;
Дт 51 Кт 69 — ФСС возместил суммы пособия.

Уплату страховых взносов, пеней, штрафов.
Корректировки, связанные с излишним начислением страховых взносов или возмещением пособий фондами.

Кредит счета 69 преимущественно встречается при начислении страховых взносов, пеней и штрафов по ним. При этом отметим, что моменты начисления взносов и выплат сотрудникам совпадают, а корреспонденция счета 69 аналогична счету затрат, используемому для отражения указанной выплаты.

Пример 2

Производственная организация начислила заработную плату сотрудникам:

персоналу на производстве 570 000 руб.;
управляющему составу 800 000 руб.;
коммерческому отделу 650 000 руб.

Тарифы взносов в ФСС — 2,9%, ПФР — 22%, ФОМС — 5,1%.

О тарифах по страховым взносам см. в статье .

В учете отражены проводки:

Дт 20 Кт 70 — начисление заработной платы сотрудникам на производстве 570 000 руб.;
Дт 20 Кт 69.01 — начисление взносов в ФСС 16 530 руб. (570 000 × 2,9%);
Дт 20 Кт 69.02 — взносы в ПФР 125 400 руб. (570 000 × 22%);
Дт 20 Кт 69.03 — взносы в ФОМС 29 070 руб. (570 000 × 5,1%);
Дт 26 Кт 70 — начисление заработной платы управляющему составу 800 000 руб.;
Дт 26 Кт 69.01 — в ФСС 23 200 руб. (800 000 × 2,9%);
Дт 26 Кт 69.02 — в ПФР 176 000 руб. (800 000 × 22%);
Дт 26 Кт 69.03 — в ФОМС 40 800 руб. (800 000 × 5,1%);
Дт 44 Кт 70 — зарплата коммерческого отдела 650 000 руб.;
Дт 44 Кт 69.01 — в ФСС 18 850 руб. (650 000 × 2,9%);
Дт 44 Кт 69.02 — в ПФР 143 000 руб. (650 000 × 22%);
Дт 44 Кт 69.03 — в ФОМС 33 150 руб. (650 000 × 5,1%);
Дт 69.01 Кт 51 — оплата в ФСС 58 580 руб.;
Дт 69.02 Кт 51 — оплата в ПФР 444 400 руб.;
Дт 69.03 Кт 51 — оплата в ФОМС 103 020 руб.

В случае если организация занизила суммы страховых взносов или уплатила их позже положенного срока, ей придется начислить и уплатить пени и штрафы.

Пример 3

Организация произвела уплату страховых взносов в ФСС 29 апреля 2016 года, в связи с чем за нарушение сроков оплаты ей были начислены пени. Сумма взносов из примера 2.

Сумма пени = 10 × 1/300 × 11% × 58 580 = 215 руб.,

10 — число дней просрочки;

11% — ставка рефинансирования;

Дт 99 Кт 69.01 — начисление пеней 215 руб.

Дт 69.01 Кт 51 — уплата пеней 215 руб.

О сроках перечисления страховых взносов в бюджет см. в публикации .

Итоги

Дт 69 - Кт 69 содержит информацию о расчетах с внебюджетными фондами. Отражая записи на Дт 69 - Кт 69 при начислении или корректировке страховых взносов, необходимо учитывать функционал сотрудника для правильного отнесения взносов на затратный счет.

КАТЕГОРИИ