Оффшорные операции. Оффшорные схемы

Возникновение оффшорных операций вызвано реализацией уменьшения налогов на доходы от предпринимательской деятельности в законодательном порядке.

Предприниматель-резидент обязан уплатить налоги с оборота и с прибыли, полученных от своей деятельности внутри страны и за рубежом.

Предприниматель, участвующий во внешнеэкономической деятельности, платит налоги дважды.

Двойное налогообложение - это обложение налогом прибыли иностранного участника в совместном предприятии при ее переводе за границу и обложение этой же прибыли в стране иностранного участника. Поэтому для избежания двойного налогообложения и для стимулирования внешнеэкономической деятельности предпринимателя многие государства заключили между собой соглашение (конвенцию, договор) об исключении двойного налогообложения. Например, по состоянию на 24 апреля 1997 г. в Российской Федерации действуют соглашения (конвенции, договоры) об избежании двойного налогообложения с 28 странами (Австрия, Бельгия, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Дания и др.).*

* Письмо ГНС РФ от 24 апреля 1997 г. № ВЕ-6-06/318 "Перечень действующих соглашений об избежании двойного налогообложения". - Экономика и жизнь. - 1997. -№20.

Кроме устранения двойного налогообложения для стимулирования международного коммерческого оборота используется принцип минимизации налогов на легальной основе, который положен в основу оффшорных операций.

ОФФШОРНЫЕ ОПЕРАЦИИ (англ. off-chore - находящийся на расстоянии от берега, вне территории страны) представляют собой законодательную основу международных финансовых и торговых операций, осуществляемых предприятиями, зарегистрированными на территории, имеющей статус налоговой гавани, разновидностью которой является центр "офф-шор".

Оффшорные операции по своему содержанию представляют собой финансовый инструмент, который, не нарушая действующее законодательство, используется для планирования и минимизации налогообложения и для защиты коммерческой тайны.

Оффшорные операции включают:

1) консультационные услуги по минимизации налогообложения, выбору оффшорной зоны и др.;

2) услуги по созданию и регистрации оффшорных предприятий (компаний), по открытию банковских счетов, по продаже этих предприятий и др.;

3) услуги по эффективному использованию оффшорных компаний в международном коммерческом обороте;

4) услуги по управлению оффшорной компанией через доверительного управляющего;

5) спекулятивные операции по управлению капиталом (валютный дилинг, инвестиции, владение и распоряжение зарубежным имуществом, операции с недвижимостью, трансфертные, трастовые операции и т.п.);

6) консалтинговые услуги по налоговому планированию.

Налоговое планирование означает использование разнообразных факторов (географических, правовых, экономических) с целью снижения налоговых потерь.

Налоговое планирование представляет собой выбор оптимального сочетания и построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства. Другими словами, налоговое планирование есть выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

Процесс налогового планирования включает четыре стадии (табл. 8.1).

В основе оффшорных операций лежит конфиденциальность оффшорного предпринимательства. Во многих оффшорных юрисдикциях* приняты специальные законы, предусматривающие уголовную ответственность за разглашение конфиденциальной информации для лиц, имеющих к ней служебный доступ.

* Юрисдикция - правовая сфера, на которую распространяются полномочия данного государственного органа.

В настоящее время многие инвестиционные сделки с участием партнеров из разных стран осуществляются в рамках оффшорных операций, связанных с оффшорной деятельностью, которая представляет собой любую официально разрешенную коммерческую деятельность через банки, предприятия и т.д., зарегистрированные в оффшорных зонах и центрах.

В современной мировой экономике оффшорные центры - это небольшие территории или государства, в которых действует чрезвычайно льготный режим регистрации, налогообложения и проведения финансовых операций для иностранных компаний и банков.

В отличие от оффшорных центров оффшорные зоны представляют собой не целые государства, а часть территорий отдельных государств с льготным налоговым, валютным, таможенным или административным режимом. Если к оффшорным центрам относятся в основном развивающиеся государства, то оффшорные зоны создаются, по преимуществу, в развитых странах - США, Швейцарии, Великобритании и т.д. В целом в литературе понятие «оффшорный центр» часто используется применительно и к оффшорным центрам и к оффшорным зонам.

История оффшорного бизнеса началась еще в эпоху колониального господства, когда частные компании и их служащие из стран-метрополий исключались из юрисдикции тех колоний, где они действовали. Хотя с распадом, колониальной системы этот режим исчез, с течением времени он вновь возродился в форме оффшорных центров и зон, большинство которых располагались на островах, т.е. «на расстоянии от морских побережий» (по-англ.: off-shore) ведущих финансовых центров мира.

Создание оффшорных центров в тех или иных регионах обусловлено двумя основными факторами: близостью к центрам деловой активности и отсутствием у государств внутренних ресурсов для развития. По первой причине ОЦ создавались в промышленно развитых странах - США, Канаде, Великобритании, Нидерландах, Швейцарии и др. Вторая причина обусловила возникновение оффшорных центров в островных государствах Атлантики и Тихого океана, которые сознательно пошли на принятие законодательных актов, способствующих привлечению иностранных капиталов. Для некоторых стран доходы от оффшорного бизнеса являются основным источником финансовых ресурсов.

Быстрое развитие финансового бизнеса в оффшорных центрах в последние годы явилось результатом внедрения новейших информационных технологий, позволяющих устанавливать и поддерживать в реальном времени круглосуточную связь между ведущими финансовыми центрами мира. Клиентуру финансовой индустрии оффшорных центров составляют банки, инвестиционные фонды, страховые компании, трасты, юридические, консалтинговые и бухгалтерские фирмы практически всех стран.

В настоящее время оффшорный бизнес представляет собой развитую отрасль международных финансов. По оценкам, в настоящее время в 69 оффшорных центрах мира обращается не менее 5 трлн. долл. Однако эта оценка считается заниженной, поскольку в оффшорных центрах существуют не поддающиеся учету тайные счета.

Предоставление иностранным вкладчикам и инвесторам различных оффшорных привилегий - одно из главных средств конкуренции между странами по поводу привлечения иностранных капиталов. Оффшорные центры и зоны предоставляют иностранным экономическим субъектам следующие преимущества: налоговые льготы, отсутствие валютного контроля, возможность проведения операций с нерезидентами в любой иностранной валюте, списание затрат на месте, анонимность и секретность финансовых операций. Большинство оффшорных центров являются также «налоговыми гаванями», предоставляющими иностранным инвесторам следующие льготы в области налогообложения и оформления своих операций.

1. Налог на прибыль в них практически отсутствует или не превышает 1-2%; чаще всего он заменяется ежегодным сбором, который в разных центрах составляет 150-1000 долл. и не зависит от размеров доходов оффшорных компаний и банков. Налоги на вывоз доходов в форме дивидендов, процентов, роялти и т.д.. как правило, не взимаются.

2. Процедура регистрации оффшорных компаний максимально упрощенна: минимальный размер капитала обычно не устанавливается, личность владельцев фирм не подлежит разглашению, раскрытие их имен возможно лишь в случае расследования по факту совершения ими уголовного преступления.

3. Ограничения на вывоз капитала отсутствуют: фирмы могут свободно осуществлять платежи и открывать депозитные счета в любой валюте и в любых зарубежных банках без ограничений.

4. Процедура управления оффшорной компанией предельно упрошена; чаще всего она управляется гак называемой «секретарской фирмой» в странах Карибского бассейна оффшорные, или международные, компании чаще всего представлены номером или названием в справочнике. Их владельцы и акционеры зачастую неизвестны (или неуловимы), а директорами являются юристы назначаемые адвокатами клиентов.

Собственников оффшорных компаний, банков и депозитов можно разделить на три основные группы.

1. Центральные банки и государственные агентства некоторых развитых и развивающихся, особенно нефтедобывающих, стран. Так. Саудовская Аравия имеет на депозитах в оффшорных центрах около 40 млрд. долл., или 1/3 государственных валютных ресурсов.

2. Транснациональные компании (ТНК) и банки, которые помещают свои средства в оффшорные центры главным образом с целью уклонения от налогов и проведения широкомасштабных валютных спекуляций.

3. Частные инвесторы - юридические и физические лица, укрывающие свои средства от налогов либо отмывающие «грязные» деньги от преступного бизнеса.

Наиболее широко представлены в оффшорных центрах банки, которые имеют возможность в этих центрах:

§ создавать оффшорные отделения и банки без соблюдения правил о минимальном объеме уставного капитала и требований о создании резервных фондов;

§ выдавать ссуды без ограничения их объема и обеспечения необходимых гарантий;

§ не представлять регулярные отчеты о финансовом положении и деятельности банка;

§ не раскрывать сведений о клиентах банка.

Таким образом, основное преимущество оффшорного банка перед обычным коммерческим банком состоит в том, что его деятельность не ограничена множеством нормативов, в том числе касающихся создания обязательных резервов, и жесткой системой взимания налогов. Оффшорный банк способен обеспечить своим клиентам широкий набор услуг на международном рынке, открывая корреспондентские счета в банках - резидентах различных стран мира.

В специальной литературе проводится различие между оффшорными центрами и так называемыми «налоговыми гаванями» (или «налоговыми убежищами»). Как отмечалось выше, в оффшорных центрах создаются льготные условия для нерезидентов в области проведения ими финансово-кредитных операций с другими иностранными резидентами в иностранной валюте. В «налоговых гаванях» устанавливается льготный налоговый режим, позволяющий обосновавшимся здесь компаниям или их филиалам укрывать значительные средства от налогообложения. Если посмотреть списки оффшорных центров и «налоговых убежищ», то они практически совпадают. В некоторых странах существует льготное налогообложение только для некоторых видов доходов: в Люксембурге - для доходов банков, в Швейцарии и Лихтенштейне - для холдингов, посреднических и торговых компаний, а во многих островных оффшорных центрах действует полное освобождение от налогов любых доходов. В отличие от оффшорных центров «налоговые гавани» распространяют налоговые льготы не только на иностранные, но и на местные компании.

Особое внимание к налоговым гаваням проявляют судовладельческие фирмы, которые имеют возможность распределять владение, оперативное руководство, размещение офиса и регистрацию судна по четырем различным странам или административным территориям. По имеющимся оценкам, к началу 90- х годов 31% мирового флота (в расчете по брутто-регистровому тоннажу) холило по морям «подудобным флагом», т.е. были зарегистрированы в странах, осуществляющих открытую регистрацию судов и предъявляющих заниженные требования к техническому состоянию и квалификации экипажа. В настоящее время открытую регистрацию судов осуществляют: Либерия, Панама, Кипр, Коста-Рика, Марокко, Сингапур, и Сан-Марино, а также ряд оффшорных зон (Багамы, Бермуды и др.).

Открытая регистрация судов под «удобным флагом» дает возможность судовладельцам пользоваться следующими преимуществами:

Использовать упрощенную процедуру регистрации судов, при которой судовладельцам предъявляются заниженные требования к техническому состоянию судна и квалификации экипажа;

Получать значительные прибыли, поскольку регистрационные сборы составляют не более 1 долл. за регистрационную тонну. Ежегодная плата за регистрацию составляет от 10 до 40 центов за тонну в год. Благодаря этому, например, английская компания «Бритиш петролеум» смогла сэкономить 2 млн. долл. на регистрации своего флота «под удобным флагом».

Минусом регистрации «под удобным флагом» является повышенная аварийность зарегистрированных таким образом судов, поскольку, как отмечалось выше, к ним предъявляются заниженные требования к техническому состоянию и составу экипажа. Так, по имеющимся оценкам, среднемировой коэффициент выбытия тоннажа морских судов составляет 0,4%, тогда как у судов «под удобным флагом» он не опускается ниже 0,7%.

«Родчелские правила» - правила, разработанные специальной международной комиссией по надзору за «удобным флагом», созданной Международной федерацией транспортных рабочих (International Transport Worker"s Federation).

Особенности и механизмы функционирования оффшорных центров позволяют им быть важнейшим звеном в международной системе отмывания «грязных» денег. По данным ООН, ежегодные доходы международной организованной преступности составляют не менее 1 трлн. долл., что превышает доходы 500 крупнейших компаний мира и совокупные доходы наименее развитых стран. Функционирование оффшорных центров позволяет преступным синдикатам сравнительно легко отмывать огромные суммы.

В последние годы предпринимаются попытки разработать международные правила и нормативы. На состоявшейся летом 1996 г. в Стокгольме международной конференции банковских инспекторов представители органов надзора из 138 стран (в том числе оффшорных центров) пришли к соглашению о необходимости ускорить внедрение минимальных стандартов по надзору за международными банковскими операциями. В подготовленном для конференции обзоре отмечалось, что 20% стран не требуют сводной финансовой информации о глобальных операциях банков, а около 80% испытывают трудности при проверке надежности таких данных на местах, так как правовые нормы ряда стран не позволяют использовать все инструменты анализа, имеющиеся в распоряжении надзорных органов. Участники стокгольмском конференции призвали расширить сотрудничество между надзорными органами страны, где зарегистрирован банк, и страны нахождения его филиалов и отделений; ускорить разработку правил определения эффективности деятельности национальных органов надзора и процедуры проведения ими проверок в стране нахождения заграничных филиалов банков; совершенствовать стандарты по надзору в этих странах

Операции российских банков в оффшорных центрах. В последние годы не только активизировалась зарубежная деятельность российских банков, но и сохраняются значительные масштабы нелегального вывоза капиталов из России, который, по разным оценкам, составляет 10-20 млрд. долл. в год; при этом 2Л вывезенных капиталов оседают на оффшорных счетах западных банков.

Открытие международного частного банка в таких странах, как Кипр, Науру и др., не отнимает у российского бизнесмена много сил и не сопряжено с невыполнимыми требованиями. В настоящее время в России оффшорную компанию можно приобрести за 2-5 тыс. долл., хотя иногда предлагаются услуги и по более низким ценам. При этом российским банкам и предприятиям предоставляются услуги в двух формах: 1) в форме открытия в российском банке корреспондентского счета оффшорного банка; 2) в форме регистрации оффшорного банка или представительства для заказчика.

С помощью оффшорного представительства российские банки и другие экономические субъекты могут пользоваться всем спектром банковских услуг, среди которых: управление активами, операции с ценными бумагами и иностранной валютой, трастовые и инвестиционные операции, хранение ценностей, юридические и консультационные услуги, информационное обслуживание. При этом соблюдаются такие характеристики оффшорного бизнеса, как прибыльность, конфиденциальность, налоговое планирование и юридическая безопасность (защита от ареста). Понятно, что такими услугами могут пользоваться только наиболее крупные банки.

По Закону РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (№ 3615-1 от 10 октября 1992 г.) приобретение или создание оффшорной компании является валютной операцией, связанной с движением капитала. Все подобные операции требуют наличия лицензии Центрального банка России (ЦБР). Однако, как показывает опыт, в подавляющем большинстве случаев резиденты, приобретающие компанию в оффшорном центре, такой лицензии не имеют, что свидетельствует, по меньшей мере, об их «правовой безграмотности». Фирмы, занимающиеся продажей готовых оффшорных компаний, часто умалчивают о необходимости лицензии ЦБР, так как это повысило бы цену оффшорной компании в несколько раз. В соответствии с названным выше Законом резиденты, осуществляющие валютные операции, связанные с движением капитала, обязаны вести строгий учет и составлять отчеты по проводимым ими валютным операциям, чтобы не нарушить еще и валютное законодательство.

Следует признать, однако, что нарушения валютного законодательства и процесс бесконтрольного вывоза капитала из России продолжаются. В последнее время большую роль в этом процессе играют банки стран Балтии, превратившиеся в «транзитный форпост» движения частных оффшорных депозитов из России на Запад через механизм многочисленных корреспондентских счетов. По имеющимся оценкам, сегодня через балтийские банки проходит до 50% всего вывоза капитала из России.

Конечно, власти России пытаются бороться с незаконным вывозом средств из страны. Так, еще в октябре 1994 г. в письме «О порядке осуществления операций, связанных с движением капитала» ЦБР выразил свое негативное отношение к незаконной регистрации россиянами компаний в оффшорных центрах и «налоговых гаванях». В феврале 1995 г. ЦБР направил в банки Бельгии и Люксембурга письмо с просьбой «не допустить нарушений российского законодательства» о валютном контроле. ЦБР стремился к тому, чтобы счета, незаконно открытые россиянами в этих банках, были закрыты.

В 1999 г. ЦБР было предоставлено право контролировать отношения коммерческих банков с оффшорами, что, по официальным оценкам, позволило уменьшить утечку капитала на 40%. Если в начале 1999 г. в оффшорные центры переводилось из России около 1 млрд. долл. в месяцах, то через два месяца после принятия названных мер, эта сумма сократилась до 500 млн. долл., а в январе 2000 г. составила всего 275 млн. долл. В стране продолжают обсуждаться новые меры по предотвращению утечки капиталов и возвращению «беглых» капиталов в экономику страны. Главным же условием возврата хотя бы части вывезенных за рубеж средств является, прежде всего, стабилизация общеэкономических условий в стране и создание благоприятного инвестиционного климата.

Перспективным направлением оффшорного бизнеса является разработка схем деятельности на мировых рынках ценных бумаг. Появление оффшорных взаимных фондов и инвестиционных компаний различных типов стало одним из наиболее характерных элементов «инвестиционного бума», который отмечается во всех основных оффшорных юрисдикциях с начала 90-х годов. Данное направление актуально, в первую очередь, для банков и других предприятий финансового сектора.

Наконец, увеличится роль оффшорных схем в формировании транснациональных хозяйственных систем, когда оффшорные и различные «льготные» фирмы будут встраиваться в систему внешних филиалов российского предприятия. Ведь во многих случаях разработка оффшорных схем является для них экономически обоснованным, а иногда и единственно возможным шагом. Представим себе, что производственные мощности находятся в одной стране, рынок сбыта - в другой, а финансовые ресурсы - в третьей. А ведь это вполне типично не только для иностранных транснациональных корпораций, но и для многих российских фирм.

Как крупнейшие, так и многие средние российские компании имеют широкие зарубежные связи и внешние капиталовложения. Поскольку в российских городах появляется все большее число штаб-квартир отечественных финансово - промышленных групп, оффшорные схемы будут нацелены на преодоление иностранных налоговых барьеров. Однако качество оффшорных технологий для этого должно быть как минимум на порядок выше, чем то, которое достаточно для базовых оффшорных схем.

Опыт создания оффшорных центров в России. В России имеется опыт создания так называемых внутренних оффшорных зон, наиболее известными из которых являются «Ингушетия», «Калмыкия» и «Алтай», в которых для привлечения компаний-нерезидентов этих зон были отменены все местные налоги а остальные уменьшены до разрешенного законом минимума. Например, ставка дорожного налога снижается до 0,03% для торговых операций и до 0,4% для прочих операций (обычная ставка составляет 1%). Вместо местных налогов регистрируемые в зоне компании уплачивают фиксированный годовой сбор, составляющий 6800 долл. в «Ингушетии», 3953 долл. - в «Калмыкии» и 3000 долл. - в «Алтае». Эти сборы приносили двум первым зонам до 20 млн. долл. в год.

В отличие от рассмотренных выше оффшорных зон, которые рассчитаны на привлечение иностранных юридических и физических лиц (нерезидентов), российские оффшоры привлекают отечественных экономических субъектов (резидентов) и направлены в основном на развитие территорий и республик, где создаются такие зоны. Результаты их деятельности весьма неоднозначны и противоречивы, что во многом обусловлено отсутствием развитой правовой базы и несоблюдением уже принятых законов.

Перспективы развития оффшорного бизнеса в России во многом зависят от разработки законодательных актов, четко регулирующих процессы создания и функционирования оффшорных зон и территорий и предусматривающих жесткие санкции за нарушение законодательства. Важно также добиться того, чтобы принятые законы неукоснительно соблюдались. Как показывает опыт, практика принятия постановлений центральных и местных органов по предоставлению налоговых и прочих льгот в отдельных зонах себя не оправдала, поскольку многие льготы предоставлялись без достаточного экономического обоснования.

Тема 7.
Вопрос 1. Налогообложение иностранных инвесторов в зарубежных странах

В различных странах мира в отношении регулирования и налогообложения иностранных компаний может быть установлен:

Режим наибольшего благоприятствования, при котором ко всем иностранным инвесторам применяется одинаковый налоговый режим;

Национальный режим, при котором в области налогообложения иностранному инвестору предоставляются те же права и предъявляются те же требования, что и местным инвесторам.

В последнее время в большинстве экономически развитых стран в отношении иностранных инвесторов применяется национальный режим налогообложения. Хотя налоговые законодательства разных стран различаются между собой по соотношению (удельному весу) различных налогов и сборов, по величине налоговых ставок, по способам исчисления налоговой базы (т.е. налогооблагаемых сумм), набор налогов в целом почти одинаков.

Во всех странах налоги делятся по способу взимания на две большие группы: прямые и косвенные.

К прямым налогам, которые взимаются непосредственно с доходов или стоимости имущества налогоплательщика, относятся налог на прибыль предприятий (корпорационный налог), подоходный налог с физических лиц, земельные, имущественные и др. налоги.

К косвенным налогам, которые рассчитываются как доля от цены продукции и включаются в цену или тариф оплачиваемого потребителем товара или услуги, относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, регистрационные сборы и т.д.

При принятии решения о вложении капитала в той или иной стране инвесторы прежде всего обращают внимание на уровень налогообложения, особенно на ставки налога на прибыль предприятий (корпорационный налог).

Ставки налогов па прибыль компаний в странах ЕС различна.

Различаются по странам ЕС ставки и других налогов. Так, ставки налога на доходы нерезидентов в форме дивидендов колеблются от 0% в Великобритании до 32,4% в Италии и 40% в Греции; на доходы в форме процентов - с 0% в Дании, Люксембурге и Нидерландах до 45% во Франции; на доходы от продажи патентов, ноу-хау и т.д. - от 0% в Нидерландах до 25% в Германии и Великобритании и 33,3% во Франции.

В странах ЕС действуют различные правила создания новых предприятий, для которых установлены разные минимальные объемы капитала и наблюдаются разные издержки их создания.

В Германии издержки создания общества с ограниченной ответственностью с минимальным капиталом в 25 тыс. евро составляют около 450 марок, включая расходы на внесение в торговый реестр, на публикацию сообщения в печати и на услуги нотариуса.

В Австрии для создания общества с ограниченной ответственностью с минимальным капиталом в 35 тыс. евро и акционерного общества с минимальным капиталом в 75 тыс. евро требуется расходовать сумму, равную 10-15% стоимости капитала.

В Бельгии для создания акционерного общества с минимальным капиталом в 60 тыс. евро необходимы следующие расходы: регистрационный сбор - 0,5% стоимости капитала; расходы на внесение компании в торговый реестр - 75 евро; расходы на публикацию сообщения в «Мопитер бельж» - 150 евро; оплата услуг нотариуса - 495 евро. Следует представить финансовый план развития компании па два года и указать источники и фонды его финансирования, а также меры в случае банкротства.

В Дании расходы на создание общества с ограниченной ответственностью с минимальным капиталом в 17 тыс. евро составляют около 900 евро, в том числе 300 евро на регистрацию. Для создания акционерного общества с минимальным капиталом в 65 тыс. евро необходимы 1800 евро, в том числе на регистрацию 400 евро.

В Испании для создания акционерного общества с минимальным капиталом в 60 тыс. евро расходы составляют: на регистрацию - 1% стоимости акционерного капитала; на внесение общества в торговый реестр - около 500 евро; на услуги нотариуса - 0,2% стоимости капитала. До регистрации компания должна поместить в банк или сберегательную кассу сумму, равную стоимости акционерного капитала.

В Финляндии на создание акционерной компании с минимальным капиталом в 10 тыс. евро требуется 240 евро. Кроме того, для введения в состав правления лица, не являющегося выходцем одной из стран ЕС, необходимо еще 85 евро, чтобы получить предварительное разрешение в министерстве торговли и промышленности. Документы, представляемые на регистрацию, должны быть переведены на финский или шведский язык.

Во Франции для создания общества с ограниченной ответственностью с минимальным капиталом расходы составляют максимум 700 евро, в том числе на регистрацию - 200 евро и на публикацию в специальной газете - 150-500 евро. Для создания акционерного общества с минимальным капиталом в 40 тыс. евро требуется 900 евро, в том числе на регистрацию - 200 евро и на публикацию сообщения - 400- 700 евро.

В Греции для создания общества с ограниченной ответственностью с минимальным капиталом в 20 тыс. евро или акционерной компании с минимальным капиталом в 60 тыс. евро необходима сумма, составляющая от 6 до 10% стоимости капитала.

В Ирландии создание общества с ограниченной ответственностью (минимальная сумма капитала в этой стране не установлена) сопряжена со следующими расходами: оплата права на внесение доли капитала - 1% от стоимости капитала; регистрационный сбор - около 200 евро; прочие расходы (печатание устава, изготовление печати и др.) - 25 евро. Приобретение готовой компании («пустышки») обойдется в 400 евро, для этого следует обратиться к адвокату.

В Италии для создания общества с ограниченной ответственностью с минимальным капиталом в 10 тыс. евро необходимы 2100 евро, которые распределяются следующим образом: оплата права па внесение доли капитала -

1% его стоимости, или 100 евро; услуги нотариуса- 1200 евро; публикация сообщения в «Официальном бюллетене компаний» - около 100 евро; прочие расходы (на регистрацию, подписи документов и др.) - около 700 евро. При создании акционерного общества с минимальным капиталом в 100 тыс. евро издержки составляют около 3700 евро.

В Люксембурге минимальный капитал общества с ограниченной ответственностью составляет 12 тыс. евро; расходы на его создание составляют около 850 евро, в том числе: на право внесения доли в капитал - 1% общей стоимости капитала; на внесение в торговый реестр - 120 евро; на публикацию сообщения - 250 евро; на услуги нотариуса - 225 евро. Для создания акционерной компании с минимальным капиталом в 30 тыс. евро требуется около 1700 евро, в том числе на право внесения доли в капитал - 1 % общей стоимости капитала; на внесение в торговый реестр - 120 евро; на публикацию сообщения - 320 евро; на услуги нотариуса - около 1000 евро. Если иностранный гражданин претендует на руководство создаваемой компанией, он должен подтвердить свою квалификацию и получить соответствующий сертификат в министерстве средних классов.

В Нидерландах для создания акционерной компании с минимальным капиталом в 20 тыс. евро необходимы 2270 евро, в том числе оплата права внесения доли в капитал - 1% общей стоимости капитала и оплата услуг нотариуса. В этой стране досье с документами о создании компании следует представлять в министерство юстиции, чтобы получить его одобрение.

В Португалии минимальный капитал акционерного общества составляет 25 тыс. евро; издержки его создания составляют около 2000 евро.

В Великобритании минимальный размер капитала общества е ограниченной ответственностью не установлен, и для его создания требуется 1800 евро. Готовую к использованию компанию можно приобрести за 300 евро. Процесс создания публичной компании с ограниченной ответственностью следует начинать с получения сертификата, удостоверяющего регистрацию компании и предоставление ей права начать свою деятельность в Великобритании.

В Швеции акционерная компания должна иметь минимальный капитал в 10 тыс. евро; для его создания требуется 130 евро; приобретение готовой к регистрации компании обойдется в 1000 евро, включая оплату услуг адвокатов.

Вопрос 2. Налогообложение иностранных инвесторов в России

По действующему в России налоговому законодательству (Налоговому кодексу РФ) налоговая система страны включает налоги трех уровней.

1. Федеральные налоги и сборы, к которым относятся:

Налог на добавленную стоимость;

Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды сырья;

Налог на доходы от капитала;

Подоходный налог с физических лиц;

Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

Государственная пошлина;

Таможенная пошлина и таможенные сборы;

Налог на пользование недрами;

Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

Лесной налог;

Водный налог;

Экологический налог;

Федеральные лицензионные сборы.

2. К региональным налогам и сборам, взимаемым на территории субъектов РФ, относятся:

Налог на имущество организаций;

Налог на недвижимость;

Дорожный налог;

Транспортный налог;

Налог с продаж;

Налог на игорный бизнес;

Региональные лицензионные сборы.

3. К местным налогам и сборам, устанавливаемым органами местного самоуправления, относятся:

Земельный налог;

Налог на имущество физических лиц;

Налог на наследование или дарение;

Местные лицензионные сборы.

Подробный анализ налоговой системы России выходит за рамки данного курса, поэтому следует остановиться на общей характеристике налоговой системы России

налоговой системы РФ и на важнейших налогах, взимаемых с иностранных инвесторов.

Классификация налогов Критерий Виды налогов

По органу, устанавливающему налог Федеральные налоги. Региональные налоги. Местные налоги

По порядку введения, Общеобязательные (все федеральные налоги). Факультативные (региональные и местные, которые могут отменяться и вводиться).

По субъекту налогообложения Налоги на физических лиц. Налоги на юридических лиц.

Смешанные (на физических и юридических лиц), например, госпошлины По объекту налогообложения Налоги на доходы (на прибыль, на доходы физич. лиц) Налоги на потребление (НДС, акцизы, социальные взносы).

Налоги на капитал или имущество

По способу взимания Прямые налоги, уплачиваемые получателем дохода Косвенные налоги, взимаемые через цену товара или услуг

По периодичности взимания Регулярные налоги, взимаемые постоянно. Разовые налоги, взимаемые в отдельных случаях (госпошлина, налог на наследство и др.)

По целевому назначению Общие - для формирования госбюджета. Специальные - для финансирования конкретных расходов (социальные взносы, водный налог, транспортный и др.)

Иностранное юридическое лицо, решившее начать свою деятельность в РФ, обязано встать на учет в государственной налоговой инспекции. Если оно осуществляет эту деятельность в нескольких местах на территории РФ, то в каждом из них оно обязано встать на учет в соответствующей налоговой инспекции, независимо от того, будет ли в дальнейшем его деятельность признана подлежащей налогообложению или нет.

Классификация налогов, взимаемых на территории РФ.

Иностранное юридические лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность на территории РФ через постоянное представительство, является плательщиком налога на прибыль.

Понятие постоянного представительства используется для того, чтобы определить налоговый статус иностранного юридического лица в РФ, и не имеет организационно-правового значения.

Постоянное представительство - любое место регулярного осуществления деятельности иностранного юридического лица (филиала, отделения, бюро, конторы, агентства, организации и т.д.), которая позволяет извлекать доход на территории РФ.

Иностранные юридические лица обязаны встать на налоговый учет в России, независимо от того, будет ли их дальнейшая деятельность признана налоговым органом подлежащей налогообложению или нет. Иными словами, основанием для постановки на учет в налоговом органе служит сам факт начала деятельности иностранной фирмы в РФ, а не наличие или отсутствие у нее налоговых обязательств. Установлена ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе в виде штрафа.

Для целей налогообложения не имеет значения, есть ли у иностранной фирмы разрешение на открытие представительства (аккредитация).

При постановке на учет отделению иностранного юридического лица присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), который указывается во всех документах, представляемых в налоговые органы.

Коммерческие банки и иные кредитно-финансовые учреждения открывают рублевые, валютные, депозитные и иные счета налогоплательщикам - иностранным фирмам только при представлении ими подлинника справки о постановке на учет в налоговом органе РФ.

В области налогообложения для коммерческих организаций с иностранными инвестициями (КОИИ) и других форм прямых инвестиций в РФ установлен национальный режим, означающий, что они уплачивают налоги, установленные действующим на территории РФ законодательством для национальных предприятий. Кроме того, на совместные предприятия с иностранным капиталом распространяется общий правовой режим льготного налогообложения, как и для российских предприятий.

Основополагающими понятиями налогообложения являются налоговая база и налоговая ставка

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая ставка - величина

налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налогоплательщики - коммерческие организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистра бухгалтерского учета и (или) на основе других документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению.

1. Налог на прибыль (корпорационный налог) относится к числу прямых налогов, т.е. налогов, взимаемых непосредственно с прибыли, получаемой в процессе деятельности налогоплательщика. В настоящее время базовая ставка налога на прибыль в России составляет 24%. Субъекты РФ вправе сами устанавливать ставку налога на прибыль. Налоговая база при расчете налога на прибыль от реализации в самом общем виде определяется следующим образом:

НО = Вр - НДС - Сс - КР - УР,

где НО - налогооблагаемая база, Вр- выручка от реализации, НДС - налог на добавленную стоимость, С с - себестоимость продукции,

КР и УР - соответственно коммерческие и управленческие расходы (вместе это дополнительные расходы - ДР).

Пример: Выручка КОРЖ от реализации продукции в 2005 г. равна 1200 тыс., НДС - 200 тыс., себестоимость продукции - 600 тыс., коммерческие расходы - 100 тыс. и управленческие расходы - 100 тыс.

Налогооблагаемая прибыль 1200 - 200 - 600 - 100 - 100 = 200 тыс.

Налог на прибыль (200 х 24): 100 = 48 тыс.

Иностранные юридические лица, не имеющие постоянных представительств в РФ, также выплачивают налог на дивиденды и проценты, полученные на территории РФ, на доходы от фрахта, морских, воздушных, автомобильных и железнодорожных перевозок, от аренды, использования лицензий и авторских прав и др.

Справку об авансовых взносах налогов в бюджет, рассчитанных на основе предполагаемой суммы прибыли, коммерческие организации должны сдавать в органы Министерства по налогам и сборам не позднее чем за 20 дней до конца квартала, а в течение 5 дней после представления справки следует внести эти взносы в бюджет. По окончании квартала следует представить в налоговую инспекцию квартальный отчет и расчет возврата из бюджета переплаченных сумм (если таковые будут иметь место).

2. Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом, сумма которого относится на себестоимость продукции, т.е. включается в ее цену и оплачивается потребителем. НДС облагаются: а) обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и услуг; б) стоимость товаров, ввозимых на территорию РФ; в) любые денежные средства, поступающие от контрагентов, кроме взносов в уставный фонд, средств на целевое финансирование и на осуществление совместной деятельности.

Базовая ставка НДС составляет 18%, хотя, по некоторым оценкам, оптимальная ставка НДС должна составлять не более 10-15%. По продовольственным товарам (за исключением подакцизных) ставка НДС снижена до 10%. Суммы собранного НДС поступают в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Федерации.

Пример: Стоимость единицы продукции предприятия равна 100. При определении цены этой продукции в нее включается НДС по ставке 18%. Таким образом, цена единицы продукции будет равна:

100 +(100 х 18): 100= 100+ 18 = 118.

Иностранные юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность на территории РФ, делятся на две категории:

1) иностранные юридические лица, состоящие на учете в налоговом органе РФ, исчисляют и уплачивают НДС самостоятельно в порядке, установленном для российских предприятий;

2) иностранные юридические лица, не состоящие на учете в налоговых органах РФ, уплачивают НДС через российского партнера.

3. Налог на имущество - прямой налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Федерации. Плательщиками налога на имущество являются постоянные представительства и другие обособленные подразделения иностранных компаний, банков и организаций. Этим налогом облагаются:

1) основные средства (включая взятые в аренду с правом последующего выкупа), т.е. здания (в том числе жилые), сооружения, передаточные и транспортные средства, устройства, машины, оборудование и другие виды основных средств;

2) нематериальные активы - права пользования земельным участком и природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенный вид деятельности, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки;

3) запасы и затраты, включающие производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, готовую продукцию и товары.

Основой для определения стоимости имущества является остаточная стоимость, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью (стоимостью приобретения) и износом, начисленным по законам страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества за отчетный период - квартал, полугодие, 9 месяцев, год. КОИИ представляют в налоговые органы только квартальные расчеты среднегодовой стоимости и налога на имущество.

От налога на имущество освобождаются дипломатические представительства и приравненные к ним организации, а также имущество, полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа.

Налог на имущество стал одной из причин реинвестиций американской компанией ИБМ средств, вложенных в производство персональных компьютеров на заводе «Квант» в Зеленограде. ИБМ ввезла в Россию оборудование на 2 млрд долл. и установила его на заводе, надеясь, что это обеспечит ей значительную экономию издержек по сравнению с импортом продукции. Однако необходимость платить налог за владение этим имуществом и отмена российским парламентом льгот по беспошлинному ввозу компонентов, предоставленных ранее правительством России, лишили компанию преимущества перед импортерами компьютеров,

которые пользуются различными льготами, что заставило ИБМ свернуть производство в России.

4. Единый социальный налог, взимаемый с 1 января 2005 г. по ставке 26%. За счет этого налога осуществляются отчисления в Пенсионный фонд, на медицинское страхование и др.

5. Другие налоги и сборы, к которым относятся налоги, включаемые в затраты производства или уменьшающие налогооблагаемую базу, федеральный транспортный налог, подоходный налог с физических лиц, различные местные налоги и т.д.

Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность введения специального налогового режима, который представляет собой особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в соответствии с федеральными законами. К специальным налоговым режимам относятся:

Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

Система налогообложения в особых экономических зонах;

Система налогообложения в закрытых административно- территориальных образованиях;

Система налогообложения при выполнении договоров концессии;

Система налогообложения при заключении соглашений о разделе продукции.

Действующие в России налоговые льготы для предприятий, в том числе для КОИИ, принимают в основном следующие формы:

1) двухлетние налоговые каникулы для отдельных типов капиталовложений;

2) льготный режим налогообложения, сходный по структуре с режимом для российского малого бизнеса;

3) инвестиционный налоговый кредит, который представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором КОИИ может в определенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных на эту сумму процентов. Такой кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам. Его срок - от одного до пяти лет.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен КОИИ при наличии хотя бы одного из следующих условий:

Проведение организацией НИОКР либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание новых рабочих мест или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

Осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

Выполнение организацией особо важного заказа по социально- экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Определенные налоговые льготы иностранным инвесторам могут предоставлять региональные и местные власти.

По признанию специалистов, действующая в России налоговая система пока слабо способствует стимулированию инвестиционной активности как российских, так и иностранных инвесторов, поскольку носит преимущественно репрессивный характер. Сдерживают инвестиционную активность и такие факторы, как конфискационный налоговый режим, в том числе высокие налоговые ставки, множественность налогов, авансовый характер платежей, частые изменения в налоговом законодательстве, нередко противоречащие друг другу. Сложная и противоречивая налоговая система фактически стимулирует стремление предпринимателей к уклонению от уплаты налогов. Иностранные компании, которые в целом пытаются не нарушать налоговое законодательство, часто становятся объектом пристального внимания со стороны налоговых ведомств, поскольку представляют для них легкую цель.

Как отмечалось во французском журнале «Вестник международной торговли» (MOCI), опубликовавшем рекомендации для французских предпринимателей на тему «Как преуспеть в России», хотя уровень ставок корпорационных налогов в России ниже, чем во Франции, методы расчета налогооблагаемой базы и принципы бухгалтерского учета в целом значительно отличаются от принятых па Западе, что создает дополнительные трудности для западных партнеров. Существенный налоговый риск связан также с тем, что структура налоговой системы России очень сложна и к тому же подвержена частым изменениям. «Все это приводит к тому, что даже честным налогоплательщикам трудно уследить за этими изменениями и выплачивать все налоги. Именно поэтому эта область должна быть объектом пристального внимания и тщательного анализа со стороны западных инвесторов».

Хотя в России предпринимаются меры по предоставлению налоговых льгот иностранным инвесторам, их эффект пока в целом незначителен, что, очевидно, требует системного подхода к созданию благоприятного инвестиционного климата в стране на основе координации законодательной, налоговой, таможенной и др. направлений политики.

В Законе «Об иностранных инвестициях» 1999 г. впервые введено понятие «совокупной налоговой нагрузки», которая представляет собой расчетный суммарный объем денежных средств, подлежащих уплате иностранным инвестором. Совокупная налоговая нагрузка включает:

Ввозные таможенные пошлины (за исключением таможенных пошлин, вызванных применением мер по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами в соответствии с законодательством

Федеральные налоги (за исключением акцизов, налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ);

Взносы в государственные внебюджетные фонды (за исключением взносов в Пенсионный фонд РФ).

Введение совокупной налоговой нагрузки позволит иностранному инвестору:

Во-первых, оценить экономическую эффективность инвестиционного

Во-вторых, юридически зафиксировать эту денежную сумму в качестве определенного базового ориентира, чтобы в дальнейшем при реализации инвестиционного проекта можно было бы оценить, насколько изменилась налоговая нагрузка и в какую сторону - увеличения или уменьшения.

В случае неблагоприятного изменения налоговой нагрузки иностранный инвестор вправе апеллировать к гарантиям, доказывая, что совокупная налоговая нагрузка превысила расчетную норму, что, в свою очередь, препятствует нормальной реализации инвестиционного проекта.

Как считают эксперты, для повышения конкурентоспособности российской налоговой системы на международном уровне концепция ее долгосрочного развития должна предусматривать:

Установление и государственную гарантию сохранения ставок прямых налогов на уровне ниже среднемировых;

Дальнейшее расширение налогооблагаемой базы и снижение ставок личного и корпорационного налогообложения доходов;

Изменение соотношения между личными и корпорационными подоходными налогами;

Устранение искажающего воздействия налогов на сбережения и заимствования - налогов на доходы, на прирост капитала, на доходы в виде процентов и дивидендов;

Сближение личного подоходного налога и страховых взносов по социальному страхованию;

Освобождение от налогообложения инвестиций в производство и производительных накоплений граждан и предприятий.

Вопрос 3.Режим регистрации компаний с иностранным капиталом в зарубежных странах

Для целенаправленного государственного регулирования иностранных инвестиций очень важна организация их регистрации. Осуществляя такую регистрацию, государство получает возможность защитить в необходимых масштабах национальный рынок и стимулировать приток иностранных инвестиций в приоритетные отрасли и регионы страны. В то же время в условиях нестабильной экономики иностранные инвесторы нуждаются в дополнительных по сравнению с местными предпринимателями государственных гарантиях, которые могут быть обеспечены только при условии особого порядка регистрации предприятий с участием иностранных капиталов.

Таким образом, особый порядок регистрации коммерческих организаций с иностранными инвестициями (КОИИ) отвечает интересам как принимающих стран, так и иностранных инвесторов.

Хотя большинство стран мира придерживается принципа национального режима в отношении иностранных инвесторов, это не означает отсутствия в них отдельных ограничений для иностранных предпринимателей. Страны по-разному подходят к вопросу о необходимости предварительного разрешения на осуществление прямых инвестиций на их территории. В одних странах такое разрешение требуется только в некоторых случаях, в других - для всех инвестиций. Во многих странах действуют национальные органы, осуществляющие контроль за созданием и функционированием предприятий с иностранным участием. Эти функции могут выполнять центральный банк страны, министерства экономики, финансов или промышленности, а также специально созданные для этой цели органы. Так, в Финляндии этим занимается Совещательная комиссия по иностранным капиталовложениям при министерстве торговли и промышленности, в Португалии - Институт торговли, туризма и инвестиций и т.д. В большинстве стран мира существуют специальные торговые реестры (регистры), в которых регистрируются все действующие в стране фирмы и предприятия, в том числе и с иностранными инвестициями.

Заявка на регистрацию в торговом реестре подается по установленной форме, в которой обычно указываются:

Почтовые адреса, гражданство и место жительства учредителей (если учредитель - юридическое лицо, то данные о его компаньонах), членов правления, их заместителей, директора (президента) и его заместителей, ревизоров и их заместителей;

Фирменное название, общая номинальная стоимость акций после подписки на них;

Документ, заверяющий дееспособность упомянутых должностных лиц и компетентность ревизоров.

К заявке обычно требуется приложить следующие документы:

1) оригиналы и копии устава и договора;

2) копию протокола учредительного собрания;

3) копию протокола о выборе членов правления, их заместителей, директора и ревизора и их заместителей;

4) справку банковского учреждения о сумме, внесенной на отдельный

5) разрешение государственного органа (если оно требуется).

В ходе регистрации осуществляется проверка всех этих данных, в том числе и с помощью запросов. Срок регистрации обычно составляет 1-3 месяца. За регистрацию взимается специальный сбор.

Вопрос 4. Регистрация коммерческих организаций с иностранными инвестициями в России

В России государственной регистрации подлежат все вновь создаваемые, реорганизуемые и ликвидируемые коммерческие и некоммерческие организации. При такой регистрации осуществляется проверка соответствия процедур создания, реорганизации или ликвидации юридических лиц действующему законодательству.

За годы реформ процедура государственной регистрации предприятий с участием иностранного капитала менялась, как в калейдоскопе. Иностранным инвесторам довольно трудно было уследить за сменой полномочий российских государственных органов, контролирующих вложение иностранных капиталов в экономику страны. В самом начале 1990-х годов государственным органом, осуществлявшим регистрацию предприятия с иностранными инвестициями, было Министерство финансов РСФСР или иные уполномоченные на это органы. Так, предприятия с объемом иностранных инвестиций свыше 100 млн. руб. регистрировались Министерством финансов с разрешения правительства. В ноябре 1991 г. министерство разделило свою компетенцию с администрацией субъектов РФ. В мае 1992 г. функции по регистрации иностранных инвестиций были переданы Комитету по иностранным инвестициям при Минфине России. Позже этот комитет был расформирован, и было создано Российское агентство международного сотрудничества и развития, которое также было ликвидировано.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 6 июня 1994 г. № 655 при Министерстве экономики создана Государственная регистрационная палата. Ее наделили функциями регистрации предприятий с иностранными инвестициями, ведения государственного реестра таких предприятий. В этом органе должна была производиться государственная регистрация только двух типов предприятий с иностранными инвестициями: предприятий, объем иностранных инвестиций в которые превышает 100 млн. руб., и предприятий топливно-энергетического комплекса (независимо от объема иностранных инвестиций). В других случаях регистрация производится уполномоченными органами республик, краев, областей. Таким образом, функции регистрации коммерческих организаций осуществляет Государственная регистрационная палата, которая была создана на основе постановления Правительства РФ от 6 июня 1994 г. па правах государственного учреждения при Министерстве экономики РФ. В сентябре 1998 г. она была передана в ведение Министерства юстиции РФ.

Сегодня круг полномочий Государственной регистрационной палаты включает следующие функции:

Государственная регистрация КОИИ, независимо от их объема и доли в уставном капитале, осуществляющих деятельность в нефтегазодобывающей, нефтегазоперерабатывающей и угледобывающей отрасли народного хозяйства;

Государственная регистрация КОИИ, у которых объем иностранных инвестиций в уставном капитале превышает 100 тыс. руб.;

Регистрация изменений в учредительных документах КОИИ, зарегистрированных в субъектах РФ, в случае, если объем иностранных инвестиций в уставном капитале превышает 100 тыс. руб.;

Ликвидация КОИИ, зарегистрированных Палатой;

Ведение Государственного реестра коммерческих организаций с иностранными инвестициями, зарегистрированных на территории РФ;

Аккредитация представительств иностранных компаний на территории

Ведение Сводного государственного реестра аккредитованных на территории РФ представительств иностранных компаний;

Регистрация филиалов иностранных юридических лиц на территории

Ведение Государственного реестра филиалов иностранных юридических лиц, зарегистрированных на территории РФ;

Регистрация российских инвестиций за рубежом;

Ведение Сводного государственного реестра российских инвестиций за

Координация работы регистрационных органов на территории РФ по вопросам, входящим в компетенцию Палаты;

Выполнение справочно-аналитической и информационной работы;

Предоставление выписок из государственных реестров;

Создание и эксплуатация информационной системы, обеспечивающей свободное предоставление информации из государственных реестров на платной основе.

При Государственной регистрационной палате на правах самостоятельных юридических лиц действуют Консалтингово - визовая служба и Информационно-консультативный центр.

КОИИ, зарегистрированным и внесенным в Государственный реестр, выдаются свидетельства установленного образца. С момента регистрации КОИИ приобретает права российского юридического лица и возможность ведения хозяйственной деятельности на территории РФ в соответствии с учредительными документами. Любые изменения в учредительных КОИИ вступают в силу только

после их регистрации и внесения в Государственный реестр

При ликвидации КОИИ также делается запись в Государственном реестре и выдается соответствующее свидетельство,

Отказ в государственной регистрации КОИИ возможен в случае нарушения установленного законом порядка создания коммерческой организации, а также несоответствия ее учредительных документов требованиям законодательства РФ. КОИИ может быть отказано в государственной регистрации также в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства. КОИИ может обжаловать этот отказ в судебном порядке.

Деятельность незарегистрированных коммерческих организаций запрещается. Доходы, полученные незарегистрированными коммерческими организациями, взыскиваются через суд и направляются в государственный бюджет.

По новому Закону об иностранных инвестициях юридические лица, являющиеся КОИИ, подлежат государственной регистрации в органах юстиции в течение одного месяца со дня представления в соответствующий орган следующих документов.

Свидетельство о регистрации компании или выписка из Торгового реестра страны происхождения компании или иного документа, подтверждающего юридический статус иностранного инвестора.

Устав иностранной компании или иной документ, заменяющий устав.

Справка из банка о наличии открытого расчетного счета компании и ее платежеспособности.

Решение об учреждении предприятия с иностранными инвестициями в

Справка о присвоении номера налогоплательщика.

Квитанции об уплате регистрационного сбора.

Доверенность на лицо, представляющее интересы компании по регистрации.

Головная (иностранная) организация, создающая филиал па территории РФ, представляет в федеральный орган положение о филиале иностранного юридического лица, в котором должны быть указаны:

Наименования филиала и его головной организации;

Цели создания и виды деятельности филиала;

Состав, объем и сроки вложения капитала в основные фонды филиала;

Порядок управления филиалом.

В этот документ могут включаться и другие сведения, отражающие особенности деятельности филиала.

Оценка вложения капитала в основные фонды филиала иностранного юридического лица производится головной организацией на основе внутренних цен или мировых цен. Оценка осуществляется в валюте РФ. Величина стоимостной оценки должна быть указана в положении о филиале иностранного юридического лица.

Срок регистрации совместного предприятия составляет один месяц с момента поступления документов в соответствующий регистрирующий орган. В течение этого срока совместное предприятие должно быть зарегистрировано или же заявителю сообщается о причинах отказа. Коммерческой организации с иностранными инвестициями может быть отказано в государственной регистрации в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

Инвестор может обжаловать отказ в судебном порядке. Отказ в государственной регистрации КОИИ возможен также в случае нарушения установленного действующим на территории РФ законодательством порядка образования такого предприятия либо несоответствия ему представленных документов.

Если представительство интересов иностранного юридического лица в России носит постоянный характер, оно может быть аккредитовано в России с целью получения определенных льгот и преимуществ.

Аккредитация - особое разрешение государственного органа РФ (либо уполномоченной государством организации) на открытие представительства иностранной фирмы в России.

Аккредитация иностранного юридического лица:

1) дает возможность иностранной фирме получить льготы по уплате НДС при аренде служебных и жилых помещений (не аккредитованные фирмы этой льготы не получают);

2) дает право иностранной фирме на аккредитацию в РФ ее иностранных сотрудников, что легализует их присутствие и трудовую деятельность в РФ;

3) позволяет фирме беспошлинно на время ввозить в РФ офисное оборудование (мебель, оргтехнику и т.д.) и автомобили, необходимые для осуществления своей деятельности.

В Москве представительство иностранной фирмы должно быть внесено в общегородской реестр. Процедура внесения в реестр включает следующие этапы:

Подача документов в соответствии с требованиями Московской регистрационной палаты;

Получение временного свидетельства;

Заказ печати представительства;

Получение кодов в Государственном комитете по статистике (Госкомстате);

Постановка на учет в налоговой инспекции;

Постановка на учет в Фонде обязательного медицинского страхования:

Постановка на учет в Пенсионном фонде;

Постановка на учет в Фонде социального страхования;

Постановка на учет в Фонде занятости;

Нотариальное заверение карточек с подписями главы представительства и бухгалтера, подписание договора о банковском обслуживании;

Открытие счета в банке;

Сдача комплекта документов для обмена временного свидетельства о регистрации на постоянное.

ВЫДАЧА ДЕНЕГ ПОД ОТЧЕТ СОТРУДНИКАМ АПТЕКИ ОТНОСИТСЯ К РАСХОДНОЙ КАССОВОЙ ОПЕРАЦИИ, ЮРИДИЧЕСКИМ ОСНОВАНИЕМ КОТОРОЙ ЯВЛЯЕТСЯ

Если объектом исследования являются финансовые операции

Задание 4. Завершение операции в MS Word, представленной на рисунке, приводит к

Оффшорные схемы для интернет-бизнеса являются важнейшей составляющей успеха. Почему это так сложно и важно? Причины две: налоги и личная безопасность.

Дело в том, что специфика Интернет такова, что зарегистрировав компанию, например, в Белизе, можно поставить там же сервера и оказывать услуги или торговать виртуальными товарами по всему миру. Казалось бы, это идеальный вариант, который позволяет вести бизнес не платя никакие налоги . Его реализация элементарна - достаточно обратиться в любую организацию занимающуюся оффшорными компаниями и за пару часов вам оформят юридическое лицо , откроют расчетный счет и предоставят директора . Но, к сожалению, эта схема «работать» не будет.

Оффшорные операции

«Подводные камни»

Во первых, любой Интернет-бизнес завязан на , то есть прием платежей с кредитных карт . Проблема в том, что VISA и MasterCard почти прямо запрещают банкам подключать юридические лица из черного списка оффшоров. А платёжные системы либо не работают с такими компаниями, либо берут за оффшорные операции «драконовские» комиссии.

Во вторых, самые интересные оффшорные технологии, такие как скрытие имен бенефициаров или действительно анонимные банковские счета, работают только с наиболее одиозными субъектами международного права и совсем не случайно именно с этими юрисдикциями отказываются иметь дело подавляющее большинство средних и крупных компаний.

В третьих, размещение сервера в удаленных уголках мира невозможно из-за плохого Интернета, а нахождение «основных средств» с любой другой стране ведет к соответствующим юридическим и налоговым последствиям в этом государстве.

Список неприятностей, к которым приводят самостоятельные попытки «налогового планирования» можно продолжать долго. Чего стоит только вероятность быть арестованным при пересечении границы таких государств, как США, считающих, что с прибылей полученных от их граждан в их казну должны быть уплачены налоги независимо от того, где зарегистрирована компания. Конечно, при ведении интернет-бизнеса такие вопросы становятся особенно актуальны.

По этим и многим другим причинам разработка качественной оффшорной схемы, является обязательным условием не только для минимизации налогооблагаемой базы, но и вопросом личной безопасности владельцев Интернет-компаний.

Правильные оффшорные технологии

Правильным, при решении задач минимизации налогооблагаемой базы при оффшорных операциях, является другой метод. Оффшорные компании объединяются в структуры с фирмами из престижных юрисдикций. Каждое юридическое лицо в такой оффшорной схеме выбирается и регистрируется под решение одной-двух задач в том государстве, законодательство которого позволяет решить их наилучшим образом.

Такие оффшорные технологии для своей работы требуют заключения большого количества международных договоров. Разработка этих соглашений сама по себе является нетривиальной задачей даже для специалиста. Кроме того, в процессе разработки схем оффшорных операций нужно всегда учитывать возможности налогового планирования при ведении международной деятельности.

Учитывая несовершенство законодательства в области Интернет-коммерции и его противоречивость даже внутри таких образований как Европейский Союз, разработка качественной схемы ведения деятельности с использованием специфических оффшорных методов является задачей, которую лучше доверить профессионалам.

Наши услуги:

Юридическое обоснование увода финансовых потоков в оффшорные зоны

Написание договоров на любых языках под разработанные схемы

Регистрация компаний и открытие банковских счетов по разработанной схеме

Открытие счетов в иностранных банках для созданных компаний

Оценка рисков возникающих на каждом этапе ведения деятельности

Создание структур юридических лиц для вашей бизнес-модели

Уважаемые господа, мы готовы взять на себя полный комплекс работ по реализации вашего проекта. В случае, если вы хотите самостоятельно совершать все юридически-значимые действия, мы готовы предоставить вам опытного консультанта, который будет сопровождать вас во всех поездках, связанных с регистрацией компаний и заключением договоров. Обращайтесь.

Все представленные на этой Интернет-странице текстовые и графические материалы
являются собственностью ООО «Смарт Групп» - компании зарегистрированной на территории Российской Федерации.
Использование этих материалов без письменного согласия правообладателя запрещено и будет преследоваться в соответствии
с законодательством путем обращения в хостинг центры, обслуживающие Интернет-сайты нарушителей, а также путем обращения
в судебные инстанции по месту регистрации компании нарушителя или проживания физического лица нарушителя.

Основные этапы сотрудничества.
Стоимость и порядок проведения работ.

На первичной консультации заказчик представляет свою бизнес-модель, а наши консультанты предлагают предварительные варианты реализации проекта. Заказчику рассказывается о возможной структуре юридических лиц, вариантах финансовых потоков, намечаются отдельные договоры с юрисдикциями разрешения споров, рассказывается о вопросах лицензирования и налоговой составляющей. Даются обоснования предлагаемых решений. Предварительно оценивается общая стоимость реализации проекта. Цена часовой первичной консультации 5000 рублей.

Вторым этапом является создание детальной схемы проекта на бумаге в юридическом, налоговом, платежном и IT разрезах. Как правило результатом работ на этой стадии является один лист формата А1 или А0 высокой детализации и несколько листов А4 с поэтапным планом реализации, стоимостями и сроками. Разработка такой схемы и сопроводительных документов, в зависимости от сложности, стоит от одной до десяти тысяч евро. Сроки от одной до двух-трех недель.

В случае необходимости, на третьем этапе может быть произведена проработка отдельных элементов схемы «в глубину». Например, в случае закупок товаров народной медицины где-нибудь в Малайзии, специалисты нашей компании могут не обладать точной информацией по правилам ведения бухгалтерии и налогообложению в этом государстве. В таком случае, для уточнения информации, может быть предложено заказать в местной аудиторской компании проработку данных вопросов. А у местных юристов получить информацию о необходимости лицензирования с реальными сроками и стоимостям «от практиков». Как правило, стоимость таких работ за границей в десятки раз выше, чем в Российской Федерации и колеблется от 3000 до 50000 тысяч евро. Однако, данный этап не является обязательным.

Последним этапом является непосредственно реализация проекта. В соответствии с разработанной схемой, для наших клиентов мы проводим следующие работы:

Регистрация юридических лиц
Получение необходимых лицензий
Открытие счетов в оффшорных банках
Разрабатка и сопровождение договоров
Подключение компаний к платежным системам
Регистрирация товарных знаков
Защита объектов интеллектуальной собственности
Прочие необходимые действия для запуска бизнеса

Как правило, стоимость работ на данном этапе колеблется от 5000 евро для типовых торговых схем, до нескольких миллионов при запуске крупных международных проектов.

Простите за прямоту, но ведение интернет-бизнеса от российского юридического лица это, мягко говоря, не разумно.
Алексей Зарин
Специфика бизнеса в Сети

Пример оффшорной схемы интернет-бизнеса

Модель легальна, налоговые потери ~1%, бенефициарный собственник не определяем

Предприниматель, участвующий во внешнеэкономической деятельности, платит налоги дважды.

ОФФШОРНЫЕ ОПЕРАЦИИ (англ. off-chore - находящийся на расстоянии от берега, вне территории страны) представляют собой законодательную основу международных финансовых и торговых операций, осуществляемых предприятиями, зарегистрированными на территории, имеющей статус налоговой гавани, разновидностью которой является центр "офф-шор".

Оффшорные операции включают:

1) консультационные услуги по минимизации налогообложения, выбору оффшорной зоны и др.;

3) услуги по эффективному использованию оффшорных компаний в международном коммерческом обороте;

4) услуги по управлению оффшорной компанией через доверительного управляющего;

6) консалтинговые услуги по налоговому планированию.

Процесс налогового планирования включает четыре стадии (табл. 8.1).

* Юрисдикция - правовая сфера, на которую распространяются полномочия данного государственного органа.

Таблица 8.1

Стадии налогового планирования


	Решение вопроса о наиболее выгодном с налоговой точки зрения местонахождений (регистрации) самой организации, ее руководящих органов, основных, производственных и коммерческих подразделений и т.п.
	Выбор правовой формы организации и ее структуры с учетом характера и цели ее деятельности
	Правильное и полное использование возможностей налогового законодательства и налоговых льгот при определении облагаемого дохода и исчислении налоговых обязательств, а также их взаимной увязки с правовыми формами оформления сделок
Четвертая	Рациональное с налоговой точки зрения размещение полученных прибылей и других денежных накоплений, использование оборотных средств

Защита коммерческой тайны обычно сводится к неразглашению имени фактического владельца оффшорной компании. Такая защита обеспечивается путем выпуска акций на предъявителя либо на основе использования доверительного управляющего (т.е. номинального владельца) оффшорной компании.

Доверительный управляющий (номинальный владелец, номинальный партнер) - это фактически подставное лицо, вводимое в состав владельцев фирмы и занимающее пост директора, но по условиям учредительного договора и устава лишенное практически всех прав.

Конфиденциальность также связана с наличием банковских счетов и оффшорной компании, информацию о которых банк может выдать только в случае судебного разбирательства (например, при уголовных делах по торговле наркотиками и т.п.).

НАЛОГОВАЯ ГАВАНЬ (аналогичные понятия: НАЛОГОВОЕ УБЕЖИЩЕ, ФИСКАЛЬНЫЙ ОАЗИС) представляет собой небольшое государство или территорию, проводящую политику привлечения иностранных кредитных капиталов путем предоставления налоговых и других льгот. Налоговая гавань предоставляет льготы иностранным и местным предпринимателям (фирмам, компаниям). Иногда льготное налогообложение распространяется только на отдельные виды получаемого дохода, например, в Люксембурге - это льготный налоговый режим для банков; в Швейцарии и Лихтенштейне - для холдинговых посреднических и торговых компаний; на Багамских островах - полное освобождение от подоходного налога.

Законодательства государств, имеющих налоговые гавани, предусматривают для коммерческих структур полное освобождение их от налога (Ирландия, Либерия) или обложение их небольшим паушальным налогом (единой суммой) (Лихтенштейн, Антильские острова, Панама и др.). В Швейцарии установлен более низкий размер налога, который при определенных условиях может и не взиматься.

Разновидностью налоговой гавани является центр "офф-шор".

Центры "офф-шор" - это небольшие государства и территории, расположенные в основном на морских побережьях и в местах развитого международного туризма и проводящие политику привлечения иностранных кредитных (старое название ссудных) капиталов и в отличие от налоговых гаваней, предоставляющие налоговые и другие льготы только для финансово-кредитных операций с иностранными резидентами в иностранной валюте.

К наиболее известным центрам "офф-шор" относятся Белиз, Панама, Либерия, Кипр, Мальта, Сингапур, Гибралтар, Штат Делавер в США и др. Вести коммерческую деятельность на территории страны регистрации оффшорной компании, как правило, запрещено.

Центры "офф-шор" принципиально отличаются от зон свободной торговли. Зоны свободной торговли предоставляют налоговые и прочие льготы всем предприятиям, действующим внутри зоны, а центры "офф-шор" - только предприятиям (оффшорным компаниям), ведущим деятельность вне их территории.

Центры "офф-шор" имеют определенную специализацию, в основу которой положены различные типы юрисдикции.

Юрисдикции бывают банковские, трастовые, страховые. Среди страховых имеются такие юрисдикции, которые больше подходят для внутрифирменного страхования, и такие, которые больше подходят для перестрахования.

На рынке одного профиля может конкурировать между собой несколько центров "офф-шор". Например, регистрация оффшорных судовладельческих компаний осуществляется в Либерии, Панаме, на островах Кипр, Мэн и в других местах.

С позиции предоставления льгот юрисдикции подразделяются на собственно оффшорные компании, относящиеся к налоговым гаваням, и на юрисдикции с "умеренным" налоговым климатом.

Для собственно оффшорных компаний характерно отсутствие налогообложения и отчетности, а также исключение их в большинстве случаев из сферы действия международных налоговых соглашений. К юрисдикциям данного типа относится большинство центров "офф-шор": Панама, Кипр, Британские и Виргинские острова, где действует соглашение об устранении двойного налогообложения, и др.

К юрисдикциям с "умеренным" налоговым климатом относятся Австрия, Бельгия, Люксембург, Нидерланды, Швейцария. Законодательство этих стран содержит нормы, позволяющие при проведении оффшорных операций многократно снижать налоги, иногда даже до нуля.

В центрах "офф-шор" требования к обязательным резервам коммерческих банков смягчены по сравнению с другими странами, а в ряде центров создание резервов банками вообще не требуется. Также отсутствует прямая зависимость стоимости кредитных ресурсов с учетными ставками центральных банков стран.

В центрах "офф-шор" финансово-кредитные учреждения (национальные и иностранные) осуществляют операции с нерезидентами и в иностранной для данной страны валюте. Внутренний рынок кредитных (ссудных) капиталов изолируется от международного (внешнего) путем отделения счетов резидентов от счетов нерезидентов, предоставляя последним налоговые льготы, освобождая их от валютного контроля, и т.п.

Указанные финансовые центры привлекательны для валютных операций тем, что здесь не ущемляются интересы посредников в операциях с иностранной валютой.

Центры "офф-шор" иногда называют оффшорными зонами. Страны, создавшие такие зоны, приобретают целый ряд социально-экономических выгод. А именно: они привлекают иностранный капитал, получают дополнительный источник налоговых платежей, сборов и других взносов, увеличивают занятость местного населения и прежде всего адвокатов, бухгалтеров, секретарей, сотрудников банков, средств связи, страховых компаний и др.

Отрицательной стороной создания центров "офф-шор" является то, что эти центры могут служить местом отмывания "грязных денег" и проведения разного рода финансовых афер.

Центр "офф-шор" может создать режим, предоставляющий налоговые и другие льготы для судовладельцев-нерезидентов. Такой режим, а равно и центр "офф-шор", носит название удобного флага (flag of convenience).

УДОБНЫЙ ФЛАГ (от англ. convenience - удобство, материальная выгода, интерес) - это открытая регистрация морских судов в целях получения дополнительных прибылей от льгот в налогообложении, классификации и т.п., получаемых судовладельцами-нерезидентами в странах этой регистрации.

Удобный флаг предоставляют Антильские острова, Багамские острова, Бирма, Кипр, Либерия, Ливан, Мальта, Панама и др.

Основным критерием при определении регистра удобного флага является различие между национальной принадлежностью компании судовладельцев и национального флота. Другими словами, когда право на владение судном и контроль за ним принадлежат лицу, национальность которого отличается от национальности флага, под которым ходит это судно, то считается, что данное судно ходит под удобным флагом.

"Родчелские правила" комиссии по надзору за удобным флагом (JET -International Transport Worker"s Federation) установили дополнительные критерии определения удобного флага.

К этим дополнительным критериям относятся:

1) государство разрешает регистрацию судов, владельцами которых являются нерезиденты данной страны;

2) простота смены регистра и регистрации флага судна;

3) льготное налогообложение;

4) государство заинтересовано не в использовании судна, а лишь в доходах (налоги, сборы), получаемых с тоннажа перевозимого груза;

5) разрешен наем иностранных работников на суда;

6) государство не заинтересовано в установлении жесткого национального и международного режима для судовладельцев.

Судовладелец-нерезидент регистрирует свое судно в стране, предоставляющей удобный флаг. Судно и его экипажи в дальнейшем несут флаг и национальность данного государства. Законодательство этих стран не принуждает владельца судна к соблюдению мировых стандартов социального обеспечения и профсоюзных прав моряков. Режим налоговой отчетности для таких судовладельцев облегчен.

Удобный флаг приносит значительный доход стране, которая его предоставляет. Например, на этом режиме ежегодно зарабатывает Кипр 22 млн дол., Панама - 40 млн дол. и т.д.

Доходы, получаемые каждым регистром удобного флага, зависят от типов и размеров судов: чем крупнее суда, входящие в регистр, тем это выгоднее для его администрации и государства. В настоящее время удобные флаги составляют 30% мирового флота и имеют повышенную аварийность. Например, в 1991 г. на долю удобных флагов приходилось 48,2% всех потерь судов, или 1 708 464 регистровых тонн, из них Панаме принадлежало 26 судов суммарной валовой вместимостью 238 513 регистровых тонн, Кипру - 17 судов (229 513 регистровых тонн), Мальте - 12 судов (96 647 регистровых тонн).*

* Морской флот. - 1993. - № 7-8. - С. 34-35.

Удобный флаг повышает риск ущерба в связи с договором морского страхования. Многие страны, предоставляющие удобный флаг, не присоединились к международной Конвенции по охране человеческой жизни на море, что позволяет судовладельцам экономить около 5 млн дол. на невыполнении требований этой Конвенции.

В Российской Федерации созданы две зоны, похожие на оффшорные - в Ингушетии и Калмыкии.

Первая официальная оффшорная зона - зона экономического благоприятствования "Ингушетия" функционировала в стране с 1994 по 1997 г. Она была создана в 1994 г. в соответствии с постановлением Правительства РФ от 19 июня 1994 г. № 740 "О зоне экономического благоприятствования на территории Ингушской Республики"* и прекратила свое существование с постановлением Правительства РФ от 3 июля 1997 г. № 821 "О прекращении действия зоны экономического благоприятствования "Ингушетия".**

* Собрание законодательства РФ. - 1994. - № 9. - Ст. 1023.

Главной причиной прекращения существования этой зоны является полное нарушение принципов функционирования оффшорной зоны.

Так, вместо создания органов управления оффшорной зоны "Ингушетия" правительство республики все полномочия передало АОЗТ "Финансовая корпорация "БИН", а ее учредителями стали АО "Промышленно-финансовая компания "БИН" и коммерческий банк "БИН". Тревожным симптомом стало появление "Налоговой инспекции зоны экономического благоприятствования "Ингушетия", которая не вошла в систему Госналогслужбы РФ. Из общего количества предприятий, зарегистрированных в этой зоне, только около 1% находилось на ее территории, остальные действовали на территории других субъектов России и, естественно, не платили в их бюджеты налогов. Больше всего пострадали Ставропольский край и Ростовская область.

В 1996 г. был принят Закон РФ "О центре международного бизнеса "Ингушетия "*

Международным бизнесом считается любая разрешенная российским законодательством деятельность нерезидентов РФ на территории, с территории и через территорию Центра с расчетами в иностранной валюте с нерезидентами России за ее пределами в регистрационном, налоговом, валютном и административном режимах. Зарубежные операции по сделкам, заключенным компаниями международного бизнеса, зарегистрированными в Центре, считаются международным бизнесом.*

Российские резиденты не вправе быть учредителями (акционерами) компаний международного бизнеса. Компания международного бизнеса -это юридическое лицо, зарегистрированное и действующее в Центре в соответствии с нормами Закона РФ "О центре международного бизнеса "Ингушетия". Регистром является регистрационная палата Центра, официальный представитель которой называется регистратором. Юридическое лицо, резидент России, выполняющее функции секретаря компании международного бизнеса, зарегистрированной в Центре, представляет собой секретарскую компанию.

Компания международного бизнеса должна иметь уставный капитал для общества с ограниченной ответственностью 1500 дол., для акционерных обществ - 15000 дол. Законом РФ "О центре международного бизнеса "Ингушетия" гарантируется режим деятельности компаний международного бизнеса в течение 20 лет с момента их регистрации. Компании уплачивают в регистр разовый регистрационный сбор и годовой сбор, ставки которых устанавливаются и изменяются Правительством Ингушской Республики по согласованию с Правительством РФ.

Зарубежные операции компаний международного бизнеса не облагаются налогами Российской Федерации, в том числе и налогами Ингушской Республики.

На территории Центра компаниям международного бизнеса предоставляются следующие льготы:

Ускоренный и упрощенный порядок регистрации в Центре в качестве компаний международного бизнеса в течение трех дней после представления в регистр всех правильно оформленных регистрационных документов;

Полное освобождение от уплаты всех налогов Российской Федерации, за исключением регистрационного и годового сборов;

Валютная автономия компаний и освобождение от валютного контроля Россией операций компаний международного бизнеса, право открытия и ведения банковских счетов в банках-агентах, в уполномоченных российских и зарубежных банках;

Освобождение от таможенных пошлин и сборов товаров, ввозимых на нужды содержания секретарских компаний;

Сохранение анонимности владельцев компаний международного бизнеса;

Сохранение коммерческой тайны конфиденциальности коммерческой деятельности компаний международного бизнеса, за исключением случаев нарушения ими законодательства Российской Федерации и законодательств других стран;

Гарантия перерегистрации в Центре международных компаний, зарегистрированных в других государствах.

В качестве компаний международного бизнеса в Центре регистрируются общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества с правом выпуска обыкновенных и привилегированных акций. Номинал акций устанавливается в свободно конвертируемой валюте.

В Калмыкии предприятия - нерезиденты данной республики, которые не пользуются сырьевыми, природными и финансовыми ресурсами Калмыкии, в том числе по бартеру, аренде, залогу, а также те, которые осуществляют инвестиционную деятельность на территории Калмыкии, получили льготы по налогообложению. Например, ставка налога на прибыль в части поступления в местный бюджет снижена с 20 до 5%. Эти предприятия освобождены от многих местных налогов (налог на пользователей автомобильных дорог и др.).

Предусмотрен институт обязательных номинальных директоров (или акционеров) из числа местных жителей с минимальным окладом 24 МРОТ в год.

В Калмыкии был принят республиканский закон о соблюдении банковской тайны.

В Москве и в других городах открыты агентства развития и сотрудничества Калмыкии. Их цель - собирать налоги с таких оффшорных предприятий, проводить экспертизу соответствия деятельности предприятия критериям предоставления налоговых льгот и т.п.

Коммерческие предприятия, созданные в центрах "офф-шор", получили название "ОФФШОРНЫЕ КОМПАНИИ".

Термин "оффшорная компания" не является юридическим термином. Понятие оффшорной компании и ее статус определяются специальным законом или другими аналогичными нормативными актами.

Оффшорная компания - это компания, являющаяся по отношению к стране регистрации нерезидентской и полностью освобожденной от налогов. Однако такая компания обязана ежегодно платить фиксированную пошлину за это освобождение.

В оффшорных компаниях ведение бухгалтерского учета и отчетности сведено к минимуму (Ирландия, Швейцария). В некоторых центрах требования вести бухгалтерский учет вообще отсутствуют (Антильские и Нормандские острова, Либерия, Лихтенштейн, Панама). Оффшорным компаниям предоставлена полная свобода в распоряжении своими средствами как в интересах их участников, так и в собственных интересах компании. Они могут осуществлять любые финансовые и торговые операции по всему миру. Большим преимуществом деятельности оффшорных компаний являются возможность заключения торговых сделок на льготных условиях, осуществление в кратчайшие сроки международных финансовых операций в соответствии с валютой покупателя и продавца, списание на месте всех затрат, связанных с заключением сделок, анонимность владельцев, что по разным причинам может иметь большое значение в выдаче лицензий и предоставлении эксклюзивных прав определенной фирме, не исключая при этом возможности сбыта товаров в другие страны или под другой маркой в той же стране.

Оффшорная компания создается с четко определенными целями. Такими целями могут быть:

Сведение уплаты налогов до минимума;

Осуществление специальных бизнес-функций профессиональной ориентации, например удобные флаги;

Организация холдинговых компаний;

Создание имиджа (национального или международного);

Приобретение и содержание недвижимости от имени оффшорной компании;

Обеспечение конфиденциальности создания оффшорной компании, т.е. секретности имени владельца, банковских счетов и др.;

Коммерческая необходимость, связанная с обходом различных организаций и эмбарго по отдельным видам деятельности или товаров;

Увеличение эффективности финансовых и торговых операций.

Формы регистрации оффшорной компании (табл. 8.2) определяются наличием в мире двух глобальных правовых систем:

Островной, или англо-саксонской;

Континентальной, или франко-германской.

Местные правовые нюансы зависят именно от принятой в данной юрисдикции системы.

Основные принципы, положенные в основу классификации форм ведения бизнеса и определяющие деятельность оффшорной компании, в островной и континентальной юрисдикции во многом аналогичны.

К ним относятся:

1) принцип юридического лица, который означает, что субъект правоотношений существует независимо от учредителей. Владелец оффшорной компании вступает в правоотношения не непосредственно, а через контролируемое им юридическое лицо, несущее ответственность только в пределах своих активов;

2) принцип "ограниченной ответственности", который означает, что все организационно-правовые формы предпринимательства подразделяются на предприятия с полной ответственностью и на предприятия с ограниченной ответственностью владельцев. Могут существовать и комбинированные формы предпринимательства: товарищество на вере (коммандитное товарищество), общество с дополнительной ответственностью;

3) принцип "открытости/закрытости", означающий, что "закрытая" компания является частной компанией, а "открытая" компания - это публичная компания с открытой продажей акций.

Таблица 8.2

Формы регистрации оффшорных компаний в зависимости от правовой системы

Формы регистрации оффшорных компаний
Континентальная	Островная
Индивидуальное предприятие
Полное товарищество	Полное партнерство
Коммандитное товарищество	Ограниченное партнерство
Закрытое акционерное общество	Частная компания
Открытое акционерное общество	Публичная компания

Налоговый статус любой компании определяется критерием резидентности и критерием территориальности.

Критерий резидентности предполагает, что компания является резидентом, если владение ею, управление и контроль осуществляются на данной территории. Резидентские компании данной страны подлежат в ней налогообложению относительно всех своих доходов, извлекаемых как на территории этой страны, так и за ее пределами.

Критерий территориальности предполагает, что налогообложению в данной стране подлежат доходы, извлекаемые только на ее территории.

Большинство стран, включая и Российскую Федерацию, применяют различные сочетания этих двух критериев: за основу берется критерий резидентности, дополняемый системой обложения доходов "у источника".

Иностранная компания, собирающаяся вести активную деятельность в стране, обязана зарегистрироваться в налоговых органах.

Если в большинстве стран компания должна зарегистрироваться только имея на это желание, то в странах СНГ она не сможет даже открыть счет в банке, не встав на учет в налоговой инспекции.

Если иностранная компания не собирается вести активную деятельность в данной стране, но будет получать в ней какие-либо доходы, то она облагается налогом "у источника", который должен удерживаться при выплате ей этого дохода. В России, кроме налогового регулирования деятельности иностранной компании, действует еще и валютное регулирование.

Например, для получения льготного налогообложения на Кипре, в Лихтенштейне, Швейцарии необходимо отвечать следующим условиям нерезидентности по отношению к государству регистрации:

1) постоянное место ведения бизнеса и управления компанией находится за пределами страны регистрации;

2) учредителями компании являются нерезиденты страны регистрации;

3) источник происхождения доходов находится за пределами страны регистрации, т.е. на территории страны регистрации компания не ведет никакой коммерческой деятельности.

Возможны три вида оффшорных компаний:

Нерезидентская компания (Non-Resident);

Компания, освобожденная от налогов (Exempt);

Компания международного бизнеса (International Business Company).

Нерезидентская компания - это фирма, владельцем которой является нерезидент. Главный (головной, центральный) офис этой компании официально зарегистрирован в другой стране. Для такой компании вводятся налоговые льготы. Она обязана ежегодно проводить аудиторскую проверку, по результатам которой платятся налоги.

Компания, освобожденная от налогов - это нерезидентская компания, для которой введено льготное налогообложение (или полностью освобождена от уплаты налогов, или платит небольшую процентную ставку налога на прибыль) и которая обязана ежегодно проводить аудиторскую проверку.

Компания международного бизнеса – это, по существу, и есть оффшорная компания. Она также является нерезидентской, полностью освобождена от налогов, но обязана ежегодно уплачивать фиксированную пошлину.

Крупные компании с международными активами организуют свою собственность путем создания оффшорного холдинга. Основной функцией оффшорного холдинга является ведение управления иностранными дочерними предприятиями в качестве промежуточного звена между ними и окончательным владельцем. Такой финансовый центр может минимизировать воздействия различных налоговых систем и политических рисков, накапливать прибыли дочерних предприятий; контролировать их состояние, реинвестировать накопленные средства. Такая форма холдинга является оптимальной для инвестирования за рубежом не напрямую, а через собственного посредника, в уставные капиталы компании, в недвижимость и т.п.

Оффшорные компании часто занимаются торговым реинвойсингом.

РЕИНВОЙСИНГ - процесс движения товаров от поставщика к покупателю, в котором оффшорная компания используется лишь для оформления контрактов и счетов.

Головная (т.е. материнская) компания заключает с оффшорной компанией контракт на весь товар по единой цене, а оффшорная компания заключает контракты на партии этого товара с покупателями в различных странах.

Головная компания получает фиксированную прибыль, а на счете оффшорной компании остается разница, получаемая от отдельных контрактов, которая полностью выводится из-под налогообложения.

Оффшорные компании не только занимаются торговым реинвойсингом. Они владеют судовым флотом, создают свои оффшорные страховые филиалы для страхования собственных рисков (если имеют возможность включить страховые премии в себестоимость продукции или ее перевозки), создают лизинговые оффшорные компании (если инвестиционные ресурсы оффшорной компании используются на приобретение оборудования для головной компании).

В ряде стран (Ирландии, Гибралтаре и др.) действует оффшорное законодательство, позволяющее регистрировать компании международного бизнеса без права деятельности в стране регистрации, и освобождать на этом основании от налогов и отчетности.

В этих компаниях вся документация, требуемая по законодательству данной страны, ведется секретарской юридической фирмой. Такая фирма регистрирует оффшорную компанию и впоследствии будет вносить за нее ежегодные пошлины за проведение регистрации и освобождение от налогов, а также оказывать другие секретарские услуги.

Секретарские услуги - это комплекс административных услуг, включающий предоставление юридического адреса и организацию формальной регистрации офиса, хранение уставных документов, необходимых для предъявления местным властям, прием и отправку корреспонденции, формирование и сдачу налоговых деклараций и ежегодного отчета, а также услуги юриста, который в случае необходимости представляет интересы владельцев оффшорной компании в местных властных органах, информирует владельцев о текущих изменениях в законодательстве, порядке отчетности и др.

Секретарские услуги необходимы именно по месту регистрации оффшорной компании, поскольку ее владельцы чаще всего никогда не приезжают в страну, а управляют компанией, осуществляя деловую активность и пользуясь ее преимуществами вне пределов ее территории. Тем не менее оффшорная компания объявляет свой юридический адрес, на который могут поступать корреспонденция, телефонные запросы и т.п. Основная печать компании должна храниться в ее головном офисе.

Секретарская юридическая фирма может обслуживать большое количество зарегистрированных оффшорных компаний. Владелец такой оффшорной компании может ограничиться только заботами по ведению банковского счета.

Для открытия счета в банке требуется апостилировать свидетельство о регистрации. Апостилировать документы - это государственное заверение документов после их нотариального заверения. Документ о легализации зарегистрированной компании в соответствии с международными нормами называется апостилем. По существу, апостиль - это справка государственного учреждения страны регистрации компании, например, государственного секретаря штата, дополнительно подтверждающего легативность документов регистрации компании.

Для признания действительности документов в российских ведомствах наличие апостиля часто оказывается недостаточным. Поэтому требуются еще дополнительная легализация в посольстве по принадлежности и затем дополнительная регистрация в МИД.

В некоторых странах апостилирование может быть заменено легализацией в российском консульстве в стране регистрации. Свидетельство о регистрации в государственном регистре иногда заменяют выпиской из торгового реестра.

В оффшорном бизнесе существует и номинальный сервис. Этот сервис нужен для повышенной конфиденциальности при работе с оффшорными компаниями или при регистрации в своей стране представительства филиала оффшорной компании, предприятия с иностранными инвестициями и т.п., когда уставные документы компании владелец представляет в регистрирующие органы собственной страны. В этом случае сотрудники юридической фирмы-регистратора назначаются номинальными управляющими или номинальными партнерами, которые дают доверенность, заверенную на имя владельца, для заключения договоров от имени компании, регистрации представительств, открытия счетов в банках и т.д.

Номинальный управляющий - это административное лицо, выполняющее минимальные функции по представлению интересов компании и акционеров по месту регистрации компании.

Номинальный акционер - фактически подставное лицо, вводимое в состав владельцев компании и занимающее пост местного директора, но по условиям учредительного договора и устава лишенное практически всех прав. Номинальный управляющий (директор) обязан ежегодно представлять фактическим владельцам отчет о деятельности компании. Такой управляющий должен быть в курсе всех дел компании и, по существу, доверительным лицом.

В Российской Федерации деятельность иностранной компании может вестись от его имени с регистрацией постоянного представительства или без этой регистрации.

Термин "постоянное представительство" применяется только для определения налогового статуса иностранного юридического лица и не имеет организационно-правового значения. Постоянным представительством могут быть признаны филиал, представительство, любое иное место осуществления деятельности иностранного юридического лица в зависимости от того, подпадает ли такая деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными соглашениями об избежании двойного налогообложения под определение "постоянное представительство". Для целей налогообложения факт наличия или отсутствия аккредитации иностранных юридических лиц не имеет значения.*

* Инструкция Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. № 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".

В этом случае иностранная компания облагается обычной ставкой налога на прибыль.

Для получения льготы по освобождению от НДС при сдаче служебных и жилых помещений в аренду иностранным представительствам требуется официальная аккредитация этого представительства в Торгово-промышленной палате РФ.

Если иностранная компания является собственником товара только до пересечения ими российской границы и не ведет деятельности на территории России, то она налогов не платит. Операции, проводимые ею после пересечения товаром границы, уже связаны с извлечением дохода в России. Под такие операции попадают и многие виды посреднических договоров, когда на первый взгляд иностранная компания в России не присутствует.

Иностранные постоянные представительства платят НДС, налог на прибыль, полученную из источников в России по договорам от своего имени, налог на имущество и все остальные налоги и сборы в различные внебюджетные фонды, как и российские хозяйствующие субъекты. Разница лишь в том, что налог на прибыль иностранные компании платят в конце года.

Постоянные представительства иностранной компании сами не являются налогоплательщиками, так как они неюридические лица. Но руководители этих представительств несут полную ответственность перед налоговыми органами за деятельность, осуществляемую иностранной компанией через данное представительство.

После регистрации на постоянное представительство могут быть открыты валютные счета, рублевые счета типов "Т" и "И", личные счета своих иностранных и российских сотрудников.

Счета типа "Т" (текущий) открываются на имя представительств или филиалов для обслуживания их экспортно-импортных операций и для целей содержания представительств и филиалов.

Счета "И" (инвестиционные) открываются для осуществления инвестиционной деятельности на территории Российской Федерации.

Деятельность через российскую посредническую фирму, например по договору о консигнации, имеет свои характерные черты. Посредническая фирма является источником доходов иностранного юридического лица на территории России и должна удерживать и перечислять в бюджет налог на его доходы, получаемые в виде разницы между назначенной ценой реализации и фактической ценой. Если отсутствуют документы, подтверждающие ввоз реализуемых товаров из-за границы, то прибылью иностранной посреднической фирмы считается вся валовая выручка с соответствующим обязательным налогообложением.

Деятельность иностранного юридического лица без регистрации постоянного представительства включает деятельность по получению доходов из источников на территории России в виде процентов от вклада в российских банках, от использования авторских прав и лицензий, от реализации ввозимых из-за границы товаров на условиях договоров торгового посредничества с российскими хозяйствующими субъектами, от арендных платежей, продажи ценных бумаг и др.

Контрольные вопросы

1. Что такое двойное налогообложение?

3. Назовите виды оффшорных операций.

4. Охарактеризуйте процесс налогового планирования.

5. Что такое налоговая гавань?

6. В чем отличие центра "офф-шор " от налоговой гавани?

7. Что означает понятие "удобный флаг"?

8. Чем отличаются центры "офф-шор " от зон свободной торговли?

9. Какие оффшорные зоны созданы в Российской Федерации?

10. Каковы цели создания оффшорной кампании?

11. Назовите виды оффшорных компаний.

12. Что такое реинвойсинг?

13. Охарактеризуйте секретарскую юридическую фирму.

14. Что входит в понятие "секретарские услуги"?

15. Что такое номинальный сервис?

16. Кто такой номинальный акционер?

17. Назовите источники доходов иностранного юридического лица без регистрации постоянного представительства в Российской Федерации.

Предприниматель, участвующий во внешнеэкономической деятельности, платит налоги дважды.

Оффшорные операции (англ. off-chore - находящийся на расстоянии от берега, вне территории страны) представляют собой законодательную основу международных финансовых и торговых операций, осуществляемых предприятиями, зарегистрированными на территории, имеющей статус налоговой гавани, разновидностью которой является центр "оффшор".

Оффшорные операции включают:

1) консультационные услуги по минимизации налогообложения, выбору оффшорной зоны и др.;
2) услуги по созданию и регистрации оффшорных предприятий (компаний), по открытию банковских счетов, по продаже этих предприятий и др.;
3) услуги по эффективному использованию оффшорных компаний в международном коммерческом обороте;
4) услуги по управлению оффшорной компанией через доверительного управляющего;
5) спекулятивные операции по управлению капиталом (валютный дилинг, инвестиции, владение и распоряжение зарубежным имуществом, операции с недвижимостью, трансфертные, трастовые операции и т.п.);
6) консалтинговые услуги по налоговому планированию.

Таблица 1

Стадии налогового планирования


	Решение вопроса о наиболее выгодном с налоговой точки зрения местонахождений (регистрации) самой организации, ее руководящих органов, основных, производственных и коммерческих подразделений и т.п.
	Выбор правовой формы организации и ее структуры с учетом характера и цели ее деятельности
	Правильное и полное использование возможностей налогового законодательства и налоговых льгот при определении облагаемого дохода и исчислении налоговых обязательств, а также их взаимной увязки с правовыми формами оформления сделок
Четвертая	Рациональное с налоговой точки зрения размещение полученных прибылей и других денежных накоплений, использование оборотных средств

В основе оффшорных операций лежит конфиденциальность оффшорного предпринимательства. Во многих оффшорных юрисдикциях приняты специальные законы, предусматривающие уголовную ответственность за разглашение конфиденциальной информации для лиц, имеющих к ней служебный доступ. Защита коммерческой тайны обычно сводится к неразглашению имени фактического владельца оффшорной компании. Такая защита обеспечивается путем выпуска акций на предъявителя либо на основе использования доверительного управляющего (т.е. номинального владельца) оффшорной компании. Доверительный управляющий (номинальный владелец, номинальный партнер) - это фактически подставное лицо, вводимое в состав владельцев фирмы и занимающее пост директора, но по условиям учредительного договора и устава лишенное практически всех прав. Конфиденциальность также связана с наличием банковских счетов и оффшорной компании, информацию о которых банк может выдать только в случае судебного разбирательства (например, при уголовных делах по торговле наркотиками и т.п.).

КАТЕГОРИИ